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Plano de Aula: Custeio Variável 
CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL - GST1076 
Título 
Custeio Variável 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
13 
Tema 
Custeio Variável 
Objetivos 
 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
1. Diferenciar o Custeio Variável do Custeio por Absorção 
2. Aplicar o conceito do Custeio Variável 
Estrutura do Conteúdo 
 
Introdução 
 O objetivo desta aula é aplicarmos os conceitos demonstrados na aula passada do sistema de 
custeamento variável. Para tanto, iremos utilizar um exemplo prático com o uso da ferramenta do sistema 
de acumulação de custos direto ou variável versus o sistema de custeio por absorção, a fim de 
destacarmos as suas diferenças em relação à forma de apuração dos custos bem como o reflexo no 
resultado do exercício. 
 
13.1 Exemplo de aplicação do Custeio Variável com uso da Margem de Contribuição 
 
Para aplicação do custeio variável, assim como do Custeio por Absorção e ABC, podemos estabelecer 
alguns passos: 
1º Passo: Separar custos e despesas 
2º Passo: Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis 
3º Passo: Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos 
4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no 
Resultado do período. 
 
Esquematicamente teríamos: 
 
 
 
Figura 16: Esquema de aplicação do Custeio Variável 
(ver no capítulo 5 do livro proprietário da Estácio de Contabilidade de Custos e Gerencial) 
 
Agora, vamos fazer um exemplo da aplicação do Cus teio Variável. 
A ViaCouro SA. é uma empresa que produz malas. Em determinado período apresentou os seguintes 
dados: 
 
Quantidade produzida 1.000 un. 
Quantidade vendida 800 un. 
Couro $ 15/un. 
MOD $ 40/un. 
Custos Indiretos $ 1.000 
Despesas Administrativas $ 1.500 
Preço de Venda $ 90 
 
Com base nos dados anteriores, vamos calcular o resultado da empresa com base no conceito do 
Custeio por Absorção: 
1º Passo: Separar custos e despesas 
Das informações anteriores temos: 
 
Couro Custo 
MOD Custo 
Custos Indiretos Custo 
Despesas Administrativas Despesa 
 
2º Passo: Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis 
Couro Custo Variável 
MOD Custo Variável 
Custos Indiretos Custo Fixo 
 
 
3º Passo: Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados 
 Mala 
Couro R$ 15.000 
MOD R$ 40.000 
Custos Variáveis Totais R$ 55.000 
 
4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no 
Resultado do período. 
Um aspecto fundamental para elaborar a Demonstração de Resultados, dentro do Conceito de Custeio 
Variável, é lembrar-se de considerar, para os Custos Variáveis, apenas a quantidade de unidades 
vendidas. Assim, a Demonstração de Resultados da ViaCouro SA. é: 
 
Receita de Vendas $ 72.000 
(-) CPV $ 44.000 
Couro $ 12.000 
MOD $ 32.000 
(=) Resultado Bruto $ 28.000 
(-) Custos Indiretos $ 1.000 
(-) Despesas Administrativas $ 1.500 
(=) Resultado Líquido $ 25.500 
 
 
13.2 Distinção entre o custeio por absorção e custeio variável 
 
A grande diferença entre a utilização do custeio variável e do custeio por absorção está nos resultados 
causados pela forma de contabilização nos estoques. Quando as vendas são iguais, a única diferença 
que pode existir entre eles é o valor do custo indireto de fabricação reconhecido como despesa na 
demonstração de resultado. 
Por outro lado, quando a produção é maior que as vendas, o lucro líquido apurado pelo custeio por 
absorção geralmente será maior que o lucro líquido do custeio variável. No custeio por absorção, parte 
dos custos indiretos fixos de fabricação do período é diferida no estoque. Contudo, no custeio variável 
todos os custos indiretos fixos são lançados contra o resultado como custo do período. 
Nesse caso, quando a produção é menor que as vendas, o lucro líquido apurado pelo custeio por 
absorção geralmente será menor do que o apurado pelo custeio variável. Isso acontece porque os 
estoques são reduzidos e os custos indiretos fixos neles previamente diferidos pelo custeio por absorção 
são baixados do estoque e levados contra o resultado, conhecido como custo indireto fixo de fabricação 
transferido do estoque. 
Assim, o custeio variável difere do custeio por absorção à medida que considera como custo do produto 
apenas os custos de produção que variam com a quantidade produzida, o que normalmente abrange 
materiais diretos, mão-de-obra direta e parte variável do custo indireto de fabricação. 
Mas vamos verificar essa diferença com números: primeiro faremos uma distinção na forma de apuração 
do custo (1) e depois vamos comparar os impactos destas diferenças no resultado do período (2). 
Acompanhe: 
 
(1) Apuração do custo 
 
Dados 
Unidades vendidas no ano 6.000 unidades 
Custos variáveis Custos Fixos 
Mão-de-obra direta 2,00 CIF´s 30.000 
Mão-de-obra indireta 4,00 Desp. Vendas e Adm 10.000 
CIF´s 1,00 
Desp. Vendas e Adm 3,00 
 
Custeio por Absorção Custeio Variável 
Custo unitário 12,00 Custo unitário 7,00 
 
mão-de-obra direta 2,00 mão-de-obra direta 2,00 
mão-de-obra indireta 4,00 mão-de-obra indireta 4,00 
CIF´s variáveis 1,00 CIF´s variáveis 1,00 
CIF´s fixos 5,00 
 
 
(2) Apuração do resultado do período 
 
Dados 
Preço de venda 20,00 
Unidades vendidas 5.000 
 
Custeio por Absorção Estoque inicial = - 
Vendas 100.000 (+) produção 72.000 = 6000* $12 
(-) Custo (60.000) (-) venda (60.000) = (5000)* $12 
= Lucro Bruto 40.000 Estoque final = 12.000 
(-) Despesas Operacionais 
Venda/Adm fixas (10.000) 
Venda/Adm variáveis (15.000) 
= Lucro Operacional 15.000 
 
Custeio Variável Estoque inicial = - 
Vendas 100.000 (+) produção 42.000 = 6000* $7 
(-) Custo variáveis (35.000) (-) venda (35.000) = (5000)* $7 
(-) desp. V/Adm Variáveis (15.000) Estoque final = 7.000 
= Lucro Bruto 50.000 
(-) Despesas Operacionais Desp. Variável = (5000) *$ 3 
Venda/Adm fixas (10.000) 
CIF`S fixos (30.000) 
= Lucro Operacional 10.000 
 
 
Conciliação dos resultados 
 
Lucro operacional pelo custeio por absorção 15.000 
(-) 1000 unid. 
(que carregam com elas $5 ativado no patrimônio e não no resultado) 
 
(5.000) 
(=) Lucro operacional pelo custeio variável 10.000 
 
Ou seja, o valor de $5.000 que, está ativado, é denominado custo fixo de fabricação diferido no estoque, 
ou seja, um custo que será adiado para o próximo período, e assim ser confrontado com a receita do 
período. Sendo essa característica do custeio por absorção é altamente criticada pelos defensores do 
custeio variável. 
A lógica desse raciocínio pode ser resumida por: 
 
Relação Efeito no estoque Efeito no lucro 
Produção = vendas Sem variação Lucro por absorção = Lucro pelo variável 
Produção > vendas Aumento de estoque Lucro por absorção > Lucro pelo variável 
Produção < vendas Diminuição de estoque Lucro por absorção < Lucro pelo variável 
 
 Assim, podemos listar as vantagens e desvantagens do custeio variável ou direto: 
Vantagens: 
· Lucratividade por produto, através da margem de contribuição. Valor que cada 
unidade traz efetivamente à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato 
provocou e que lhe pode ser imputado sem erro. 
· Potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para 
amortizar os gastos fixos, e formar o lucropropriamente dito. 
· Mais eficaz para tomada de decisão 
 
Desvantagens: 
· Não é aceito pela legislação do IR 
· Desacordo com principio da competência e confrontação 
Aplicação Prática Teórica 
 
EXERCÍCIO - AULA 13 
 
01. Supondo uma empresa industrial fabricante de um único produto, com os seguintes gastos durante o 
mês de Outubro: 
GASTOS $ 
Salários e encargos sociais do pessoal da fábrica 520.000 
Depreciação do prédio utilizado na fábrica 50.000 
Comissão de vendedores 60.000 
Juros e encargos financeiros sobre empréstimos bancários 30.000 
Propaganda e publicidade 10.000 
Viagens e refeições dos vendedores 5.000 
Energia elétrica, água, gastos na fábrica 7.400 
Energia elétrica, água, gastos na administração 1.000 
Matérias-primas consumidas fábrica 350.000 
Honorários da diretoria industrial 15.000 
Seguros contra incêndio do prédio da fábrica 4.500 
Materiais auxiliares utilizados na fábrica 2.600 
Manutenção das máquinas e dos equipamentos utilizados na 
fábrica 
3.000 
TOTAL 1.058.500,00 
 
Sabe-se que no mês de outubro foram produzidas 2.000 unidades e vendidas 1.000 unidades do produto, 
pelo preço de venda unitário de $ 980 e que não havia estoque inicial de produto acabado. 
 
Pede-se: 
a) Apurar o Custo Fixo e Custo Variável 
b) Apurar o custo de produção do mês de outubro em R$ e unitário. 
c) Apurar o custo dos produtos vendidos do mês e outubro; 
d) Demonstrar o resultado bruto e líquido do mês de outubro utilizando o custeio por 
absorção; 
e) Demonstrar o resultado bruto e líquido do mês de outubro utilizando o custeio por variável. 
 f) Apurar o Estoque final dos produtos acabados pelo custeio de absorção e variável .