Estudo de caso Auditoria ABC

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ESTUDO DE CASO 
 
Companhia ABC 
1 – Você é auditor interno da Companhia ABC, com base nas informações disponíveis, 
evidencie as falhas nos sistemas contábeis e de controles internos, a reconciliação de valores e 
destaque os seguintes aspectos: 
a) As possibilidades de fraudes e desvios de bens e valores da empresa auditada; 
b) A falta de segregação de determinadas funções e atividades; 
c) A existência de contingências fiscais e trabalhistas; 
d) As deficiências do sistema de contabilidade e escrituração fiscal; 
e) Demais falhas no sistema de controles internos. 
2 – Opine sobre os procedimentos para constituição da provisão para créditos de liquidação 
duvidosa. O saldo contábil da provisão em 31.12.x0 é suficiente para fazer face às possíveis 
inadimplências? 
3 – Elabore um relatório de auditoria interna considerando que o saldo de duplicatas a receber 
é um dos mais relevantes do ativo. Considere também os possíveis efeitos nos estoques, nas 
vendas, custo de mercadorias vendidas, resultado do exercício, existência de contingências 
fiscais e trabalhistas, etc. 
 
INFORMAÇÕES DISPONÍVEIS 
 Em decorrência da auditoria interna, efetuada pela primeira vez, as demonstrações 
contábeis de 31.12.x0, da Companhia ABC, o auditor obteve as seguintes informações sobre as 
duplicatas a receber e vendas a prazo: 
a) Saldo contábil, em 31.12.x0 das duplicatas a receber, conforme razão sintético: 
$3.800.000. 
b) Saldo na mesma data conforme listagens e demais controles do setor de crediário e 
cobrança, responsável pelo faturamento e contas a receber: $3.520.000. 
c) O auditor não obteve explicações para a diferença, visto que não são feitas 
reconciliações dos saldos contábeis com controles físicos das contas a receber. 
d) De acordo com o contador, Sr. Banana Perdidinho Certeza, não é possível efetuar as 
reconciliações, visto que há contas analíticas na contabilidade. 
e) A provisão contábil para créditos em liquidação duvidosa foi efetuada de maneira 
consistente em relação aos exercícios anteriores, na base de 1% do saldo contábil das 
duplicatas a receber. 
f) O contador não sabe se esta provisão é suficiente, visto que não recebe dos advogados 
relações periódicas dos saldos dos clientes inadimplidos. 
g) Durante os três últimos anos, foram contabilizadas baixas como devedores 
incobráveis de diversas duplicatas, no total de $2.700.000, e pelo menos 90% são 
duplicatas de valor inferior a $ 10.000. o total de $2.700.000 representa 2% das vendas 
a prazo nesses três anos. 
h) Tais perdas foram contabilizadas como operacionais e consideradas como dedutíveis 
para fins de apuração do lucro tributável. O contador não sabe se foram esgotados 
todos os recursos legais e judiciais para a cobrança de tais duplicatas. 
i) Devido tratar-se de informações confidenciais do setor comercial, a contabilidade não 
recebe a relação detalhada dos clientes devedores. Os lançamentos contábeis das 
baixas são efetuados com base em memorandos internos assinados pelo gerente de 
crédito e pelo Diretor Comercial. 
j) As baixas das duplicatas incobráveis são aprovadas e autorizadas pelo gerente de 
crédito e cobrança. Para as duplicatas de valor superior a $10.000, há necessidade 
também da aprovação do Diretor Comercial. 
k) Por falta de tempo dos seus funcionários, o setor de crédito e cobrança não dispõe de 
um demonstrativo de contas a receber (aging list) agrupado por vencimento das 
duplicatas. 
l) Os controles do setor de crédito e cobrança são todos informatizados. O acesso ao 
sistema pode ser efetuado pelo gerente desse setor mais três funcionários antigos e 
de confiança da Companhia ABC Ltda., sendo dois do próprio setor, além da secretária 
do Diretor Comercial. 
m) Tais pessoas têm autorização para modificar as informações cadastrais, bem como os 
dados de entradas e saídas pelas baixas. Usam a mesma senha, para facilitar a 
memorização de todos, principalmente da secretária, Dona Matusalém, a funcionaria 
mais antiga da companhia. 
n) O gerente do setor de crédito e cobrança é o responsável pela aprovação dos limites 
de créditos nas vendas a prazo. Para facilitar o fluxo de informações e o tramite dos 
processos, seu setor está subordinado diretamente ao Diretor Comercial, Dr. Bond E. 
Vendas GelAdas. As vendas a prazo representaram, em média, nos últimos cinco anos, 
70% do total das vendas. 
o) As vendas à vista são realizadas e recebidas pelo almoxarife da filial, que não dispõe de 
uma relação de emitentes de cheques com insuficiência de fundos. No final do dia, os 
valores recebidos – cheques ou dinheiro – são entregues para a tesouraria. 
p) Nunca foi efetuada uma circularização de clientes, para a conferencia dos saldos. A 
diretora da Companhia ABC Ltda. Acha desnecessário tal procedimento, visto que os 
clientes são de confiança. 
q) São pagas comissões sobre as vendas de 2% para os vendedores e de 5% para o 
gerente de vendas da filial e para o Diretor Comercial. As comissões são devidas, 
mesmo que o cliente não pague a duplicata. As vendas são realizadas em todo o 
território nacional por 23 antigos vendedores, que não são funcionários da empresa, 
sendo que a maioria não possui o registro de autônomo, para diminuir a burocracia de 
acordo com informações da Diretora de Recursos Humanos, Dra. R. H. Sperta. 
r) Todos os produtos vendidos são despachados pela filial localizada na cidade de São 
Paulo, no mesmo prédio da matriz. A fábrica localiza-se em uma aprazível cidade do 
interior, distante cerca de 300 km da capital. 
s) As comissões sobre as vendas de um mês são pagas no quinto dia útil do mês seguinte. 
A contabilidade não provisiona tais gastos, para evitar problemas com a tributação do 
imposto de renda sobre o lucro do exercício. 
 
Em decorrência da constatação das falhas nos controles internos, o auditor selecionou, para 
circularização, os dez clientes com saldos superiores a $50.000, com base nos controles 
analíticos do setor de crédito e cobrança, como segue: 
 
Companhia ABC 
Clientes selecionados pela auditoria para circularização de saldos 
Saldo em 31.12.x0 
$ 
Artefatos Metálicos ArtMetal Ltda 500.000 
Benedito Francisco & Irmãos S.A. 145.200 
Companhia PagaBememDia Ltda 225.000 
Esquadrias Industriais Belo Horizonte S.A. 250.000 
Fábrica de Aparelhos Especiais Ltda 300.050 
Fábrica de Artefatos Industriais Grande São Paulo Ltda 97.000 
Irmãos Esperança S.A. 458.000 
Justino Justos Cabral & Associados Ltda. 172.800 
Maior do Sertão Industrias Reunidas S.A. 50.080 
Pedro Pereira Industria e Comercio S.A. 370.000 
Clientes não circularizados – são 234 clientes, com saldos inferiores a 
$ 50.000 
951.870 
Saldo conforme controles do setor de crédito e cobrança 3.520.000 
 
 Como consequência da circularização de saldos efetuada pela auditoria em 20 de 
janeiro de x1, foram obtidas as seguintes respostas: 
a) Oito clientes responderam às circularizações da auditoria. 
a. Três confirmaram os saldos de 31.12.x0, como segue: 
i. Benedito Francisco & Irmãos - $ 145.200 
ii. Justino Justos Cabral & Associados - $ 172.800 
iii. Maior do Sertão Industrias Reunidas - $ 50.080. 
b. Cinco contestaram o saldo, conforme detalhes a seguir: 
Circularização de saldo: Cliente: Artefatos Metálicos ArtMetal Ltda. 
Composição do saldo em 31.12.x0 Informações do Cliente Circularizado 
Duplicata Vencimento Valor $ 
1.305 05.12.x0 170.000 A duplicata foi paga em 26.12.x1, com 
juros de $ 8.000. Cheque entregue para a 
Sra. Pura Beleza, do setor financeiro 
1.450 27.12.x0 220.000 A duplicata não foi paga até 26.01.x1. 
Em 20.12.x0 houve uma devolução de 
parte das mercadorias, no total de $ 
30.000, em virtude de defeitos de 
fabricação.1.746 20.01.x1 110.000 A duplicata não foi paga até 26.01.x1 
Valor do saldo 600.000 
 
 
Circularização de saldo: Cliente: Companhia PagaBemEmDia Ltda. 
Composição do saldo em 31.12.x0 Informações do Cliente Circularizado 
Duplicata Vencimento Valor $ 
740 15.09.x0 70.000 A duplicata foi paga em 12.10.x0, em 
dinheiro, diretamente para o Sr. Paulo 
Honestão, Gerente de Vendas da Filial, 
conforme recibo 2745. 
1.250 20.11.x0 20.000 A duplicata foi paga em 19.11.20x0, em 
cheque, diretamente para a tesoureira, 
Sra. Certinha Pureza Beleza, conforme 
recibo 3.837. 
1.298 25.11.x0 5.000 A compra foi efetuada a vista. 
1.545 10.01.x1 40.000 Não foi paga até 25.01.20x1. 
1.660 15.01.x1 30.000 Não foi paga até 25.01.20x1. 
1.812 23.01.x1 60.000 Não efetuamos o pedido, sendo que não 
recebemos as mercadorias até 
25.01.20x1. 
Valor do saldo 225.000 
 
Circularização de saldo: Cliente: Fábrica de Aparelhos Especiais Ltda. 
Composição do saldo em 31.12.x0 Informações do Cliente Circularizado 
Duplicata Vencimento Valor $ 
125 25.02.x0 78.000 A duplicata foi paga em 12.01.20x1 
950 12.10.x0 125.000 A duplicata será paga em fevereiro 
1.530 05.01.x1 97.050 As mercadorias foram devolvidas em 
03.01.20x1, em razão da falta de dinheiro 
para pagamento. Fomos orientados para 
devolver toda a mercadoria, sob alegação 
de defeitos de fabricação, para evitar 
problemas fiscais como ICMS e IPI. 
Total do saldo 300.050 
 
Circularização de saldo: Cliente: Irmãos Esperança S.A. 
Composição do saldo em 31.12.x0 Informações do Cliente Circularizado 
Duplicata Vencimento Valor $ 
1.257 25.11.x0 40.000 A duplicata foi paga em 12.12.20x0, 
diretamente para o Sr. Paulo, Gerente de 
Vendas da Filial, conforme recibo 2802, 
nosso cheque 2424 – Banco do Brasil. 
1.550 12.01.x1 120.000 A duplicata foi paga no vencimento. 
1.698 20.01.x1 105.000 A duplicata foi paga no vencimento. 
1.745 20.01.x1 193.000 Não foi paga até 25.01.20x1. Efetuamos 
devolução de parte das mercadorias, em 
28.12.20x0, devido a defeitos de 
fabricação. Valor da devolução $ 23.000, 
diretamente para a filial. 
Valor do saldo 458.000 
 
 
 
Circularização de saldo: Cliente: Pedro Pereira Indústria e Comércio Irmãos S.A. 
Composição do saldo em 31.12.x0 Informações do Cliente Circularizado 
Duplicata Vencimento Valor $ 
1.275 23.11.20x0 37.000 A duplicata foi paga em 02.12.20x0, com 
cheque pré-datado entregue ara Dona 
Certinha, da tesouraria. 
1.535 06.01.20x1 140.000 A duplicata foi paga no vencimento 
1.678 23.01.20x1 105.000 Não efetuamos o pedido. Fomos 
orientados para devolver toda a 
mercadoria, sob alegação de defeitos de 
fabricação, para evitar problemas fiscais 
com ICMS e IPI. 
1.845 27.01.20x1 88.000 A duplicata será paga no vencimento. 
Valor do saldo 370.000 
 
b) Clientes que não responderam à circularização da auditoria: 
Como dois clientes não responderam, o auditor aprofundou seus testes e pesquisas, 
obtendo as seguintes informações: 
1) Esquadrias Industrias Belo Horizonte S.A. - $ 250.000 
As duplicatas estão vencidas desde 31.01.x0, sendo que o cliente faliu e 
não possui bens que garantam a recuperação do crédito da Companhia 
ABC Ltda. A empresa pertence ao genro do Diretor Comercial, que também 
era sócio da Comércio e Indústria Compra Não Paga, também falida, sendo 
que a falência foi solicitada pela Companhia ABC Ltda. 
 
2) Fábrica de Artefatos Industriais Grande São Paulo Ltda - $ 97.000 
As duplicatas estão vencidas desde 02.03.x0. Na realidade, a empresa 
nunca exerceu suas atividades, sendo aberta em 15.01.x0 apenas para dar 
um golpe no mercado, pelo estelionatário Nicolau Bond Bico, conhecido da 
polícia como Lalau. O crédito foi aprovado pelo Diretor Comercial, com 
base em recomendação do Gerente de Vendas da Filial, Sr. Paulo 
Honestão. Não houve investigação das informações cadastrais, em virtude 
de o cliente ter pressa na aquisição das mercadorias. 
 
c) Outras Informações: 
1) O Gerente de Vendas da Filial, Sr. Paulo Honestão, informou ao auditor que os 
valores das duplicatas por ele recebidas, em dinheiro ou em cheques, são 
normalmente entregues ao Gerente Financeiro, que não mantém controles sobre 
tais fatos. 
2) Ninguém sabe quem autorizou as saídas das mercadorias não solicitadas por 
alguns clientes nas respostas às circularizações. O responsável pelo almoxarifado 
afirmou ao auditor que não há necessidade de autorização por escrito para as 
saídas de mercadorias relacionadas com as vendas a prazo, desde que o cliente 
esteja cadastrado, que o limite de crédito esteja previamente aprovado e que a 
nota fiscal tenha sido emitida. 
3) A tesoureira, Sra. Certinha Pureza Beleza, informou que é comum o cliente liquidar 
uma duplicata com cheques pré-datados, para até 60 dias após a data de 
vencimento da duplicata. Tais cheques permanecem em seu poder até a data dos 
depósitos, efetuados por ela mesma. Nunca tais cheques foram conferidos por 
funcionários de outros setores. A maioria desses cheques é recebida “ao 
portador”, permanecendo assim até a data do depósito. 
4) Em 23.01.x1 havia em seu poder o total de $ 367.000 relativos a cheques emitidos 
pelos clientes, para futuros depósitos, conforme inspeção física do auditor. Alguns 
desses cheques foram entregues pelo Gerente Financeiro, outros foram recebidos 
diretamente pelos clientes. As baixas das duplicatas são informadas para a 
contabilidade somente após a compensação dos cheques. A tesoureira não tinha a 
relação dos cheques que estavam em seu poder em 31.12.x0. 
5) Além dos cheques “bons para depósitos futuros”, havia ainda em poder da Sra. 
Certinha o total de $147.000 de cheques depositados duas vezes e devolvidos por 
insuficiência de fundos, alguns decorrentes de vendas a vista. Desse total, havia 
cheques no total de $94.650 evolvidos pelo banco há mais de 120 dias, sendo que 
a tesoureira não teve tempo de relacioná-los para envio ao advogado que cuida 
das cobranças judiciais. 
6) As baixas dos cheques incobráveis, decorrentes das vendas a vista, são aprovadas 
pela tesoureira, depois de transcorrido um ano da data da devolução pela segunda 
vez. Nos últimos três anos, o auditor constatou que foi contabilizado o total de $ 
156.000 de cheques baixados nessas circunstancias. Os cheques baixados 
permanecem em poder da tesoureira, que envia para a contabilidade apenas uma 
relação para contabilização, com a assinatura do gerente financeiro. 
7) De acordo com o gerente da filial, Sr. Paulo Honestão, boa parte dos produtos 
devolvidos por defeito de fabricação é destruída e não são efetuados os devidos 
registros contábeis e fiscais da devolução, para evitar problemas tributários. Os 
demais produtos devolvidos são revendidos de imediato para outros clientes, com 
descontos de até 30%, de acordo com a sua autorização. Não são emitidos os 
devidos documentos fiscais para documentar a devolução e s novas vendas, para 
diminuir o pagamento de tributos nessas operações. Os recebimentos dessas 
vendas são entregues para o Gerente Financeiro. 
8) Os produtos devolvidos, seja qual for o motivo, são entregues para o almoxarifado 
da filial. O almoxarife é um antigo funcionário, contratado pelo Sr. Paulo Honestão, 
sendo seu fiel subordinado há mais de cinco anos. Ambos são responsáveis pela 
certificação dos defeitos nos produtos devolvidos e pela autorização para 
destruição dos materiais considerados imprestáveis.