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Contabilidade Básica Aula 12 AULA 12 Contabilidade Básica Objetivos Da Aula Classificar as contas de resultado como outras receitas e despesas operacionais Classificar as contas de resultado operacionais; AULA 12 • Apuração de resultado deverá ocorrer a partir do confronto dos saldos credores e devedores das contas de resultado. • Para as contas do grupo da receita deverão ser lançados débitos para que sejam zerados. Para o grupo das contas de despesa deverão ser lançados um valor a crédito para que sejam zeradas ou encerradas. • Após encerrar as contas de resultado deve-se apurar o saldo da conta “Apuração do Resultado do Exercício” e se o saldo da mesma for devedora deve-se creditar a conta e lançar a contra-partida como prejuízo acumulado no patrimônio líquido. Nesse caso o saldo do resultado foi devedor, ou seja o saldo acumulado nas contas de despesas foram superiores ao saldo acumulado das contas de receita. • Se o saldo for credor, quer dizer que houve lucro e deve-se debitar a conta transitória “Apuração do Resultado do Exercício” e creditar a conta lucro acumulado para distribuição posterior. Apuração Do Resultado do Exercício Contabilidade Básica AULA 12 Apuração Do Resultado do Exercício Atenção O exemplo citado não leva em consideração os impostos incidentes sobre o lucro e a participação estatutária sobre o lucro. Esses conteúdos serão apresentados em disciplinas como Contabilidade Comercial, Tributária e Estrutura das Demonstrações Contábeis. Contabilidade Básica AULA 12 Apuração do Resultado • A apuração do resultado Poderá ser feita de forma trimestral e anual. • Para a Apuração Trimestral: Acessar o sistema no ultimo mês de cada trimestre, e apurar as contas de resultados através da rotina contábil de encerramento de exercício. Contabilidade Básica AULA 12 Apuração do Resultado • Apuração Anual Acessar o sistema no ultimo mês do ano correspondente e apurar as contas de resultados através da rotina contábil de encerramento de exercícios. • Nota Na apuração de contas de resultados Trimestral ou Anual observar os grupos de encerramento e o código da conta alvo que poderá ser conta do grupo do Passivo ou de Resultado. Contabilidade Básica AULA 12 Lembrando! AS CONTAS DE RECEITA E DE DESPESA SÃO CONTAS PERIÓDICAS, ISTO É, SOMENTE DEVERÃO CONTER REGISTROS PARA UM ANO OU PERÍODO MENOR, CONFORME A DURAÇAO DO PERÍODO CONTÁBIL, ISTO SIGNIFICA QUE AS CONTAS DE RECEITA E DESPESA DEVEM POSSUIR SALDO ZERO NO INÍCIO DOS PERÍODOS. O ENCERRAMENTO DAS CONTAS DO GRUPO DA RECEITA É REALIZADO PELA TRANSFERÊNCIA ( DÉBITANDO) DE SEUS SALDOS CREDORES PARA CRÉDITO DO CONTA RESULTADO. AS CONTAS DE DESPESA SÃO ENCERRADAS PELA TRANSFERÊNCIA ( CRÉDITANDO) DE SEUS SALDOS DEVEDORES PARA DÉBITO DA CONTA DE RESULTADO. A Participação Estatutária sobre o Lucro-PEL deverá ser realizada antes de lançar o saldo para o patrimônio líquido. Próxima aula Contabilidade Básica AULA 12 ALGUNS LANÇAMENTOS ESPECÍFICOS • É preciso reconhecer alguns registros como DEPESAS E RECEITAS independente do pagamento, segundo o Princípio da Competência: Uma despesa a pagar é a que incorreu (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não foi paga; uma receita a receber é a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não foi recebida. Exemplos: Despesas de salários, aluguéis, impostos e taxas. No caso específico da folha de pagamento, a empresa que paga no início do mês SEGUINTE (5º dia útil do mês subsequente|) deve reconhecer a despesa do mês de competência, porque o fato gerador da despesa de salário é o serviço prestado pelos funcionários naquele mês e a seguinte partida de ajuste deverá ser feita: Contabilidade Básica AULA 12 Reconhecimento de uma conta a pagar, conforme CPC 25. D- DESPESAS DE SALÁRIOS C- SALÁRIOS A PAGAR ( Conta de Passivo) Histórico: Valor da folha de pagamento deste mês a ser paga no mês seguinte..............$ 800.000 • O saldo devedor de Salários aparecerá como despesa na Demonstração do Resultado do Exercício DRE, onde pesará negativamente na apuração do resultado do período, e o saldo credor da conta Salários a Pagar aparecerá no PASSIVO do Balanço patrimonial, pois neste momento a entidade reconhece que existe uma obrigação presente resultado de evento passado. Quando a folha de pagamento for paga no período seguinte(apropriação), o registro será realizado da forma abaixo: D- SALÁRIOS A PAGAR – Passivo Circulante C- CAIXA – Ativo Circulante Histórico: Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior.................................$ 800.000 Contabilidade Básica AULA 12 • Existem certos gastos, ativados , que são oriundos de desembolso( diminuição de ativo) ou promessa de pagamento ( aumento de passivo) realizados no período corrente que beneficiam o exercício seguinte ou subperíodos de tal exercício. EXEMPLO: Prêmio de Seguro pago antecipadamente, usualmente remunerado a seguradora por um ano de cobertura de seguro. ( DESPESA PAGA ANTECIPADAMENTE – Ativo Circulante). Registro D-SEGUROS A VENCER ( Conta de Ativo Circulante) C- CAIXA Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S.A, conforme apólice, cuja cobertura é se 1/7/x9 a 30/06/20xx.................$400.000 • Quando da apropriação da despesa de cada parcela em mês de competência. D- DESPESA DE SEGUROS ( Conta de Despesa) C- SEGUROS A VENCER ( Conta de Ativo Circulante) Apropriação de parte do prêmio de seguro referente ao período de 1/7 a 31/12/x9.............$200.000 Gasto Antecipado Contabilidade Básica AULA 12 • Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no Ativo de uma empresa transformam- se em custos ou despesas quando esses bens forem vendidos, perdidos ou usados. Como exemplo, ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO. Por ocasião da compra, é feito o seguinte registro: D- ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de ativo Circulante) C- CAIXA Pago pela compra feita a ABC Cia conf. nota.................$200.000 Contabilidade Básica AULA 12 • No último dia do período, para se determinar o valor dos materiais consumidos ( que será despesa no atual exercício) e o valor dos que permanecem em estoque, para utilização nos períodos seguintes, a empresa deverá proceder da seguinte forma. Deverá fazer um inventário das existências físicas em 31 de dezembro e valorizá-las pelo custo de aquisição: Custo das mercadorias compradas .......................200.000 (-) custo dos materiais existentes em 31/12..........50.000 (=) custo dos materiais usados no período ...........150.000 Contabilidade Básica AULA 12 Após análise de estoque ou controle por meio de software far-se-á o seguinte lançamento de ajuste: D- DESPESA COM MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de Despesa) C- ESTOQUE DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (Conta de ativo Circulante) Valor do custo dos materiais consumidos no período.................$150.000 • O Saldo devedor, de $ 50.000, da conta ESTOQUE MATERIAL DE ESCRITÓRIO, aparecerá no ATIVO DO BALANÇO e o saldo devedor da conta de DESPESAS COM MATERIAL DE ESCRITÓRIO constará na DRE, onde pesará negativamente para obtenção do resultado líquido. Contabilidade Básica AULA 12 • Todo item de Ativo imobilizado ( FIXO) possui um tempo de vida útil limitado e estimável, que servirá de base para rateio da despesa naquele espaço de tempo. A distribuição da despesa por vários períodos contábeis, do valor do ativo fixo, é feita pelo procedimento contábil denominado de DEPRECIAÇÃO. • Suponhamosa compra de um equipamento, por $ 3.000.000, cuja vida útil foi estimada em 10 anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poderá ser feito da seguinte forma : 3.000.000 = $ 300.000 por ano ou $ 25.000 por mês ($ 300.000/12). 10 Depreciação Contabilidade Básica AULA 12 Depreciação • O ajuste da depreciação é feito com um débito em – DESPESA DE DEPRECIAÇÃO e o crédito em uma conta separada – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA ( Retificadora do Ativo Permanente). D- DESPESA DE DEPRECIAÇÃO C- DEPRECIAÇÃO ACUMULADA Depreciação do equipamento para o ano de 20xx...................$ 300.000 Contabilidade Básica AULA 12 • Na aula 14 serão apresentadas as duas formas mais usadas de cálculo de depreciação. • A despesa de depreciação influirá negativamente no resultado do período, pois, no momento da apuração será levada a débito da conta RESULTADO. A conta de DEPRECIAÇÃO ACUMULADA não é encerrada no fim de cada período, tem ao contrário, seu saldo aumentado pelos lançamentos periódicos de depreciação e deverá aparecer no BALANÇO no lado do Ativo, embora tenha saldo credor, da seguinte forma: ATIVO Equipamentos ........................$ 3.000.000 (-) Depreciação Acumulada.....$ 300.000 2.700.000 Contabilidade Básica AULA 12 Atenção Registro de Depreciação deverá ser feito de acordo com a vida útil do bem, deve-se questionar se existe um valor residual e lembrar que existe a Despesa de Depreciação, conta de resultado, que será lançada na DRE e a Depreciação Acumulada, conta patrimonial, que retificará o saldo do bem do ativo imobilizado. Contabilidade Básica AULA 12 DEDUÇÕES DO ATIVO Taxa anuais de depreciação (Receita Federal): Deduções do Ativo Não Circulante Taxa Anual Vida Útil Edificações 4% 25 Máquinas e Equipamentos 10% 10 Instalações 10% 10 Móveis e Utensílios 10% 10 Veículos 20% 5 Computadores e Periféricos 20% 5 Terrenos, Obras de Arte e Antiguidade não podem ser depreciados de acordo com o RIRI/99. Contabilidade Básica AULA 12 Adiantamento • Recebimento antecipado por conta de serviços a serem executados ou vendas de bens a serem atendidas. Adiantamentos de Clientes: representam recebimentos adiantados que vão gerar um Passivo por representarem a obrigação de prestação de serviço futuro, ou de entrega posterior de bens. • Suponha que uma empresa receba $ 1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. Desde que esse recebimento beneficie mais de uma período contábil, ele deverá ser credita em uma conta de Passivo, da seguinte maneira: D- CAIXA C- ADIANTAMENTO DE CLIENTE ( Conta de Passivo) Recebido pelo serviço a ser prestado á firma X conf. Recibo............1.000.000 Contabilidade Básica AULA 12 Adiantamento • No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita do exercício o valor dos serviços já prestados. D-ADIANTAMENTO DE CLIENTE ( Conta de Passivo) C- RECEITA DE SERVIÇO Apropriação da receita, correspondente à parte dos serviços prestados neste período....600.000 Contabilidade Básica AULA 12 • Em 31 de dezembro, no balanço constará, em seu PASSIVO, a conta de ADIANTAMENTO DE CLIENTES, com saldo credor de $ 400.000, que corresponde à obrigação de prestar os serviço naquele montante; e na DRE conta de RECEITA DE SERVIÇO conterá o valor de $ 600.000 pesando positivamente na apuração do resultado líquido. • Algumas operações contábeis são consideradas continuadas e outras descontinuadas segundo CPC 26. Para as operações EM CONTINUIDADE E DESCONTINUADAS OPERAÇÃO CONTINUIDADE – (item 25CFC 1185/09) As demonstrações contábeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administração tenha intenção de liquidar a entidade ou cessar seus negócios. OPERAÇÕES DESCONTINUADAS - ( item 68 CFC 1 185/09- CPC 31) São elementos contidos no “Ativo Não Circulante” (ex.: imobilizado, intangível) que foram destinados para venda, devendo ser reclassificados para o “Ativo Circulante”. Contabilidade Básica AULA 12 POSITIVA Exercício 1 (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 2010) Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: • Compras de Mercadorias • Vendas de Mercadorias • Receitas Não-Operacionais • Despesas Não-Operacionais • Reservas de Lucros • Participação nos Lucros • Imposto de Renda • ICMS sobre as Vendas • Estoque de Mercadorias em 01/01 • Estoque de Mercadorias em 31/12 • Despesas Operacionais R$ 600,00 R$ 970,00 R$ 17,00 R$ 60,00 R$ 20,00 R$ 15,00 R$ 30,00 R$ 97,00 R$ 300,00 R$ 250,00 R$ 80,00 Contabilidade Básica AULA 12 POSITIVA Exercício 1 A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia um Lucro Líquido do Exercício no valor de : a) R$ 100,00 b) R$ 143,00 c) R$ 55,00 d) R$ 152,00 e) R$ 35,00 Contabilidade Básica AULA 12 POSITIVA Exercício 1 (ESAF/ATRFB 2009) - No encerramento do exercício social, quando ainda resta saldo não utilizado na conta Provisão para Devedores Duvidosos, necessário se faz contabilizar a reversão desse saldo. Nesse caso, o lançamento de ajuste a ser feito deverá ser: a) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Lucros Acumulados. b) creditando-se a conta de Provisão e debitando-se a conta de Resultado do Exercício. c) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Lucros Acumulados. d) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Resultado do Exercício. e) debitando-se a conta de Provisão e creditando-se a conta de Despesa. Contabilidade Básica AULA 12 Regulação da contabilidade: teorias e análise da convergência dos Regulação da contabilidade: teorias e análise da convergência dos padrões contábeis brasileiros aos IFRS Cardoso R. L; Saraiva E.; Tenório F G; Silva M A. O processo de convergência das práticas nacionais de contabilidade aos padrões internacionais implica profundas alterações na regulação da contabilidade. É natural que os contabilistas estejam preocupados em se adaptar aos “novos” padrões buscando adotá-los, e auditar sua adoção nas respectivas empresas/clientes. Entretanto, tão importante quanto adotar e auditar a adoção dos International Financial Reporting Standards (IFRS) nas demonstrações contábeis das empresas brasileiras é compreender o movimento de alteração das normas contábeis em âmbito nacional. Por outro lado, pouco se tem discutido sobre os impactos dessas novas regulamentações. Este artigo analisa, numa perspectiva interdisciplinar, o processo de alteração da regulação da contabilidade à luz de cinco teorias da regulação. Embora as teorias sejam concorrentes, observou-se que elas podem ser utilizadas de forma complementar entre si na compreensão das alterações promovidas pela Lei no 11.638/07 e pela Medida Provisória no 449/08 na Lei no 6.404/76. Considerou-se que as teorias realiana e habermasiana são as que melhor contribuem para a democratização da contabilidade, uma vez que consideram os valores sociais na elaboração e posterior interpretação da regulação. Sugestão de Artigo Contabilidade Básica VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? Reconhecer os métodos de depreciação, amortização e exaustão. Aplicar as duas metodologias de cálculo de depreciação AVANCE PARA FINALIZAR A APRESENTAÇÃO.
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