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DIREITO TRIBUTÁRIO LUMA GUEDES e-mail: lumaguedes.adv@gmail.com CONCEITO DE TRIBUTO • ART. 3º, CTN “Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.” 2ª Prova de 2011 – 44. Com relação à instituição dos tributos, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação. II. É relevante qualificar o tributo pela denominação e demais características formais adotadas pela lei. III. É relevante qualificar o tributo pela destinação legal do produto da sua arrecadação. IV. O tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito. Estão certos apenas os itens: a) I e II. b) I e IV. c) II e III. d) III e IV 2ª Prova de 2011 42. De acordo com o conceito de tributo estabelecido no Código Tributário Nacional, o tributo: a) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente discricionária. b) está submetido ao Princípio da Legalidade. c) pode constituir sanção de ato ilícito. d) pode ser pago por intermédio de prestação de serviço de qualquer natureza. COMPETÊNCIA • CONSTITUIÇÃO FEDERAL: Características: Privativa Incaducável Indelegável Facultativa Inalterável PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 1. LEGALIDADE: • Artigo 150, I, CF • Artigo 97, CTN • Exceções: • Artigo 153, §1º, CF: • Artigo 177, §4º, I, “b”, CF: 1ª Prova de 2011 – 31. Com relação à legislação tributária, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Qualquer tributo, uma vez instituído por Lei, pode ser modificado por Decreto, que são normas jurídicas elaboradas pelo Poder Executivo. II. Medidas Provisórias são editadas pelo Presidente da República. Caso o Congresso não aprecie a matéria em 60 dias, prorrogável por mais 60, fica convertida, automaticamente, em Lei. III. As leis complementares serão aprovadas por maioria absoluta. A sequência CORRETA é: a) F, F, V. b) F, V, F. c) F, V, V. d) V, V, F PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 2. ISONOMIA: • Artigo 150, II, CF Agrega outros princípios: • Capacidade Contributiva: Art. 145, §1º CF • Progressividade: IR, IPTU e ITR. • Seletividade: IPI e ICMS PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 3. IRRETROATIVIDADE: • Artigo 150, III, “a”, CF • Exceções: • Artigo 106, incisos I e II, CTN; • Artigo 144, §1º, CTN. PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 4. ANTERIORIDADE: a) Exercício Financeiro Seguinte: Art. 150, III, “b”, CF; b) Nonagesimal/Mitigada: Art. 150, III, “c”, CF • Exceções: Tributo 90 dias Exercício Financeiro Imediata Artigos Empréstimo Compulsório por guerra ou calamidade X 148, I, CF Imposto de Importação (II) X 153, I, CF 150,§1º, CF Imposto de Exportação (IE) X 153, II, CF 150,§1º, CF Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) X 153, IV, CF 150,§1º, CF Imposto de Renda (IR) X 153, III, CF Imposto Extraordinário de Guerra (IEG) X 154, II, CF Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) X 153, V, CF ICMS Combustíveis X 155, §4º, IV, “c”, CF CIDE Combustíveis X 177, §4º, I, “b”, CF Contribuições Sociais para a seguridade social X 195, §6º, CF Base de cálculo IPTU/IVA X 150, §1º, CF PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS • Revogação de Isenção: - Artigo 104, III, CTN: Quando se tratar de imposto sobre patrimônio e renda, a revogação entra em vigor no 1º dia do exercício financeiro seguinte àquele que ocorra sua publicação. Outros: Vigência imediata. - Artigo 178, CTN: “isenção onerosa” (com encargo) e por prazo determinado. 1ª Prova - 2012 39. Admita-se a hipótese de que o Governo federal publicou, em 11.11.2011 um Decreto alterando o Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI de um determinado produto. Considerando o princípio da anterioridade, insculpido no Art.150 da Constituição Federal, pode-se afirmar que o: a) IPI não poderá ser cobrado em 1º.1.2012 por infringir o princípio da anterioridade nonagesimal. b) IPI poderá ser cobrado a partir 1º.1.2012, haja vista que o Decreto foi publicado no ano anterior. c) IPI, o Imposto sobre Operações Financeiras e o Imposto sobre Importações não se submetem ao princípio da anterioridade. d) princípio da anterioridade nonagesimal se aplica somente às contribuições sociais previstas no Art. 195 da Constituição Federal. PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 5. NÃO CONFISCO: • Artigo 150, IV, CF • Tributos e Multas 6. UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA: • ARTIGO 151, I, CF • Exceção: Equilíbrio socioeconômico entre as regiões IMUNIDADE TRIBUTÁRIA 1. IMUNIDADES GENÉRICAS: Art. 150, VI, CF: Impostos Subjetiva – art. 150, VI, “c”, CF Objetiva – art. 150, VI, “d”, CF Recíproca – art 150, VI, “a”, CF TEmplos de qualquer culto – art. 150, VI, “b”, CF IMUNIDADE TRIBUTÁRIA 2. IMUNIDADES ESPECÍFICAS: IMUNIDADE TRIBUTO ARTIGO Pequenas glebas rurais, exploradas, único imóvel ITR 153, §4º, II, CF Exportação ICMS, IPI, Contribuições e CIDE 155, §2º, X, “a” e “b”, CF Combustível e serviço de comunicação ICMS 155, §2º, X, “b” e “c”, CF Imóveis de pessoa jurídica em capital, ou transmissão por fusão/incorporação/cisão/ extinção de pessoa jurídica ITBI 156, §2º, I, CF OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ARTIGOS 113 a 138, CTN: RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA 1. Responsabilidade por Substituição: Artigo 128, CTN a) Para trás RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA b) Para frente: RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA 2. Responsabilidade por Sucessão: Artigos 130 a 133 do CTN. a) Art. 130, CTN: Responsabilidade do adquirente de bem imóvel; b) Art.131, CTN: Responsabilidade pessoal: c) Art. 132, CTN: Responsabilidade na sucessão de pessoa jurídica RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA c) Artigo 133, CTN: Responsabilidade do adquirente de estabelecimento comercial ou fundo de comércio que explore a mesma atividade, ainda que mude a razão social. Responderá: • Integralmente • Subsidiariamente RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA 3. Responsabilidade por terceiros: • Artigos 134 e 135, CTN. a) Artigo 134, CTN: Solidariedade Subsidiariedade; b) Artigo 135, CTN: Pessoal • - Excesso de poder OU • - Infração legal OU • - Infração ao contrato social/estatuto social. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA • São elas: • - Pessoas elencadas no artigo 134, CTN; • - Empregados, prepostos e mandatários; • - Diretores, gerentes ou representantes de pessoa jurídica de direito privado. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA 4. Responsabilidade por infrações: • Artigos 136/137, CTN. a) Artigo 136, CTN: Responsabilidade Objetiva b) Artigo 137, CTN: Pessoalmente pela Infração. DENÚNCIA EXPONTÂNEA • ARTIGO 138, CTN;• ANTES do início de qualquer espécie de fiscalização! Súmula 360, STJ: A denúncia espontânea não se aplica a tributos sujeitos ao lançamento por homologação quando foi declarado, mas pago intempestivamente. 1. Lançamento de Ofício: Artigo 142, CTN; 2. Lançamento por Declaração: Artigo 147, CTN; 3. Lançamento por Homologação: Artigo 150, CTN LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO 1. DECADÊNCIA: 5 ANOS. A contar: • Artigo 173, I, CTN: Do primeiro dia do exercício financeiro seguinte àquele que o tributo poderia/deveria ter sido lançado. • Artigo 150, §4º, CTN: A partir da ocorrência do fato gerador. DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO Exemplo 1: O Município de Santos não realizou o lançamento do IPTU de 2006. Quanto tempo este Município ainda terá para constituir o crédito? DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO R: Regra: artigo 173, I, CTN. Em 1º de janeiro de 2012 já decaiu o prazo. O lançamento pode ocorrer até 31 de dezembro de 2011. DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO Exemplo 2: No caso do ICMS, se João, comerciante, realizou uma operação no dia 1º de janeiro de 2007 e não efetuou o pagamento, quanto tempo a Fazenda tem para constituir o crédito? DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO R: Regra: artigo 150, §4º, CTN. Assim, no dia 1º de janeiro de 2012, o prazo decaiu. O lançamento deve acontecer até o dia 31 de dezembro de 2011. DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO PRESCRIÇÃO: 5 ANOS. A contar: Artigo 174, CTN: A partir da constituição definitiva do crédito. • Suspenção: artigo 151, CTN • Interrupção artigo 174, parágrafo único, CTN DECADÊNCIA E PRESCRIÇÃO CAUSAS DE EXCLUSÃO DO CRÉDITO • Anistia: Perdão da sanção. Diferente de Remissão. • Isenção: Causa de não incidência. Diferente de Imunidade. CAUSAS DE SUSPENSÃO DO CRÉDITO • Moratória: Novo prazo para pagamento; • Interposição de recursos e reclamações administrativas; • Depósito Judicial; • Liminar, Cautelares e Antecipação de Tutela; • Parcelamento: Dilação de prazo; CAUSAS DE EXTINÇÃO DO CRÉDITO • Pagamento; • Compensação; • Transação; • Remissão: Perdão da dívida tributária; • Decadência; • Prescrição; • Conversão do depósito em renda; • Pagamento antecipado e homologação; • Consignação em pagamento; • Decisão administrativa ou judicial irreformável: Favorável ao Contribuinte; • Dação em pagamento. 1ª Prova de 2012 – 32. No que diz respeito ao parcelamento disposto no Código Tributário Nacional, assinale a opção CORRETA. a) O parcelamento afasta o cumprimento da obrigação acessória. b) O parcelamento constitui uma das modalidades de extinção dos créditos tributários prescritas pelo Código Tributário Nacional. c) O parcelamento é uma modalidade de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. d) O parcelamento extingue o crédito tributário de forma fracionada e continuada, quando a legislação tributária não dispuser a respeito. 1. CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS: ARTIGO 149; • Contribuições Sociais • Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE • Contribuições de Interesse de Categoria Profissional/Econômica • Contribuição para o custeio de Iluminação Pública – COSIP/CIP ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS • Contribuições residuais: Artigo 195, §4º, CF - Mediante Lei Complementar – Desde que não cumulativos – Base de cálculo e Fato gerador diferente das demais contribuições previstas na Constituição Federal. a)Contribuições Sociais: Artigos 149 e 195, CF • Contribuições Sociais para a Seguridade Social; • Contribuições Sociais gerais. ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS b)Contribuições de Interesse de Categoria Econômica/Profissional: Devidas por todos que pertencem a uma categoria profissional, filiados a um sindicato. Ex: CRM, CRC, COREN, etc. ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS c) Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico: Visa garantir os princípios do artigo 170, CF. Incide sobre importação e comercialização. Ex: CIDE Combustíveis, CIDE Royalties. d) Contribuição para o custeio de Iluminação Pública: Artigo 149-A. VIDE: Súmula 670, STF. ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS 2. Empréstimos Compulsórios: ARTIGO 148, CF ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS 3. Contribuição de Melhoria: Art. 145, III, CF; Arts. 81 e 82, CTN; Valorização imobiliária Obra Pública • Limite Global; • Limite Individual. ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS 4. TAXAS: Art. 145, II, CF; Art. 77 a 80, CTN. a) Exercício Regular do Poder de Polícia: Artigo 78, CTN; b) Utilização Efetiva ou Potencial de Serviços Públicos, Específicos ou Divisíveis. ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS • Conceito – artigo 16 CTN • Classificação • Impostos Municipais; • Impostos Estaduais; • Impostos Federais Impostos em Espécie • Imposto sobre Propriedade Predial Territorial Urbana (IPTU); • Imposto de Transmissão Intervivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto Impostos Municipais os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (ITBI); • Imposto Sobre Serviço de Qualquer Natureza (ISS); • Artigo 156, I, CF; • Artigos 29 a 34, CTN; • Fato Gerador: Ser proprietário – G.R.U.D • Zona Urbana: §1º do artigo 32, CTN; • Momento do FG: 01 de jan. a 31 de dez. • Alíquotas: Progressivas – EC. 29/2000. Imposto sobre Propriedade Predial Territorial Urbana (IPTU): • Art. 156, II, CF; • Imunidade: art. 156, §2º, I; • Fato Gerador: Transmissão intervivos, a qualquer título, por ato oneroso. • Momento do FG: Momento da transmissão – Escritura Pública; • Alíquotas: definidas por lei municipal. Imposto de Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis (ITBI): • Art. 156, III, CF; • Lei Complementar 116/2003. • Fato Gerador: Requisitos! • LC: Sede do prestador de serviço • STJ: Local da prestação do serviço • Base de cálculo: Valor da Prestação de serviço ou valor fixo previsto em lei. • Alíquotas: art. 88 ADCT e LC – 2% a 5%. Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza(ISS): • Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadoria e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS); Impostos Estaduais • Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores (IPVA); • Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação de Bens e Direitos (ITCMD). • Art. 155, II, CF; • Lei Complementar nº 87/96. • Fato Gerador: - Circulação de mercadoria; - Serviço de Transporte interestadual e intermunicial; - Serviço de Comunicação (atividade fim) - Importação de produtos. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS): • Momento do FG: Art. 12, LC 87/96; • Base de Cálculo: Art. 13, LC 87/96 – Preço da Operação, Mercadoria ou Serviço; • Alíquotas: máximas e mínimas – Senado - Alíquota interestadual; - Alíquota interna. • Exemplo: Alíquota interestadual: 8% Alíquota interna do Estado de SP: 18% Alíquota interna do Estado de MG: 17% SP ------------ MG - Contribuinte (8%) (17-8= 9%) SP ------------ MG – Não Contribuinte (18%) (nada) • Art. 155, III, CF; • Fato Gerador: Ser Proprietário de Veículo Automotor – Terrestre • Momento do FG: - 01 de janeiro– veículos usados - Na data da aquisição – veículos novos • Alíquota: Senado estabelece mínimas e máximas, diferenciada em razão do tipo e da utilização do veículo. Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores (IPVA): • Artigo 155, I, CF; • Fato Gerador: transmissão causa mortis e doação de bens móveis e imóveis, inclusive na Doação com Encargo; • Momento do FG: Abertura da sucessão; • BC: Valor venal; • Alíquota: Art. 155, §1º, IV, CF – máximas fixadas pelo Senado. Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD): • Imposto sobre Importação de Produtos Estrangeiros (II); • Imposto sobre Exportação para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); • Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); • Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, Seguro ou Relativas a Títulos de Valores Mobiliários (IOF); Impostos Federais • Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR); • Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza; • Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF); • Imposto Extraordinário de Guerra (IEG); • Impostos Residuais Imposto sobre Importação (II): • Art. 153, I, CF; • Artigos 19 a 22 do CTN; • Decreto-Lei nº 37/66 • Fato Gerador: Importar produtos estrangeiros – entrada jurídica • Momento do FG: Desembaraço • Alíquota: Definida em tratado internacional. Imposto de Importação (II): • Art. 153, II, CF; • Art. 23 a 29 CTN; • Decreto Lei 1578/77 • Fato Gerador: Exportar produtos nacionais ou nacionalizados; • Momento do FG: Saída territorial; • Alíquota: - Específica (valores fixos). Ex: peso, metro - Ad Valorem (percentual). Sobre o preço da mercadoria. Imposto de Exportação (IE): • Art. 153, IV, CF; • Art. 46 a 51, CTN; • Lei nº. 4502/64 • Decreto nº. 4544/02 • 153, §3º, CF: Princípio da Seletividade e da Não-Cumulatividade • Imunidade: Produtos destinados ao exterior; Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): • Fato Gerador: - Industrializar Produtos - Realizar Operações com produtos industrializados • Momento do FG: - Saída do Estabelecimento - Desembaraço aduaneiro • BC: Valor da operação da venda do produto; • Alíquota: Definida por tabela em lei. • Art. 153, V, CF • Art. 63 a 66, CTN; • Leis nº 5143/66; 8894/90; 6306/2007 • Fato Gerador: - Realizar operações de concessão de crédito, de câmbio, de seguros (ou relativas), com títulos de valores mobiliários; • Momento do FG: Disponibilização do crédito de forma total ou parcial; Imposto sobre Operações Financeiras (IOF): • Art. 153, VI, CF • Art. 29 a 31, CTN • Lei nº 9393/96; Decreto: 4382/02 e 6433/08 • Imunidades: - Pequenas glebas rurais - Exploradas - Única propriedade do contribuinte Imposto sobre Propriedade Territorial Rural(ITR): • Art. 1º, §3º, da Lei 9393/96: Imóvel localizado entre dois Municípios • Fato Gerador: Ser proprietário de imóvel rural; • Zona Rural: - Definida por lei municipal - Não constitui zona urbana - Destinação: rural, agrícola ou pecuária • Momento do FG: 1º de Janeiro (contínuo). • Base de Cálculo: Valor do imóvel ou terra nua. • Alíquota: Varia entre 0 e 20% do valor da terra. – • Progressividade. • Art. 153, III, CF; • Art. 43 a 45, CTN. • Progressividade • Universalidade • Generalidade • Fato Gerador: - Auferir renda e proventos de qualquer natureza Imposto sobre Proventos de Qualquer Natureza (IR): • Momento do FG: - Pessoa Física: 31 de dez de cada ano; - Pessoa Jurídica: anual ou trimestral; • BC: - Pessoa Física: Rendas e proventos auferidos; - Pessoa Jurídica: Lucro Real (regra) • Alíquota: - Pessoa Física: Faixa de valores e isenções; - Pessoa Jurídica: 15% com adicional de 10% • Art. 39, Lei 11196/05: Venda de imóvel para compra de outro no prazo de 180 dias. 2ª Prova de 2012 – 31. Compete à União instituir imposto sobre: a) importação de produtos estrangeiros e propriedade territorial rural. b) importação de produtos estrangeiros e propriedade de veículos automotores. c) propriedade de veículos automotores e transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos. d) propriedade territorial rural e transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos. 2ª Prova de 2000 31 - A competência para instituir e arrecadar o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural é: a) dos Estados e Distrito Federal. b) dos Municípios. c) da União. d) da União e dos Estados. Boa sorte! PROFESSORA LUMA GUEDES lumaguedes.adv@gmail.com
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