Conceito BP

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CONCEITO, CONTEÚDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DO BALANÇO PATRIMONIAL
 É a demonstração contábil destinada a evidenciar qualitativa e quantitativamente, numa determinada data a posição patrimonial e financeira da entidade. Constituída por ATIVO, PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO. As legislações comerciais e tributárias obrigam a sua elaboração pelo menos uma vez por ano de atividade ( exercício social ).
 O Balanço Patrimonial é composto pelos bens e direitos e as obrigações da entidade, sendo que a estrutura prevista pela lei 6404/76 era a seguinte:
	 A T I V O
	 2 - P A S S I V O
	 ATIVO CIRCULANTE
 1.1.1 Disponível
 1.1.2 Direitos Realizáveis
 1.1.3 Despesas dos Exercícios Seguintes
	 2.1- PASSIVO CIRCULANTE
 2.1.1 Débitos por Compras
 2.1.2 Débitos Fiscais
 2.1.3 Débitos Trabalhistas
 2.1.4 Provisões
 2.1.5 Instituições Financeiras
 2.1.6 Outros Débitos
	 1.2 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
	 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
	1.3 PERMANENTE
1.3.1 Investimentos
1.3.2 Imobilizado
1.3.3 Diferido
	 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 2.3.1 Capital Social	
 2.3.2 Reservas
 2.3.3 Resultados
 A nova classificação das contas de ATIVO e PASSIVO, prevista na MP nº 449/08, que alterou o art. 178 da Lei nº 6404/76, anteriormente alterado pela Lei nº 11.638/07, deve ser observada quando da elaboração das demonstrações contábeis do exercício social findo em 31.12.2008.
	 A T I V O
	 P A S S I V O
	 ATIVO CIRCULANTE
 1.1.1 Disponível
 1.1.2 Direitos Realizáveis
 1.1.3 Estoques
	 2.1- PASSIVO CIRCULANTE
 2.1.1 Débitos por Compras
 2.1.2 Débitos Fiscais
 2.1.3 Débitos Trabalhistas
 2.1.4 Provisões
 2.1.5 Instituições Financeiras
 2.1.6 Outros Débitos
	ATIVO NÃO CIRCULANTE
Realizável à Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
	 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 2.1.1 Exigível à Longo Prazo
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
Ajustes de Variação Patrimonial
 2.3.5 ( - ) Prejuízos Acumulados
A T I V O : São os bens, valores e direitos classificados em ordem decrescente de grau de liquidez (aplicações), podendo ser dividido da seguinte forma: 
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ATIVO CIRCULANTE: São contas que representam as disponibilidades, os direitos realizáveis até o final exercício social seguinte, dividem-se em Disponível, Direitos Realizáveis e Despesas Pagas Antecipadamente.
1.1.1 – Disponível : São recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da empresa. EX.: dinheiro, depósitos bancários, títulos de liquidez imediata.
1.1.2- Direitos Realizáveis : São os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e outros direitos a receber até o final do exercício seguinte e os estoques de mercadorias. EX.: Clientes, Devedores Diversos, Cheques a Receber, Cartão de Crédito a Receber, Adiantamento a Funcionários, Fornecedores e para despesas, ICMS a Recuperar, Aluguéis a Receber...
Os estoques são valores referentes à existência de: Mercadorias (comércio); produtos acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, material de consumo (indústria) e Materiais (prestadores de serviços).
1.1.3- Despesas do Exercício Seguinte : São as aplicações em gastos que tenham localização no curso do período subseqüente as datas do Balanço Patrimonial. EX.: - Prêmio de seguro pago antecipadamente; - Aluguéis pagos antecipadamente.
1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE
 São as contas que representam os direitos realizáveis após o término do exercício social seguinte; e as contas que representam os bens e direitos não destinados à transformação direta em meios de pagamento e sua permanência na empresa ultrapasse um exercício.
 1.2.1 – Realizável à Longo Prazo : São as contas que representam os direitos realizáveis após o término do exercício social seguinte: e derivados da venda, adiantamentos, empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas, ou participantes no lucro da empresa. Ex.: duplicatas a receber à longo prazo, depósitos judiciais.
 1.2.2 – Investimentos : São bens de longa vida útil, que não se destinam à venda, mas não são aproveitados na execução da atividade operacional da empresa. Como por exemplo: - Participações permanentes em outras sociedades, - Prédios alugados para terceiros, - Terrenos para futura expansão da empresa, - Ações.
 12.3 – Imobilizado : São bens e direitos destinados à manutenção da atividade principal, ou exercidos com essa finalidade. Como por exemplo: - Prédios, - Terrenos, - Móveis, - Máquinas, - Veículos, - Computadores.
 1.2.4 – Intangível : Define intangíveis ( adquiridos – art. 183, inc. VII) como direitos que tenham por objeto bens incorpóreos. Um Ativo Intangível deve ser reconhecido na contabilidade se, apenas se:
a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade;
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b) o custo do ativo puder ser mensurado com segurança; e
c) for identificável e separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado.
EXEMPLOS: Marcas e Patentes, Direitos Autorais, Licenças, Nome Comercial, Ponto Comercial, Fórmulas, Franquia...
PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
São as Origens de Recursos representados por obrigações, dispostos em ordem decrescente de exigibilidade. Representam as obrigações da empresa, (origens) e o Patrimônio Líquido são os recursos próprios da entidade (origens).
2.1 – PASSIVO CIRCULANTE
 São as obrigações exigíveis que serão liquidadas até o final do exercício social seguinte:
EX.: Fornecedores, Credores, Impostos a Recolher(pagar), Obrigações Sociais a Pagar.
 
 2.2 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE
 São as obrigações exigíveis que serão liquidas com prazo superior, com vencimento após o final do ano seguinte. 
 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	 São todos os recursos dos proprietários aplicados na empresa, ou seja, o capital social mais o seu rendimento. Divide-se em :
 
 2.3.1 – CAPITAL: São os valores aportados pelos sócios para iniciar as atividades da empresa, e por dedução os valores ainda não integralizados. EX.: - Capital Social; - ( - ) Capital a Integralizar
 2.3.2 – RESERVAS DE LUCROS : São os valores normalmente provenientes de Lucros que a empresa retêm para o seu crescimento. EX.: Legal, estatutária e de Contingências.
 2.3.3 – RESERVAS DE CAPITAL : As reservas de capital devem refletir, essencialmente, as contribuições feitas pelos acionistas que estejam diretamente relacionadas à formação ou ao incremento do capital social.
 2.3.4 – AJUSTES DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL : A Lei 11.638/2007 instituiu no Patrimônio Líquido a conta de “ Ajustes de Avaliação Patrimonial”, englobando, enquanto não computadas no resultado do exercício, em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do Ativo e do Passivo, pela sua avaliação a valor justo.
 Estes ajustes poderão adquirir valores positivos ou negativos, o que nos leva à conclusão de que o saldo da conta Ajustes de Avaliação Patrimonial poderá apresentar saldo credor (aumentando o PL) ou devedor (reduzindo o PL).
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Os saldos Credores ou Devedores registrados na conta Ajustes de Avaliação Patrimonial serãotransferidos para o Resultado do Exercício na época em que ocorrer a realização dos valores correspondentes.
 2.3.5. – ( - ) PREJUÍZOS ACUMULADOS : São os Resultados negativos da atividade econômica (Receita menores que os custos e despesas), estes valores são retirados do Patrimônio Líquido mediante o Lucro em exercícios posteriores.
3 – DRE – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
 3.1 – Conceito : Esta demonstração é, destinada a evidenciar a composição do resultado em um determinado período da entidade, observando os princípios da competência, com o confronto entre receitas, custos e despesas.
 3.2 – Conteúdo do DRE : Na determinação do Resultado do Exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Lei 6.404/76 Demonstração do Resultado do Exercício
Art. 187 – A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I – a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
II- a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
III- as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV- o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela MP nº 449/2008);
V- o resultado do exercício antes do Imposto sobre a renda e a provisão para o imposto;
VI- as participações de debêntures, empregados, administradores, e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela MP nº 449/2008).
VII- o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
	 3 – R E C E I T A S
	 4 - C U S T O S E D E S P E S A S
	 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS
 3.1.1 Receita Operacional Bruta
 3.1.2 ( - ) Deduções de Vendas
 3.1.3 Receitas Financeiras
 3.1.4 Outras Receitas Operacionais
 3.1.5 Outras Receitas 
	 4.1 CUSTOS 
 4.1.1 Custo da Mercadoria Vendida
 4.2 – DESPESAS
 4.2.1 Despesas Administrativas
 4.2.2 Despesas Comerciais
 4.2.3 Despesas tributárias
 4.2.4 Despesas Financeiras
 4.2.5 Outras Despesas Operacionais
 4.2.6 Outras despesas 
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Em conformidade com a MP nº 449/08 as receitas e as despesas não devem ser mais segregadas como operacionais e não operacionais.
As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como não operacionais, em conformidade com a Lei anterior, devem ser denominadas de “Outras receitas” e” Outras Despesas”, observando o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Técnico nº 03 (Resolução CFC nº 1.157-09).
EXERCÍCIO SOCIAL E REGIMES DE CAIXA E COMPETÊNCIA
EXERCÍCIO SOCIAL : É o período em que a empresa apresenta os seus resultados de forma oficial, sendo que este período normalmente é de um ano e coincide com o ano civil (janeiro a dezembro).
 A cada novo período as contas de Receitas e Despesas são abertas com o saldo zero e no decurso de 12 meses seguintes recebem os registros de todos os gastos e ganhos até o fechamento do exercício. Vale salientar que as contas de Ativo e Passivo não são zeradas, apenas as contas de Receitas e Despesas volta a ter saldo zero para podermos apurar o resultado do Exercício.
REGIME DE CAIXA : Neste procedimento as contas de receitas e despesas são lançadas somente quando ocorre o fato de recebimento ou pagamento das mesmas, isto é, registra tão somente a movimentação financeira, com as entradas e saídas de numerários. Este regime aplica-se apenas as entidades sem fins lucrativos e as pequenas empresas.
REGIME DE COMPETÊNCIA: Neste procedimento as receitas e despesas são lançadas, independentemente, de seu pagamento ou recebimento, ou seja, são registradas quando elas efetivamente ocorrem. O regime de competência é obrigatório para as empresas com fins lucrativos.
 C O N T A S
CONCEITO: É uma legenda ou nome que se dá a cada componente patrimonial, quer ele seja um ativo ou um passivo, uma receita ou um custo ou despesa. A conta é um local (ficha ou folha), onde registramos os valores monetários de todas as operações de uma mesma natureza e referentes a um determinado item. EX.: Na conta caixa registramos todas as operações monetárias da empresa, realizadas em moeda corrente.
CONTAS PATRIMONAIS: São as contas que representam os Bens, Direitos e Obrigações
 ATIVO: Conjunto de Bens e Direitos
 PASSIVO: Conjunto das Obrigações
CONTAS DE RESULTADO: São as contas que representam as Receitas, Despesas e Custos de uma entidade:
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RECEITAS: São as contas que representam os ganhos que a empresa tem como forma de obter os seus lucros, sendo que são os resultados obtidos pelo esforço na execução de um bem/serviço mais o resultado desejado (lucro). 
CUSTOS: São os gastos principais efetuados na obtenção de um bem ou serviço, sendo diretamente ligado a atividade da empresa.
DESPESAS: São os gastos acessórios efetuados na empresa, sendo que são necessários mas não ligados diretamente ao bem ou serviço efetuado.
PLANO DE CONTAS 
 As contas são importantíssimas para os registros contábeis. São elas que permitem a escrituração dos atos e fatos ocorridos na empresa.
 O PLANO DE CONTAS é um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como necessárias aos seus registros contábeis.
 O Plano de contas representa uma relação lógica e ordenada dos títulos das contas que compõem a escrituração contábil de uma entidade.
 Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer às disposições contidas na Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações) seguidas pela alterações da MP º 449/08.
 OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS
 Os principais objetivos do Plano de Contas são:
Uniformizar os registros contábeis;
Permitir a inclusão ou exclusão de contas (o plano deve ser flexível);
Os títulos das contas devem identificar, da melhor maneira possível, os fatos efetivamente ocorridos.
No Plano, cada conta deve ser classificada com um código numérico ou alfanumérico para distinguir das demais como, exemplo:
 NÚMERO CONTAS SALDOS 
 1 Ativo Devedores
 2 Passivo Credores
 3 Receitas Credores
 4 Custos/Despesas Devedores