Resumo P2 - CONTABILIDADE

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Resumo P2- Contabilidade
Situação econômica X financeira
Situação financeira
Balanço Patrimonial
- Evidencia a situação patrimonial da empresa.
- Bens, direitos e obrigações.
Outros indicadores
- Curto prazo: Capital Circulante Líquido (CCL)
- Longo prazo: 
Situação econômica
Balanço Patrimonial
- Análise da evolução do Patrimônio Líquido.
- O fornecimento do PL se dá através dos lucros retidos na empresa.
- Sucessivos resultados positivos contribuem para o fortalecimento da situação econômica.
- Sucessivos resultados negativos contribuem para a deterioração da situação econômica.
Regime econômico e financeiro
Fluxo financeiro
- A empresa pode ter receitas/despesas que são recebidas/pagas imediatamente.
- Afetam diretamente o caixa, o resultado financeiro.
Fluxo econômico ou contábil
- A empresa pode ter receitas/despesas que não são recebidas/pagas imediatamente.
- Não afetam diretamente o caixa, mas afetam o resultado econômico.
	
	Despesa
	Receita
	Regime Financeiro
	Desembolso, saída de dinheiro
	Pagamentos recebidos
	Regime Econômico
	Sacrifício incorrido para obter Receita
	Ganho do período, mesmo que não tenha sido recebido
- Sucessivos resultados financeiros ruins, mesmo que combinados com resultados econômicos bons, podem trazer problemas para a empresa no longo prazo (Pode levar a deterioração do caixa).
- Resultados financeiros bons, atrelados com resultados econômicos ruins também são fonte de problema para a empresa, pois não consegue repor seus bens (Pode haver um desembolso grande no futuro).
Regime de Competência (Econômico)
- A receita é contabilizada no período em que foi gerada, independente do seu recebimento.
- A despesa é contabilizada no período em que foi incorrida, independente do seu pagamento.
- Apuração do lucro: Toda receita gerada nesse ano, mesmo que não tenha sido efetivamente recebida e, toda despesa gerada nesse ano, mesmo que não tenha sido paga, será apurada naquele ano.
Regime de Caixa (Financeiro)
- A receita é contabilizada no momento de seu recebimento, quando entra o dinheiro no caixa.
- A despesa é contabilizada no momento do pagamento, quando sai dinheiro do caixa.
Aprofundamento do Balanço Patrimonial
Ativo Circulante
Disponível
-São os recursos da empresa para fazer frente a seus compromissos imediatos.
-São os recursos “à vista”.
Caixa
Depósitos bancários
Aplicações financeiras de liquidez imediata
- Conciliação bancária: comparação dos movimentos bancários evidenciados nos extratos dos bancos com os registros da contabilidade. Tem como objetivo o controle dos saldos bancários.
Ex.: Cheques emitidos pela empresa e ainda não pagos.
Provisão para devedores duvidosos
Duplicatas a receber
- Duplicatas emitidas e ainda não liquidadas.
- Direito da empresa.
- Registro de dívida do cliente.
- Há risco de crédito
- No final do ano, no momento da apuração do resultado, pode acontecer:
Perda ocorrida maior do que a provisão feita – a diferença será lançada como despesa do ano.
Perda ocorrida menor do que a provisão feita – a diferença será lançada como reversão de provisão.
Ajuste ao Valor de Mercado - Aplicações Financeiras
No circulante
- Aplicações financeiras cujo resgate seja realizável dentro de um ano
- O registro considera a intenção da aplicação.
- Tem caráter temporário.
- Podem ser: 
Fundos de Investimentos
Depósitos a prazo
Instrumentos financeiros
Critérios de avaliação
- A avaliação deve ser custo ou mercado, o menor.
- Os ativos são registrados pelo seu valor de custo.
Despesas antecipadas
- São aplicações de recursos que permitirão a empresa benefícios futuros
- Devem ser apropriadas no exercício do beneficio, independente do pagamento.
Ex.:
Despesa de aluguel
Despesa de seguro
Despesas com juros
Estoque
-Tem natureza distinta dependendo do tipo de empresa:
Vendas – mercadoria para venda – mercadorias no comércio e produtos acabados nas indústrias.
Transformação – matéria prima ou materiais em processo.
Consumo – material de consumo de escritório
Operações de compra e venda de mercadorias
Estoque inicial 
Compra de veículos 
Estoque final
Vendas de veículo 
DRE
Receita 100.000
CMV -80.000
Lucro Bruto 20.000
Inventário
- Processo de verificação na empresa da existência de materiais.
- Contagem física dos bens em estoque.
Permanente
-Controle permanente de seu estoque, ou seja, diariamente, ou com bastante frequência.
Periódico
- Fim de cada período contábil
Misto
-Permanente + Periódico
Avaliação de estoque
- Afeta o lucro no período e quantia pela qual os estoques aparecem no Balanço Patrimonial.
- CMV, afeta a DRE.
- Saldo de Estoques, afeta o BP.
- Prevalece o Custo ou Mercado, o menor.
- O valor de mercado geralmente é avaliado pelo custo de reposição.
- O valor a menor de Estoque deve ser lançado em conta retificadora no Ativo, sendo a contrapartida uma redução na DRE. Pode ser explicitada como uma Despesa, ou pode reduzir o CMV.
Custeio do CMV
- Forma de contabilização de custos.
Custo específico
- Utilizado para mercadorias de elevado valor unitário.
- O controle é feito por unidade comprada e unidade vendida.
- No momento da venda é baixado o estoque, pelo seu preço específico.
PEPS (Primeiro a entrar, primeiro a sair).
- Considera o CMV como o correspondente ao custo de compra mais antiga no estoque.
Custo médio
- Considera como CMV a média ponderada das diversas compras do mesmo item
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo
- São os itens que serão realizados (transformados) em dinheiro a longo prazo.
- Deve ser avaliado seguindo o critério a valor presente, ou seja, valor atual de um recebimento futuro.
-Valor a receber no futuro descontado a uma taxa de juros.
- Considera o valor do dinheiro no tempo.
- No ato da operação, deve reconhecer a venda com o valor presente.
Imobilizado
- Todo ativo de natureza “relativamente” permanente que se utiliza na operação dos negócios da empresa e que não se destina à venda.
- Perguntas que caracterizam o ativo imobilizado
É de natureza relativamente permanente?
Vai ser utilizado nas operações do negócio?
Não se destina à venda?
Obs.: apenas os terrenos tem vida ilimitada
Melhorias no Imobilizado
-Reforma ou substituição de partes do bem, que contribua para o aumento da vida útil.
-Deve ser adicionado ao valor do bem o custo da melhoria.
Imobilizações em Andamento
-Construções de prédios, construções de máquinas.
-Importações em andamento de bens do imobilizado.
Depreciação
- É uma subtração no imobilizado
- Deve registrar o desgaste dos bens no decorrer do tempo
- Depreciação perante o IR
Não é obrigatória
Se deixar de fazer em um exercício não poderá fazer no seguinte acumuladamente (independência dos exercícios).
A dedução calculada a maior que as taxas permitidas, não é dedutível de IR.
Taxa Anual de Depreciação
-Estima-se a vida útil do bem, considerando causas físicas (uso, desgaste natural e ação de elementos da natureza) e causas funcionais (inadequação, obsolescência).
Depreciação acelerada
- A taxa de depreciação normal prevê uma jornada de trabalho de 8horas.
- Se a empresa trabalha em 2 ou 3 turnos poderá adotar critério de depreciação acelerada.
Registro da Depreciação 
- Podem ser contabilizados mensalmente, na proporção de 1/12 do valor anual, no caso de empresa que opte pelo regime de apuração do IR pelo Lucro Real.
- Para a empresa que optar pelo lucro presumido (estimativa do lucro), pode ser contabilizado anualmente. 
 Exaustão
- Perda de valor decorrente de direitos cujo objeto sejam recursos naturais ou florestais, ou bens aplicados nesta exploração.
- Recursos naturais são esgotáveis.
Intangível
- São os direitos que tem por objeto bens incorpóreos, destinados à manutenção da empresa ou exercido com esta finalidade.
- São os bens que não podem ser tocados, não tem existência física.
 Amortização
- É o valor correspondente à perda do capital aplicado no ativo intangível.
Obs.: Apenas osintangíveis de duração limitada.
Investimentos
- São aplicações permanentes, com propensão a produzir renda para a empresa.
- São os investimentos em participações societárias.
Temporários
-São adquiridos com a intenção de revenda e tendo, geralmente, caráter especulativo.
-Registro no Ativo Circulante ou no Realizável a Longo Prazo.
Permanentes
- São os adquiridos com a intenção de continuidade, representando, portanto, uma extensão da atividade econômica da investidora. 
Participações societárias permanentes
- Não relevantes:
O percentual de participação na empresa não é relevante 
- Sociedades Coligadas:
São as empresas nas quais a investidora tenha influência significativa 
A investidora detêm 20% ou mais do capital votante (ON), sem controlá-la.
- Sociedades Controladas:
A investidora (controladora) direta ou indiretamente (por meios de suas controladas) detêm o poder de eleger a maioria dos administradores (conselho de administração e diretores).
A sociedade de cujo capital outra sociedade possua a maioria dos votos nas deliberações dos quotistas ou da assembleia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores; 
A sociedade cujo controle esteja em poder de outra, mediante ações ou quotas possuídas por sociedades ou sociedades por esta já controladas.
 Controladora
- Empresa que está investindo nas participações.
- Empresa que obtém ações de outra empresa.
Controlada
-Empresa que foi adquirida pela controladora.
 Avaliação dos investimentos
- Método de custo
Investimentos não relevantes
São avaliados pelo custo de aquisição
- Dividendos recebidos
Receita de dividendos
Contrapartida→AC
- Provisões para perdas
Deverá ser deduzida do valor do investimento uma provisão para perdas prováveis quando esta for comprovada como permanente
Queda do valor patrimonial das ações, prejuízos sucessivos.
- Método de equivalência patrimonial (MEP)
No investimento, determinar o percentual de participação na investida.
Percentual da Participação x Patrimônio Líquido da Investida = Novo Valor do Investimento.
Novo Valor do Investimento - Valor Investido = Resultado de Equivalência Patrimonial.
Este resultado deverá ser adicionado no Valor do Investimento (Ativo) e contabilizado na DRE.
Passivo exigível 
- Serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço
- As obrigações em moeda estrangeira serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio vigente em vigor na data do balanço.
- As obrigações, encargos e riscos classificados no PNC serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Passivo circulante
-Obrigações com vencimento em até um ano (próximo exercício social).
-Obrigações de curto prazo
Fornecedores
- São as compras a prazo de matérias-primas a serem utilizadas no processo produtivo ou mercadorias a serem destinadas a revenda.
 Salários a pagar
- São as despesas com a folha de pagamento ainda não paga.
- Deverá ser paga até o 5º dia útil do próximo mês
Encargos sociais a recolher
- São as despesas decorrentes da folha de pagamento e ainda não pagas.
-INSS, FGTS, 13º salário, etc.
-Serão registrados como despesas no mês em que incorreu a folha de pagamento e, por outro lado, serão registrados como uma obrigação a pagar no PC.
Imposto a recolher
-São impostos em que o fato gerador já ocorreu por ocasião da venda do produto ou da prestação de serviços, porém ainda não foi recolhido aos cofres públicos.
-ICMS – imposto sobre circulação de mercadorias e serviços
-IPI – imposto sobre produtos industrializados
- Valor do imposto a recolher: deverá ser o valor total do imposto sobre as vendas, substituído do valor do imposto pago ao seu fornecedor, por ocasião da compra da matéria-prima ou mercadoria.
Imposto de renda a pagar
- É apurado no encerramento do exercício, e o montante é calculado identicamente ao do preenchimento da declaração de imposto de renda, embora as empresas paguem imposto de renda mensal ou trimestral.
- Será recolhida ao Governo Federal no ano seguinte.
 Provisões
- São expectativas de obrigações resultantes da aplicação do princípio contábil do conservadorismo
-Reconhecidas no exercício que serão pagas no exercício seguinte
Ex.: Provisões para:
Férias
Gratificação
13º Salário
Contingências (ações judiciais trabalhistas, multas por quebra de contrato).
- Vão sendo baixadas na medida de seu pagamento, tendo como contrapartida a redução na obrigação.
Empréstimos bancários
-São os empréstimos realizados em instituições financeiras que serão pagos em até 1 ano.
-Juros poderão ser incorporados na própria conta de empréstimos
Outras obrigações
-Adiantamentos de clientes
Valores já recebidos de clientes de produtos ou serviços, que serão entregues em até 1 ano.
-Contas a pagar
Pequenas contas a serem pagas pela empresa
-Dividendos a pagar
Passivo Não circulante
-Obrigações com vencimento superior a um ano (último vencimento).
- São obrigações de longo prazo
Financiamento
- Empréstimos realizados nas instituições financeiras que serão pagos a longo prazo.
- Mais comuns: aquisição de ativo imobilizado
Máquinas
Equipamentos
Imóveis
Em moeda estrangeira
- Deverão ser atualizados, pelo menos, na data de encerramento de cada balanço.
-Taxa de câmbio vigente na data.
-A variação cambial será lançada como despesa operacional
Juros
-Devem ser destacados considerando o regime de competência e não conforme seu pagamento
Debêntures
- Títulos a LP, emitidos pelas companhias, dando a seus titulares direito de crédito contra a empresa.
-Forma de captar recursos financeiros com o público.
- Registro feito pelo valor nominal.
Exigível a LP no CP
- Na data do balanço, todas as parcelas contidas no PNC que serão liquidadas no próximo exercício social deverão ser classificadas no PC.
Dívidas ajustadas a valor presente
- As obrigações, encargos e riscos classificados no PELP serão ajustados ao seu valor presente.
Patrimônio Líquido
- O patrimônio líquido de uma empresa pertence à empresa e não aos seus proprietários
- É constituído por:
Capital Social
Reserva de capital
Ajustes da avaliação patrimonial
Reserva de lucro
Prejuízos acumulados
Reservas de incentivos fiscais
Ações em tesouraria
Capital Social
-Todo investimento realizado na empresa por seus proprietários
- Valores gerados pela própria empresa
-Deve registrar capital efetivamente integralizado
Reserva de Capital
- Valores aportados pelos proprietários, por terceiros, variações de valor de certos ativos e lucros auferidos e não distribuídos.
-São aquelas que não se originam do resultado do exercício
Obs.: Diferença entre reservas e provisão
-Reservas: reduções do ativo/aumentos do passivo
-Provisões: acréscimos ao PL que, quase sempre, são utilizados para aumento de capital.
- Não é lucro da companhia
- Ágio na emissão de ações
A companhia aumenta seu capital
Emite novas ações
Vende com um excedente
Esse excedente é o ágio.
Ajustes de avaliação patrimonial
-Registram as contrapartidas de “ajustes de avaliação patrimonial” que aumentam ou reduzem o valor de ativos ou passivos.
- Permanecem no PL enquanto não são computadas na DRE.
Reservas de lucro
- Lucros retidos na empresa com finalidade específica
-Não pode ser superior ao capital social
Reserva legal
- Determinada pela legislação
- 5%, não excedendo 20% do CS.
Reservas estatuárias 
- Determinada pelo estatuto social da empresa
Reservas de lucro para expansão
- Retenção de lucros para projetos futuros
Reservas para contingências
- Destinada a compensar prováveis perdas futuras
Reservas de lucros a realizar
-Parcela do lucro não realizada financeiramente (empresas que vendem a LP → montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do Lucro Líquido).
Prejuízos acumulados
-Reduzem o valor do PL em função de prejuízo
Ações em tesouraria
-Montante de ações adquiridas pela própria empresa em casos excepcionais.
-Reduzem o PL
Valor patrimonial da açãoAnálise das Demonstrações Contábeis
Indicadores
Qual o interesse em examinar as Demonstrações Financeiras?
Interpretar a situação econômico-financeira da empresa.
Identificar pontos fortes e pontos fracos.
Medir a capacidade de gerar lucro.
Identificar a eficiência em gerenciar seus ativos.
Identificar formas de melhorar a rentabilidade da empresa.
Relaciona itens e grupos do BP e da DRE.
Útil na análise de crédito e de tendências.
Útil para verificar o desempenho da empresa.
Permite comparação de empresas de um mesmo segmento de atuação.
Deve ser analisado de maneira conjunta (não isolado) com outros indicadores.
Analisar os índices em mais de uma ano, para poder comparar a evolução.
Comparar com indicadores de outras empresas.
Indicadores de liquidez
- Calculados com base nas informações do BP.
- Mostram a capacidade da empresa em pagar seus compromissos e dívidas.
- Mostram a situação financeira da empresa, principalmente de curto prazo.
- Situação financeira
Liquidez corrente
- Indica a capacidade da empresa em quitar suas dívidas de curto prazo com o seu ativo circulante.
- Considerado favorável quando superior a 1.
Obs.: Índices menores podem indicar melhor gerenciamento dos estoques.
Liquidez seca
-Elimina o risco associado à incerteza da venda dos estoques.
-É mais conservador e realista quanto à situação de liquidez.
-Revela se a empresa depende dos seus estoques para ter uma liquidez equilibrada.
Liquidez imediata
- Mostra se a empresa é capaz de honrar suas obrigações de curto prazo somente com as suas disponibilidades.
- Examina a liquidez da empresa com o máximo rigor.
- Recomenda-se que o índice seja o menor possível.
Liquidez geral ou financeira
- Reflete a situação financeira de forma global.
- Mostra a capacidade de pagamento a longo prazo da empresa.
Indicadores de Rentabilidade
- Calculados com base nas informações da DRE.
- Mostram o lucro da empresa em relação aos recursos obtidos pelas vendas.
- Os índices relacionam o lucro bruto, lucro operacional e lucro líquido.
Margem Bruta
- Revela quanto a empresa lucrou no processo de produção.
- Mede a eficiência do processo de produção.
- Revela a “margem da fábrica”.
Margem operacional
-Revela quanto à empresa lucrou após deduzir as despesas operacionais.
-Revela a margem da operação.
Margem líquida
-Revela quanto a empresa lucrou deduzindo todas as despesas.
Ebita
-Indicador de geração de caixa operacional da empresa
-Elimina o resultado financeiro e tributário
-Elimina-se o impacto das receitas/despesas que não tem impacto no caixa, mas diminui o lucro.
Indicadores de Lucratividade
Retorno sobre o ativo (ROA)
- Representa o potencial de geração de lucros da empresa, isto é, o quanto a empresa obteve de lucro líquido em relação aos investimentos totais.
- Mostra para casa $1,00 de ativo investido, quanto ela traz de retorno, em média.
Retorno sobre o Patrimônio (ROE)
-Medida geral de desempenho da empresa.
- Apura a relação entre o ganho obtido pelos sócios e o investimento que realizam na empresa.
-Mostra casa $1,00 aplicado na empresa, quanto ela traz de retorno, em média, para os proprietários.
Indicadores de Endividamento
- Mostram o relacionamento entre as fontes de capital da empresa.
- Revelam a qualidade das dívidas da empresa
Índice de participação de capital de terceiros/ Endividamento geral
- Mostra o montante do total do ativo financiado por terceiros.
Grau de endividamento
-Índice maior que 1 revela grande dependência do capital de terceiros.
-Indústrias – Maior uso do capital próprio e obrigações de LP
-Comércio – Maior participação do capital de giro
Custo médio dos financiamentos
-Mostra o custo médio dos financiamentos no período.
-Quanto MENOR melhor
Grau de Alavancagem Financeira
- Quanto mais dívidas uma empresa usa em relação ao seu ativo total, maior a sua alavancagem financeira.
-Alavancagem financeira é uma amplificação do risco e do retorno por meio do uso de financiamento a custo fixo.
- Quanto mais dívidas de custo fixo uma empresa usa, maiores serão o risco e o retorno esperados.
Indicadores de Rotatividade
-Índices de eficiência e atividade.
-Revelam a velocidade de giro de determinados ativos.
-São calculados com base no BP e DRE.
-São expressos em tempo.
Giro de estoques
-Revela a liquidez do estoque da empresa.
-A análise do indicador deve considerar o tipo de empresa.
-Empresas varejistas tem um giro alto, já a indústria tem um giro baixo.
Prazo médio de renovação de estoques (PME)
Giro de Contas a Receber
-Mostra quantas vezes a empresa gira o seu Contas a receber.
-Quanto maior, indica que a empresa está recebendo rápido suas vendas.
-Indicadores baixos podem indicar política restritiva de crédito aos clientes.
Prazo Médio dos recebimentos (PMR)
-Mostra o numero de dias que a empresa leva pra efetivar o recebimento de suas vendas.
- É o tempo decorrido entre as vendas e o recebimento.
Giro das Contas a pagar
- Tempo médio de pagamento das contas devidas pela empresa aos fornecedores.
Obs.: 
Prazo médio dos pagamentos (PMP)
-Mostra o número de dias que a empresa leva para pagar os fornecedores.
-É o tempo de financiamento do capital de giro da empresa pelos fornecedores.
-É o tempo entre compra da mercadoria e pagamento da fatura.
-Quanto mais tempo a empresa tiver para pagar, melhor.
Giro do Ativo Total
-Indica a eficiência com que a empresa utiliza seus ativos para gerar as vendas.
-Quanto mais alto o indicador, maior a eficiência na utilização dos seus ativos.
Ciclo de Caixa
-É o período que vai do desembolso para aquisição de matéria prima até o recebimento das vendas do produto acabado.
- Montado com base no PME, PMR e PMP.
- O ideal é o Ciclo de caixa negativo
Análises vertical e horizontal
Análise Vertical
-É uma análise percentual da participação das rubricas no BP e na DRE.
-Mostra a representatividade da rubrica em relação ao grupo de contas e/ou total	 (Total do Ativo, Total do Passivo).
-Pelo lado do Passivo, permite visualizar a parcela de participação de cada fonte de recursos – capital de terceiros e capital próprio.
-Pelo lado do Ativo, permite visualizar a parcela de participação dos bens, direitos e investimentos. 
-Ativo
- Passivo
-DRE
Análise Horizontal
- É uma análise percentual da variação das rubricas no BP e na DRE, de um período para outro.
- Permite avaliar a evolução das contas.
Demonstração do Fluxo de Caixa
Introdução
-O caixa que dá os primeiros sinais do sucesso ou fracasso de um negócio.
-A DFC tem por objetivo analisar a variação do saldo da conta de Caixa e Bancos durante um certo período.
-Indica a origem de todo dinheiro que entrou no Caixa, bem como o destino de todo dinheiro que saiu do Caixa.
-Não é obrigatória para companhias fechadas com PL inferior a R$2 milhões.
- Mostra o resultado econômico
-O controle do Caixa
Faz projeções futuras dos fluxos
Compra fluxo projetado com o Realizado
-Ajuda a esclarecer situações controvertidas na empresa
Ex.:
Empresa com lucro alto e caixa baixo
Empresa com prejuízo e caixa alto
-Ajuda o planejamento financeiro da empresa – feito pelo gerente financeiro
Aplicações de sobra de Caixa
Contrair empréstimos para cobrir falta de Caixa
Principais Transações que aumentam o Caixa
- Integralização de Capital
- Empréstimos Bancários
- Vendas de Itens do Ativo não Circulante
- Vendas a Vista
- Duplicatas Recebidas
- Outras – juros recebidos, dividendos de outras empresas...
Principais Transações que diminuem o Caixa
- Pagamentos de dividendos aos acionistas
- Pagamentos de juros e dívidas
- Aquisição de itens do ativo não circulante
- Compras a vista
- Pagamentos a fornecedores
Transações que não afetam o Caixa
- Provisão para Devedores Duvidosos
- Depreciação
- Amortização
- Exaustão
- Ajustes de itens do Investimento pelo Método de Equivalência Patrimonial (MEP)
- Outrasprovisões no passivo (ações judiciais,...)
- Variação Cambial
Recebimento das vendas:
Pagamento por compras de estoques:	
Fornecedores.
Pagamento de despesas operacionais:	 
 
Pagamento de dividendos: 	
Analise dos Lucros Acumulados (Reservas de Lucro – Prejuízo Acumulado): 
Dividendos a Pagar:
Valores a Receber (com Receita Financeira)
Pagamento de imposto de renda:
 
Movimentação de empréstimos:
Temos duas incógnitas:
N(novos empréstimos) e P (pagamentos)
 
Aquisição ou venda de imobilizado:
 
Aumento ou redução de capital: