AULA 03 CUSTEIO

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CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL
MÉTODOS DE CUSTEIO
Contabilidade de Custos e Gerencial
Métodos de Custeamento
TRADICIONAIS
Custeio por absorção;
Custeio variável.
CONTEMPORÂNEO (FOCO DA CONTABILIDADE GERENCIAL)
Custeio ABC.
AULA 06: CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Contabilidade de Custos e Gerencial
Métodos de Custeamento
Custeio por absorção: método pelo qual se apropriam aos produtos fabricados, em determinado período, todos os custos incorridos, sejam fixos ou variáveis. As despesas são levadas ao resultado do exercício;
Custeio variável: método pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em determinado período somente os custos variáveis. Os custos fixos e as despesas são levados ao resultado do exercício;
Custeio ABC: método que atribui, inicialmente, os custos dos recursos às atividades executadas pelas empresas. O custo de um produto ou serviço compreende a soma dos custos das atividades por eles consumidos.
AULA 06: CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Contabilidade de Custos e Gerencial
Características do Custeio por Absorção
As empresas industriais, tipicamente, têm um ou mais dos seguintes estoques:
Estoque de Materiais Diretos;
Estoque de Produtos em Processo (em elaboração);
Estoque de Produtos Acabados (finalizados).
Custos
Indiretos
Diretos
Produto A
Produto B
Produto C
Estoque
Despesas
C P V
Resultado
Vendas
AULA 06: CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Contabilidade de Custos e Gerencial
Em Síntese: Fluxo de Produção
AULA 06: CUSTEIO POR ABSORÇÃO
1º etapa: Custo de Produção do Período – CPP: é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica, ou seja , o somatório dos gastos com Materiais Diretos (MD) com a Mão de Obra Direta (MOD) e os Custos Indiretos de Fabricação (CIF).
CPP = MD + MOD + CIF
2º etapa: Custo da Produção Acabada - CPA: é a soma dos custos contidos na Produção Acabada no Período. Tal somatório irá englobar o Custo de Produção do Período (CPP) adicionado com os Estoque iniciais de Produtos em Elaboração ( EIPE) menos os Estoques Finais de Produtos em Elaboração (EFPE).
CPA = CPP + EIPE - EFPE
Contabilidade de Custos e Gerencial
Em Síntese: Fluxo de Produção
AULA 06: CUSTEIO POR ABSORÇÃO
3º etapa: Custo dos Produtos Vendidos - CPV: é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Assim, o Custo dos Produtos Vendidos compreenderá o Custo dos Produtos Acabados adicionados aos Estoque Iniciais de Produtos Acabados ( EIPA) menos os Estoques Finais de Produtos Acabados (EFPA).
CPV = CPA + EIPA - EFPA
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
•
Considera, na apuração do CPV, todos os custos de produção – Diretos e Indiretos, Fixos e
Variáveis. Assim, os custos fixos e variáveis são “estocados” e lançados ao resultado apenas
quando da venda dos produtos correspondentes. As despesas serão registradas pela
contabilidade comercial e evidenciadas na DRE.
•
Portanto, quando da apuração do CPV serão apropriados aos produtos: MP, MOD devidamente
utilizada na produção e todos os CIF.
•
O custeio por absorção obedece ao regime de competência do exercício e é aceito pela
legislação do Imposto de Renda, já que, os custos de produção (apropriados aos produtos) só
serão transferidos para o resultado quando estes produtos forem vendidos.
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável
DIFICULDADES DO CUSTEIO
POR ABSORÇÃO
•
Por sua própria natureza os custos fixos existem independentemente da ocorrência ou não de
qualquer produção e, mesmo com oscilações dentro de certos limites, acabam representando
o mesmo montante a cada período (mês, por ex.)
•
Por não dizerem respeito a este ou aquele produto ou a esta ou aquela unidade, os custos fixos
são quase que sempre distribuídos à base de critérios de rateio, que contém em maior ou
menor grau, arbitrariedade.
•
A maior parte das apropriações é realizada em função de fatores de influência que, na
verdade, não vinculam efetivamente cada custo a cada produto, sendo, assim injustos.
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável
CUSTEIO VARIÁVEL
•
Entende-se como o método de custeamento onde são alocados aos produtos apenas os custos
variáveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do período,
contabilizadas diretamente no Resultado.
RELEMBRANDO! A diferença entre custos variáveis e custos fixos.
Custos variáveis são aqueles que variam diretamente em função do
exemplo, os materiais diretos.
volume produzido, como por
Já os custos fixos são aqueles que não têm relação direta com o volume produzido. É o caso do
aluguel da fábrica, que não varia em função da quantidade produzida.
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio por Absorção Versus Custeio Variável
CARACTERÍSTICAS DO
CUSTEIO VARIÁVEL
•
Como fator de decisão, verifica-se que o custeio variável oferece mais possibilidades de propiciar
informações vitais a empresa com relação aos efetivos custos dos produtos e apuração dos resultados.
•
O custeio variável utiliza um conceito fundamental, trata-se de margem de contribuição (receita –
custos e despesas variáveis), indispensável ao cálculo dos problemas referentes à relação
Custo/Volume/Lucro, determinada por ser um dos principais pontos de estudo da Análise de Custos.
•
Contudo, contraria os princípios contábeis: Competência, Confrontação entre Receita e Despesas e por
isso não é reconhecido pelo Fisco, por auditores. Portanto, este método é utilizado em um sistema
paralelo, fora das Demonstrações Contábeis tradicionais, geralmente denominado Sistema Gerencial.
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Margem de Contribuição
•
Margem de Contribuição (MC) representa a potencialidade de um ou vários produtos em
cobrir os gastos fixos (custos e/ou despesas) de uma empresa, e ainda contribuir para a
geração de resultados.
Vamos fazer um exemplo de aplicação do conceito de Margem de Contribuição:
•
A Shoes S/A é uma indústria de calçados responsável pela fabricação de botas e sapatos na
região de São Paulo. O gestor da empresa apresentou a você, em determinado período, os
seguintes dados:
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Botas
Sapatos
Quantidade produzida e vendida
5.000
4.000
Preço de venda
$ 100/un.
$ 80/un.
Material direto
$ 40/un.
$ 30/un.
Mão de obra direta
$ 5,5/un.
$ 5,5/un.
Custos fixos
$ 2,1/un.
$ 1,5/un.
Contabilidade de Custos e Gerencial
Margem de Contribuição
O gestor possui uma verba para aplicar no
marketing nos produtos, mas não pode aplicar nos
dois, precisa escolher apenas um deles. Com base
nos dados anteriores o gestor pediu que você lhe
ajudasse a definir qual produto deveria ter a
venda incentivada pela campanha de marketing.
Para isso, responda as seguintes questões:
a)
Calcule a Margem de Contribuição unitária
de cada produto.
b)
Calcule a Margem de Contribuição Total de
cada produto.
c)
Qual produto deve ter sua venda
incentivada? Por quê?
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Margem de Contribuição
Seguindo a metodologia de cálculo da Margem
de Contribuição, temos:
a)
Margem de Contribuição unitária de cada
produto:
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Botas
Sapatos
Preço de venda
$ 100/un.
$ 80/un.
(-) Custos variáveis
$ - 45,5/un.
$ - 35,5/un.
Material direto
$ - 40/un.
$ -30/un.
Mão de obra direta
$ - 5,5/un.
$ - 5,5/un.
(=) Margem de contribuição unitária
$ 54,5/un.
$ 44,5/un.
GABARITO
Contabilidade de Custos e Gerencial
Margem de Contribuição
c)
Diante dos resultados, você poderia dizer ao
gestor para ele incentivar a venda das botas,
pois é o produto com mais potencialidade para
contribuir com a absorção dos custos fixos e
gerar resultado (maior margem de
contribuição!)
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
GABARITOContabilidade de Custos e Gerencial
Em síntese: Sobre o Custeio Variável

Apropriar os custos variáveis, e somente estes aos
produtos;

Portanto NÃO inclui os custos fixos. Estes são
lançados diretamente no resultado do período junto
com as Despesas.

ATENÇÃO! O cálculo da Margem de Contribuição
considera Custos e Despesas Variáveis; mas o
conceito de Custo Variável considera, apenas, Custos
Variáveis.
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Fluxo do Custeio Variável
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL
Vendas
Resultados
CPV
Produto C
Estoque
Produto B
Produto A
Fixas
Variáveis
Despesas
Custos
Variáveis
Fixos
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio por Absorção - DRE
Custeio por absorção: método de custeio pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em
determinado período todos os custos incorridos, sejam fixos ou variáveis.
As despesas são levadas ao Resultado do Exercício.
Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio por Absorção:
Receita de Vendas
( -) CPV (Custo dos Produtos Vendidos)
(=) Lucro bruto
( -) Despesas Operacionais
(=) Lucro operacional
(+/-) Receitas e Despesas não-operacionais
(=) Lucro antes do imposto de renda
( -) Imposto de Renda
(=) Lucro Líquido do Exercício
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio Variável - DRE
Custeio Variável ou Direto: método de custeio pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em
determinado período somente os custos variáveis.
Os custos e as despesas fixas são levados ao Resultado do Exercício.
Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio Variável:
Receita de Vendas
( -) CDV (Custo e Despesas Variáveis)
(=) MC (Margem de Contribuição)
( -) CF (Custos Fixos)
(=) Lucro Bruto
( -) DF (Despesas Fixas)
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda
( -) Imposto de renda
(=) Lucro Líquido do Exercício
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Conciliação dos resultados apurados
Custeio
Variável
Custeio por
Absorção
CPV
menor
Custos fixos integralmente nos resultados
CPV
maior
Comparação
considerando o volume
de produção diferente
do volume de vendas
Lucro
maior
Lucro
menor
IR e CSLL
maior
IR e CSLL menor,
porque os custos fixos
vão diretamente para o
resultado
AULA 13: CUSTEIO VARIÁVEL
Contabilidade de Custos e Gerencial
Custeio ABC
CUSTEIO POR ATIVIDADES
AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL
Método de custeio que procura reduzir sensivelmente as
distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
Segundo Martins (2010) no método de custeio baseado em atividades — ABC (Activy-Based Costing), as atividades consomem recursos e os produtos consomem atividades procurando reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
Contabilidade de Custos e Gerencial
Fluxo do Custeio Baseado em Atividades
Mapeamento
das Atividades
Atividades
Produtos
Custos
Direcionadores de
Custos
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Contabilidade de Custos e Gerencial
Características do Custeio Baseado em Atividades - ABC

Atividades consomem recursos, gerando custos e os produtos utilizam as atividades, absorvendo seus custos.

Permite análise detalhada das atividades;

Ocorre o rastreamento dos custos;

Redução dos problemas de alocação dos custos indiretos aos produtos.
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Contabilidade de Custos e Gerencial
Diferença entre Rateio e Rastreamento
A título de exemplo, segue comparação entre o rateio (do Custeio por Absorção) e o rastreamento
(do Custeio Baseado em Atividades):
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Rateio Rastreamento
Ocorre quando não for possível Ocorre quando não for possível a 
a alocação direta; alocação direta;
Definido de forma arbitrária e Definido por meio de pesquisas 
subjetiva e estudos
Não representa a verdadeira Identifica relação de causa e 
relação entre Custo e Atividade efeito: relação mais verdadeira
Aplicado por meio de critério Utiliza direcionadores de custos 
definido pelo gestor
Contabilidade de Custos e Gerencial
Direcionadores de Recursos e de Atividades
•
Os direcionadores de custos de recursos (Tipo 1): identificam a maneira como as atividades
consomem recursos gastos.
•
Já os direcionadores de custos de atividades (Tipo 2): identificam a maneira como os
produtos consomem atividades e servem para custear produtos, isto é, indicam a relação entre
as atividades e os produtos.
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Produtos ou serviços
Direcionadores de Custos de Atividades
Atividades
Direcionadores de Custos de Recursos
Recursos
Contabilidade de Custos e Gerencial
Esquema dos Direcionadores do Custeio Baseado em Atividades - ABC
Direcionador: Fator que
determina o custo de uma
atividade e de um produto
Direcionador de Recursos:
1º
estágio
quanto de recursos foram
consumidos pelas atividades?
Direcionador de Atividades:
2º
estágio
quanto de atividade foi
consumida pelo produto?
•
Exemplos de direcionadores: número de inspeções, número de recebimentos, número de
requisições, tempo de processamento, tempo de armazenamento etc.
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Contabilidade de Custos e Gerencial
Identificação das Atividades
Didaticamente, as atividades podem ser organizadas em cinco níveis gerais:
1.
Atividades da unidade de produto: realizadas cada vez que uma unidade é produzida;
2.
Atividades de lotes: realizadas sempre que se lida com um lote ou este é processado,
independente do número de unidades nele contido;
3.
Atividades do produto: relacionadas com produtos específicos, precisam ser executadas de
modo típico, independente da quantidade de lotes em execução ou das unidades que estão
sendo produzidas;
4.
Atividades do cliente: relacionadas a clientes específicos, compreendem atividades como
atendimento de pedidos por telefone;
5.
Atividades de sustentação da organização: executadas independentemente de quais clientes
são atendidos, de quais produtos são fabricados e de quantos lotes são processados, ou de
quantas unidades são feitas.
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Contabilidade de Custos e Gerencial
Metodologia de Implantação do Custeio Baseado em Atividades - ABC
Para tanto, Padoveze (2013) mostra sete passos como metodologia de implantação
e utilização do ABC:
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
PASSOS
1°: Identificar as atividades dos setores indiretos;
2°: Escolher o melhor direcionador de custos (cost driver) de cada atividade;
3°: Quantificar periodicamente os direcionadores realizados pelas atividades;
4°: Mensurar quanto se gasta periodicamente para realizar a atividade;
5°: Custear unitariamente cada atividade;
6°: Identificar a quantidade de direcionadores de cada atividade consumida por cada produto ou serviço;
7°: Custear unitariamente o total das atividades para cada produto ou serviço e inserir no custo
unitário total.
Contabilidade de Custos e Gerencial
Exemplos
o A principal diferença entre rateio e rastreamento é a de que, no rastreamento, há uma relação
mais direta dos custos com o departamento ou atividade e, por consequência, uma maior
relação dos custos com os produtos, o que torna a apropriação dos custos indiretos
menos arbitrária.
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Departamento
Atividades
Direcionadores
Compras
Comparar materiais
Ativar fornecedores
Número de pedidos
Número de fornecedores
Almoxarifado
Receber materiais
Movimentar materiais
Número de recebimento
Número de requisições
Contabilidade de Custos e Gerencial
Exemplos
o Os custos do departamento de compras, por exemplo, serão apropriados às atividades
comprar materiais e ativar fornecedores. A apropriação dos custos dessas atividades aos
produtos será feita da seguinteforma:
•
•
Comprar materiais, de acordo com o número de pedidos de compra de materiais;
Ativar fornecedores, de acordo com o número de fornecedores de cada produto.
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Contabilidade de Custos e Gerencial
Exercício
As categorias de custos existentes para o
custeio de atividade de atendimento ao
contribuinte, em uma prefeitura, são energia,
depreciação de computadores, folha de
pagamento e custos diversos, de acordo com a
tabela a seguir:
Atendimentos
880 pessoas
880,00
1 atendimento
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Valor total Consumo na
Categorias Direcionadores Total do mês atividade por pessoa
em R$ atendida
Energia KW 100 kw 200,00 0,5 kw
Depreciação de 
computadores
Folha de pagamento Minuto 10.000 minutos 1.800,00 5 minutos
Custos diversos Atendimentos 880 pessoas 1.760,00 1 atendimento
Contabilidade de Custos e Gerencial
Exercício
Com base no quadro acima, o valor do custo
por pessoa para a atividade atendimento da
prefeitura é de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$ 6,90
R$ 4,90
R$ 5,90
R$ 3,90
R$ 2,90
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
Contabilidade de Custos e Gerencial
Exercício
Com base no quadro acima, o valor do custo
por pessoa para a atividade atendimento da
prefeitura é de:
a)
b)
c)
d)
e)
R$ 6,90
R$ 4,90
R$ 5,90
R$ 3,90
R$ 2,90
AULA 10: CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
GABARITO: b) R$ 4,90
Contabilidade de Custos e Gerencial
Outras Classificações dos Custos
+
Mão de obra Indireta (MOI)
Materiais indiretos
Outros
+
CUSTOS DE PRODUÇÃO
CUSTOS PRIMÁRIOS
CUSTOS CONVERSÃO OU TRANSFORMAÇÃO
MD + MOD
MOD + CIF
MD
MOD
CIF
AULA 06: CUSTEIO POR ABSORÇÃO