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GST1468 –CONTABILIDADE E ANÁLISE DE CUSTOS REVISÃO : PARTE PRÁTICA Contabilidade de Custos e Gerencial Análise dos Critérios de Rateio dos Custos Indiretos • Segundo Ribeiro (2013), a empresa deve levar em consideração a relação custo-benefício no momento de decidir sobre a escolha da base de rateio a ser utilizada para evitar cálculos e detalhes desnecessários, uma vez que são inúmeras as bases de rateio que podem ser adotadas; • O que considerar então nos critérios de rateio? 1. A relação dos componentes de custos x critério a ser adotado x processo produtivo da empresa; 2. Observar a consistência do método a ser adotado no processo de fabricação. AULA 07 : CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS Contabilidade de Custos e Gerencial Exemplo Prático de Critério de Rateio dos Custos Indiretos Na produção de dois tipos de máquinas industriais, incorreram os seguintes custos diretos: Máq. Industrial A Máq. Industrial B Matéria-Prima $ 220.000,00 $ 119.000,00 MO Direta $ 98.600,00 $ 145.000,00 Os Custos Indiretos de Fabricação totalizaram R$ 140.000,00 e foram alocados nos Centros de Custos C1 e C2, no montante de R$ 90.000,00 e R$ 50.000,00, respectivamente. Os custos do C1 foram rateados proporcionalmente à mão de obra direta aplicada, enquanto os do C2 à matéria-prima consumida. Todos os produtos foram concluídos. Os Custos dos Produtos Acabados foram, respectivamente: AULA 07 : CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS Contabilidade de Custos e Gerencial Cálculo do Rateio dos Custos Indiretos AULA 07 : CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS C U S T O S D I R E T O S Máq. A Máq. B Total 1. Matéria-Prima 220.000 119.000 339.000 Rateio com base na MP 64,9% 35,1% 100% 2. Mão de Obra Direta 98.600 145.000 243.600 Rateio com base na MOD 40,5% 59,5% 100% C U S T O S I N D I R E T O S Máq. A Máq. B Total Centro de Custos 1 (base: MOD) 36.450 53.550 90.000 Centro de Custos 2 (base: MP) 32.450 17.550 50.000 Total 68.900 71.100 140.000 C U S T O S P R O D U Ç Ã O Máq. A Máq. B Total Custos Diretos (1 + 2) 318.600 264.000 582.600 Custos Indiretos 68.900 71.100 140.000 Custo Produto Acabado 387.500 335.100 722.600 Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 01 Considere os gastos seguintes, correspondentes a uma empresa industrial, em determinado período: Matéria-Prima - 200.000 Mão de Obra direta - 50.000 Salários dos supervisores - 30.000 Depreciação das máquinas da fábrica - 30.000 Aluguel da área de vendas - 20.000 Comissões de vendas - 20.000 Energia elétrica da fábrica - 10.000 Os custos indiretos de fabricação, os custos primários, os custos de transformação e os custos de produção foram respectivamente: Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 01 MD - Matéria-Prima – 200.000 MOD - Mão de Obra direta - 50.000 CIF - Salários dos supervisores - 30.000 CIF - Depreciação das máquinas da fábrica - 30.000 DESP - Aluguel da área de vendas – 20.000 DESP - Comissões de vendas - 20.000 CIF - Energia elétrica da fábrica - 10.000 custos indiretos de fabricação = 30.000 + 30.000 + 10.000 = 70.000 custos primários = MD + MOD = 200.000 + 50.000 = 250.000 custos de transformação = MOD + CIF = 50.000 + 70.000 = 120.000 custos de produção = MD + MOD + CIF = 200.000 + 50.000 + 70.0000 = 320.000 Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 02 Utilizando as informações a seguir da empresa XYZ e sabendo que os custos indiretos de produção no mês foram de R$10.000 reais. A XYZ aloca seus custos indiretos de produção com base no total de horas gastas na produção. Calcule: a. O valor do custo indireto alocado aos cadernos e às canetas foram de, respectivamente: b. O custo unitário da caneta e do caderno, respectivamente: Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 02 a. O valor do custo indireto alocado aos cadernos e às canetas foram de, respectivamente: CANETA = R$ 6.000,00 CADERNO = R$ 4.000,00 Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 02 b. O custo unitário da caneta e do caderno, respectivamente: CANETA = CUSTO TOTAL / QUANT → 14.000 / 1.000 = 14 CADERNO = CUSTO TOTAL / QUANT → 14.000 / 2.000 = 7 Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 3 Uma empresa tem custo Fixo mensal predeterminado no montante de R$ 297.000,00. No mês de Julho de 2019, produziu 99.000 unidades de seu produto, incorrendo em R$ 693.000,00 de custo Variável. Considerando, alternativamente, uma produção de 74.250 unidades, quanto seria o custo Unitário da produção? Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício 3 C U S T O S Quant. 99.000 Quant. 74.250 Custo Fixo Total 297.000 297.000 Custo Variável Total 693.000 519.750 Custo Fixo Unitário 3 4 Custo Variável Unitário 7 7 Custo Produção Total 990.000 816.750 Custo Produção Unitário 10 11 Considerando, alternativamente, uma produção de 74.250 unidades, quanto seria o custo Unitário da produção? Contabilidade de Custos e Gerencial • Considera, na apuração do CPV, todos os custos de produção – Diretos e Indiretos, Fixos e Variáveis. Assim, os custos fixos e variáveis são “estocados” e lançados ao resultado apenas quando da venda dos produtos correspondentes. As despesas serão registradas pela contabilidade comercial e evidenciadas na DRE. • Portanto, quando da apuração do CPV serão apropriados aos produtos: MP, MOD devidamente utilizada na produção e todos os CIF. • O custeio por absorção obedece ao regime de competência do exercício e é aceito pela legislação do Imposto de Renda, já que, os custos de produção (apropriados aos produtos) só serão transferidos para o resultado quando estes produtos forem vendidos. Custeio por Absorção Versus Custeio Variável AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO POR ABSORÇÃO Contabilidade de Custos e Gerencial • Entende-se como o método de custeamento onde são alocados aos produtos apenas os custos variáveis, ficando os custos fixos separados e considerados como despesas do período, contabilizadas diretamente no Resultado. RELEMBRANDO! A diferença entre custos variáveis e custos fixos. Custos variáveis são aqueles que variam diretamente em função do volume produzido, como por exemplo, os materiais diretos. Já os custos fixos são aqueles que não têm relação direta com o volume produzido. É o caso do aluguel da fábrica, que não varia em função da quantidade produzida. Custeio por Absorção Versus Custeio Variável AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL CUSTEIO VARIÁVEL Contabilidade de Custos e Gerencial • Como fator de decisão, verifica-se que o custeio variável oferece mais possibilidades de propiciar informações vitais a empresa com relação aos efetivos custos dos produtos e apuração dos resultados. • O custeio variável utiliza um conceito fundamental, trata-se de margem de contribuição (receita – custos e despesas variáveis), indispensável ao cálculo dos problemas referentes à relação Custo/Volume/Lucro, determinada por ser um dos principais pontos de estudo da Análise de Custos. • Contudo, contraria os princípios contábeis: Competência, Confrontação entre Receita e Despesas e por isso não é reconhecido pelo Fisco, por auditores. Portanto, este método é utilizado em um sistema paralelo, fora das Demonstrações Contábeis tradicionais, geralmente denominado Sistema Gerencial. Custeio por Absorção Versus Custeio Variável AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL CARACTERÍSTICAS DO CUSTEIO VARIÁVEL Contabilidade de Custos e Gerencial Em síntese: Sobre o Custeio Variável AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL ✓ Apropriar os custos variáveis, e somente estes aos produtos; ✓ Portanto NÃO inclui os custos fixos. Estes são lançados diretamente no resultado do período junto com as Despesas. ✓ ATENÇÃO! O cálculo da Margem de Contribuição considera Custos e Despesas Variáveis; mas o conceito de Custo Variável considera, apenas, Custos Variáveis. Contabilidade de Custos e Gerencial • Margem de Contribuição (MC) representa a potencialidade de um ou vários produtos em cobrir os gastos fixos (custos e/ou despesas) de uma empresa,e ainda contribuir para a geração de resultados. Vamos fazer um exemplo de aplicação do conceito de Margem de Contribuição: • A Shoes S/A é uma indústria de calçados responsável pela fabricação de botas e sapatos na região de São Paulo. O gestor da empresa apresentou a você, em determinado período, os seguintes dados: Margem de Contribuição AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL Botas Sapatos Quantidade produzida e vendida 5.000 4.000 Preço de venda $ 100/un. $ 80/un. Material direto $ 40/un. $ 30/un. Mão de obra direta $ 5,5/un. $ 5,5/un. Custos fixos $ 2,1/un. $ 1,5/un. Contabilidade de Custos e Gerencial Margem de Contribuição AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL O gestor possui uma verba para aplicar no marketing nos produtos, mas não pode aplicar nos dois, precisa escolher apenas um deles. Com base nos dados anteriores o gestor pediu que você lhe ajudasse a definir qual produto deveria ter a venda incentivada pela campanha de marketing. Para isso, responda as seguintes questões: a)Calcule a Margem de Contribuição unitária de cada produto. a)Calcule a Margem de Contribuição Total de cada produto. a)Qual produto deve ter sua venda incentivada? Por quê? Contabilidade de Custos e Gerencial Seguindo a metodologia de cálculo da Margem de Contribuição, temos: a)Margem de Contribuição unitária de cada produto: Margem de Contribuição GABARITO AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL Botas Sapatos Preço de venda $ 100/un. $ 80/un. (-) Custos variáveis $ - 45,5/un. $ - 35,5/un. Material direto $ - 40/un. $ -30/un. Mão de obra direta $ - 5,5/un. $ - 5,5/un. (=) Margem de contribuição unitária $ 54,5/un. $ 44,5/un. Contabilidade de Custos e Gerencial b) Margem de Contribuição Total de cada produto: Margem de Contribuição GABARITO AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL Botas Sapatos Preço de venda 500.000 320.000 (-) Custos variáveis - 227.500 - 142.000 Material direto - 200.000 - 120.000 Mão de obra direta - 27.500 - 22.000 (=) Margem de Contribuição Total 272.500 178.000 Contabilidade de Custos e Gerencial c) Diante dos resultados, você poderia dizer ao gestor para ele incentivar a venda das botas, pois é o produto com mais potencialidade para contribuir com a absorção dos custos fixos e gerar resultado (maior margem de contribuição!) Margem de Contribuição GABARITO AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício A empresa Benéfica Ltda. comercializa o produto A que tem uma margem de contribuição atual de 50% sobre as vendas. O proprietário da empresa desconfia que se o preço atual de vendas fosse reduzido em 15%, o volume de vendas aumentaria em 35%. Você, como estudante de Contabilidade de Custos, resolve analisar a situação e dar um palpite se vale a pena ou não. Situação atual: •Preço de venda unitário de R$ 100,00; •Volume de venda de 300 unidades; •Margem de contribuição de 50%. RBV -------------- (300/und. x 100,00) = 30.000,00 (-) CV ----------------- (300/und. x 50,00) = (15.000,00) (=) MC (50%) -------------------------------------- 15.000,00 Pede-se analisar nova margem de contribuição: AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL Contabilidade de Custos e Gerencial Exercício GABARITO Situação analisada: Diminuição do preço de venda em 15%; Produziria um aumento nas vendas de 35%. RBV -------------- (405/und. x 85,00) = 34.425,00 (-) CV ---------------- (405/und. x 50,00) = (20.250,00) (=) MC (41%) ----------------------------------- 14.175,00 Análise: Não vale a pena reduzir o preço de venda, pois assim reduziria a margem de contribuição mesmo aumentando as vendas. AULA 12: CUSTEIO VARIÁVEL Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável • Agora, vamos fazer um exemplo da aplicação do Custeio Variável. • A Via Couro S.A. é uma empresa que produz malas. Em determinado período, apresentou os seguintes dados: Quantidade produzida 1.000 un. Quantidade vendida 800 un. Couro $ 15/un. MOD $ 40/un. Custos Indiretos $ 1.000 Despesas Administrativas $ 1.500 Preço de Venda $ 90 • Com base nos dados anteriores, vamos calcular o resultado da empresa no conceito do Custeio Variável. Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável Couro Custo MOD Custo Custos Indiretos Custo Despesas Administrativas Despesa 2º Passo: Separar o que são Custos Fixos e o que são Variáveis Couro Custo Variável MOD Custo Variável Custos Indiretos Custo Fixo 1º Passo: Separar custos e despesas Das informações anteriores, temos: Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável Mala Couro R$ 15.000 MOD R$ 40.000 Custos Variáveis Totais R$ 55.000 3º Passo: Os Custos Variáveis devem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados. 4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no Resultado do período. Um aspecto fundamental para elaborar a Demonstração de Resultados, dentro do conceito de Custeio Variável, é considerar, para os Custos Variáveis (CPV), apenas a quantidade de unidades vendidas. Assim, a Demonstração de Resultados da Via Couro S.A. é: Estudo de caso aplicando o Sistema de Custeio Variável Receita de Vendas $ 72.000 (-) CPV $ 44.000 Couro $ 12.000 MOD $ 32.000 (=) Resultado Bruto $ 28.000 (-) Custos Indiretos $ 1.000 (-) Despesas Administrativas $ 1.500 (=) Resultado Líquido $ 25.500 4º Passo: Os Custos Fixos devem ser tratados conforme as Despesas e lançados diretamente no Resultado do período. (continuação) Custeio por Absorção - DRE Custeio por absorção: método de custeio pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em determinado período todos os custos incorridos, sejam fixos ou variáveis. As despesas são levadas ao Resultado do Exercício. Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio por Absorção: Receita de Vendas ( -) CPV (Custo dos Produtos Vendidos) (=) Lucro bruto ( -) Despesas Operacionais (=) Lucro operacional (+/-) Receitas e Despesas não-operacionais (=) Lucro antes do imposto de renda ( -) Imposto de Renda (=) Lucro Líquido do Exercício Custeio Variável - DRE Custeio Variável ou Direto: método de custeio pelo qual se apropriam aos produtos fabricados em determinado período somente os custos variáveis. Os custos e as despesas fixas são levados ao Resultado do Exercício. Demonstração de resultados do Exercício, segundo o método de Custeio Variável: Receita de Vendas ( -) CDV (Custo e Despesas Variáveis) (=) MC (Margem de Contribuição) ( -) CF (Custos Fixos) (=) Lucro Bruto ( -) DF (Despesas Fixas) (=) Lucro Antes do Imposto de Renda ( -) Imposto de renda (=) Lucro Líquido do Exercício Exercício 1. Uma empresa produziu e vendeu 1.000 produtos no mês passado e incorreu nos seguintes custos unitários: Consumo de Matéria-prima (CVu) ..................................................$ 100 / und Mão de obra direta (CVu) ..................................................................$ 80 / und Custos Indiretos de Fabricação (CVu) ...............................................$ 40 / und Ocorrência de outros custos e despesas no mês: Aluguel, depreciação, manutenção de equipamentos (CIF / CF) ....... $ 70.000 / mês Despesas administrativas, comerciais, financeiras, tributárias (DF) ...$ 30.000 / mês Preço de Venda de cada produto .............................................................$ 340 / und Apresente o resultado operacional pelos dois métodos de custeio admitindo que a empresa não tinha estoque inicial. Exercício - Resolução CUSTEIO POR ABSORÇÃO Receita de Vendas 1.000 unidades x $ 340 340.000,00 (-) CPV (custos dos produtos vendidos) (1.000 unid. x $ 220) + ($ 70.000) (290.000,00) = Lucro Bruto (LB) Vendas – CPV 50.000,00 (-) Despesas (todos as despesas) (30.000) (30.000,00) = Resultado Operacional LB - Despesas 20.000,00 Exercício - Resolução CUSTEIO VARIÁVEL Receita de Vendas 1.000 unidades x $ 340 340.000,00 (-) CDV (custos e desp. variáveis) 1.000 unidades x $ 220 (220.000,00) = Margem de Contribuição Vendas – CDV 120.000,00 (-) Custos Fixos($ 70.000) (70.000,00) = Lucro Bruto (LB) MC – CF 50.000,00 (-) Despesas Fixas ($ 30.000) (30.000,00) = Resultado Operacional LB - Despesas 20.000,00
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