142AAnalise Contabil

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 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL
•• Tipos de irregularidades dos lançamentosTipos de irregularidades dos lançamentos
•• Em que consiste a análise contábilEm que consiste a análise contábil
•• Tipos de pendências na movimentação das contasTipos de pendências na movimentação das contas
•• Fontes de consulta para validação do saldoFontes de consulta para validação do saldo
•• Ajustes contábeis decorrentes da análiseAjustes contábeis decorrentes da análise
•• Retificação de lançamentoRetificação de lançamento
•• Lançamentos de ajustes contábeisLançamentos de ajustes contábeis
•• Ajustes contábeis mais freqüentesAjustes contábeis mais freqüentes
•• InventáriosInventários
'' ExercíciosExercícios
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 ANÁLISE E CONCILIAÇÃO ANÁLISE E CONCILIAÇÃO CONTÁBILCONTÁBIL
PROCESSO DE VALIDAÇÃO DO SALDO CONTÁBIL
DAS CONTAS PARA ASSEGURAR SUA EXATIDÃO
Devido ao volume de operações a serem registradas e àDevido ao volume de operações a serem registradas e à
urgência no processamento e divulgação dos informativos,urgência no processamento e divulgação dos informativos,
escrituração contábil incorre em lançamentos com errosescrituração contábil incorre em lançamentos com erros
que provocam que provocam pendências anormaispendências anormais
Objetiva o ajuste do saldo da contaObjetiva o ajuste do saldo da conta
•• providências para acertar as providências para acertar as pendências irregularespendências irregulares
•• Imprescindível para uma contabilidade Imprescindível para uma contabilidade corretacorreta e e confiávelconfiável
• CONTROLE DE QUALIDADE DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL
TIPOS DE IRREGULARIDADES NOS LANÇAMENTOSTIPOS DE IRREGULARIDADES NOS LANÇAMENTOS
•• Classificação contábil indevida Classificação contábil indevida hh Incorre Incorreçãção de valoro de valor
•• Inversão de lançamento Inversão de lançamento hh Invers Inversãão de no de núúmerosmeros
•• LanLanççamento em duplicidade amento em duplicidade hh Omiss Omissããoo
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 ANÁLISE E CONCILIAÇÃO ANÁLISE E CONCILIAÇÃO CONTÁBILCONTÁBIL
• CONCILIAR O SALDO DA CONTA
 Cotejando com os instrumentos de controle extra-contábeisCotejando com os instrumentos de controle extra-contábeis
• COMPOR O SALDO DA CONTA
 A partir da ficha de lançamento e dos comprovantes dos A partir da ficha de lançamento e dos comprovantes dos
 fatos geradores das operações registradas fatos geradores das operações registradas
• ACERTAR AS PENDÊNCIAS IRREGULARES - ANORMAIS
 Proceder os ajustes contábeis para acertar a escrituração Proceder os ajustes contábeis para acertar a escrituração
TIPOS DE PENDÊNCIAS NA MOVIMENTAÇÃO DA CONTA
• NORMAIS - Valores em aberto aguardando liqüidação - Valores em aberto aguardando liqüidação
• IRREAIS - Valores que se liqüidam no conjunto - Valores que se liqüidam no conjunto
• EM PROCESSO DE REGULARIZAÇÃO
 - No instrumento de controle extra-cont - No instrumento de controle extra-contáábilbil
• IRREGULARES - Valores que já deveriam ter sido liqüidados- Valores que já deveriam ter sido liqüidados
 mas não o foram por erro de lançamento mas não o foram por erro de lançamento
• SEM CONDIÇÕES DE REGULARIZAÇÃO
 - Valores que a análise não consegue explicar - Valores que a análise não consegue explicar
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FONTES FONTES DE DE CONSULTACONSULTA
PARA VALIDAÇÃO PARA VALIDAÇÃO DO DO SALDO SALDO CONTÁBILCONTÁBIL
• DOCUMENTAÇÃO DO REGISTRO DAS OPERAÇÕES
– Ficha do razão da conta
– Ficha de lançamento - “voucher”
– Comprovante do fato gerador da operação
– Relatório de inventários realizados - contagem física
– Registros de controles internos extra-contábeis
• PESSOAS ENVOLVIDAS NO PROCESSO DE CONTABILIZAÇÃO
• PESSOAS ENVOLVIDAS NA GERAÇÃO DO FATO CONTÁBIL
Quando a análise comprovar que a divergência decorre deQuando a análise comprovar que a divergência decorre de
falha/erro no registro auxiliar (extra-contábil),falha/erro no registro auxiliar (extra-contábil),
solicitar o acerto à unidade responsável pelo auxiliarsolicitar o acerto à unidade responsável pelo auxiliar
 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL
NUMA ESCRITURAÇÃO EXECUTADA COM CUIDADO,
PENDÊNCIAS IRREGULARES CONSTITUEM-SE EM EXCESSÃO
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 ANÁLISE E CONCILIAÇÃO CONTÁBILANÁLISE E CONCILIAÇÃO CONTÁBIL
 OBJETIVO PRINCIPAL AJUSTE DO SALDO DA CONTA AJUSTE DO SALDO DA CONTA
 (EFEITO)(EFEITO)
 É imprescindível atuar também preventivamente,
 eliminando as causas das irregularidades - erros,
 para eliminar retrabalho, custos desnecessários
 e assegurar a exatidão e confiabilidade contábil
AÇÃO PREVENTIVAAÇÃO PREVENTIVA
•• Eliminar as causas das irregularidades - errosEliminar as causas das irregularidades - erros
– REVISÃO DOS PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS
– TREINAMENTO DO PESSOAL ENVOLVIDO
 AJUSTES CONTÁBEIS DECORRENTES DA ANÁLISE
• POR OMISSÃO DE LANÇAMENTO - Registro da operação- Registro da operação
• POR ERRO DE ESCRITURAÇÃO - Retificação de lançamento- Retificação de lançamento
CAUSACAUSA
xx
EFEITOEFEITO
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 RETIFICAÇÃO DE LANÇAMENTORETIFICAÇÃO DE LANÇAMENTO
• ESTORNO DE LANÇAMENTO
 Registra o lançamento igual porém inverso, Registra o lançamento igual porém inverso,
 anulando o registrado anteriormente com erro anulando o registrado anteriormente com erro
– corrige: lançamento em duplicidade - lançamento indevido
• TRANSFERÊNCIA ENTRE CONTAS
 Transposição do valor para a conta adequada, promovendo Transposição do valor para a conta adequada, promovendo
 a regularização da conta lançada indevidamente a regularização da conta lançada indevidamente
– corrige: classificação indevida - inversão numérica da conta
• COMPLEMENTAÇÃO DE LANÇAMENTO
 Ajuste do valor lançado a menor ou a maior , anulando o Ajuste do valor lançado a menor ou a maior , anulando o
 registrado o complemento do lançamento anterior com erro registrado o complemento do lançamento anterior com erro
– corrige: incorreção de valor - lançamento inexistente
HISTÓRICO - deverá precisar o motivo da regularização,
 - a data e a identificação do lançamento retificado
 - quando fora da competência, a data da efetiva
 ocorrência e o motivo do atraso no registro
 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL 6
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AJUSTES CONTÁBEISAJUSTES CONTÁBEIS
RESULTANTES DE ANÁLISE E CONCILIAÇÃO CONTÁBILRESULTANTES DE ANÁLISE E CONCILIAÇÃO CONTÁBIL
ETAPA QUE SE CONSTITUI NO TRABALHO TÉCNICO-CONTÁBIL
MAIS IMPORTANTE DO LEVANTAMENTO DO BALANÇO
PROCEDIMENTOS DE ELABORAÇÃO DO BALANÇOPROCEDIMENTOS DE ELABORAÇÃO DO BALANÇO
• Levantamento de balancete preliminar
– Resumo ordenado do saldo das contas para o processo de
encerramento da escrituração do período
– Base para análise, cálculos e lançamentos complementares
• Análise contábil e lançamentos de ajustes
– Retificar, complementar e atualizar a escrituração
• Levantamento de balancete final
• Encerramento das contas de resultado: RECEITAS e DESPESAS
– Apuração do resultado do período
– Cálculo da Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social
– Destinação do lucro auferido no período
• Estruturação das DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
• Elaboração das Notas Explicativas às DemonstraçõesANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL 7
LANÇAMENTOS DE AJUSTESLANÇAMENTOS DE AJUSTES
 PARA QUE A CONTABILIDADE REFLITA, O MAIS FIELMENTE
POSSÍVEL, O VALOR DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
lançamentos de saneamento e complementação
para que todos os eventos e transações sejam
registrados no período contábil que se encerra e
 todas as contas indiquem os valores corretos
SALDOS AJUSTADOS, SANEADOS E COMPLEMENTADOSSALDOS AJUSTADOS, SANEADOS E COMPLEMENTADOS
•• Contas das operações que afetam o Contas das operações que afetam o Patrimônio LíquidoPatrimônio Líquido
• RECEITAS e DESPESAS
AJUSTES DE AVALIAÇÃOAJUSTES DE AVALIAÇÃO
•• Contas de bens, direitos, obrigações, resultado deContas de bens, direitos, obrigações, resultado de
exercícios futuros, patrimônio líquidoexercícios futuros, patrimônio líquido
• ATIVO e PASSIVO
AJUSTE DE EXERCÍCIOS ANTERIORESAJUSTE DE EXERCÍCIOS ANTERIORES
•• Erros ou mudança de critério contábilErros ou mudança de critério contábil
• LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL 8
 AJUSTES CONTÁBEIS MAIS FREQÜENTESAJUSTES CONTÁBEIS MAIS FREQÜENTES
CORREÇÃO / ATUALIZAÇÃO DE SALDOSCORREÇÃO / ATUALIZAÇÃO DE SALDOS
•• EstoquesEstoques
•• Faltas ou sobras de inventáriosFaltas ou sobras de inventários
•• Transferência de parcelas do longo para o curto prazoTransferência de parcelas do longo para o curto prazo
•• Atualização monetária ou cambial de contratosAtualização monetária ou cambial de contratos
•• Encargos financeiros: juros, comissões e taxas “pro rata”Encargos financeiros: juros, comissões e taxas “pro rata”
•• Acréscimos moratórios sobre valores em atrasoAcréscimos moratórios sobre valores em atraso
•• Ativação de despesas do exercício seguinteAtivação de despesas do exercício seguinte
•• PassivaçãoPassivação de receitas recebidas antecipadamente de receitas recebidas antecipadamente
•• Apropriação de despesas ativadas: antecipadas/diferidasApropriação de despesas ativadas: antecipadas/diferidas
•• Receita de aplicações financeiras “pro rata”Receita de aplicações financeiras “pro rata”
•• Resultado de equivalência patrimonial - participaçõesResultado de equivalência patrimonial - participações
 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL 9
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 AJUSTES CONTÁBEIS MAIS FREQÜENTESAJUSTES CONTÁBEIS MAIS FREQÜENTES
PROVISÃO DE DESPESAS INCORRIDASPROVISÃO DE DESPESAS INCORRIDAS
•• Serviços de utilidade: energia, telefone, saneamentoServiços de utilidade: energia, telefone, saneamento
•• Folha de pagamento: férias, 13o. salário, encargos sociaisFolha de pagamento: férias, 13o. salário, encargos sociais
•• Contingência - contenciosoContingência - contencioso
•• Despesas futuras com pós-venda: garantia, manutençãoDespesas futuras com pós-venda: garantia, manutenção
PROVISÃO PARA REDUÇÃO DE ATIVOSPROVISÃO PARA REDUÇÃO DE ATIVOS
•• Depreciação, amortização e exaustãoDepreciação, amortização e exaustão
•• Provisão para créditos de liqüidação duvidosaProvisão para créditos de liqüidação duvidosa
•• Provisão para redução de bem/direito ao valor de mercadoProvisão para redução de bem/direito ao valor de mercado
•• Provisão para perdasProvisão para perdas
CONTABILIZAÇÃO DA DESTINAÇÃO DO LUCROCONTABILIZAÇÃO DA DESTINAÇÃO DO LUCRO
•• Provisão para imposto de renda e contribuição socialProvisão para imposto de renda e contribuição social
•• Participações no lucroParticipações no lucro
•• Constituição de reservas e provisão para dividendosConstituição de reservas e provisão para dividendos
•• Compensação de prejuízosCompensação de prejuízos
 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL
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 INVENTÁRIOSINVENTÁRIOS
CONTAGEM FÍSICA DE ITENS
PROCESSO DE VERIFICAÇÃO DA EXISTÊNCIA FÍSICA/DOCUMENTAL
Informes documentais necessários à correta avaliação das contas
•• Inventário / contagem física de estoquesInventário / contagem física de estoques
•• Resumos, demonstrativos, relatórios, tabelasResumos, demonstrativos, relatórios, tabelas
•• Estatutos, contratos, publicaçõesEstatutos, contratos, publicações
•• Mapas de apropriaçãoMapas de apropriação
•• Correspondências, extratos, confirmaçõesCorrespondências, extratos, confirmações
•• Folhas de conciliaçõesFolhas de conciliações
•• Registros auxiliares e fiscaisRegistros auxiliares e fiscais
•• Cotações em bolsa de valoresCotações em bolsa de valores
DOS INVENTÁRIOS DEPENDE A JUSTA AVALIAÇÃO DO PATRIMÔNIO
o saldo de cada conta deve coincidir com o inventário
diferenças devem ser analisadas e
da análise da diferença (falta/sobra) efetuam-se os
competentes lançamentos de ajuste
 ANÁLISE CONTÁBILANÁLISE CONTÁBIL
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