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Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras Estrutura e Análise da Demonstração do Valor Adicionado Aula 8 Prof. Me. Dirceu Carneiro de Araujo Bacharel em Ciências Contábeis, Direito e Letras – Inglês Especialista em Metodologia do Ensino Superior, Administração Financeira e Contábil, Direito de Empreendimentos Empresariais, com ênfase em Direito Difuso. Mestre em Educação Nesta aula você irá estudar: O que é DVA (Demonstração do Valor Adicionado. Formas de apresentação da DVA. Importância da informações encontradas na DVA. A finalidade do DVA. Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Demonstração de Valor Adicionado - DVA O objetivo primordial da DVA é apresentar a riqueza gerada pela empresa, na cadeia produtiva, faz parte do Balanço Social da empresa. A forma de distribuição entre os agentes que contribuíram para a geração dessa riqueza, bem como a parcela não distribuída. Participantes do processo: Empregados Governo Financiadores Sócios Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Base Legal para Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Lei nº 6404/76 Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, [...], as seguintes demonstrações financeiras I. balanço patrimonial; II. DLPA; III. DRE; e IV. Revogado (DOAR); V. DFC (Lei nº 11.638,de 2007); VI. se companhia aberta, DVA. (Lei nº 11.638,de 2007) Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 4º [...] complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos [...]. Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Base Legal para DVA - Atualidade CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado A entidade deve elaborar a DVA e apresentá-la como parte integrante das suas demonstrações contábeis divulgadas ao final de cada exercício social. A elaboração da DVA consolidada deve basear-se nas demonstrações consolidadas e evidenciar a participação dos sócios não controladores. Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado CPC 26 - 10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: (a) balanço patrimonial ao final do período; (b1) demonstração do resultado do período; (b2) demonstração do resultado abrangente do período; (c) DMPL; (d) demonstração dos fluxos de caixa do período; (e) notas explicativas, [...] e outras informações elucidativas; (ea) informações comparativas com o período anterior,[...]; Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Requisitos para DVA contidos no CPC 09 Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferido à entidade. Item 6. A distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) pessoal e encargos; (b) impostos, taxas e contribuições; (c) juros e aluguéis; Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado (d) juros sobre o capital próprio (JCP) e dividendos; (e) lucros retidos/prejuízos do exercício. Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Modelo de DVA Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Fonte: Adaptado de CPC 09, por Vesolato Júnior, 2012 Estrutura e Análise da Demonstração do Valor Adicionado Continuando Demonstrações adaptada de Arezzo Ind. e Com S.A. Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado 7.01 Receitas 1375 1303 6% 7.01.01 Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços 1377 1303 6% 7.01.02 Outras Receitas 7.01.03 Receitas refs. à Construção de Ativos Próprios 7.01.04 Provisão/Reversão de Créds. Liquidação Duvidosa -2 0 7.02 Insumos Adquiridos de Terceiros -924 -866 7% 7.02.01 Custos Prods., Mercs. e Servs. Vendidos -762 -709 7% 7.02.02 Materiais, Energia, Servs. de Terceiros e Outros -158 -152 4% 7.02.03 Perda/Recuperação de Valores Ativos 7.02.04 Outros -4 -5 -20% 7.03 Valor Adicionado Bruto 451 437 3% 7.04 Retenções -24 -14 71% 7.04.01 Depreciação, Amortização e Exaustão -24 -14 71% 7.04.02 Outras 7.05 Valor Adicionado Líquido Produzido 427 423 1% 7.06 Vlr Adicionado Recebido em Transferência 55 28 96% 7.06.01 Resultado de Equivalência Patrimonial 7.06.02 Receitas Financeiras 53 31 71% 7.06.03 Outros 2 -3 -167% 7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 482 451 7% 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 482 451 7% 7.08.01 Pessoal 133 116 15% 7.08.01.01 Remuneração Direta 99 85 16% 7.08.01.02 Benefícios 13 12 8% 7.08.01.03 F.G.T.S. 10 8 25% 7.08.01.04 Outros 11 11 0% 7.08.01.04.01 Participação dos Empregados no Lucro 1 4 -75% 7.08.01.04.02 Outros 5 3 67% 7.08.01.04.03 Plano de opções de ações 5 4 25% 7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 161 166 -3% 7.08.02.01 Federais 113 120 -6% 7.08.02.02 Estaduais 47 45 4% 7.08.02.03 Municipais 1 1 0% 7.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 41 42 -2% 7.08.03.01 Juros 3 4 -25% 7.08.03.02 Aluguéis 38 38 0% 7.08.03.03 Outras 27 14 93% 7.08.03.03.01 Despesa Financeira 27 14 93% 7.08.04 Remuneração de Capitais Próprios 120 113 6% 7.08.04.01 Juros sobre o Capital Próprio 62 71 -13% 7.08.04.02 Dividendos 7.08.04.03 Lucros Retidos / Prejuízo do Período 58 42 38% 7.08.04.04 Part. Não Controladores nos Lucros Retidos 7.08.05 Outros Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado 2015 2014 AH AV 7.01 Receitas 1375 1303 6% 100% 7.01.01 Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços 1377 1303 6% 7.01.02 Outras Receitas 7.01.03 Receitas refs. à Construção de Ativos Próprios 7.01.04 Provisão/Reversão de Créds. Liquidação Duvidosa -2 0 7.02 Insumos Adquiridos de Terceiros -924 -866 7% 67% 7.02.01 Custos Prods., Mercs. e Servs. Vendidos -762 -709 7% 7.02.02 Materiais, Energia, Servs. de Terceiros e Outros -158 -152 4% 7.02.03 Perda/Recuperação de Valores Ativos 7.02.04 Outros -4 -5 -20% 7.03 Valor Adicionado Bruto 451 437 3% -33% Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado 7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 482 451 7% 35% 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 482 451 7% 100% 7.08.01 Pessoal 133 116 15% 28% 7.08.01.01 Remuneração Direta 99 85 16% 7.08.01.02 Benefícios 13 12 8% 7.08.01.03 F.G.T.S. 10 8 25% 7.08.01.04 Outros 11 11 0% 7.08.01.04.01 Participação dos Empregados no Lucro 1 4 -75% 7.08.01.04.02 Outros 5 3 67% 7.08.01.04.03 Plano de opções de ações 5 4 25% Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado 7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 482 451 7% 35% 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 482 451 7% 100% 7.08.01 Pessoal 133 116 15% 28% 7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 161 166 -3% 33% 7.08.02.01 Federais 113 120 -6% 7.08.02.02 Estaduais 47 45 4% 7.08.02.03 Municipais 1 1 0% Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado 7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 482 451 7% 35% 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 482 451 7% 100% 7.08.01 Pessoal 133 116 15% 28% 7.08.01.01 Remuneração Direta 99 85 16% 7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 161 166 -3% 33% 7.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 68 56 21% 14% 7.08.03.01 Juros 3 4 -25% 7.08.03.02 Aluguéis 38 38 0% 7.08.03.03 Outras 27 14 93% 7.08.03.03.01 Despesa Financeira 27 14 93% Estrutura e análise da demonstração do valor adicionado 7.07 ValorAdicionado Total a Distribuir 482 451 7% 35% 7.08 Distribuição do Valor Adicionado 482 451 7% 100% 7.08.01 Pessoal 133 116 15% 28% 7.08.01.01 Remuneração Direta 99 85 16% 7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 161 166 -3% 33% 7.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 68 56 21% 14% 7.08.04 Remuneração de Capitais Próprios 120 113 6% 25% 7.08.04.01 Juros sobre o Capital Próprio 62 71 -13% 7.08.04.02 Dividendos 7.08.04.03 Lucros Retidos / Prejuízo do Período 58 42 38% Estrutura e Análise da Demonstração do Valor Adicionado Agora é sua vez Em sua opinião qual a importância de se conhecer o Valor Agregado pela empresa? Você acha que empresa poderá usar estas informações como marketing? Atividade 1 Supondo que o valor do investimento da empresa Val Verde seja de R$ 1.000,00, pode- se dizer que cada real investido com capital próprio e capital de terceiros gerará uma riqueza de: a) 3,5%. b) 2,7%. c) 4,5%. d) Nenhuma das alternativas anteriores. Atividade 2 I RECEITAS VENDAS 180 II INSUMOS DE TERCEIROS -149 (-) CUSTO DE MERCADORIA VENDIDA -135 (-) SERVIÇOS TERCEIRADOS -14 III VALOR ADICIONADO BRUTO 31 IV RETENÇÕES DEPRECIAÇÃO -4 V VALOR ADICIONADO 27 VI VALOR RECEBIDO DE TRANSF. 0 Total a distribuir 27 DVA Uma empresa que tenha custos de matéria-prima e outros insumos de R$ 200,00, salários pagos de R$ 600,00, valor de venda de R$1.400,00, terá respectivamente lucro e valor adicionado bruto de: a) R$ 500,00 e R$ 1.300,00. b). R$ 600,00 e R$ 1.200,00. c) R$ 550,00 e R$ 1.450,00. d) R$ 700,00 e R$ 1.780,00. Atividade 3 Uma empresa comprou mercadorias para revenda por R$5.000,00,com ICMS de R$1.000,00 destacado na nota fiscal. No mesmo período, ela revendeu toda a mercadoria adquirida por R$9.000,00, destacando na nota fiscal o ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresária registrou, no período, despesas com empresa de representação comercial no montante de R$1.200,00 e depreciação de veículos de R$200,00. Calcule o Valor adicionado. Atividade 4 RESPOSTA: Atividade 4 I RECEITAS VENDAS 9.000 II INSUMOS DE TERCEIROS 6.200- (-) CUSTO DE MERCADORIA VENDIDA 5.000- (-) SERVIÇOS TERCEIRADOS 1.200- III VALOR ADICIONADO BRUTO 2.800 IV RETENÇÕES DEPRECIAÇÃO 200- V VALOR ADICIONADO 2.600 VI VALOR RECEBIDO DE TRANSF. - Total a distribuir 2.600 Pode-se dizer que a Demonstração do Valor Adicionado (DVA) compõe-se basicamente de duas partes. Quais são elas? a) Evidência do valor agregado e geração de valor distribuído b) Evidência do valor adicionado gerado e evidência do valor adicionado distribuído. c) Evidência de valor adicionado e distribuição e criação de resultado. Atividade 5 Nesta aula você: 1 – Estudou a Demonstração do Valor Adicionado. Sua estrutura e forma de elaboração; 2 – Conheceu os dispositivos legais que exigem a apresentação da DVA. 3 – Aprendeu a identificar as atividade que geram o Valor Adicionado a distribuir e os grupos que recebem a distribuição do valor Adicionado. 4 – Aprendeu sobre a importância da DVA na divulgação de informações das empresas. Conclusão Referências: 1 – Empresa analisada (adaptada): Arezzo Ind. e Com S.A. Fonte: Disponível em: http://www.arezzoco.com.br/Download.aspx?Arquivo=58P0reX6Xe6l gVzUueGS7A==. Acesso em: 07/11/2016. 2 – MÁLAGA, FK. Análise de demonstrativos financeiro e da performance empresarial: para empresas não financeiras. 2ª Ed. São Paulo: Ed. Saint Paul, 2012. 3 - VERSOLATO JÚNIOR, Theodoro. DVA - Demonstração do valor adicionado: elaboração e análise. Essência sobre a forma. 2012, Disponível em: http://www.essencia sobreaforma.com.br/colunistas_base .php?id=4. Acesso em: 14/11/2016. Conclusão 4 – Demais fontes constantes do caderno de atividade. Conclusão
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