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Planejamento e Gestão Tributária Ulisses Rezende Aula 1 Objetivos • Legislação; • Por que os tributos existem? • Definição dos tributos; • Classificação funções e princípios dos tributos; 2 Introdução • Princípios e objetivos -> Constituição Federal de 1988 – redução das desigualdades regionais e sociais; –busca do pleno emprego; –garantia do desenvolvimento nacional; • Financiamento -> receitas públicas -> arrecadação tributária • Regulação -> politica econômica e fiscal • Função alocativa -> bens públicos • Função distributiva -> renda e riqueza • Função estabilizadora -> macroeconômicos 3 Atividade Financeira do Estado • Lei 4.320/64 –Orçamento público – plano plurianual; –Receitas – correntes e de capital; –Despesas – correntes e de capital; –Crédito – captações 4 Direito Financeiro e Direito Tributário • direito financeiro - regulamenta as atividades financeiras entre o Estado e o particular; –condições e limites - aquisição de receitas, crédito público, realização de despesas; –Limites impostos pelo orçamento; • direito tributário - ramo do direito que normatiza as relações entre o Estado e as pessoas físicas e jurídicas 5 Contabilidade Pública e Contabilidade Tributária • Contabilidade - ciência que estuda, registra e controla os atos administrativos – demonstrativos financeiros; • Contabilidade Pública - estudo da gestão e despesas do Estado; • Contabilidade Tributária - aplicação e adaptação dos conceitos e princípios contábeis à legislação tributária; –Analise da carga tributária -> Planejamento Tributário 6 Hierarquia do Sistema Tributário • A legislação é a base dos tributos; 1.Constituição Federal de 1988 - competência tributária de cada ente da federação, 2.Emendas constitucionais – altera a Constituição – exceto pétreas; 3.Leis Complementares - criação e regulamentação de tributos, a base de cálculo e o fato gerador; 3.Leis Ordinárias – normatizam tributos de cada ente da federação; 4.Medidas Provisórios - assuntos de relevância e urgência; 5.Resoluções - alíquota de alguns tributos (mercadorias, serviços e transmissões); 6.Instruções Normativas – esclarece artigos de leis; 7.Atos Declaratórios - interpretar e esclarecer os instrumentos legais; 7 Sistema Tributário Nacional (STN) • Lei 5.172 - Código Tributário Nacional (CTN) – normas tributárias brasileiras; – aplicabilidade; – extensão; – alcance; – limites dos tributos; – direitos e deveres dos contribuintes; • Constituição Federal de 1988 - arts. 145 a 162 - princípios gerais do sistema tributário: – limitações para a tributação; – as competências de tributação da união, estados, distrito federal e municípios; – repartição das receitas tributárias entre os entes da federação; 8 Tributos - definição • Código Tributário Nacional – art. 3; todas as contribuições criadas por meio de leis, que são pagas em dinheiro, de caráter obrigatório, que nascem da prática de um ato lícito e que são cobrados pela administração púbica, que deve agir dentro dos limites e da forma imposta pela lei 9 Tributos - Classificação • Classificam-se de acordo com: 1.Função; 2.Relação com o patrimônio e a renda; 3.Relativo a sua espécie; 10 Tributos - Função • Principal objetivo de um tributo –Fiscais – recolhimento de valores; • Imposto de Renda (IR) –Extrafiscais – regular a economia; • Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) –Parafiscais - atividades que não são próprias do governo; •Fundo de Garantia do Trabalhador Segurado (FGTS) 11 Tributos - Relação com o patrimônio e com a renda • Diretos – tributam a renda ou patrimônio; – Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA); • Indiretos – tributam a circulação de bens, serviços ou sua produção; – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS); 12 Tributos - Classificação • Relativo a sua espécie - contrapartida do governo, natureza da atividade e direcionamento de recursos – Impostos - não dependem da contraprestação de serviços; –Taxas - poder de polícia ou utilização de serviços públicos; –Contribuição de melhoria - valorização de imóveis devido obras públicas –Contribuição social - seguridade social (INSS), categorias econômicas ou profissionais (CRA/SP) e contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE) • Empréstimos compulsórios – guerra, calamidade pública, outros 13 Tributação - princípios • Limitações para a tributação; • Auto impostas pelo Estado; • Solucionar duplas interpretações ou interpretações equivocadas das normas tributárias; • Legalidade, anterioridade, isonomia, irretroatividade, vedação ao confisco, imunidade de tráfego e imunidade tributária 14 Tributação - princípios • Legalidade – criar, cobrar, aumentar ou reduzir tributos apenas se estabelecido em lei; –exceto para regulação da economia (II, IE, IOF, IPI), os limites estabelecidos em lei • Anterioridade – vigência sempre no próximos exercício; –Prazo mínimo de 90 dias para vigência; –Verificar as exceções a anterioridade de exercício e ou de 90 dias; • Isonomia - tratamento igual dos contribuintes - capacidade contributiva 15 Tributação - princípios • Irretroatividade – tributação apenas sobre os fatos geradores posteriores a vigência da lei; • Vedação ao confisco – inviabilizar as atividades que geram a receita ou que degrade o patrimônio do tributado; • Imunidade de tráfego – impede a limitação de tráfego interestadual ou intermunicipal por meio de tributos; • Imunidade tributária- impede a cobrança de impostos – templos, livros, jornais, periódicos e o papel de sua impressão, entre outros 16 Leitura indicada • Você sabe qual a porcentagem de tributos pagos nos produtos que você compra? • http://www.quantocustaobrasil.com.br/downl oads/impostos_quantocustaobrasil.pdf 17 Planejamento e Gestão Tributária Ulisses Rezende Atividade 1 Atividade • O princípio da isonomia é atendido para todos os tributos? • Capacidade contributiva • IR - alíquota maior conforme o aumento da renda; • ICMS, ISS, IPI – alíquota é igual para todas as pessoas; • Foco na tributação da renda e não nos bens e serviços; 19
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