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1 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Prof. Joshua Onome Imoniana 2 1. Contexto do processo pericial FLUXO DO PROCESSO PERICIAL (Adaptado da Dissertação de Mestrado do Prof. Marcelo F.Nogueira) Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Apreciação do juízo sobre laudo do perito e pareceres dos assistentes técnicos Homologação do laudo - Fim da atividade pericial Designação de nova perícia, com nomeação de outro perito Decisão quanto à conclusão da perícia Apreciação do juízo sobre esclarecimentos e manifestação das partes Manifestação das partes sobre o laudo (Parecer Pericial Contábil) Apresentação dos quesitos e indicação de assistentes técnicos pelas partes Intimação do perito para elaboração do Laudo Pericial Contábil Atividade pericial e elaboração do laudo Perito entrega o laudo em juízo Intimação do perito para prestar esclarecimentos Atividade pericial Esclarecimentos Perito entrega os esclarecimentos em juízo Manifestação das partes sobre os esclarecimentos Designação da perícia, nomeação do perito, quesitos do juiz e prazo 4 1. Contexto do processo pericial – metodologia de trabalho Retirada dos autos (carga) Planejamento dos trabalhos Diligências e Procedimentos Análise dos dados Elaboração do laudo Conclusões da perícia Entrega do laudo ao juiz Aviso de início dos trabalhos Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 5 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo RESOLUÇÃO CFC 1.243/09 – NBC TP 01 1. Contexto do processo pericial –norma técnica do CFC 6 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 2. Conceito, objetivos e características do laudo O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil são documentos escritos, nos quais os peritos devem registrar, de forma abrangente, o conteúdo da perícia e particularizar os aspectos e as minudências que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessários para a conclusão do seu trabalho. Obriga a Norma que os peritos, no encerramento do laudo pericial contábil ou do parecer pericial contábil, consignem, de forma clara e precisa, as suas conclusões 7 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Laudo Pericial Contábil Peça técnica da lavra do perito nomeado; Representa a materialização do trabalho pericial; É a própria prova pericial; 2. Conceito, objetivos e características do laudo 8 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Laudo Pericial Contábil Supre a insuficiência de conhecimento técnico do juiz; Elaborado em cumprimento à determinação judicial, semijudicial, arbitral, ou por força de contratação (extrajudicial). 2. Conceito, objetivos e características do laudo 9 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil devem conter, no mínimo, os seguintes itens: - identificação do processo e das partes; - síntese do objeto da perícia; - metodologia adotada para os trabalhos periciais; - identificação das diligências realizadas; - transcrição e resposta aos quesitos: para o laudo pericial contábil; - transcrição e resposta aos quesitos: para o parecer pericial contábil, onde houver divergência, transcrição dos quesitos, respostas formuladas pelo perito- contador e as respostas e comentários do perito-contador assistente; - conclusão; - anexos; - apêndices; - assinatura do perito: fará constar sua categoria profissional de contador e o seu número de registro em Conselho Regional de Contabilidade, comprovada mediante Declaração de Habilitação Profissional - DHP. É permitida a utilização da certificação digital, em consonância com a legislação vigente e as normas estabelecidas pela Infra- Estrutura de Chaves Públicas Brasileiras - ICP-Brasil. 10 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Apresentação do laudo e do parecer pericial contábil O laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil são orientados e conduzidos pelo perito-contador e pelo perito-contador assistente.... Neles devem ser registrados de - forma circunstanciada, - clara e objetiva, - seqüencial e lógica, - o objeto da perícia, - os estudos e observações realizadas, - as diligências executadas para a busca de elementos de prova necessários, - a metodologia e critérios adotados, - os resultados devidamente fundamentados ,e - as suas conclusões. 3. Conceito, objetivos e características do laudo 11 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Forma circunstanciada: a redação pormenorizada, minuciosa, efetuada com cautela e detalhamento em relação aos procedimentos e aos resultados do laudo pericial contábil e o parecer pericial contábil. Síntese do objeto da perícia: o relato sucinto de forma que resulte numa leitura compreensiva dos fatos relatados ou na transcrição resumida dos fatos da lide sobre as questões básicas que resultaram na nomeação ou na contratação do perito. Diligência: todos os procedimentos e atos adotados pelo perito na busca de documentos, coisas, informações ou quaisquer outros elementos de prova, bem como todos os subsídios necessários à elaboração do laudo pericial contábil e do parecer pericial contábil, mediante termo de diligência, quando possível, desde que tais provas não estejam insertas nos autos. Ainda são consideradas diligências, as comunicações às partes, aos peritos-contadores assistentes ou a terceiros, ou petições judiciais, em decorrências de necessidade de arrecadar elementos de prova. Critérios da perícia: procedimentos que servem de norma para julgar ou decidir o caminho que deve seguir o perito na elaboração do trabalho pericial. É a faculdade que tem de distinguir como proceder em torno dos fatos alegados. Metodologia: conjunto dos meios dispostos convenientemente para alcançar o resultado da perícia por meio do conhecimento técnico-científico, de maneira que possa ao final inseri-lo no corpo técnico do laudo pericial contábil e do parecer pericial contábil. 3. Conceito, objetivos e características do laudo 12 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Resultados fundamentados: representam as conseqüências do trabalho técnico-científico do perito, por meio da explicitação da forma pela qual o perito chegou às conclusões da perícia. Conclusão: é a quantificação, quando possível, do valor da demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo do laudo pericial contábil e do parecer pericial contábil ou em documentos. É na conclusão que o perito colocará outras informações que não foram objeto de quesitação, porém, as encontrou na busca dos elementos de prova inerentes ao objeto da perícia e que, de alguma forma, servirão de apoio para a opinião ou julgamento. Anexos: são documentos elaborados pelas partes ou terceiros com o intuito de complementar a argumentação ou elementos de prova, arrecadados ou requisitados, pelo perito durante as diligências. Apêndices: são documentos elaborados pelo perito com o intuito de complementar a argumentação ou elementos de prova. 3. Conceito, objetivos e características do laudo13 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Tipos de Laudos Exames, Vistorias, Indagações e Investigações; Arbitramento; Avaliações. 3. Tipos de laudos e conteúdo 14 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo Laudos de Exames, Vistorias, Indagações e Investigações Espécies mais comuns na perícia contábil; Construídos através de perguntas e respostas; Requeridos na fase de instrução do processo. 15 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo Laudos de Arbitramento Surge na fase de liquidação da sentença; Apuração do valor devido pela parte perdedora; Exposição dos critérios técnicos adotados. 16 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo Laudos de Avaliação Envolve, geralmente, apuração de haveres; Requer a elaboração e descrição de quadros e critérios de avaliação; Situações usuais: falecimento de sócio de sociedade limitada ou dissidência societária. 17 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo O conteúdo do laudo pericial contábil deve possibilitar a apreensão de duas grandes partes: uma expositiva, outra conclusiva. 18 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo QUESITOS E RESPOSTAS Transcrição dos quesitos; Respostas aos quesitos; Hierarquia: juízo, autor e réu; Ordenação: • Em que foram formulados; • Apensados aos autos do processo. 19 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo CONSIDERAÇÕES FINAIS Fatos contábeis; Conclusões técnicas; Conclusões com alternativas, se necessário; Comentários técnicos a respeito de quesitos não formulados pelas partes. 20 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo ENCERRAMENTO Inventário do número de folhas; Registro da quantidade de anexos; Rubrica em todas as folhas; Data e assinatura. 21 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo 3. Tipos de laudos e conteúdo OUTROS ASPECTOS Estética do laudo, margens e espaços; Prazo de entrega; Encaminhamento: petição e protocolo; 22 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Principais Características Opinião técnica sobre o laudo pericial; Concorda ou discorda – total ou parcialmente; Assistente técnico defende estratégias do contratante; Cuidados técnicos iguais aos adotados pelo perito; Características similares às do laudo pericial; 4. Parecer Pericial Contábil 23 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Principais Características Transcrição dos quesitos e das respostas do perito; Exposição das discordâncias ou concordâncias; Conclusões e considerações finais; Formalidades idênticas às do laudo (rubricas etc.); Críticas impessoais e éticas. 4. Parecer Pericial Contábil 24 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Impugnação do Laudo Pericial Apontamentos de erros no laudo; • Retificação dos erros pelo perito; Critérios e teses defendidos pelas partes; • Esclarecimentos do perito 4. Impugnação do laudo e outros aspectos 25 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Laudo Pericial Complementar Comprometimento por erro básico; Falta de clareza nas conclusões; Omissão de parte da matéria que deveria ser examinada. 4. Impugnação do laudo e outros aspectos 26 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Outros Aspectos Inconformismo das partes; Rediscussão da lide; Quesitos elucidativos; Quesitos complementares; Juiz não está adstrito ao laudo (art. 436 – CPC) 4. Impugnação do laudo e outros aspectos 27 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Nova Perícia Vícios formais e comprometedores; Carência de conhecimento técnico do perito; Suspeição ou impedimentos comprovados do perito; Anulação da perícia realizada. 4. Impugnação do laudo e outros aspectos 28 Laudo e Parecer Pericial Contábil: Estrutura e Conteúdo Segunda Perícia Matéria não esclarecida suficientemente; Não substitui a primeira perícia; Juiz aprecia valor de uma e outra; Segundo perito analisa primeira perícia. 4. Impugnação do laudo e outros aspectos
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