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CONTABILIDADE GERENCIAL E GESTÃO DE CUSTOS E PREÇOS 1. Custeio Variável x Custeio por Absorção 2 Métodos de Custeio 3 Custeio significa apropriação de custos. É o método utilizado para apropriar os custos de produção aos produtos. Exemplos: custeio por absorção e do custeio variável. Custeio por Absorção 4 É o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. Custo Direto Custeio por absorção Todos os custos vão para os produtos fabricados! Custeio por Absorção 5 Os Custeios tradicionais (Custeio por Absorção e Custeio Variável) foram desenvolvidos no início do século passado, quando as grandes empresas começaram a usar métodos de controle e administração mais elaborados. Nessa época, o custo dos produtos era composto essencialmente pelo material direto (matéria prima, embalagem, etc.) e pela mão de obra. As empresas competiam no mercado buscando a redução do custo de produtos homogêneos e fabricados em grande escala. Os custos indiretos de fabricação eram relativamente pequenos, e sua atribuição aos produtos, por meio de rateios, não afetava o custo dos produtos de forma relevante. Conforme as empresas passaram a produzir uma enorme variedade de produtos, com vários modelos, tipos e especificações, para atender aos clientes, e com o uso de máquinas mais sofisticadas, com computadores acoplados, os custos indiretos aumentaram. Custo Direto Custeio por Absorção 6 Vantagens: a principal vantagem do Custeio por Absorção reside no fato de que este método atende aos Princípios Contábeis, e deve ser usado na contabilidade oficial da empresa. Desvantagens: Os custos fixos são apropriados aos produtos com base em rateios e estimativas. Isto leva aos seguintes problemas: 1) Os custos fixos existem e acabam presentes no mesmo montante, mesmo que oscilações (dentro de certos limites) ocorram no volume de produção; 2) Os custos fixos constituem um encargo para que a empresa possa ter condições de produzir, ao invés de um sacrifício para a produção específica desta ou daquela unidade; 3) São quase sempre atribuídos por critérios de rateio, que terminam por conter algum grau de arbitrariedades; 4) A inclusão dos custos fixos incentiva que a empresa aumente a produção, o que reduz o custo unitário dos produtos, ainda que não corresponda a aumento de vendas. Custeio Variável 7 Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente ao confronte das receitas e despesas. Custeio variável (não podem ser utilizados na contabilidade oficial): • Custos variáveis → Produtos • Custos fixos → DRE Custeio Variável 8 Ao invés de ratear os custos fixos, incorrendo em eventuais distorções no custo dos produtos, no Custeio Variável os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício. Para obedecer ao confronto das receitas e despesas correlatas, os custos referentes às unidades estocadas deveriam ficar também no estoque, até que ocorra a venda. Mas, pelo custeio variável, apenas o custo variável fica apropriado ao produto. O custo fixo do período é descarregado no resultado, mesmo que os produtos a que se refere não tenham sido vendidos. Custeio Variável 9 Vantagens: a vantagem do Custeio Variável é evitar as distorções em função do custo fixo, os quais são tratados como se fossem despesas do período, sendo lançados diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício. Assim, para decisões como “Comprar ou produzir”, ou para decisões sobre “vendas adicionais”, o Custeio Variável produz informações melhores que o Custeio por Absorção. Desvantagens: a principal desvantagem é que o Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência. Custeio por Absorção e Custeio Variável 10 A Empresa KLS iniciou o ano sem estoques. No mês de Janeiro, os números da produção foram os seguintes: • Unidades produzidas: 1.000 • Custo Variável Unitário: $ 15,00 • Custo Fixo total: $ 10.000 • A empresa vendeu 900 unidades, pelo preço unitário de $30,00. Calcule o CPV e o Lucro pelo custeio por Absorção e pelo Custeio Variável. . Custeio por Absorção e Custeio Variável 11 Custeio por absorção: • Custo fixo total $10.000 / 1.000 unidades = 10,00 por unidade • Custo Variável unitário: $ 15,00 • Custo por unidade: $ 15,00 (CVu.) + $ 10,00 (CFu.)= 25.00 • Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 • Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $25,00 = $ 22.500 • Valor do estoque final: 100 unidades x $25,00 = $ 2.500 Custeio por Absorção e Custeio Variável 12 Apuração do resultado com Custeio por absorção: Receita c/ venda de mercadorias..............R$ 27.000 Custo do produto vendido .................... (- R$ 22.500) Lucro Bruto ........................................... R$ 4.500 (-) Despesas............................................ R$ 0,00 = Lucro Líquido ..................................... R$ 4.500 Custeio por Absorção e Custeio Variável 13 Custeio variável: • Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 • Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $15,00 = $ 13.500 • Valor do estoque final: 100 unidades x $15,00 = $ 1.500 Custeio por Absorção e Custeio Variável 14 Apuração do resultado com Custeio Variável: Receita c/ venda de mercadorias..............R$ 27.000 Custo do produto vendido .................... (- R$ 13.500) Lucro Bruto ........................................... R$ 13.500 (-) Despesas............................................ (- R$ 10.000) = Lucro Líquido ..................................... R$ 3.500 Custeio por Absorção e Custeio Variável 15 Diferenças entre os métodos de custeio: Estoque Final: Custeio por absorção R$ 2.500 Custeio Variável R$ 1.500 A diferença no estoque final é de $1.000. Refere-se a 100 unidades que permaneceram em estoque, com o custo fixo unitário de $10,00 atribuído a cada unidade. 100 unidades x $10,00 = $1.000 → custo fixo retido nos estoques, no custeio por absorção. Custeio por Absorção e Custeio Variável 16 Quadro comparativo: Custeio por Absorção e Custeio Variável 17 Exemplo 1: A Cia. Só Novelos produz os produtos X, Y e Z em um único departamento. Ao analisar o processo produtivo de determinado mês, a Cia. obteve as seguintes informações: Sabe-se que a Cia. Só Novelos utiliza o custeio por absorção e os custos fixos indiretos totais incorridos nesse mês foram R$ 175.000,00, os quais são alocados aos produtos em função da quantidade de horas de mão de obra direta total utilizada. Custeio por Absorção e Custeio Variável 18 Custeio por Absorção e Custeio Variável 19 Custeio por Absorção e Custeio Variável 20 Considerando que a empresa exemplo tenha vendido todo o estoque produzido, como ficaria o resultado do exercício pelo Custeio por Absorção? Custeio por Absorção e Custeio Variável 21 Considerando que a empresa exemplo tenha vendido todo o estoque produzido, como ficaria o resultado do exercício pelo Custeio por Absorção? Custeio por Absorção e Custeio Variável 22 Considerando que a empresa exemplo tenha vendido todo o estoque produzido, como ficaria o resultado do exercício pelo Custeio por Absorção? Custeio por Absorção e Custeio Variável 23 Considerando que a empresa exemplo tenha vendido todo o estoque produzido, como ficaria o resultado do exercício pelo Custeio por Absorção? Custeio por Absorçãoe Custeio Variável 24 E qual seria o resultado do exercício pelo método do custeio variável? Custeio por Absorção e Custeio Variável 25 E qual seria o resultado do exercício pelo método do custeio variável? Custeio por Absorção e Custeio Variável 26 E qual seria o resultado do exercício pelo método do custeio variável? Elementos do Custo dos Estoques 27 Elementos do Custo dos Estoques 28 Elementos do Custo dos Estoques 29 Outros custos serão incluídos no custo de estoques à medida que forem incorridos. Os exemplos a seguir são custos excluídos do custo de estoques e reconhecidos como despesas no período em que são incorridos: a) valores anormais de desperdícios de materiais, mão de obra ou outros custos de produção; b) custos de armazenagem, exceto os necessários no processo de produção antes de um ou outro estágio de produção; c) gastos gerais administrativos que não contribuem para trazer os estoques a sua condição e localização atuais; d) despesas de venda. Elementos do Custo dos Estoques 30 Custo de produção do período = Custos Diretos + Custos indiretos fixos Elementos do Custo dos Estoques 31 Outros custos serão incluídos no custo de estoques à medida que forem incorridos. Os exemplos a seguir são custos excluídos do custo de estoques e reconhecidos como despesas no período em que são incorridos: a) valores anormais de desperdícios de materiais, mão de obra ou outros custos de produção; b) custos de armazenagem, exceto os necessários no processo de produção antes de um ou outro estágio de produção; c) gastos gerais administrativos que não contribuem para trazer os estoques a sua condição e localização atuais; d) despesas de venda. Elementos do Custo dos Estoques 32 Alocação dos Custos Indiretos de Fabricação Fixos ao Produtos Capacidade Normal: Considera a produção a ser alcançada em condições normais e usuais da empresa menos a perda de produção devida ao tempo dedicado à manutenção planejada. Na ocorrência de baixa produção ou de ociosidade da planta, o valor unitário de custos indiretos de fabricação não deve aumentar. Elementos do Custo dos Estoques 33 Alocação dos Custos Indiretos de Fabricação Fixos ao Produtos Os custos indiretos de fabricação fixos não alocados aos produtos devem ser reconhecidos como despesas do período. Em períodos de volumes excepcionalmente altos de produção, a quantia de custos indiretos fixos alocado a cada unidade de produto diminui, de tal forma que o valor dos estoques não sejam avaliados acima do custo. Elementos do Custo dos Estoques 34 Exemplo: uma determinada empresa possui uma capacidade normal de produzir 1.000 unidades de produtos por período. Em tempos de crise, a mesma empresa produziu apenas 60% da sua capacidade normal. Considerando que seus custos indiretos fixos somam um valor de R$ 10.000,00 por período, qual será do custo fixo alocado ao produto? Qual será o valor registrado como despesa? Capacidade Normal CIF p/ unidade = R$ 10.000/1.000 unidades = R$ 10,00 Capacidade Ociosa CIF p/unidade = R$ 10.000/600 unidades = R$ 16,66 (R$ 16,66 – R$ 10,00) = R$ 6,66 despesa do período! CRITÉRIOS DE VALORAÇÃO DE ESTOQUES 35 Dificilmente as mercadorias são compradas pelo mesmo preço. Surge, assim, a necessidade de atribuir preço ao estoque que está sendo vendido. O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais. Exemplo: concessionária de veículos. A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um projeto específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. Porém, quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, a identificação específica de custos não é apropriada. Em tais circunstâncias, um critério de valoração dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado. CRITÉRIOS DE VALORAÇÃO DE ESTOQUES 36 O critério PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupõe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do período sejam os mais recentemente comprados ou produzidos. Para o controle físico, este é o melhor método para produtos perecíveis e que pode ser acompanhado pelos administradores. UEPS – Último Que Entra Primeiro Que Sai Significa Último que Entra é o Primeiro que Sai. Esse método é aceito apenas para fins gerenciais! Pelo critério do custo médio ponderado, o custo de cada item é determinado a partir da média ponderada do custo de itens semelhantes no começo de um período e do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o período. A média pode ser determinada em base periódica ou à medida que cada lote seja recebido, dependendo das circunstâncias da entidade. CRITÉRIOS DE VALORAÇÃO DE ESTOQUES 37 PEPS Exemplo: 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades que entraram primeiro no estoque. Assim: Custo das 15 unidades: 10 unidades a 10 reais = $ 100 5 unidades a 12 reais = $ 60 15 unidades que custaram, no total, 160 reais. CRITÉRIOS DE VALORAÇÃO DE ESTOQUES 38 UEPS Exemplo: 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) Usando o UEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades que entraram por último no estoque. Assim: Custo das 15 unidades: 15 unidades a 12 reais = $ 180 15 unidades que custaram, no total, 180 reais. CRITÉRIOS DE VALORAÇÃO DE ESTOQUES 39 CUSTO MÉDIO Retomando o exemplo anterior, temos: 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240 Custo médio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade. Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda) Custo das vendas: 15 unidades x $ 11,33 = 170 (OBS: arredondando centavos) CRITÉRIOS DE VALORAÇÃO DE ESTOQUES 40 UEPS DRE Receita vendas............ 300 (-) CMV ........................(180) Lucro Bruto ................. 120 PEPS DRE Receita vendas ............ 300 (-) CMV ........................(160) Lucro Bruto.................. 140 CUSTO MÉDIO DRE Receita vendas............ 300 (-) CMV ........................(170) Lucro Bruto ................. 130 Apuração do Custo de Produção 41 Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. Custo da Produção acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada do período. Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em unidades que só foram completadas no presente período. Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de diversos períodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes. Apuração do Custo de Produção 42 Apuração do Custo de Produção 43 Apuração do Custo de Produção 44 ATIVIDADE 45 Questão 01 ‹#› Uma determinada empresa industrial, que produz um único produto, incorreu nos seguintes custos e despesas durante o mês de dezembro de 2021: Calcule o custo total do produto e o resultado do exercício pelo método do custeio por absorção e pelo custeio variável. Custos fixos: R$ 30.000,00 Informações adicionais: Custos variáveis: Preço de venda: R$ 200,00/unidade Matéria-prima: R$ 12,00/unidade Quantidade produzida: 2 000 unidades Mão de obra direta: R$ 9,00/unidade Quantidadevendida: 1 500 unidades Despesas fixas: R$ 10.000,00 Despesas variáveis: R$ 4,00/unidade Questão 02 ‹#› Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 30.000 unidades, por um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000 unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais 20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 unidades, por R$ 15,50 cada. Considerando os método de valoração PEPS, UEPS e custo médio, calcule o custo do produto vendido do período com base nas informações apresentadas acima. Preço Quantidade Vendida Receita de Vendas X R$400 2.000 R$800.000 Receita de Vendas Y R$300 1000 R$300.000 Receita de Vendas Z R$500 500 R$250.000 R$1.350.000 Receita total Custo Unitário Quantidade Vendida CPV X R$195 2.000 R$390.000 CPV Y R$300 1000 R$300.000 CPV Z R$210 500 R$105.000 R$795.000 Custo Total Receita com vendas R$1.350.000 (-) CPV -R$795.000 = Lucro Bruto R$555.000 (-) Despesas 0 = Lucro Líquido R$555.000 Demonstração do Resultado do Exercício Produto Matéria Prima Mão de Obra direta Total X 100,00 R$ 60,00 R$ 160,00 R$ Y 150,00 R$ 80,00 R$ 230,00 R$ Z 120,00 R$ 20,00 R$ 140,00 R$ Custo Unitário Quantidade Vendida CPV X R$160 2.000 R$320.000 CPV Y R$230 1000 R$230.000 CPV Z R$140 500 R$70.000 R$620.000 Custo Total Receita com vendas R$1.350.000 (-) CPV -R$620.000 = Lucro Bruto R$730.000 (-) Despesas 175.000,00 -R$ = Lucro Líquido R$555.000 Demonstração do Resultado do Exercício
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