aula 5 Societária I

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Plano de Aula: Aula 05 - Contabilização na incorporação, fusão e cisão 
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I - GST0089 
Título 
Aula 05 - Contabilização na incorporação, fusão e cisão 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
5 
Tema 
Contabilização na incorporação, fusão e cisão 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
 - Contabilizar operações envolvendo incorporação. 
 - Contabilizar operações envolvendo fusão. 
 - Contabilizar operações envolvendo cisão. 
Estrutura do Conteúdo 
A Lei nº 6.404/76 delega poderes à Comissão de Valores Mobiliários 
(CVM) para estabelecer normas especiais de avaliação e 
contabilização aplicáveis às operações de fusão, incorporação e cisão 
que envolvam companhia aberta. 
Santos e Schmidt (2015) destacam que existem dois métodos de 
avaliação de combinações de negócios: o método Pooling e o método 
Purchase. No método Pooling, os ativos e passivos são reconhecidos 
por seus valores contábeis e fundamentam-se na troca de ações e na 
manutenção dos percentuais de participação dos acionistas. No 
método Purchase, os ativos adquiridos e os passivos assumidos são 
registrados pelos seus respectivos valores justos. 
Ressalta-se que no Brasil, para operações de cisão, fusão e 
incorporação que não se constituam combinação de negócios, o 
método de contabilização utilizado é o Pooling. Caso a operação seja 
considerada como uma combinação de negócios, a entidade deve 
obedecer às disposições do CPC 15 (R1) - Combinação de negócios, 
que estabelece que o método utilizado é o de aquisição, que é 
semelhante ao método Purchase. 
Ressalta-se que nesta aula, utilizar-se-á o método Pooling ou método 
de valores contábeis, pois o método de aquisição será estudado na 
Aula de Combinação de Negócios. 
Contabilização na incorporação 
O método de valores contábeis pode ser utilizado quando a 
incorporação ocorre entre partes relacionadas (não independentes), 
isto é, entre sociedades sob controle comum (independentemente do 
percentual de participação ser alterado), isto porque não se 
caracterizam como uma combinação de negócios. 
Nesse método, os ativos e passivos da entidade incorporada devem 
ser zerados em contrapartida com a conta de incorporação, que é uma 
conta transitória utilizada na operação de incorporação. 
Incorporação de empresas sob mesmo controle, a valor 
patrimonial 
Nessa hipótese, as empresas possuem os mesmos acionistas, 
contudo não nem controladas e nem coligadas da incorporadora, ou 
vice-versa. 
Suponha que em 31/12/X0 a Cia. Beta incorporou a Cia. Alfa, cujos 
balanços patrimoniais estão dispostos a seguir: 
EXEMPLO 01: 
 Cia. Alfa Cia. Beta 
ATIVO 22.000 205.000 
Ativo Circulante 12.000 60.000 
Caixa e equivalentes de caixa 5.000 20.000 
Clientes 4.000 30.000 
Estoque 3.000 10.000 
Ativo Não Circulante 10.000 145.000 
Investimentos - 12.000 
Veículos 10.000 33.000 
Imóveis - 100.000 
 
 
 
 
 
 
PASSIVO 22.000 205.000 
Passivo Circulante 10.000 30.000 
Fornecedores 4.000 10.000 
Empréstimos 6.000 20.000 
 
 
 
Passivo Não Circulante - 90.000 
Financiamentos - 90.000 
 
 
 
Patrimônio Líquido 12.000 85.000 
Capital Social 10.000 80.000 
Reserva de Lucros 2.000 5.000 
 
Inicialmente, é necessário zerar as contas patrimoniais da Cia. Alfa, 
incorporada. Os lançamentos contábeis no livro Diário para zerar as 
contas da incorporada estão dispostos a seguir: 
Ativo 
 D - Conta de incorporação 22.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 5.000 
 C - Clientes 4.000 
 C - Estoque 3.000 
 C - Veículos 10.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio 
Líquido 
 D - Fornecedores 4.000 
 D - Empréstimos 6.000 
 D - Capital Social 10.000 
 D - Reserva de Lucros 2.000 
 C - Conta de Incorporação 22.000 
 
Os registros a serem efetuados na incorporadora, Beta, em relação 
aos ativos e passivos resultantes da incorporação são os seguintes: 
Ativo 
 
D - Caixa e equivalentes de 
caixa 5.000 
 D - Clientes 4.000 
 D - Estoque 3.000 
 D - Veículos 10.000 
 C - Conta de Incorporação 22.000 
 
 
 
Passivo 
 D - Conta de Incorporação 10.000 
 C - Fornecedores 4.000 
 C - Empréstimos 6.000 
 
Cumpre mencionar que o total do patrimônio líquido da incorporada, 
Alfa, no valor de 12.000, aumenta o valor do capital social da 
incorporadora, Beta, conforme contabilização evidenciada a seguir: 
Patrimônio Líquido 
 D - Conta de Incorporação 12.000 
 C - Capital Social 12.000 
 
 
Incorporação de empresas controladas pela controladora 
Ainda em relação às empresas Alfa e Beta do Exemplo 01, supondo, 
entretanto, que a incorporada, Alfa é subsidiária integral da 
incorporadora Beta e a composição da conta Investimentos, do ativo 
não circulante da incorporadora Beta é apresentado a seguir: 
Ativo Não Circulante 
 Investimentos 
 Investimento em controlada "Alfa" 12.000 
 
 
Os registros contábeis da incorporação na incorporada Alfa são os 
mesmos apresentados anteriormente, ou seja, pela transferência dos 
ativos e passivos em contrapartida com a Conta de Incorporação, 
conforme registros contábeis a seguir: 
Ativo 
 D - Conta de incorporação 22.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 5.000 
 C - Clientes 4.000 
 C - Estoque 3.000 
 C - Veículos 10.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio 
Líquido 
 D - Fornecedores 4.000 
 D - Empréstimos 6.000 
 D - Capital Social 10.000 
 D - Reserva de Lucros 2.000 
 C - Conta de Incorporação 22.000 
Já os registros contábeis na incorporadora Beta, nessa hipótese, em 
relação ao recebimento de ativos e assunção de passivos resultantes 
da incorporação também são semelhantes ao Exemplo 01 e estão 
apresentados adiante: 
Ativo 
 
D - Caixa e equivalentes de 
caixa 5.000 
 D ? Clientes 4.000 
 D ? Estoque 3.000 
 D ? Veículos 10.000 
 C - Conta de Incorporação 22.000 
 
 
 
Passivo 
 D - Conta de Incorporação 10.000 
 C ? Fornecedores 4.000 
 C ? Empréstimos 6.000 
 
Tendo em vista que a incorporadora, Beta, já é controladora integral 
da investida, não é necessário aumentar o valor do capital social da 
incorporadora, mas apenas dar baixa no investimento: 
Cia. Beta 
 D - Conta de Incorporação 12.000 
 
C - Investimento em controlada 
"Alfa" 12.000 
 
 
Contabilização na fusão 
 
O registro contábil da fusão a valores contábeis pode ser utilizado 
quando a fusão ocorre entre partes relacionadas (não independentes), 
isto é, entre sociedades sob controle comum (independentemente do 
percentual de participação ser alterado), isto porque não se 
caracterizam como uma combinação de negócios. 
Nesse método, os ativos e passivos das entidades fundidas devem ser 
zerados em contrapartida com uma conta transitória, denominada de 
conta de fusão. 
Ressalta-se que a fusão envolver aquisição de controle, a empresa 
deve seguir o CPC 15 (R1) - Combinação de Negócios, utilizando o 
método de aquisição. 
 
Fusão de empresas sob mesmo controle, a valor patrimonial 
Nessa hipótese, as sociedades Alfa e Beta possuem os mesmo 
acionistas, contudo, não são nem controladas nem coligadas uma da 
outra. Supondo que haja a fusão das duas empresas para a 
constituição de uma terceira, Gama e que os balanços patrimoniais 
estão dispostos a seguir: 
EXEMPLO 02: 
 Cia. Alfa Cia. Beta 
ATIVO 30.000 200.000 
Ativo Circulante 20.000 55.000 
Caixa e equivalentes de caixa 10.000 20.000 
Clientes 4.000 25.000 
Estoque 6.000 10.000 
Ativo Não Circulante 10.000 145.000 
Veículos 10.000 45.000 
Imóveis - 100.000 
 
 
 
PASSIVO 30.000 200.000Passivo Circulante 17.000 25.000 
Fornecedores 4.000 5.000 
Empréstimos 13.000 20.000 
Passivo Não Circulante - 90.000 
Financiamentos - 90.000 
Patrimônio Líquido 13.000 85.000 
Capital Social 11.000 80.000 
Reserva de Lucros 2.000 5.000 
 
Inicialmente, é necessário zerar as contas patrimoniais das 
companhias fundidas, Alfa e Beta. Os registros contábeis no Livro 
Diário nas sociedades extintas são apresentados a seguir: 
 Cia Alfa 
Ativo 
 D - Conta de fusão 30.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 10.000 
 C - Clientes 4.000 
 C - Estoque 6.000 
 C - Veículos 10.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Fornecedores 4.000 
 D - Empréstimos 13.000 
 D - Capital Social 11.000 
 D - Reserva de Lucros 2.000 
 C - Conta de Fusão 30.000 
 
 Cia Beta 
Ativo 
 D - Conta de fusão 200.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 20.000 
 C - Clientes 25.000 
 C - Estoque 10.000 
 C - Veículos 45.000 
 C - Imóveis 100.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Fornecedores 5.000 
 D - Empréstimos 20.000 
 D - Financiamentos 90.000 
 D - Capital Social 80.000 
 D - Reserva de Lucros 5.000 
 C - Conta de Fusão 200.000 
 
Os registros a serem efetuados na nova companhia, Gama, em 
relação aos ativos e passivos resultantes da fusão são os seguintes: 
 Cia Gama 
Ativo 
 
D - Caixa e equivalentes de 
caixa 30.000 
 D - Clientes 29.000 
 D - Estoque 16.000 
 D - Veículos 55.000 
 D - Imóveis 100.000 
 C - Conta de fusão 230.000 
 
 
 
Passivo 
 D - Conta de fusão 132.000 
 C - Fornecedores 9.000 
 C - Empréstimos 33.000 
 C - Financiamentos 90.000 
 
Cumpre mencionar que o total do patrimônio líquido das companhias 
fundidas, Alfa e Beta, no valor de 98.000 (13.000 + 85.000), aumenta 
o valor do capital social da nova companhia, Gama, conforme 
contabilização evidenciada a seguir: 
Cia Gama 
 D - Conta de Fusão 98.000 
 C - Capital Social 98.000 
 
 
Fusão de empresas controladas a valor patrimonial 
 
Supondo que a Cia. Alfa é subsidiária integral da Cia. Beta e as duas 
empresas vão se fundir e formar uma nova sociedade, Gama. Os 
balanços patrimoniais das companhias fundidas estão dispostos a 
seguir: 
EXEMPLO 03: 
 Cia. Alfa Cia. Beta 
ATIVO 30.000 200.000 
Ativo Circulante 20.000 55.000 
Caixa e equivalentes de caixa 10.000 20.000 
Clientes 4.000 25.000 
Estoque 6.000 10.000 
Ativo Não Circulante 10.000 145.000 
Investimentos 
 
 
Investimentos em controlada "Alfa" - 13.000 
Imobilizado 
 
 
Imóveis 10.000 132.000 
 
 
 
PASSIVO 30.000 200.000 
Passivo Circulante 17.000 25.000 
Fornecedores 4.000 5.000 
Empréstimos 13.000 20.000 
 
 
 
Passivo Não Circulante - 90.000 
Financiamentos - 90.000 
 
 
 
Patrimônio Líquido 13.000 85.000 
Capital Social 11.000 80.000 
Reserva de Lucros 2.000 5.000 
 
Da mesma forma que o exemplo anterior, é necessário inicialmente 
zerar as contas patrimoniais das companhias fundidas, Alfa e Beta. Os 
registros contábeis no Livro Diário nas sociedades extintas são 
apresentados a seguir: 
 Cia Alfa 
Ativo 
 D - Conta de fusão 30.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 10.000 
 C - Clientes 4.000 
 C - Estoque 6.000 
 C - Veículos 10.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Fornecedores 4.000 
 D - Empréstimos 13.000 
 D - Capital Social 11.000 
 D - Reserva de Lucros 2.000 
 C - Conta de Fusão 30.000 
 
 Cia Beta 
Ativo 
 D - Conta de fusão 200.000 
 C - Caixa e equivalentes de caixa 20.000 
 C - Clientes 25.000 
 C - Estoque 10.000 
 
C - Investimentos em controlada 
"Alfa" 13.000 
 C - Imóveis 132.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Fornecedores 5.000 
 D - Empréstimos 20.000 
 D - Financiamentos 90.000 
 D - Capital Social 80.000 
 D - Reserva de Lucros 5.000 
 C - Conta de Fusão 200.000 
 
Os registros a serem efetuados na nova companhia, Gama, em 
relação aos ativos e passivos resultantes da fusão estão dispostos a 
seguir: 
 Cia Gama 
Ativo 
 
D - Caixa e equivalentes de 
caixa 30.000 
 D - Clientes 29.000 
 D - Estoque 16.000 
 
D - Investimentos em controlada 
"Alfa" 13.000 
 D - Imóveis 142.000 
 C - Conta de fusão 230.000 
 
 
 
Passivo 
 D - Conta de fusão 132.000 
 C - Fornecedores 9.000 
 C - Empréstimos 33.000 
 C - Financiamentos 90.000 
 
Tendo em vista que a Cia Beta é controladora integral da Cia Alfa, o 
valor do capital social da nova companhia é composto apenas pelo 
valor do patrimônio líquido da Cia Beta e o valor do investimento na 
Cia Alfa deve ser cancelado. Dessa forma, seguem lançamentos a 
serem feitos na Cia Gama, em relação ao capital e ao cancelamento 
do investimento em Alfa: 
 Cia Gama 
 
 D - Conta de fusão 98.000 
 C - Capital Social 85.000 
 
C - Investimentos em controlada 
"Alfa" 13.000 
 
Contabilização na Cisão 
Os registros contábeis da cisão a valores contábeis podem ser 
utilizados quando a cisão ocorre entre partes relacionadas (não 
independentes), isto é, entre entidades sob controle comum 
(independentemente do percentual de participação ser alterado), 
porque não se caracteriza como combinação de negócios. 
Nesses casos, a cisão é feita de forma similar ao processo de 
incorporação e fusão, que utiliza uma conta transitória para zerar as 
contas da sociedade cindida e transferir o saldo para a sociedade que 
absorve o patrimônio, denominada conta de cisão. 
 
Cisão parcial em sociedades já existentes a valor patrimonial 
 
Supondo que a Cia Alfa, cuja composição do patrimônio está 
apresentado adiante, fará uma cisão parcial de 30% do seu 
patrimônio, referente a suas operações de telecomunicações para 
uma empresa já existente, Cia Beta. 
EXEMPLO 04: 
 Cia. Alfa 
Cisão parcial - 
30% 
ATIVO 20.000 6.000 
Ativo Circulante 10.000 3.000 
Caixa e equivalentes de 
caixa 4.000 1.200 
Clientes 3.000 900 
Estoque 3.000 900 
Ativo Não Circulante 10.000 3.000 
Veículos 10.000 3.000 
 
 
 
 
 
 
PASSIVO 20.000 6.000 
Passivo Circulante 10.000 3.000 
Fornecedores 4.000 1.200 
Empréstimos 6.000 1.800 
Patrimônio Líquido 10.000 3.000 
Capital Social 10.000 3.000 
 
Os registros contábeis para diminuir o patrimônio da Cia Alfa no 
percentual de 30% estão dispostos a seguir: 
 Cia Alfa 
Ativo 
 D - Conta de cisão 6.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 1.200 
 C - Clientes 900 
 C - Estoque 900 
 C - Veículos 3.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Fornecedores 1.200 
 D - Empréstimos 1.800 
 D - Capital Social 3.000 
 C - Conta de cisão - 
 
Já os registros contábeis na Cia. Beta, pela absorção parcial do 
patrimônio da Cia Alfa são apresentados adiante: 
 Cia Beta 
Ativo 
 
D - Caixa e equivalentes de 
caixa 1.200 
 D - Clientes 900 
 D - Estoque 900 
 D - Veículos 3.000 
 C - Conta de cisão 6.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Conta de cisão 6.000 
 C - Fornecedores 1.200 
 C - Empréstimos 1.800 
 C - Capital Social 3.000 
 
Ressalta-se que a contabilização é semelhante em cisão parcial com a 
constituição de uma nova sociedade criada para absorver o patrimônio 
da companhia cindida. 
 
Cisão parcial em sociedades controladas já existentes a valor 
patrimonial 
 
Ainda em relação ao Exemplo 04, supondo que a Cia Alfa é 
subsidiária integral da Cia. Beta e que a Cia Alfa vai transferir 30% do 
seu patrimôniopara a Cia. Beta. Os registros contábeis no Livro Diário 
da Cia Alfa são iguais ao exemplo anterior, conforme se pode 
observar: 
 
 Cia Alfa 
Ativo 
 D - Conta de cisão 6.000 
 
C - Caixa e equivalentes de 
caixa 1.200 
 C - Clientes 900 
 C - Estoque 900 
 C - Veículos 3.000 
 
 
 
Passivo e Patrimônio Líquido 
 D - Fornecedores 1.200 
 D - Empréstimos 1.800 
 D - Capital Social 3.000 
 C - Conta de cisão 6.000 
Os registros a serem efetuados na Cia Beta, que absorveu parcela do 
patrimônio da Cia Alfa, em relação aos ativos e passivos resultantes 
da cisão são os seguintes: 
 Cia Beta 
Ativo 
 
D - Caixa e equivalentes de 
caixa 1.200 
 D - Clientes 900 
 D - Estoque 900 
 D - Veículos 3.000 
 C - Conta de cisão 6.000 
 
 
 
Passivo 
 D - Conta de cisão 3.000 
 C - Fornecedores 1.200 
 C - Empréstimos 1.800 
 
Tendo em vista que a Cia Beta é controladora integral da Cia Alfa, não 
é preciso aumentar o valor do capital social da Cia. Beta, sendo 
necessário apenas dar baixa de forma parcial no investimento em 
controlada: 
Cia Beta 
 D - Conta de cisão 3.000 
 
C - Investimentos em controlada 
"Alfa" 3.000 
 
Aplicação Prática Teórica 
 
Exercício 01. Efetue a contabilização do processo de incorporação 
nas duas empresas, com os seguintes patrimônios: 
 
Cia. A 
(Incorporada) 
Cia. B 
(Incorporadora) 
ATIVO 1.000 2.000 
Caixa 150 400 
Estoques 350 1.600 
Móveis e Utensílios 500 - 
 
 
 
PASSIVO 1.000 1.000 
Fornecedores 100 200 
Capital Social 700 1.800 
Reserva de Lucros 200 - 
 
 
Exercício 02. A Cia. A resolveu cindir seu patrimônio para a 
constituição da Cia. B. A Cia. A será constituída com 20% do saldo da 
conta Caixa e 40% da conta Estoques. 
Antes da cisão, o patrimônio da Cia. A era o seguinte: 
 Cia. A 
ATIVO 8.000 
Caixa 1.000 
Estoques 2.000 
Móveis e Utensílios 5.000 
 
PASSIVO 8.000 
Fornecedores 2.000 
Capital Social 6.000 
Realize os lançamentos de contabilização na Cia A (cindida).