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Caderno de Exercícios – UNIDADE 2 CONTABILIDADE AVANÇADA 2 1 – Questionário/Exercícios 1-O que é uma combinação de negócios? 2 - O que leva as empresas a realizar fusões e aquisições? 3 - O que é goodwill? Explique! 4–Qual a diferença entre Fusão e aquisição? 5 – Elabore um breve resumo sobre Harmonização das normas internacionais! EXEMPLO para cálculo do valor presente : Considerando CMPC - (custo médio ponderado de capital) igual a 14% a. a. 3 6 - Calcule o valor presente: CMPC 12% a.a Ano FC Na HP 12 C VP Saldo [f] [Reg] CLX 0 -800 800 CHS (FV) 12 (i) 0 (n) PV -800 -800 1 300 2 350 3 400 4 450 PBD = 7 - calcule o valor presente: CMPC 18% a.a Ano FC Na HP 12 C VP Saldo [f] [Reg] 0 -800 1 300 2 350 3 400 4 450 PBD = 4 8-O Sr. Pedro Henrique iniciou um investimento pago à franqueadora foi de R$ 60.000,00 (na assinatura do contrato) com vigência de 05 anos. Após análises Pedro Henrique elaborou a seguinte projeção de fluxo de caixa, visando conhecer qual seria o tempo de retorno efetivo do seu investimento, utilizando como parâmetro uma taxa média de aplicações financeiras de renda fixa de 11%: Ano Fluxo de Caixa ($) - 60.000 1 15.000 2 20.000 3 25.000 4 27.500 5 30.000 Cálculo do fluxo de caixa: Ano Fluxo de caixa Desconto Coeficiente Valor Acumulado - 40.000 - 50.000 - 50.000 1 15.000 PV = 15.000/(1,11)1 2 20.000 PV = 20.000/(1,11)2 3 25.000 PV = 25.000/(1,11)3 4 27.500 PV = 27.500/(1,11)4 5 30.000 PV = 30.000/(1,11)5 9)Calcule o Payback simples para Fluxos de Caixa iguais: Investimento = 200.000 Fluxo de Caixa = 60.000 Anuais ANO FL CX FL CX ACUM 0 - 200.000 - 200.000 1 60.000 - 140.000 2 60.000 - 80.000 3 60.000 - 20.000 4 60.000 + 40.000 5 60.000 + 100.000 5 O PAYBACK está entre os anos 3 e 4 como podemos observar pelo fluxo de caixa acumulado. 10)Calcule o Payback descontado para Fluxos de Caixa iguais – Investimento = 150.000 – Fluxos de Caixa = 57.900 iguais para 5 anos – Taxa de Desconto = 18% ao ano ANO ANUAL AJUSTADO ACUM AJUST 0 - 150.000 - 150.000 1 57.900 49.068 - 100.932 2 57.900 41.583 - 59.349 3 57.900 35.240 - 24.109 4 57.900 29.864 + 5.755 5 57.900 25.309 + 31.064 11 - A empresa SILVA S/A possui uma participação societária em BRANT S/A de 70% do capital social. O patrimônio líquido de BRANT S/A, na data, vale $ 4.5000.000,00, sendo: $ 2.500.000,00 de capital social e o restante de reservas. Ao encerrar o exercício, BRANT apurou um lucro de $ 800.000,00. O efeito na investidora será o seguinte: 6 12 - A empresa SILVA S/A possui uma participação societária em BRANT S/A de 80%do capital social. O patrimônio líquido de BRANT S/A, na data, vale $ 4.5000.000,00, sendo: $ 2.500.000,00 de capital social e o restante de reservas. Ao encerrar o exercício, BRANT apurou um lucro de $ 800.000,00. 13- A Cia de Leite Alpha, apresenta as seguintes informações sobre sua Participação em Outras Empresas: Participação: 31.12.x4 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias $ 150.000 $ 350.000 $ 130.000 Ações Preferenciais $ 200.000 $ 140.000 $ 310.000 Total...... $ 350.000 $ 490.000 $ 440.000 Valor nominal da Ação Ordinária $ 1,50 $ 3,50 $ 1,30 Preferenciais $ 2,00 $ 1,40 $ 3,10 Patrimônio Líquido Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Capital Social Ordinárias $ 720.000 $ 950.000 $ 800.000 Preferenciais $ 450.000 $ 590.000 $ 705.0000 Total $ 1.170.000 $ 1.540.000 $ 1.505.000 Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Total $ 1.972.123 $ 2.334.234 $ 2.201.145 Ocorrências durante o Exercício Social de x5: 1) Em maio de x5 a Cia Norte adquiriu 30% de ações ordinárias da Cia Sul 2) Em julho de x5 a Cia Sudeste adquiriu 55% de ações preferenciais da Cia norte 3) Em outubro de x5 a Cia de Leite Alpha adquiriu 20.000 de ações ordinárias e 35.000 ações preferenciais de suas investidas 4) O resultado líquido apurado em cada investida foi de: 7 Cia sudeste.....$ 1.534.712,45 Cia Norte........$ 823,218,56 Cia Sul..........($124.912,10) Pede-se Contabilizar as operações envolvidas em todas as empresas, inclusive a equivalência Patrimonial. Percentual de Participação da Cia leite em suas Coligadas/Controladas Participação: 31.12.x4 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 150.000 = $ 350.000 = $ 130.000 = Outros Total...... $ 720.000 = 100% $ 950.000 = 100% $ 800.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 200.000= $ 140.000= $ 310.000= Outros Total...... $ 450.000=100% $ 590.000=100% $ 705.0000=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 350.000 =29,91% $ 490.000=31,82% $ 440.000=29,24% Outros $ 820.000 = 70,09% $ 1.050.000=68,18% $ 1.065.0000=70,76% Total...... $ 1.170.000=100% $ 1.540.000=100% $ 1.505.000=100% Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Total $ 1.972.123 $ 2.334.234 $ 2.201.145 As três empresas: Cia Sudeste/Cia Norte/Cia Sul são coligadas da Cia Leite Alpha com partic ordinárias abaixo de 50% Em maio de x5 a Cia norte investiu R$ 240.000 em ações ordinárias da Cia Sul, o equivalente a 30% total de ações existente R$ 800.000 na Cia Sul Total de ações ordinárias da Cia Sul = $800.000 x 0,30=$ 240.000 Lançamento contábil: Cia Norte – investidora: D-Partic em outras empr-Cia Sul..$240.000 C-Bancos.......................................$240.000 Cia Sul – investida: D-Bancos...............................................................$240.000 C-Capital Social Cia norte-Ações ordinárias.......$240.000 8 Participação: 31.05.x5 Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 130.000 = Outros Cia Norte $ 240.000 = 23,08% Total...... $ 1.040.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 310.000= Outros Total...... $ 705.0000=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 440.000= 25,21% Outros $ 1.065.0000= 61,93% Cia Norte $ 240.0000= 13,76% Total...... $ 1.505.000=100% Reservas de Capital $ 438.000 Reservas de Lucros $ 258.145 Total $ 2.441.145 (2.201.145+240.000) Em julho de x5 a Cia Sudeste investiu R$ 324.500 em ações ordinárias da Cia Norte, o equivalente a 55% total de ações existentes R$ 590.000 Total das coes preferenciais 30da Cia Norte = $590.000 x 0,55=$324.500 Lançamento contábil Cia Sudeste – investidora: D-Partic em outras empr-Cia Norte..$324.500 C-Bancos...........................................$324.500 Cia Norte – investida: D-Bancos..........................................................$324.500 C-Capital Social Cia Sudeste - Ações preferenciais......$ 324.500 Participação: 31.07.x5 Cia Norte Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 350.000 = Outros Total...... $ 950.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 140.000= 9 Outros Cia Sudeste Total...... $ 914.500=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 490.000= 26,28% Outros $ 1.050.0000= 56,32% Cia Sudeste .....................= 17,40% Total...... $ 1.864.500=100% Reservas de Capital $ 335.000 Reservas de Lucros $ 459.234 Total $ 2.658.734 (2.334.234+324.500) Em outubro de x5 a Cia Leite Alpha investiu 20.000 de ações ordinárias e 35.000 preferenciais em cada uma de suas investidas Participação: 31.12.x4 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias $ 150.000 $ 350.000 $ 130.000 Ações Preferenciais $ 200.000 $ 140.000 $ 310.000 Total...... $ 350.000 $ 490.000 $ 440.000 Aquis de ações x5 Valor nominal da Ação Ordinária Preferenciais Total Nova partic acionária 31/12/x5 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ordinárias $ 180.000 $ 420.000 $ 156.000 Preferenciais $ 270.000 $ 189.000 $ 418.500 Total $ 450.000 $ 609.000 $ 574.500 Lançamento contábil: Cia Leite Alpha=investidora D- (Cia Sudeste=$100.000+Cia Norte $119.000+Cia Sul $134.500) C- Cia Sudeste – investida: C-Bancos.........................................$100.000 D-Capital Social.................................$100.000 10 (Alpha-ações ordinárias=$30.000+Cia Leite Alpha-ações preferenciais=$70.000) Cia Norte – investida: D-Bancos..........................................................$ 119.000 C-Capital Social ...........................................................$ 119.000 (Alpha-ações ordinárias=$70.000+Cia Leite Alpha-ações preferenciais=$49.000) Cia Sul – investida: D-Bancos..........................................................$ 134.500 C-Capital Social ...........................................................$ 134.500 (Alpha-ações ordinárias=$26.000+Cia Leite Alpha-ações preferenciais=$108.500) Novo PL das três Empresas Participação: 31.10.x5 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 180.000 = $ 420 = $ 156.000 = Outros Cia Norte 0 0 Total...... $ 750.000 = 100% $ 1.020.000 = 100% $ 1.066.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 270.000= $ 189.000= $ 418.500= Outros Cia Sudeste 0 $ 0 Total...... $ 520.000=100% $ 590.000=100% $ 813.500=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 450.000 =35,43% $ 609.000=30,70% $ 574.500=30,57% Cia Norte 0 0 $240.000=12,77% Cia Sudeste 0 $324.500=16,36% Total...... $ 1.270.000=100% $ 1.983.500=100% $ 1.879.500=100% Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Total $ 2.072.123 $ 2.777.734 $ 2.575.645 Investidoras =Cia Leite Alpha:possui três coligadas=1ª Partic total de 35,43% na Cia Sudeste 2ª Partic total de 30,70% na Cia Norte 3ª Partic total de 30.57% na Cia Sul =Cia Norte:possui uma coligada:1ª partic total de 12,77% na Cia Sul-obs Diretor Financeiro da Cia Norte também atua na Cia Sul =Cia Sudeste;possui uma coligada: 1ª partic total de 16,36% na Cia Norte Obs o Diretor de RH da Cia Sudeste também atua na Cia Norte 11 O resultado líquido apurado em cada investida foi de: Cia Sudeste ......$ 1.534.712,45 Cia Norte............$ 823.218,56 Cia Sul................($ 124.912,10) Novo PL das três empresas em 31/12/x5 Participação: 31.12.x5 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 180.000 = $ 420.000 = $ 156.000 = Outros Cia Norte 0 0 Total...... $ 750.000 = 100% $ 1.020.000 = 100% $ 1.066.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 270.000= $ 189.000= $ 418.500= Outros Cia Sudeste 0 0 Total...... $ 520.000=100% $ 963.500=100% $ 813.500=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 450.000 =35,43% $ 609.000=30,70% $ 574.500=30,57% Outros Cia Norte 0 0 $240.000=12,77% Cia Sudeste 0 $324.500=16,36% Total...... Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Resultado líquido $1.534.712,45 $823.218,56 ($124.912,10) Total 3.606.835,45 $3.600.952,56 $ 2.450.732,90 Cálculo/contabilização da equivalência Patrimonial Cia Leite Alpha=investidora D-Partic em Outras Empresas...$ Ref. Cia Sudeste=resultado líquido $1.534.712,45x0,3543=$543.748,60 Ref Cia Norte=Res Líquido $823.218,56 x 0,3079=252.728,09 C- Resultado de Equivalência Patrimonial...$ D- Resultado de Equivalência Patrimonial...$ (Cia Sul=resultado líquido ($124.912,10),x0,3057=$38.185,63) C- Partic em Outras Empresas.............................$ 12 Cia Norte – investidora: D- Resultado de Equivalência Patrimonial (Cia Sul=resultado líquido ($124.912,10),x0,1277=$15.951,27) C- Partic em Outras Empresas............................ Cia Sudeste – investidora:: D- Partic em Outras Empresas (Cia Norte=resultado líquido $ 823.218,56,x0,1636=$134.678,55) C- Resultado de Equivalência Patrimonial ... 13 2 – Gabaritos 1-O que é uma combinação de negócios? É uma transação ou outro evento em que uma entidade obtém o controle sobre um ou mais negócios. O ponto-chave da combinação de negócios está na obtenção do controle, definido como o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefícios de suas atividades. Ela pode ser estruturada de diversas maneiras, quando uma ou mais entidades se tornam subsidiárias da adquirente, uma entidade transfere seus ativos líquidos para outra, as entidades envolvidas transferem seus ativos para uma nova entidade, entre outros modelos. É importante lembrar que o CPC 15 não se aplica a joint ventures. 2 - O que leva as empresas a realizar fusões e aquisições? Um dos principais fatores que motivam as companhias é a racionalização da produção, ou seja, produzir mais e melhor a um custo menor, eliminando a duplicidade de atividades e redundâncias operacionais. Além disso, as empresas buscam o acesso a novos mercados consumidores e/ou o reforço da posição competitiva no setor de atuação. Em alguns casos, o objetivo também é assumir posição dominante (ou até mesmo monopolista) num determinado mercado, o que pode, em tese, trazer mais prejuízos que benefícios aos consumidores 3 - O que é goodwill? Explique! Ágil por expectativa de rentabilidade futura, conjunto de benefícios futuros resultante de ativos, que não são capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. É reconhecido quando há um excesso sobre o valor justo de aquisição. 4–Qual a diferença entre Fusão e aquisição? A fusão é uma operação societária que envolve duas ou mais empresas que juntam seus patrimônios para formar uma nova sociedade comercial, o que faz com que elas passem a não existir mais individualmente.Na maioria dos casos, envolve empresas do mesmo porte. Já na aquisição, o patrimônio total de uma empresa de menor porte passa a ser controlado total ou parcialmente por uma de maior porte. 5 – Elabore um breve resumo sobre Harmonização das normas internacionais! No processo de harmonização, cada país adota as suas regras particulares, que são incorporadas nos procedimentos locais. Países em que as normas são especificadas em instrumentos jurídicos (como é o caso do Brasil) incorporam-nas em sua legislação local. Assim, o contador brasileiro deve observar as normas aprovadas pelo CPC, (Comitê de Pronunciamentos Contábeis) e não diretamente as normas da IASB. Em 14 linhas gerais, então, não existem normas “internacionais”, mas normas locais que convergem para a internacional. EXEMPLO para cálculo do valor presente : Considerando CMPC - (custo médio ponderado de capital) igual a 14% a. a. 6 - Calcule o valor presente: CMPC 12% a.a Ano FC Na HP 12 C VP Saldo [f] [Reg] CLX 0 -800 800 CHS (FV) 12 (i) 0 (n) PV -800 -800 1 300 300 (FV) 1 (n) PV 267,86 -532,14 2 350 350 (FV) 2(n) PV 279,02 -253,12 3 400 400 (FV) 3(n) PV 284,74 31,62 4 450 450 (FV) 4(n) PV 285,98 317,60 PBD = 3 + 253,12/284,74 = 3,89 15 7 - calcule o valor presente: CMPC 18% a.a Ano FC Na HP 12 C VP Saldo [f] [Reg] 0 -800 800 CHS (FV) 18 (i) 0 (n) PV -800 -800 1 300 300 (FV) 1 (n) PV 254,24 -545,76 2 350 350 (FV) 2(n) PV 251,36 -294,40 3 400 400 (FV) 3(n) PV 243,45 -50,95 4 450 450 (FV) 4(n) PV 232,10 181,15 PBD = 4 + 50,95/232,10 = 4,22 8-O Sr. Pedro Henrique iniciou um investimento pago à franqueadora foi de R$ 60.000,00 (na assinatura do contrato) com vigência de 05 anos. Após análises Pedro Henrique elaborou a seguinte projeção de fluxo de caixa, visando conhecer qual seria o tempo de retorno efetivo do seu investimento, utilizando como parâmetro uma taxa média de aplicações financeiras de renda fixa de 11%: Ano Fluxo de Caixa ($) - 60.000 1 15.000 2 20.000 3 25.000 4 27.500 5 30.000 O payback descontado é a metodologia empregada nos momentos em que é relevante a informação sobre o período de tempo no qual o investimento inicial será integralmente recuperado pelos fluxos de caixa posteriores. Para calculá-lo utilizamos a mesma equação apresentada para o VPL, descontando o fluxo de caixa até o momento em que o valor presente dos fluxos de caixa iguale o valor do investimento inicial. Cálculo do fluxo de caixa: 16 Ano Fluxo de caixa Desconto Coeficiente Valor Acumulado - 40.000 - 50.000 - 50.000 1 15.000 PV = 15.000/(1,11)1 1,11 13.513,51 - 36.486,49 2 20.000 PV = 20.000/(1,11)2 1,2321 16.232,44 - 20.254,04 3 25.000 PV = 25.000/(1,11)3 1,367631 18.279,78 -1.974,25 4 27.500 PV = 27.500/(1,11)4 1,518070 18.115,10 +16.140,85 5 30.000 PV = 30.000/(1,11)5 1,685058 17.803,54 33.944,39 O fluxo acumulado mostra que o retorno do investimento acontece entre os anos 3 e 4, o ano 3 não é suficiente pois o fluxo ainda é negativo e no quarto ano o fluxo acumulado torna-se positivo. O período exato em que o investimento é recuperado é calculado da seguinte forma: Payback descontado = 3 anos + (1.974,25)/16.140,85 = 3 anos + 0,12 anos. Transformando em meses 3,12 x 12 = 37,44 = 37 meses. 9)Calcule o Payback simples para Fluxos de Caixa iguais: Investimento = 200.000 Fluxo de Caixa = 60.000 Anuais ANO FL CX FL CX ACUM 0 - 200.000 - 200.000 1 60.000 - 140.000 2 60.000 - 80.000 3 60.000 - 20.000 4 60.000 + 40.000 5 60.000 + 100.000 O PAYBACK está entre os anos 3 e 4 como podemos observar pelo fluxo de caixa acumulado. Investimento 200.000 PAYBACK = Fluxo de caixa 60.000 = = 3,33 anos 10)Calcule o Payback descontado para Fluxos de Caixa iguais – Investimento = 150.000 – Fluxos de Caixa = 57.900 iguais para 5 anos 17 – Taxa de Desconto = 18% ao ano ANO ANUAL AJUSTADO ACUM AJUST 0 - 150.000 - 150.000 1 57.900 49.068 - 100.932 2 57.900 41.583 - 59.349 3 57.900 35.240 - 24.109 4 57.900 29.864 + 5.755 5 57.900 25.309 + 31.064 O PAYBACK está entre 0 ano 3 e o ano 4, como podemos observar pelo fluxo de caixa acumulado ajustado. Assim, temos: PAYBACK = 3 + 24.109 / 29.864 = 3,81 anos. 11 - A empresa SILVA S/A possui uma participação societária em BRANT S/A de 70% do capital social. O patrimônio líquido de BRANT S/A, na data, vale $ 4.5000.000,00, sendo: $ 2.500.000,00 de capital social e o restante de reservas. Ao encerrar o exercício, BRANT apurou um lucro de $ 800.000,00. O efeito na investidora será o seguinte: PL BRANT S/A = $ 5.300.000,00 Participação no capital 70% = Valor investimento $ 3.710.000,00 no final do exercício Valor contabilizado antes do encerramento do exercício = $ 3.150.000 (PL 4.500.000 x 70%) (valor do PL da BRANT na data do investimento) $4.500.00,00 + (lucro) $800.000,00 = $5.300.000,00 de PL da BRANT $5.300.000,00 x 70% = $3.710.000,00 (valor do investimento atualizado) $3.710.000,00 - $3.150.000,00 = $560.000,00 (ganho de equivalência patrimonial) 12 - A empresa SILVA S/A possui uma participação societária em BRANT S/A de 80%do capital social. O patrimônio líquido de BRANT S/A, na data, vale $ 4.5000.000,00, sendo: $ 2.500.000,00 de capital social e o restante de reservas. Ao encerrar o exercício, BRANT apurou um lucro de $ 800.000,00. O efeito na investidora será o seguinte: PL BRANT S/A = $ 5.300.000,00 Participação no capital = 80% Valor investimento = $ 4.240.000,00 Valor contabilizado antes do encerramento do exercício = $ 3.600.000,00 (valor do PL da BRANT na data do investimento) $4.500.00,00 + (lucro) $800.000,00 = $5.300.000,00 de PL da BRANT 18 $5.300.000,00 x 80% = $4.240.000,00 (valor do investimento atualizado) $4.240.000,00 - $3.600.000,00 = $640.000,00 (ganho de equivalência patrimonial) 13- A Cia de Leite Alpha, apresenta as seguintes informações sobre sua Participação em Outras Empresas: Participação: 31.12.x4 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias $ 150.000 $ 350.000 $ 130.000 Ações Preferenciais $ 200.000 $ 140.000 $ 310.000 Total...... $ 350.000 $ 490.000 $ 440.000 Valor nominal da Ação Ordinária $ 1,50 $ 3,50 $ 1,30 Preferenciais $ 2,00 $ 1,40 $ 3,10 Patrimônio Líquido Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Capital Social Ordinárias $ 720.000 $ 950.000 $ 800.000 Preferenciais $ 450.000 $ 590.000 $ 705.0000 Total $ 1.170.000 $ 1.540.000 $ 1.505.000 Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Total $ 1.972.123 $ 2.334.234 $ 2.201.145 Ocorrências durante o Exercício Social de x5: 5) Em maio de x5 a Cia Norte adquiriu 30% de ações ordinárias da Cia Sul 6) Em julho de x5 a Cia Sudeste adquiriu 55% de ações preferenciais da Cia norte 7) Em outubro de x5 a Cia de Leite Alpha adquiriu 20.000 de ações ordinárias e 35.000 ações preferenciais de suas investidas 8) O resultado líquido apurado em cada investida foi de: Cia sudeste.....$ 1.534.712,45 Cia Norte........$ 823,218,56Cia Sul..........($124.912,10) Pede-se Contabilizar as operações envolvidas em todas as empresas, inclusive a equivalência Patrimonial. Percentual de Participação da Cia leite em suas Coligadas/Controladas 19 Participação: 31.12.x4 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 150.000 = 20,83% $ 350.000 = 36,84% $ 130.000 = 16,25% Outros $ 570.000 = 79,17% $ 600.000 = 63,16% $ 670.000 = 83,75% Total...... $ 720.000 = 100% $ 950.000 = 100% $ 800.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 200.000= 44,44% $ 140.000= 23,73% $ 310.000= 43,97% Outros $ 250.000 = 55,56% $ 450.000 =76,27% $ 395.000=56,03% Total...... $ 450.000=100% $ 590.000=100% $ 705.0000=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 350.000 =29,91% $ 490.000=31,82% $ 440.000=29,24% Outros $ 820.000 = 70,09% $ 1.050.000=68,18% $ 1.065.0000=70,76% Total...... $ 1.170.000=100% $ 1.540.000=100% $ 1.505.000=100% Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Total $ 1.972.123 $ 2.334.234 $ 2.201.145 As três empresas: Cia Sudeste/Cia Norte/Cia Sul são coligadas da Cia Leite Alpha com partic ordinárias abaixo de 50% Em maio de x5 a Cia norte investiu R$ 240.000 em ações ordinárias da Cia Sul, o equivalente a 30% total de ações existente R$ 800.000 na Cia Sul Total de ações ordinárias da Cia Sul = $800.000 x 0,30=$ 240.000 Lançamento contábil: Cia Norte – investidora: D-Partic em outras empr-Cia Sul..$240.000 C-Bancos.......................................$240.000 Cia Sul – investida: D-Bancos...............................................................$240.000 C-Capital Social Cia norte-Ações ordinárias.......$240.000 Participação: 31.05.x5 Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 130.000 = 12,50% Outros $ 670.000 = 64,42% Cia Norte $ 240.000 = 23,08% Total...... $ 1.040.000 = 100% Ações Preferenciais 20 Cia Leite Alpha $ 310.000= 43,97% Outros $ 395.000=56,03% Total...... $ 705.0000=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 440.000= 25,21% Outros $ 1.065.0000= 61,93% Cia Norte $ 240.0000= 13,76% Total...... $ 1.505.000=100% Reservas de Capital $ 438.000 Reservas de Lucros $ 258.145 Total $ 2.441.145 (2.201.145+240.000) Em julho de x5 a Cia Sudeste investiu R$ 324.500 em ações ordinárias da Cia Norte, o equivalente a 55% total de ações existentes R$ 590.000 Total das coes preferenciais 30da Cia Norte = $590.000 x 0,55=$324.500 Lançamento contábil Cia Sudeste – investidora: D-Partic em outras empr-Cia Norte..$324.500 C-Bancos...........................................$324.500 Cia Norte – investida: D-Bancos..........................................................$ 324.500 C-Capital Social Cia Sudeste - Ações preferenciais......$ 324.500 Participação: 31.07.x5 Cia Norte Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 350.000 = 36,84% Outros $ 600.000 = 63,16% Total...... $ 950.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 140.000= 15,31% Outros $ 450.000=49,21% Cia Sudeste $324.500=35,48% Total...... $ 914.500=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 490.000= 26,28% Outros $ 1.050.0000= 56,32% Cia Sudeste $324.500= 17,40% 21 Total...... $ 1.864.500=100% Reservas de Capital $ 335.000 Reservas de Lucros $ 459.234 Total $ 2.658.734 (2.334.234+324.500) Em outubro de x5 a Cia Leite Alpha investiu 20.000 de ações ordinárias e 35.000 preferenciais em cada uma de suas investidas Participação: 31.12.x4 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias $ 150.000 $ 350.000 $ 130.000 Ações Preferenciais $ 200.000 $ 140.000 $ 310.000 Total...... $ 350.000 $ 490.000 $ 440.000 Aquis de ações x5 Valor nominal da Ação Ordinária 20.000x $1,50 = $30.000 20.000x$ 3,50 = $70.000 20.000x$ 1,30 = 26.000 Preferenciais 35.000x$ 2,00 = $70.000 35.000x$ 1,40 = $49.000 35.000x$ 3,10 = $108.500 Total $ 100.000 $119.000 $134.500 Nova partic acionária 31/12/x5 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ordinárias $ 180.000 $ 420.000 $ 156.000 Preferenciais $ 270.000 $ 189.000 $ 418.500 Total $ 450.000 $ 609.000 $ 574.500 Lançamento contábil: Cia Leite Alpha=investidora D-Partic em Outras Empresas...$353.500 (Cia Sudeste=$100.000+Cia Norte $119.000+Cia Sul $134.500) C- Bancos.......................................$353.500 Cia Sudeste – investida: C-Bancos.........................................$100.000 D-Capital Social.................................$100.000 (Alpha-ações ordinárias=$30.000+Cia Leite Alpha-ações preferenciais=$70.000) Cia Norte – investida: D-Bancos..........................................................$ 119.000 C-Capital Social ...........................................................$ 119.000 (Alpha-ações ordinárias=$70.000+Cia Leite Alpha-ações preferenciais=$49.000) 22 Cia Sul – investida: D-Bancos..........................................................$ 134.500 C-Capital Social ...........................................................$ 134.500 (Alpha-ações ordinárias=$26.000+Cia Leite Alpha-ações preferenciais=$108.500) Novo PL das três Empresas Participação: 31.10.x5 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 180.000 = 24% $ 420 = 41,18% $ 156.000 = 14,63% Outros $ 570.000 = 76% $ 600.000 = 58,82% $ 670.000 = 62,85% Cia Norte 0 0 $240.000=22,52% Total...... $ 750.000 = 100% $ 1.020.000 = 100% $ 1.066.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 270.000= 51,92% $ 189.000= 19,62% $ 418.500= 51,44% Outros $ 250.000 = 48,08% $ 450.000 =46,70% $ 395.000=48,56% Cia Sudeste 0 $324,500=33,68% 0 Total...... $ 520.000=100% $ 590.000=100% $ 813.500=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 450.000 =35,43% $ 609.000=30,70% $ 574.500=30,57% Outros $ 820.000 = 64,57% $ 1.050.000=52,94% $ 1.065.0000=56,66% Cia Norte 0 0 $240.000=12,77% Cia Sudeste 0 $324.500=16,36% Total...... $ 1.270.000=100% $ 1.983.500=100% $ 1.879.500=100% Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Total $ 2.072.123 $ 2.777.734 $ 2.575.645 Investidoras =Cia Leite Alpha:possui três coligadas=1ª Partic total de 35,43% na Cia Sudeste 2ª Partic total de 30,70% na Cia Norte 3ª Partic total de 30.57% na Cia Sul =Cia Norte:possui uma coligada:1ª partic total de 12,77% na Cia Sul-obs Diretor Financeiro da Cia Norte também atua na Cia Sul =Cia Sudeste;possui uma coligada: 1ª partic total de 16,36% na Cia Norte Obs o Diretor de RH da Cia Sudeste também atua na Cia Norte O resultado líquido apurado em cada investida foi de: Cia Sudeste ......$ 1.534.712,45 Cia Norte............$ 823.218,56 Cia Sul................($ 124.912,10) 23 Novo PL das três empresas em 31/12/x5 Participação: 31.12.x5 Cia Sudeste Cia Norte Cia Sul Ações Ordinárias Cia Leite Alpha $ 180.000 = 24% $ 420.000 = 41,18% $ 156.000= 14,63% Outros $ 570.000 = 76% $ 600.000 = 58,82% $ 670.000 = 62,85% Cia Norte 0 0 $240.000=22,52% Total...... $ 750.000 = 100% $ 1.020.000 = 100% $ 1.066.000 = 100% Ações Preferenciais Cia Leite Alpha $ 270.000= 51,92% $ 189.000= 19,62% $ 418.500= 51,44% Outros $ 250.000 = 48,08% $ 450.000 =46,70% $ 395.000=48,56% Cia Sudeste 0 $324,500=33,68% 0 Total...... $ 520.000=100% $ 963.500=100% $ 813.500=100% Capital Social Cia Leite Alpha $ 450.000 =35,43% $ 609.000=30,70% $ 574.500=30,57% Outros $ 820.000 = 64,57% $ 1.050.000=52,94% $ 1.065.0000=56,66% Cia Norte 0 0 $240.000=12,77% Cia Sudeste 0 $324.500=16,36% Total...... $ 1.270.000=100% $ 1.983.500=100% $ 1.879.500=100% Reservas de Capital $ 248.000 $ 335.000 $ 438.000 Reservas de Lucros $ 554.123 $ 459.234 $ 258.145 Resultado líquido $1.534.712,45 $823.218,56 ($124.912,10) Total 3.606.835,45 $3.600.952,56 $ 2.450.732,90 Cálculo/contabilização da equivalência Patrimonial Cia Leite Alpha=investidora D-Partic em Outras Empresas...$796.476,69 Ref. Cia Sudeste=resultado líquido $1.534.712,45x0,3543=$543.748,60 Ref Cia Norte=Res Líquido $823.218,56 x 0,3079=252.728,09 C- Resultado de Equivalência Patrimonial...$796.476,69 D- Resultado de Equivalência Patrimonial...$38.185,63 (Cia Sul=resultado líquido ($124.912,10),x0,3057=$38.185,63) C- Partic em Outras Empresas.............................$38.185,63 Cia Norte – investidora: D- Resultado de Equivalência Patrimonial...$15.951,27 (Cia Sul=resultado líquido ($124.912,10),x0,1277=$15.951,27) C- Partic em Outras Empresas.............................$ ...$15.951,27 Cia Sudeste – investidora:: D- Partic em Outras Empresas...$134.678,55 (Cia Norte=resultado líquido $ 823.218,56,x0,1636=$134.678,55) C- Resultado de Equivalência Patrimonial ...$134.678,55
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