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CONTABILIDADE INTERNACIONAL AULA 2 – APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (IAS 1) – ESTOQUES (IAS 2) Prof. Nylvandir LIBERATO Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Temas abordados: ✓As demonstrações contábeis segundo normas internacionais; ✓Diretrizes para apresentação das DCs; ✓IAS 2 (inventory) com a edição e a publicação do CPC 16 (Estoques); ✓Compreensão da forma de avaliação dos Estoques Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Introdução • Algumas das principais diferenças entre as Normas Brasileiras e Internacionais relativas as DC’s; • A norma internacional IAS 1, editada e publicada pelo IASB, foi nacionalizada pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis por meio do CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Normas Internacionais x Normas Brasileiras Exemplos: • Exigência da Demonstração do Valor Adicionado (DVA) que passou a ser exigida pela norma brasileira com o advento da Lei 11.638/07; • Registro de itens de natureza eventual que ocorrem com pouca frequência e que devem ser registrados como extraordinários; Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Normas Internacionais x Normas Brasileiras • Normas internacionais: a DRE representada com contas de receita e despesa discriminadas por função ou natureza e nas normas brasileiras só há a necessidade de apresentação por função; •Norma internacional não existe uma evidenciação da participação dos acionistas não controladores no Patrimônio Líquido, já esta é apresentada no Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido; Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Padronização das Demonstrações Contábeis • A norma do IASB determina a maneira de serem apresentadas as demonstrações contábeis seguindo as normas internacionais de contabilidade (IFRS) para fins gerais, incluindo diretrizes e conteúdo mínimo necessário a ser apresentado. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Padronização das Demonstrações Contábeis • O IAS 1 tem o objetivo de estabelecer as bases para a apresentação das demonstrações contábeis, fazendo com que se tornem comparáveis entre si, não somente entre períodos distintos de uma mesma empresa, mas também entre empresas diferentes. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Padronização das Demonstrações Contábeis • Ele (IAS 1) é aplicável para as empresas que publicam suas demonstrações tanto individuais como consolidadas, quer estas empresas possuam ou não fins lucrativos. • Esta Norma foi “nacionalizada” pelo CPC 26; Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Padronização das Demonstrações Contábeis Outros pontos de atenção: Devem ser considerados pela administração durante o processo de preparação das demonstrações contábeis: ✓ Pontos relacionados à continuidade das operações; ✓ À consistência na apresentação; ✓ À classificação das demonstrações contábeis; ✓ E aos critérios de materialidade Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Padronização das Demonstrações Contábeis Outros pontos de atenção: Não devem ser feitas compensações entre ativos, passivos, receitas ou despesas, devendo a apresentação ser líquida; ✓ Exceto quando mandatórias por outra norma ou quando esta compensação reflita a realidade da transação financeira realizada; ✓ Exemplo: total dos estoques pode ser apresentado de maneira líquida, Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Padronização das Demonstrações Contábeis Outros pontos de atenção: ✓ Sendo desconsiderados os valores de Estoques relacionados à provisão para perdas previamente registradas; ✓ Dados de outros períodos, que permitirão as comparações temporais, devem ser apresentados em todos os valores divulgados, salvo exceções previstas em lei; Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Periodicidade de Apresentação das DCs • Apresentação anual. Em casos de alterações na data do exercício social da empresa e, consequentemente, as demonstrações contábeis serem apresentadas em um período diferente de 1 ano, será obrigatória, identificar as razões para utilização de um período diferente de 1 ano, assim como o fato afetar a comparabilidade; •Esta recomendação se adequa a todas as DCs. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais regras relativas ao Balanço • Ativos e passivos, há de se realizar a diferenciação de correntes e não correntes na estrutura do Balanço Patrimonial, em ordem crescente de liquidez. • Diferenciação pode ocorrer, gerando a apresentação em ordem decrescente de liquidez, quando o usuário tiver informações mais ricas em relevância, confiabilidade e compreensibilidade. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais regras relativas ao Balanço • Os eventos chamados de subsequentes, os quais podem ser negociações adicionais para a postergação de datas de vencimento de dívidas, não devem ser levados em consideração quando da classificação dos itens correntes ou não correntes e para o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro líquido diferidos, sendo estes dois últimos sempre considerados como não correntes. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais regras relativas ao Balanço • É exigido um grupo mínimo de contas e informações para a DRE e demais demonstrações contábeis; •Por fim, evidencia a estrutura mínima a ser apresentada nas Notas Explicativas; •A título de informação, o modelo de DRE utilizado no Brasil é o baseado na função das contas. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais regras relativas ao Balanço • Quando se vai definir, internamente nas empresas, que forma de Demonstração do Resultado do Exercício vai ser adotada, entre por natureza ou por função, a administração deve considerar aquele que gera informações com maior relevância e confiabilidade para os usuários desses dados. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais regras relativas ao Balanço • Algumas informações adicionais por natureza, como depreciação, amortização, custos com funcionários, entre outros, devem ser divulgadas em Notas Explicativas. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais diferenças em relação às normas brasileiras (IAS 1) • IAS 1 nãoexige a apresentação da Demonstração do Valor Adicionado (DVA); • Itens de natureza eventual e que ocorrem com pouca frequência na estrutura patrimonial das entidades, devendo ser registrados como itens extraordinários. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Principais diferenças em relação às normas brasileiras (IAS 1) • No IAS 1 a participação dos acionistas não controladores é evidenciada no Patrimônio Líquido. Já de acordo com as normas nacionais, é apresentada entre o Passivo Exigível a Longo Prazo e o Patrimônio Líquido. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Detalhes da legislação brasileira e comparações A CVM aprovou, por meio da deliberação no. 488 de 2005, a Norma e Procedimento de Contabilidade (NPC) no. 27 do IBRACON, a qual regulamenta a apresentação e a divulgação das demonstrações contábeis. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Balanço segundo a Normas Internacionais (crescente) ATIVO NOTA 2010 2009 Ativo Não Corrente Imobilizado Líquido Investimentos Societários Goodwill Contas a Receber Impostos Diferidos Ativo Corrente Estoques Clientes Caixa e equivalentes TOTAL DO ATIVO Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E PASSIVO NOTA 2010 2009 Patrimônio Líquido Capital Social Ações Preferenciais e Ordinárias Reservas Lucros/Prejuízos Acumulados Participação Minoritária Passivo Não Corrente Empréstimos Financiamentos Impostos Diferidos Passivo Corrente Fornecedores Salários a Pagar Impostos a Recolher TOTAL DO P L E do PASSIVO Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Detalhes da legislação brasileira e comparações Observa-se que segundo as normas brasileiras, as contas não precisam se apresentar em grau decrescente de liquidez, pois também vigoram as regras sobre ciclo operacional. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Balanço segundo a Normas Brasileiras (decrescente) ATIVO 2010 2009 Ativo Corrente Caixa e equivalentes Clientes Estoques Ativo Não Corrente Contas a Receber Investimentos Societários Imobilizado, Líquido Goodwill Impostos Diferidos TOTAL DO ATIVO Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Balanço segundo a Normas Brasileiras (decrescente) PATRIMÔNIO LÍQUIDO E PASSIVO 2010 2009 Passivo Corrente Fornecedores Salários a pagar Impostos a recolher Passivo Não Corrente Empréstimos Financiamentos Impostos Diferidos Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Balanço segundo a Normas Brasileiras (decrescente) Patrimônio Líquido Capital Social Ações Preferenciais Ações Ordinárias Reservas Lucros/Prejuízos Acumulados Participação Minoritária TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E PASSIVO 2010 2009 Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO DRE SEGUNDO NORMAS INTERNACIONAIS IAS 1 A estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), de acordo com as normas internacionais previstas na norma IAS 1, podem ser elaboradas por natureza e por função das contas. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO DRE por natureza das contas DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO POR NATUREZA 2010 2009 Receita Operacional Líquida (-) Matéria-prima e material de consumo utilizados (-) Despesas com Pessoal (salários e encargos sociais) (-) Despesas de depreciação e Amortização (-) Despesas com propaganda (-) Outras despesas operacionais Lucro Operacional Líquido Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO DRE por natureza das contas (cont.) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO POR NATUREZA 2010 2009 Lucro Operacional Líquido (-) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras (+) Outras receitas Lucro antes dos impostos (-) Imposto de renda corrente (-) Imposto de renda diferido Lucro líquido do exercício Lucro por ação Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO DRE por função das contas (praticada no Brasil) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO POR FUNÇÃO 2010 2009 Receita Operacional Líquida (-) Custo das vendas Lucro Operacional Bruto (-) Custos de distribuição (-) Despesas gerais e administrativas (-) Outras despesas operacionais Lucro Operacional Líquido Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO DRE por função das contas (praticada no Brasil) DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO POR FUNÇÃO 2010 2009 Lucro Operacional Líquido (-) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras (+) Outras receitas Lucro antes dos impostos (-) Imposto de renda corrente (-) Imposto de renda diferido Lucro líquido do exercício Lucro por ação Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO DMPL SEGUNDO NORMAS INTERNACIONAIS IAS 1 Pode-se verificar que no caso da DMPL, quando se comparam as normas brasileiras com as internacionais, não há diferenças significativas na apresentação dos dados por parte das empresas, o que confirma o fato de que o Brasil já possui parte do caminho em direção a convergências das normas brasileiras às normas internacionais completas. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO MODELO da DMPL (Brasil e IAS 1) DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Itens Capital Social Reservas Lucros/Prejuízos Acumulados Patrimônio Líquido Saldo em 31 de dezembro de 2008 (+/-) Variações Saldo em 31 de dezembro de 2009 (+/-) Variações Saldo em 31 de dezembro de 2010 Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Estoques •Estoques relacionados na IAS 2 (inventory) verificam-se problemas em relação a sua correta administração, controle, contabilização e, principalmente, com relação a sua avaliação e para isso é preciso que sejam conhecidos os diversos critérios que podem ser usados na mensuração deles. •No Brasil, a “nacionalização” desta norma se faz pelo CPC 16. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Síntese do IAS 2 – Norma sobre Estoques • Questão fundamental na contabilização de estoques é o valor de custo a ser reconhecido como um ativo e transportado para exercício futuro, até que as receitas relacionadas sejam reconhecidas. • Devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor líquido realizável. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADEINTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Síntese do IAS 2 – Norma sobre Estoques • Valor líquido realizável é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios, menos os custos estimados de conclusão e os custos estimados necessários para efetuar a venda. • O custo de estoques compreenderá todos os custos de compra, custos de transformação e outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Síntese do IAS 2 – Norma sobre Estoques • Valem os critérios PEPS e Custo Médio; • A entidade deverá utilizar o mesmo critério de avaliação em estoques similares; • Estoques diferentes podem adotar critérios diferentes; • Quando originários de projetos, devem ser somados todos os custos; • Serão reconhecidos no resultado quando ocorrer a venda. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Responda: 1) Assinale a alternativa que apresenta as demonstrações contábeis sujeitas à normas internacional IAS 1: a) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração dos Fluxos de Caixa e Notas Explicativas. b) Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. c) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração dos Fluxos de Caixa. d) Balanço Patrimonial e Notas Explicativas. e) Balanço e Demonstração de Fluxo de Caixa. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO Resposta 1) Assinale a alternativa que apresenta as demonstrações contábeis sujeitas à normas internacional IAS 1: a) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração dos Fluxos de Caixa e Notas Explicativas. b) Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. c) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração dos Fluxos de Caixa. d) Balanço Patrimonial e Notas Explicativas. e) Balanço e Demonstração de Fluxo de Caixa. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO SÍNTESE DA AULA ✓Conheceu as demonstrações contábeis seguindo as normas internacionais comparada as normas brasileiras; ✓Conheceu as diretrizes e o conteúdo mínimo necessário para apresentação das demonstrações contábeis; ✓Identificou os principais aspectos do IAS 2 (inventory) com a edição e publicação do CPC 16 (estoques); ✓Reconheceu as formas corretas de avaliar os estoques de uma empresa. Apresentação das demonstrações contábeis (IAS 1) (IAS 2) – AULA 2 CONTABILIDADE INTERNACIONAL Prof. Nylvandir LIBERATO FIM Até a próxima aula!
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