aula 9 Societária I

Prévia do material em texto

Plano de Aula: Aula 09 - Transações sobre partes relacionadas 
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I - GST0089 
Título 
Aula 09 - Transações sobre partes relacionadas 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
9 
Tema 
Transações sobre partes relacionadas 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
 - Entender o objetivo da divulgação sobre partes relacionadas; 
 - Compreender o conceito de partes relacionadas; 
 - Apreender o conceito de transação sobre partes relacionadas; 
Estrutura do Conteúdo 
A divulgação acerca das transações entre partes relacionadas é necessária 
para permitir uma adequada interpretação das demonstrações contábeis pelos 
seus usuários que tomam decisões de natureza econômico-financeira, com 
base nessas demonstrações. 
Nesse contexto o CPC 05 (R1), com correlação com a Norma Brasileira de 
Contabilidade - NBC TG 05 (R3), trata das divulgações sobre partes 
relacionadas. 
 
Objetivos da divulgação sobre partes relacionadas 
 
As transações com partes relacionadas devem ser divulgadas de modo a 
fornecer ao leitor, e principalmente aos acionistas minoritários, elementos 
informativos suficientes para compreender a magnitude, as características e os 
efeitos desses tipos de transações sobre a situação financeira e sobre os 
resultados da companhia (FERREIRA, 2014). 
Ressalta-se que devem ser evidenciadas nas demonstrações, sobretudo, as 
transações que pareçam anormais ou não usuais na exploração das atividades 
da companhia. 
Os relacionamentos com partes relacionadas são uma característica normal do 
comércio e dos negócios. Por exemplo, as entidades realizam frequentemente 
parte das suas atividades por meio de controladas, empreendimentos 
controlados em conjunto (joint ventures) e coligadas. 
Logo, a entidade tem a capacidade de afetar as políticas financeiras e 
operacionais da investida por meio de controle pleno, controle compartilhado 
ou influência significativa. 
O relacionamento com partes relacionadas pode ter efeito na demonstração do 
resultado e no balanço patrimonial da entidade, pois a entidade pode realizar 
transações que não realizaria se não fosse para uma parte relacionada. 
Por exemplo, a entidade que venda bens à sua controladora pelo custo pode 
não vender nessas condições a outro cliente. Além disso, as transações entre 
partes relacionadas podem não ser feitas pelos mesmos montantes que seriam 
entre partes não relacionadas. 
Contudo, a demonstração do resultado e o balanço patrimonial da entidade 
podem ser afetados por um relacionamento com partes relacionadas mesmo 
que não ocorram transações com essas partes relacionadas. A mera existência 
do relacionamento pode ser suficiente para afetar as transações da entidade 
com outras partes. 
Por exemplo, uma controlada pode cessar relações com um parceiro comercial 
quando da aquisição pela controladora de outra controlada dedicada à mesma 
atividade do parceiro comercial anterior. 
Alternativamente, uma parte pode abster-se de agir por causa da influência 
significativa de outra. Por exemplo, uma controlada pode ser orientada pela sua 
controladora a não se envolver em atividades de pesquisa e desenvolvimento. 
Por essas razões, o conhecimento das transações, dos saldos existentes, 
incluindo compromissos, e dos relacionamentos da entidade com partes 
relacionadas pode afetar as avaliações de suas operações por parte dos 
usuários das demonstrações contábeis, inclusive as avaliações dos riscos e 
das oportunidades com os quais a entidade se depara. 
Sem perder de vista os interesses dos demais usuários externos, um dos 
principais objetivos da identificação e evidenciação das transações entre a 
companhia e as pessoas caracterizadas como partes relacionadas está no 
prejuízo que essas transações possam causar aos acionistas não 
controladores da companhia, também chamados de ?minoritários?. 
Logo, uma das evidentes intenções do legislador, ao regulamentar as 
atividades das sociedades por ações e as responsabilidades do seu acionista 
controlador e dos seus administradores foi proteger o acionista minoritário (não 
controlador) e demais usuários externos. 
É nesse contexto que se inserem dispositivos tais como as penalidades ao 
desvio de poder dos administradores, a figura do conflito de interesses, o 
direito de dissidência e, sem dúvida alguma, a divulgação das transações com 
partes relacionadas. 
É mais provável que as operações de uma companhia deixem de observar as 
regras de mercado, em termos de preços, qualidades, prazos, etc, quando 
envolvam pessoas ligadas. 
Nesse sentido, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis editou o CPC 05 (R1), 
que trata das divulgações sobre partes relacionadas. 
O objetivo do CPC 05 (R1) é assegurar que as demonstrações contábeis da 
entidade contenham as divulgações necessárias para chamar a atenção dos 
usuários para a possibilidade de o balanço patrimonial e a demonstração do 
resultado da entidade estarem afetados pela existência de partes relacionadas 
e por transações e saldos, incluindo compromissos, com referidas partes 
relacionadas. 
Logo, o CPC 05 (R1) deve ser aplicado: 
 Na identificação de relacionamentos e transações com partes 
relacionadas; 
 Na identificação de saldos existentes, incluindo compromissos, entre a 
entidade que reporta a informação e suas partes relacionadas; 
 Na identificação de circunstâncias sob as quais é exigida a divulgação 
de relacionamentos, transações e saldos existentes, incluindo 
compromissos entre partes relacionadas, e; 
 Na determinação das divulgações a serem feitas acerca desses itens. 
O CPC 05 (R1) requer a divulgação de relacionamentos com partes 
relacionadas, de transações e saldos existentes com partes relacionadas, 
incluindo compromissos, nas demonstrações contábeis: 
 
- Individuais; 
- Consolidadas, e; 
- Separadas 
As transações com partes relacionadas e saldos existentes com outras 
entidades de grupo econômico devem ser divulgados nas demonstrações 
contábeis da entidade. 
Ressalta-se que as transações e os saldos intercompanhias existentes com 
partes relacionadas são eliminados. Por exemplo, se a controladora tem uma 
conta a receber da controlada, nas demonstrações contábeis consolidadas 
desaparece tanto a conta a receber na controladora quanto a conta a pagar 
correspondente na controlada. 
Contudo, esses saldos não devem ser eliminados na consolidação quando a 
investidora tem controladas mensuradas ao valor justo por meio de resultado 
(quando as controladas são consideradas instrumentos financeiros, por 
exemplo). 
 
Definições 
 
Para aplicação do CPC 05 (R1), é necessário primeiro entendermos as 
definições constantes nesse normativo. 
Parte relacionada é a pessoa ou a entidade que está relacionada com a 
entidade que está elaborando suas demonstrações contábeis (entidade que 
reporta a informação). 
Transação com parte relacionada é a transferência de recursos, serviços ou 
obrigações entre uma entidade que reporta a informação e uma parte 
relacionada, independentemente de ser cobrado um preço em contrapartida. 
Membros próximos da família de uma pessoa são aqueles membros da 
família dos quais se pode esperar que exerçam influência ou sejam 
influenciados pela pessoa nos negócios desses membros com a entidade e 
incluem: 
 Os filhos da pessoa, cônjuge ou companheiro(a); 
 Os filhos do cônjuge da pessoa ou de companheiro(a), e; 
 Dependentes da pessoa, de seu cônjuge ou companheiro(a). 
Remuneração inclui todos os benefícios a empregados e administradores 
(conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 33. Benefícios a 
Empregados), inclusive os benefícios dentro do alcance do Pronunciamento 
Técnico CPC 10. Pagamento Baseado em Ações.Os benefícios a empregados são todas as formas de contrapartida paga, a 
pagar, ou proporcionada pela entidade, ou em nome dela, em troca de serviços 
que lhes são prestados. Também inclui a contrapartida paga em nome da 
controladora da entidade em relação à entidade. 
A remuneração inclui: 
Benefícios de curto prazo a empregados e administradores, tais como 
ordenados, salários e contribuições para a seguridade social, licença 
remunerada e auxílio-doença pago, participação nos lucros e bônus (se 
pagáveis dentro do período de doze meses após o encerramento do exercício 
social) e benefícios não monetários (tais como assistência médica, habitação, 
automóveis e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) para os atuais 
empregados e administradores; 
Benefícios pós-emprego, tais como pensões, outros benefícios de 
aposentadoria, seguro de vida pós-emprego e assistência médica pós-
emprego; 
 Outros benefícios de longo prazo, incluindo licença por anos de 
serviço ou licenças sabáticas, jubileu ou outros benefícios por anos 
de serviço, benefícios de invalidez de longo prazo e, se não forem 
pagáveis na totalidade no período de doze meses após o 
encerramento do exercício social, participação nos lucros, bônus e 
remunerações diferidas; 
 Benefícios de rescisão de contrato de trabalho, e; 
 Remuneração baseada em ações. 
Pessoal chave da administração são as pessoas que têm autoridade e 
responsabilidade pelo planejamento, direção e controle das atividades da 
entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer administrador (executivo 
ou outro) dessa entidade. 
Estado refere-se ao governo no seu sentido lato, agências de governo e 
organizações similares, sejam elas municipais, estaduais, federais, nacionais 
ou internacionais. 
Entidade relacionada com o Estado é a entidade que é controlada, de modo 
pleno ou em conjunto, ou sofre influência significativa do Estado. 
Os termos controle, entidade de investimento, controle conjunto e influência 
significativa são definidos nos Pronunciamentos Técnicos CPC 36, CPC 19 e 
CPC 18, respectivamente, e são utilizados no CPC 05 (R1) com os significados 
especificados naqueles Pronunciamentos Técnicos. 
 
Influência significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de 
uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas (CPC 18 R2). 
 
Controle conjunto é o compartilhamento, contratualmente convencionado, do controle de negócio, que existe 
somente quando decisões sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unânime das partes que 
compartilham o controle (CPC 18 R2). 
 
Entidade de investimento é a entidade que: 
a) obtém recursos de um ou mais investidores com o intuito de prestar a esses investidores serviços de 
gestão de investimento; 
b) se compromete com os seus investidores no sentido de que seu propósito comercial é investir recursos 
exclusivamente para retornos de valorização do capital, receitas de investimentos ou ambos; e 
c) mensura e avalia o desempenho de substancialmente todos os seus investimentos com base no valor justo 
(CPC 36 R3). 
 
Controle de investida: um investidor controla a investida quando está exposto a, ou tem direitos sobre, 
retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar esses 
retornos por meio de seu poder sobre a investida (CPC 36 R3). 
 
 
Aplicação Prática Teórica 
Exercício 01. (FCC/2013) Em relação à divulgação sobre partes 
relacionadas, considere: 
 
I. Uma pessoa está relacionada com a entidade que reporta a informação 
se for membro do pessoal chave da administração da controladora da 
entidade que reporta a informação. 
II. Uma entidade está relacionada com a entidade que reporta a informação 
se a entidade e a entidade que reporta a informação são membros do 
mesmo grupo econômico. 
III. Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser 
divulgados somente quando há transações entre essas partes 
relacionadas. 
IV. A atenção deve ser direcionada para a forma legal e não para a 
essência do relacionamento, ao considerar cada um dos possíveis 
relacionamentos com partes relacionadas. 
Está correto o que consta APENAS em: 
a) I e II. 
b) II. 
c) II e III. 
d) III e IV. 
e) I, III e IV. 
Exercício 02. Julgue a afirmativa a seguir: 
( ) Segundo o CPC 05 (R1), é considerada transação com parte 
relacionada a transferência de recursos, serviços ou obrigações entre partes 
relacionadas, independentemente de ser cobrado um preço em contrapartida.