Adm 025_ Capítulo 9 _ 2012

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Critérios de Rateio dos Custos Indiretos Critérios de Rateio dos Custos Indiretos 
de Produção de Produção -- RecordandoRecordando
•• OsOs CIPCIP devemdevem serser rateadosrateados segundosegundo osos critérioscritérios julgadosjulgados
maismais adequadosadequados parapara relacionárelacioná--loslos aosaos produtosprodutos emem funçãofunção
dosdos fatoresfatores maismais relevantesrelevantes queque sese conseguirconseguir;;
•• ÉÉ absolutamenteabsolutamente necessárionecessário queque aa pessoapessoa responsávelresponsável pelapela
escolhaescolha dosdos critérioscritérios conheçaconheça bembem oo processoprocesso produtivoprodutivo;;
•• CritériosCritérios bonsbons numanuma empresaempresa podempodem nãonão sêsê--loslos emem outraoutra;;
•• AA consistênciaconsistência nana aplicaçãoaplicação dessesdesses critérioscritérios éé dede extremaextrema
importânciaimportância parapara avaliaçãoavaliação dosdos estoquesestoques emem períodosperíodos
subseqüentessubseqüentes;;
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5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
UsadaUsada parapara::
•• AcompanhamentoAcompanhamento dosdos custoscustos durantedurante oo mêsmês;;
•• ApropriaçãoApropriação homogêneahomogênea dosdos custoscustos (que(que ocorremocorrem comcom maismais
intensidadeintensidade emem certascertas épocasépocas dodo anoano:: Manutenção,Manutenção, FériasFérias coletivascoletivas));;
•• ElaboraçãoElaboração dede orçamentosorçamentos..
Previsão da taxa de aplicação de CIP:Previsão da taxa de aplicação de CIP:
•• Previsão do volume de produção Previsão do volume de produção Ex: 400 Ex: 400 hmodhmod
•• Previsão dos CIP variáveisPrevisão dos CIP variáveis Ex: $ 3.000 / Ex: $ 3.000 / hmodhmod
•• Previsão dos CIP fixosPrevisão dos CIP fixos Ex: $ 1.000.000Ex: $ 1.000.000
•• Fixação do critério de apropriaçãoFixação do critério de apropriação Ex: Horas de MODEx: Horas de MOD
CIP Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000CIP Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmodTaxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
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No final do mês a empresa apresenta os seguintes No final do mês a empresa apresenta os seguintes 
resultados reais:resultados reais:
•• Volume de produção real: Volume de produção real: 380 hmod380 hmod
•• CIP totais reais:CIP totais reais: $ 2.100.000$ 2.100.000
CIP Estimado: $ 2.200.000CIP Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmodTaxa de aplicação: $ 5.500 / hmod
CIP Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000CIP Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Sub aplicação = $ 10.000 (desfavorável)Sub aplicação = $ 10.000 (desfavorável)
Esta diferença deve ser Esta diferença deve ser corrigida, corrigida, sendo somada ao Custo do sendo somada ao Custo do 
Produto Vendido Produto Vendido do período e do período e ao estoque de produto ao estoque de produto 
acabado do períodoacabado do período. Caso seja favorável deve ser subtraída.. Caso seja favorável deve ser subtraída.
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
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Centro de custosCentro de custos
Prod. PrevistaProd. Prevista 400 hmod400 hmod
CIPCIP $ 2.200.000$ 2.200.000
Taxa aplicação Taxa aplicação $ 5.500 / hmod $ 5.500 / hmod 
CIPCIP
MPMP MODMOD
ProPro
dudu
tostos
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
CIP Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000CIP Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmodTaxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
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No final do mês a empresa apresenta os seguintes No final do mês a empresa apresenta os seguintes 
resultados reais:resultados reais:
•• Volume de produção real: Volume de produção real: 380 hmod380 hmod
•• CIP totais reais:CIP totais reais: $ 2.100.000$ 2.100.000
CIP Estimado: $ 2.200.000CIP Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmodTaxa de aplicação: $ 5.500 / hmod
CIP Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000CIP Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Sub aplicação = $ 10.000 (desfavorável)Sub aplicação = $ 10.000 (desfavorável)
Esta diferença deve ser Esta diferença deve ser corrigida, corrigida, sendo somada ao Custo do sendo somada ao Custo do 
Produto Vendido Produto Vendido do período e do período e ao estoque de produto ao estoque de produto 
acabado do períodoacabado do período. Caso seja favorável deve ser subtraída.. Caso seja favorável deve ser subtraída.
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
ERROS DE PREVISÃOERROS DE PREVISÃO
•• Variação de Volume Variação de Volume -- VV VV 
(volume de produção)(volume de produção)
•• Variação de Custos Variação de Custos -- VCVC
(valor monetário dos (valor monetário dos 
custos)custos)
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No final do mês a empresa apresenta os seguintes No final do mês a empresa apresenta os seguintes 
resultados reais:resultados reais:
•• Volume de produção real: Volume de produção real: 380 hmod380 hmod
•• CIP totais reais:CIP totais reais: $ 2.100.000$ 2.100.000
CIP Estimado: $ 2.200.000CIP Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicação: $ 5.500 / hmodTaxa de aplicação: $ 5.500 / hmod
CIP Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000CIP Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000
Sub aplicação = $ 10.000 (desfavorávelSub aplicação = $ 10.000 (desfavorável) ) –– Variação Total (VT)Variação Total (VT)
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
Variação total = 10.000
Variação de Volume = 50.000 (D)
Variação de Custos = 40.000 (F)
No final do mês a empresa apresenta os seguintes resultados reais:No final do mês a empresa apresenta os seguintes resultados reais:
•• Volume de produção real: Volume de produção real: 380 380 hmodhmod
•• CIP CIP totais reais:totais reais: $ 2.100.000$ 2.100.000
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
Previsão da taxa de aplicação de CIP:Previsão da taxa de aplicação de CIP:
•• Previsão do volume de produção Previsão do volume de produção ExEx: 400 : 400 hmodhmod
•• Previsão dos CIP variáveisPrevisão dos CIP variáveis ExEx: $ 3.000 / : $ 3.000 / hmodhmod
•• Previsão dos CIP fixosPrevisão dos CIP fixos Ex: $ 1.000.000Ex: $ 1.000.000
•• Fixação do critério de apropriaçãoFixação do critério de apropriação ExEx: Horas de MOD: Horas de MOD
CIP Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000CIP Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmodTaxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod
CIP CIP Estimado Vol. Real: Estimado Vol. Real: $ 1.000.000 + $ 3.000 x $ 1.000.000 + $ 3.000 x 380 380 = $ = $ 2.140.0002.140.000
Taxa de aplicação do Taxa de aplicação do CIP Vol. Real: CIP Vol. Real: $ $ 2.140.000 2.140.000 / / 380 380 = $ = $ 5.632/ 5.632/ hmodhmod
Trabalhando as informações: Trabalhando as informações: 
•• Volume Orçado:Volume Orçado: 400 400 hmodhmod
•• CIP Orçado (1.000.000 + 400 x 3.000 ):CIP Orçado (1.000.000 + 400 x 3.000 ): $ 2.200.000$ 2.200.000
•• CIP Orçado a Vol. Real (1.000.000 + 380 x 3000) = CIP Orçado a Vol. Real (1.000.000 + 380 x 3000) = $ 2.140.000$ 2.140.000
•• Volume Volume de produção real: de produção real: 380 380 hmodhmod
•• CIP CIP totais totais reais reais (1)(1):: $ $ 2.100.0002.100.000
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
CIP CIP Aplicado Aplicado Vol. Real Vol. Real (3)(3): : $ $ 5.631,58 x 5.631,58 x 380380 = = $ $ 2.140.0002.140.000
Taxa de aplicação do CIP Vol. Real: $ 2.140.000 / 380 = $ 5.631,58/ hmod
CIP CIP Aplicado Aplicado(2)(2): : $ 5.500 x $ 5.500 x 380 380 hmodhmod = = $ 2.090.000$ 2.090.000
Variação Total: Variação Total: $ $ 10.000 (D)10.000 (D)
(1 (1 -- 2)2)
Taxa de aplicação do CIP: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500/ hmod
VV VV (3 (3 –– 2) 2) = $ 50.000 (D)= $ 50.000 (D)
VC VC (1 (1 –– 3) 3) = $ 40.000 (F)= $ 40.000 (F)
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Exemplo: Previsão de CIP para a empresa Y:Exemplo: Previsão de CIP para a empresa Y:
Distribuição dos CIP Previstos: 20.000 Kg MP e 8.000 H/Mod Distribuição dos CIP Previstos: 20.000 Kg MP e 8.000 H/Mod 
Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. Total
Fixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000
Variáveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000
Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000
150.000 360.000 90.000 (600.000)
38.000 152.000 (190.000)
- 200.000 (200.000)
Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000
Custo Indir. Ensacam. Mistura Almoxar. Administ. Total
Fixos: 200.000 500.000 100.000 600.000 1.400.000
Variáveis: 400.000 400.000 200.000 - 1.000.000
Soma: 600.000 900.000 300.000 600.000 2.400.000
150.000 360.000 90.000 (600.000)
38.000 152.000 (190.000)
- 200.000 (200.000)
Soma: 788.000 1.612.000 2.400.000
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
Deptos CIP fixos
previstos
CIP variáveis
previstos
Critérios de rateio
Administração
da fábrica $ 600.000 -
Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%
Ensac.:25% (base: no de pessoas)
Almoxarifado $ 100.000 $10/kg de matéria-
prima
movimentada
80% dos fixos à mistura
20% dos fixos ao ensacamento
(Obs: os variáveis apenas à mistura)
Mistura $ 500.000 $50/hora MOD Aos produtos (base: Horas-MOD)
Ensacamento $ 200.000 $20/kg ensacado Aos produtos (base: kgs ensacados)
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Critérios de apropriação dos CIP:Critérios de apropriação dos CIP:
•• Deptº de ensacamento: Quantidade em KgsDeptº de ensacamento: Quantidade em Kgs
•• Deptº de Mistura: Horas de MODDeptº de Mistura: Horas de MOD
Mistura Mistura EnsacamentoEnsacamento
Prod. PrevistaProd. Prevista 8.000 hmod8.000 hmod 20.000 kgs20.000 kgs
CIPCIP $ 1.612.000$ 1.612.000 $ 788.000$ 788.000
Taxa aplicação Taxa aplicação $ 201,50 / hmod $ 201,50 / hmod $ 39,40 / kg$ 39,40 / kg
CIPCIP CIPCIP
MPMP MODMOD
ProPro
dudu
tostos
5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção5. Aplicação dos Custos Indiretos de Produção
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Exercício Exercício (Proposto)(Proposto)
A Usina de Açúcar Bellezza decidiu fazer uma estimativa de todos
os seus CIP e trabalhar com uma taxa de aplicação durante o período,
ajustando-a à realidade quando terminar a produção.
Seu maior problema é o custo de manutenção, que pode variar
muito e só será conhecido quando terminar a safra e proceder à
limpeza e a troca das peças desgastadas e corroídas do equipamento.
São os seguintes dados referentes ao volume de produção e aos CIP:
Orçado Real
CIP (exceto manutenção) $ 5.754.000 $ 5.920.300
Manutenção $ 2.466.000 $ 2.507.470
Volume de Produção (ton.) 3.288.000 3.133.000
Pede-se calcular:
a) a taxa predeterminada de CIP, por tonelada;
b) a taxa real de CIP, por tonelada produzida;
c) a variação dos CIP, em valor absoluto e em percentagem.
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Exercício Exercício (Proposto)(Proposto)
a) Taxa predeterminada de CIP, por tonelada:
CIP Orçado (exceto manutenção) 5.754.000
CIP Orçado (manutenção) 2.466.000
Total 8.220.000
Taxa Orçada CIP = 8.220.000 / 3.288.000 = $ 2,50/t
b) Taxa real de CIP, por tonelada:
CIP Real (exceto manutenção) 5.920.300
CIP Real (manutenção) 2.507.470
Total 8.427.770
Taxa Real CIP = 8.427.770 / 3.133.000 = $ 2,69/t
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Exercício Exercício (Proposto)(Proposto)
c) Variação Total dos CIP:
CIP Real Incorrido = $ 8.427.770
CIP Aplicados = 2,50/t x 3.133.00t = ( $ 7.832.500)
Variação Total de CIP $ 595.270
d) Variação Total dos CIP:
Orçado para Real para Variação
3.288.000t 3.133.000t 3.133.000t em $ em %
Total 8.220.000 7.832.500 8.427.770 595.270 7,6 D
Unid. $ 2,50/t $ 2,50/t $ 2,69/t $ 0,19/t 7,6 D
7.832.500
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Exercício 9.1Exercício 9.1
ASSINALAR A ALTERNATIVA CORRETA:
1. Observar as sentenças a seguir:
I. Após o encerramento da conta de variações de CIP, os
estoques estarão avaliados por seu custo-padrão ;
II. A estimativa de CIP deve ser eliminada do valor dos estoques
ao final dos períodos contábeis;
III. Só é aconselhável transferir o valor total da variação de CIP
para o resultado quando seu montante for irrelevante;
IV. O encerramento da conta de variações de CIP e seu
lançamento integral ao resultado seguem os Princípios
Contábeis;
Estão corretas as sentenças:
a) I, II e IV; b) II e IV; c) II e III; d) I e III; e) I e IV 
A taxa de aplicação de CIP também é denominada taxa de:
a) Normalização b) Reportagem c) Otimização
d) Variação e) Confrontação
90
Exercício 9.1Exercício 9.1
A taxa de aplicação de CIP é mais recomendável para empresas que
possuam:
a) Variações sazonais b) Custos variáveis c) Monopólio na venda
d) Contabilidade geral e) Produção contínua
A análise das variações entre CIP aplicado e real é utilizada,
principalmente, para:
a) Balanço b) Resultado c) Inventário d) Medição e) Controle
A diferença entre CIP aplicado e real deve-se às variações de:
a) Horas e perdas b) Volume e perda c) Horas e receita
d) Custos e Volume e) Receita e volume
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Exercício 9.2Exercício 9.2
Os Custos indiretos orçados da empresa Ki-delícia produtora
de sorvetes para um nível de 16000 horas são:
Fixos: $ 3.900.000
Variáveis: $ 5.500.000
Em virtude do intenso verão registrado no ano, a empresa
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000
de custos indiretos.
Calcular:
a) Taxa de aplicação no período
c) Quais foram os custos indiretos aplicados?
f) Qual a variação total de CIP (sub ou sobre aplicação)?
b) Qual seria esta taxa se já se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
d) Qual a variação de volume? e) Qual a variação de custos?
Exercício 9.2Exercício 9.2
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora$ 587,50 / hora
ORÇADO REALX
Custos fixos 3.900.000 X 3.900.000
Custos variáveis (343,75/unid.) 5.500.000 X 7.900.000
Volume 16.000 X 19.000
Ordem de Produção
MP (Real)
MOD (Real)
CIP (Taxa Aplicada)
(Volume Real x Taxa orçada)
Exercício 9.2Exercício 9.2
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora$ 587,50 / hora
b) CIP estimados para 19.000 horas: 
3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicação para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora$ 549,01 / hora
c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = 
$ 11.162.500$ 11.162.500
f) Custos Aplicados: f) Custos Aplicados: $ 11.162.500$ 11.162.500
Custos Reais:Custos Reais: $ 11.800.000$ 11.800.000
Sub aplicação:Sub aplicação: $ 637.500 (desf)$ 637.500 (desf)
94
Exercício 9.2Exercício 9.2
d) Variação por causa da variação do volume:
Custos que deveriam ser aplicados:
(Custos est. e volume real): 3.900.000 + 19000(5.500.000/16000)
= 10.431.25010.431.250
Custos aplicados (Custos estimados e volume estimado 16000)
= 11.162.50011.162.500
11.162.500 - 10.431.250 = $ 731.250$ 731.250 (favorável)
e) Variação por causa da variação nos custos:
Custos previstos para 19.000 hs = 10.431.25010.431.250
Custos realmente incorridos em 19.000 hs = 11.800.00011.800.000
11.800.000 - 10.431.250 = $ 1.368.750$ 1.368.750 (desfavorável)
f) Variação pelo volume: f) Variação pelo volume: $ 731.250 (favorável)$ 731.250 (favorável)
Variação pelos custos:Variação pelos custos: $ 1.368.750 (desfavorável)$1.368.750 (desfavorável)
Sub aplicação:Sub aplicação: $ 637.500 (desfavorável)$ 637.500 (desfavorável)
Exercício 9.2Exercício 9.2
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora$ 587,50 / hora
ORÇADO REALX
Custos fixos 3.900.000 X 3.900.000
Custos variáveis (343,75/unid.) 5.500.000 X 7.900.000
Volume 16.000 X 19.000
Ordem de Produção
MP (Real)
MOD (Real)
CIP (Taxa Aplicada)
(Volume Real x Taxa orçada)
19.000 x 587,50 =
11.162.500
Gasto Real = 11.800.000
DiferençaDiferença
637.500 (D)637.500 (D)
Variação CIP
Exercício 9.2Exercício 9.2
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora$ 587,50 / hora
Ordem de Produção
MP (Real)
MOD (Real)
CIP (Taxa Aplicada)
(Volume Real x Taxa orçada)
19.000 x 549,01 =
10.431.250
Valor Aplicado = 11.162.500
(19.000 x 587,50)
DiferençaDiferença
731.250 (F)731.250 (F)
b) Taxa que deveria ser aplicada para um volume de 19.000:
$ 10.431.250 / 19.000 = $ $ 549,01/ h.549,01/ h.
Variação de Volume
Exercício 9.2Exercício 9.2
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora$ 587,50 / hora
Ordem de Produção
MP (Real)
MOD (Real)
CIP (Taxa Aplicada)
(Volume Real x Taxa orçada)
19.000 x 549,01 =
10.431.250
Gasto Real = 11.800.000
DiferençaDiferença
1.368.750 (D)1.368.750 (D)
b) Taxa que deveria ser aplicada para um volume de 19.000:
$ 10.431.250 / 19.000 = $ $ 549,01/ h.549,01/ h.
Variação de Custo
Exercício 9.2Exercício 9.2
a) Taxa de aplicação: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora$ 587,50 / hora
Ordem de Produção
MP (Real)
MOD (Real)
CIP (Taxa Aplicada)
(Volume Real x Taxa orçada)
19.000 x 587,50 =
11.162.500
Gasto Real = 11.800.000
DiferençaDiferença
637.500 (D)637.500 (D)
b) Taxa que deveria ser aplicada para um volume de 19.000:
$ 10.431.250 / 19.000 = $ $ 549,01/ h.549,01/ h.
Variação CIP
Variação CIP = VV Variação CIP = VV –– VC = 731.750 VC = 731.750 -- 1.368.750 = 1.368.750 = 637.500 637.500 (D) (D) 
99
Exercício 9.3Exercício 9.3
A empresa Tudo Copia produz cópias xerográficas coloridas em
equipamento alugado. Todo mês elabora o orçamento de seus
custos para o mês seguinte.
As condições contratuais do aluguel são as seguintes: até 150.000
cópias por mês, R$ 14.480,00 mensais; e para cada cópia
excedente, um adicional de R$ 0,75.
A empresa estima um volume mensal médio de 150.000 cópias, e a
estrutura de custos para essa estimativa é a seguinte (em $) ( além
do aluguel do equipamento):
CUSTOS FIXOS VARIÁVEIS
Mão-de-obra 740 -x –
Prêmio de produção - x - 0,10
Papel - x - 0,40
Aluguel do imóvel 560 - x -
Outros 720 0,10
TOTAL $ 2.020/mês $ 0,60/cópia
100
Exercício 9.3Exercício 9.3
Em determinado mês, o número real de cópias foi 180.000 e os
custos reais, em $, foram os seguintes (além do aluguel do
equipamento):
Mão-de-obra 790
Prêmio de produção 17.100
Papel 74.700
Aluguel do imóvel 560
Outros 23.010
TOTAL $ 116.160
Pede-se calcular:
a) O custo médio estimado por cópia;
b) O custo por cópia que teria sido estimado para o volume de
180.000 cópias.
c) A variação de volume (F ou D); d) A variação de custos (F ou D)
e) A variação total, favorável (F) ou desfavorável (D)
Exercício 9.3Exercício 9.3
= $ 0.60/cópia 
CUSTO MÉDIO ESTIMADO = $ 0,71/cópia 
a) Custo médio estimado, por cópia:
Custos fixos = (2.020 + 14.480)/ 150.000 = $ 0,11/cópia
Custos variáveis = $ 0.60/cópia 
CUSTO MÉDIO ESTIMADO = $ 0,71/cópia 
= $ 0.60/cópia 
OTAL = $ 0,817/cópia 
b) Custo/cópia que teria sido estimado 180.000 cópias:
Custos fixos = (2.020 + 14.480)/ 180.000 = $ 0,092/cópia
Custo adicional das 30.000 cópias = (30.000 x 0,75)/180.000 = 
= $ 0,125/cópia
Custos variáveis = $ 0.60/cópia 
CUSTO T OTAL = $ 0,817/cópia 
Exercício 9.3Exercício 9.3
e) Variação Total:
Variação total = Custo real – Custo estimado
Custo real = 116.160 + 22.500 + 14.480 = $ 153.140
Custo estimado = 0,71 x 180.000 + 22.500 = $ 150.300
VARIAÇÃO TOTAL = $ 2.840 (D) 
c) Variação Volume:
Variação Volume = Custo estimado – Custo teria sido estimado
Custo estimado = 0,71 x 180.000 + 22.500 = $ 150.300
Custo teria sido estimado = 0,817 x 180.000 = $ 147.060
VARIAÇÃO DE VOLUME = $ 3.240 (F) 
Exercício 9.3Exercício 9.3
d) Variação Custo:
Variação Volume = Custo real – Custo teria sido estimado
Custo real = 116.160 + 22.500 + 14.480 = $ 153.140
Custo teria sido estimado = 0,817 x 180.000 = $ 147.060
VARIAÇÃO DE CUSTO = $ 6.080 (D) 
e) Variação Total:
Variação total = Variação de Volume – Variação de Custo
Custo de Volume = $ 3.240 (F)
Variação de Custo = $ 6.080 (D)
VARIAÇÃO TOTAL = $ 2.840 (D) 
104
Exercício 9.4Exercício 9.4
A empresa de Auditoria Treidy foi contratada pela
Manufatureira Dover para prestar serviços de revisão em suas
demonstrações contábeis. Foram estimadas 8.000 horas de
trabalho, ao custo total de R$ 1.032.000,00.
Devido à não contabilização de determinado item de
estoque no balanço da Dover, os auditores precisaram fazer
inspeção e contagem física na empresa, demandando mais 2.000
horas de auditoria do que as previstas. Os custos também foram
superiores, totalizando R$ 1.150.000,00.
Pede-se calcular:
a) A taxa horária de custo utilizada pela Treidy.
b) O valor dos custos aplicados ao projeto;
c) A variação total de custos, em valor absoluto, indicando se foi
favorável (F) ou desfavorável (D).
Exercício 9.4Exercício 9.4
a) Taxa horária de aplicação de custo :
Taxa horária aplicação = Custo orçado/Volume orçado
Custo orçado = $ 1.032.000
Volume orçado = 8.000 h
TAXA ORÇADA = $ 129/h 
b) Valor do custo aplicado no projeto:
Custo aplicado = 10.000h x $ 129/h = $ 1.290.000
c) Variação de custo:
Variação de custo = Custo real – Custo aplicado
Variação de custo = 1.150.000 – 1.290.000 = $ 140.000 (F) 
Exercício 9.5
Um laboratório farmacêutico produz medicamentos
genéricos, A1 e B2, num ambiente de produção composto por quatro
departº: Manipulação, Embalamento, Planejamento e Controle da
Produção (PCP) e Manutenção. A seguir, são apresentados os dados
relativos aos custo indiretos em relação aos produtos:
Tabela 1 Produção média mensal.
Tabela 2 Custos diretos (próprios) mensais (em $), dos departamentos de
produção e de apoio, indiretos em relação aos produtos.
Medicamentos Orçada (em unid.) Real (em unid.)
A1 5.000 6.000
B2 6.000 4.000
Custos
diretos
Manipulação Embalam. PCP Manutenção
Orç. Real Orç. Real Orç. Real Orç. Real
Supervisão 3.500 3.850 2.000 2.200 1.250 1.570 1.400 1.800
Depr. Equiq. - X - - X - 3.000 2.800 - X - - X - - X - - X -
Exercício 9.5
Tabela 3 Custos indiretos mensais, referente aos quatros departamentos.
Tabela 4 Dados para rateio.
Tabela 5 Tempo de produção requerido por ordem.
Custos indiretos Orçado Real
Aluguel do galpão industrial $ 60.000 $ 60.000
Energia elétrica consumida na produção $ 10.000 $ 9.000
Manipul. Embalam. PCP Manuten.
Orç. Real Orç. Real Orç. Real Orç. Real
Área (m2) 500 350 100 50
Consumo 
energia (kWh) 15.000 14.820 20.000 18.620 3.000 2.660 2.000 1.900
Medicamentos Tempo de MOD Tempo de Máquina
A1 85 hh 80 hm
B2 90 hh 100 hm
Exercício 9.5
Outros dados:
• Uma ordem de produção padrão corresponde a 1.000
unidades;
• O tempo real de produção, por ordem, foi igual ao
estimado, conforme tabela 5;
• O custo do departamentode Manipulação é rateado aos
produtos proporcionalmente ao tempo de MOD;
• O custo dos departamentos de Embalamento e
Manutenção é rateado aos produtos proporcionalmente ao
tempo de máquina; e
• O custo do departamento de Planejamento e Controle da
Produção (PCP), que é overhead da produção, é analisado
por atividades (ABC) e rastreado aos produtos através de
direcionadores de custos. Por meio de entrevistas, análise
de processos, etc., foram identificados os direcionadores
de custos para cada atividade relevante desempenhada no
departamento de Planejamento e Controle da Produção, a
saber:
Exercício 9.5
Tabela 6 Direcionadores de custos das atividades do PCP.
Tabela 7 Distribuição dos direcionadores de custos por medicamento.
1. Pede-se calcular:
a) o custo orçado de cada um dos quatro departamentos
Atividades Partic. nos 
custos Direcionad.
Quant.
Orç. Real
Preparar Ordens de Produção 25% Nº OP 11 10
Controlar a produção 75% Tempo dos 
engenh. (hs) 150 140
Medicamentos Nº Ordens de Produção (OP) Nº de horas dos engenheiros
Orçado Real Orçado Real
A1 5 6 96 77
B1 6 4 54 63
Total 11 10 150 140
Exercício 9.5
b) a taxa de aplicação de Custos Indiretos de Produção (CIP)
dos departamentos de Manipulação, Embalamento e
Manutenção aos produtos;
c) a taxa de aplicação de cada uma das atividades do
departamento de Planejamento e Controle da Produção
(PCP);
d) o valor dos custos indiretos aplicados aos produtos;
e) o custo real de cada um dos quatro departamentos;
f) o custo e a taxa reais de cada uma das atividades do
departamento de Planejamento e Controle da produção
(CPC); e
g) o valor real dos custos indiretos de cada produto.
2. Preparar uma tabela mostrando os Custos Indiretos de Produção
(CIP), por produto e por departamento, aplicados e reais, e as
respectivas variações, indicando se favoráveis (F) ou desfavoráveis (D).