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MÓDULO 2
PRINCÍPIOS E NORMAS BÁSICAS DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA: De acordo com o art. 96 do CTN:
Art.96 – A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as convenções 
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, 
sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
Na opinião de alguns autores os tratados e as convenções internacionais não fazem parte da 
legislação tributária.
CONCEITO DE TRIBUTO
A definição de tributo está prevista no Código Tributário Nacional – CTN (Lei nº 5.172/66).
 “Art. 3º - Tributo é toda a prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor 
nela se possa exprimir, que não constitua sanção por ato ilícito, instituída em lei e cobrada 
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.”
NATUREZA JURÍDICA DO TRIBUTO: É determinada pelo fato gerador da respectiva 
operação, sendo irrelevante para qualificar a natureza jurídica do tributo:
a) A denominação legal do produto de sua arrecadação; e
b) A destinação legal do produto de sua arrecadação.
PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA: Excluir qualquer prestação que não seja em dinheiro. (Não 
admite pagamento em serviços ou em bens diversos)
COMPULSÓRIO: Obrigatório a todos que praticam o fato gerador, independentemente da 
vontade.
INSTITUÍDA EM LEI: Não são admitidas outras maneiras de criá-lo.
ATO ILÍCITO: A hipótese da incidência do tributo é sempre algo lícito. Diferentemente da multa 
que representa uma prestação pecuniária pela prática de ato ilícito (vender mercadorias sem 
nota fiscal).
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA: Corresponde ao vínculo derivado da relação do Estado com o 
particular. Está prevista no Código Tributário Nacional, Art. 113:
“Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento 
de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações 
positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos 
tributos.
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§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato de sua inobservância, converte-se em obrigação 
principal relativamente a penalidade pecuniária.”
ESTADO: Sujeito ativo da obrigação tributária.
PARTICULAR: Sujeito passivo da obrigação tributária.
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA: PRINCIPAL: Surge em decorrência do fato gerador.
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ACESSÓRIA : Depende da legislação tributária. 
Emitir NF,
 Escriturar livros fiscais, 
Entregar DIPJ – Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica 
 Entregar DCTF – Declaração de Débitos e Créditos Federais
ESPÉCIES DE TRIBUTOS
Alguns textos legais dividem os tributos em três espécies: Impostos, Taxas e Contribuições de 
Melhorias. No entanto, também devem ser considerados como tributos os empréstimos 
compulsórios e as contribuições sociais. Na verdade os tributos devem ser divididos em quatro 
categorias: impostos, taxas, empréstimos compulsórios e contribuições, sendo estas divididas 
em contribuições de melhoria e contribuições sociais.
IMPOSTO: De acordo com o CTN, art. 16, “imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato 
gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa aos 
contribuintes.”
TAXA: O art. 77 do CTN define Taxa como: “as taxas têm como fato gerador o exercício do 
poder de polícia ou utilização efetiva e potencial, de serviço público específico e divisível, 
prestado ao contribuinte, ou posto à sua disposição.” Quanto aos serviços podem ser 
compulsórios, ou seja, o beneficiário não pode recusar, como por exemplo os serviços de 
esgoto, e facultativos, ou seja o beneficiário pode ou não aceitar ou recusar, como por exemplo 
o serviço de telefone. Quanto ao pedágio, surge uma dúvida sobre sua natureza. Há quem 
entenda que se trata de taxa de serviço (serviço de conservação de via pública) e outros 
entendem que é uma taxa de uso de bem público, e ainda há quem entenda como sendo uma 
contribuição especial.
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA: O art. 81 do CTN define que a “contribuição de melhoria 
cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito federal ou pelos Municípios, no âmbito de 
suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que 
decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite 
individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS: O art. 148 da Constituição Federal determina que 
a”União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:
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I – para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra 
externa ou sua eminência;
II – no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, 
observado o disposto no Art. 150,III, b.
Parágrafo único – a aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será 
vinculada à despesa que fundamentou sua instituição”. 
É um imposto qualificado pela promessa de restituição de competência da União.
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS: Tem destinação certa e são recolhidas com a finalidade 
predeterminada em lei. São classificadas em dois tipos: as destinadas especificamente para 
atender a seguridades social, instituídas na Constituição Federal, art. 195 e modificado na 
Emenda Constitucional nº 20/98. (INSS, PIS, COFINS, CSL) e especiais e parafiscais, de 
interesse de categorias profissionais ou econômicas (CRC, CREA, OAB, SESC, SENAC, etc.) 
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS
Os elementos fundamentais de qualquer tributo são: contribuintes, fato gerador, base de 
cálculo e alíquota.
FATO GERADOR: É o ato que gera o imposto. É o aspecto material da hipótese de incidência 
tributária. (CTN: Código Tributário Nacional art. 114 a 118).
BASE DE CÁLCULO: é o valor sobre o qual será aplicada a alíquota para apuração do valor 
do tributo a pagar, devendo ser definida em Lei Complementar.
ALÍQUOTA: é o percentual definido em Lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o 
valor do tributo que deve ser pago.
QUESTÃO DISCURSIVA
Com base na Constituição Federal (CF) e no Código Tributário Nacional (CTN), relacione as 
diferenças existentes entre as espécies tributárias.
Padrão de Resposta esperado:
Os tributos são divididos em três espécies. Impostos (art. 16 do CTN, Taxas (art. 77 do CTN) e 
Contribuição de Melhoria (art. 81 do CTN). A Constituição Federal de 1988 incluiu mais duas 
outras figuras que também se enquadram na definição de tributos: Empréstimos Compulsórios 
e Contribuições Sociais Especiais.
Entendimento do significado de cada tributo:
Imposto: imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente 
de qualquer atividade estatal específica, relativa aos contribuintes.
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Taxa: as taxas têm como fato gerador o exercício do poder de polícia ou utilização efetiva e 
potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte, ou posto à sua 
disposição. 
Contribuição de Melhoria: é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que 
decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite 
individual o acréscimode valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Empréstimo Compulsório: Instituído pela União, mediante lei complementar, para atender 
despesas extraordinárias, decorrentes de calamidades púbicas e investimento público de 
caráter urgente e de relevante interesse nacional
Contribuições Sociais: Também são denominadas de especiais e parafiscais, são tributos 
destinados à coleta de recursos para certas áreas de interesse do poder público. Tem 
destinação certa e é recolhida com uma finalidade predeterminada em lei, como por exemplo: 
contribuições para seguridade social, para o salário educação, para órgãos profissionais.
Exercício 1: 
Existem entendimentos diferentes entre taxa e pedágio. Com relação às diferenças 
e semelhanças, considere a afirmação correta:
A) 
A taxa representa um tributo que o contribuinte somente paga se utilizar o serviço 
público específico e divisível, enquanto o pedágio será devido apenas no caso de 
utilização de via pública.
B) 
A taxa representa um tributo de relação contraprestacional, sendo que o 
contribuinte pode jamais precisar da utilização do serviço público referente à taxa 
por ele paga, enquanto o pedágio somente será pago em caso de utilização de via 
pública. 
C) 
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A taxa se diferencia do pedágio em função da cobrança da mesma ser feita em 
todas as esferas: federal, estadual e municipal, enquanto o pedágio somente pode 
ser cobrado em vias federais e estaduais.
D) 
A taxa e o pedágio têm o mesmo sentido, pois ambos representam 
contraprestação a um serviço prestado pelo ESTADO.
E) 
A taxa tem o mesmo sentido do pedágio, se diferenciando apenas pelo fato desta 
ser cobrada por estados e municípios, enquanto o pedágio é cobrado por empresas 
privadas que administram rodovias oficiais.
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários
Exercício 2: 
Sobre o conceito de tributo construído a partir da definição do Código Nacional 
Tributário, é correto afirmar que o tributo:
A) 
Pode constituir sanção de ato ilícito.
B) 
Deve ser instituído em Lei.
C) 
Pode ser pago por intermédio de prestação de serviço de qualquer natureza.
D) 
Deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente discricionária.
E) 
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É toda prestação pecuniária facultativa.
Comentários:
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Exercício 3: 
A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da 
respectiva obrigação, sendo:
A) 
Relevante para qualificá-la a destinação legal do produto de sua arrecadação.
B) 
Relevante para qualificá-la a denominação e demais características formais 
adotadas pela lei e a destinação legal do produto de sua arrecadação.
C) 
Relevante a correta destinação do valor arrecadado.
D) 
Relevante para qualificá-la a denominação e demais características formais 
adotadas pela lei.
E) 
Irrelevante para qualificá-la a denominação e demais características formais 
adotadas pela lei e a destinação legal do produto da sua arrecadação.
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Exercício 4: 
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Um dos elementos que diferenciam as taxas das contribuições de melhoria é o fato 
de que as taxas:
A) 
Remuneram serviços públicos específicos e indivisíveis, ao passo que as 
contribuições de melhoria remuneram serviços públicos específicos e divisíveis.
B) 
Não dizem respeito a nenhuma atividade estatal específica, ao passo que as 
contribuições de melhoria apresentam o atributo da referibilidade.
C) 
Remuneram serviços públicos, ao passo que as contribuições de melhoria têm 
como contrapartida a realização de obras públicas e a consequente valorização 
imobiliária.
D) 
São cobradas pela prestação de serviços públicos, ainda que apenas postos à 
disposição do usuário, ao passo que o pagamento das contribuições de melhoria é 
facultativo.
E) 
Remuneram serviços públicos, ao passo que as contribuições de melhoria têm 
como contrapartida apenas a valorização imobiliária.
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Exercício 5: 
Com referência à instituição de empréstimos compulsórios, assinale a assertiva 
correta:
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A) 
O empréstimo compulsório não é uma espécie de tributo, não estando sujeito à 
exigência de prévia autorização orçamentária.
B) 
A união pode instituí-lo por meio de lei ordinária federal.
C) 
Cabe à lei complementar definir as hipóteses excepcionais para sua instituição.
D) 
Aos empréstimos compulsórios aplicam-se as disposições constitucionais relativas 
aos tributos e às normas gerais de Direito Tributário.
E) 
A competência para instituir empréstimos compulsórios é a União, podendo ser 
excepcionalmente atribuída ao Distrito Federal.
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Exercício 6: 
De acordo com o Código Tributário Nacional, Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 
1966, a situação definida em lei como necessária e suficiente à ocorrência da 
obrigação tributária se denomina:
A) 
Constituição Tributária.
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B) 
Crédito Tributário
C) 
Incidência Tributária
D) 
Fato Gerador
E) 
Base de Cálculo
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Exercício 7: 
Sobre a obrigação tributária acessória, é incorreto afirmar que:
A) 
O Estado é o sujeito passivo da obrigação tributária.
B) 
Tal como a obrigação principal, supõe, para seu surgimento, a ocorrência de fato 
gerador.
C) 
Objetiva dar meios à fiscalização tributária para a investigação e o controle do 
recolhimento de tributos.
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D) 
Sua inobservância converte-se em obrigação principal relativamente a penalidade 
pecuniária.
E) 
Realizar matrícula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar 
declarações ao fisco constituem, entre outros, alguns exemplos.
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Exercício 8: 
A obrigação tributária principal é prevista, no art. 113, § 1º do Código Tributário 
Nacional. De acordo com o Código Tributário Nacional, a obrigação tributária 
principal:
A) 
Surge com a ocorrência do fato gerador, previsto em lei ou em decreto 
regulamentador.
B) 
Surge com a ocorrência do fator gerador, previsto na legislação tributária.
C) 
Tem por objeto o pagamento de tributo, de penalidade pecuniária e de demais 
acréscimos previstos em lei ou em decreto.
D) 
Tem por objeto o pagamento de tributos de penalidade pecuniária.
E) 
Tem por objeto o pagamento de tributos, mas não tem a penalidade pecuniária.
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