Aula 08

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Contabilidade Geral e Avançada em Exercícios para AFRFB 
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Aula 8 
Questões Comentadas e Resolvidas 
33. Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação, 
características e elaboração. 
34. Apuração da receita líquida, do lucro bruto e do resultado do 
exercício, antes e depois da provisão para o Imposto sobre Renda, 
contribuição social e participações. 
35. Demonstração do Resultado Abrangente, conceito, conteúdo e 
forma de apresentação. 
 
No Banca Ano Assuntos Tratados na Questão 
228 Esaf 2012 Demonstração do Resultado do Exercício 
229 Esaf 2012 Participações Estatutárias 
230 Esaf 2010 Provisão para Imposto de Renda 
231 Esaf 2010 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 
232 Esaf 2010 Demonstrção do Resultado do Exercício 
233 Esaf 2010 Reserva Legal 
234 Esaf 2010 Demonstração do Resultado do Exercício 
235 Esaf 2010 Demonstração do Resultado do Exercício 
236 Esaf 2010 Balanço Patrimonial 
237 Esaf 2010 Legislação Fiscal 
238 Esaf 2009 Balancete de Verificação 
239 Esaf 2009 Dividendos 
240 Esaf 2009 Demonstração do Resultado do Exercício 
241 Esaf 2009 Lucro por Ação 
242 Esaf 2009 Demonstração do Resultado do Exercício 
243 Esaf 2008 Superveniências e Insubsistências 
244 Esaf 2008 Demonstração do Resultado do Exercício 
245 Esaf 2008 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 
246 Esaf 2008 Dividendos 
247 Esaf 2008 Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 
248 Esaf 2006 Lucro por Ação 
249 Esaf 2006 Participações Estatutárias 
250 Esaf 2005 Demonstração do Resultado do Exercício 
251 Esaf 2005 Debêntures 
252 Esaf 2005 Demonstração do Resultado do Exercício 
253 Esaf 2004 Demonstração do Resultado do Exercício 
254 Esaf 2004 Lucro por Ação 
255 Esaf 2003 Participações Estatutárias 
256 Esaf 2003 Participações Estatutárias 
257 Esaf 2002 Participações Estatutárias 
 
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Assunto Quantidade de Questões 
Demonstração do Resultado do Exercício 10 
Participações Estatutárias 5 
Patrimônio Líquido após Distribuição do Resultado 3 
Lucro por Ação 3 
Dividendos 2 
Debêntures 1 
Superveniências e Insubsistêncas 1 
Balancete de Verificação 1 
Legislação Fiscal 1 
Balanço Patrimonial 1 
Reserva Legal 1 
Provisão para Imposto de Renda 1 
Total 30 
 
228.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Assinale 
abaixo a opção incorreta. 
 
Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: 
 
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos obtidos e os impostos a recolher. 
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto. 
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. 
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. 
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o 
imposto. 
 
Resolução 
 
Primeiramente, vamos estudar os conceitos principais. 
 
É na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) que aparecerão todas as 
contas de receita e todas as contas de despesa do período, que são contas 
transitórias, ou seja, ao final do período de apuração estarão com seus saldos 
zerados. 
 
A DRE tem por objetivo evidenciar a situação econômica da 
entidade em um determinado período por meio da apuração do resultado do 
exercício (lucro ou prejuízo). 
 
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Relembrando: O Balanço Patrimonial é uma demonstração financeira que 
evidencia, resumidamente, a situação patrimonial e financeira da 
entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento. 
 
Além disso, a DRE é uma demonstração dedutiva e dinâmica, mostrando o 
cálculo do resultado do exercício, enquanto que o balanço patrimonial é uma 
demonstração estática, pois mostra a situação patrimonial em um dado 
momento. 
 
Portanto, a demonstração do resultado destina-se a evidenciar a composição 
do resultado formado em determinado período de operações da entidade. 
 
 
Balanço Patrimonial: situação patrimonial e financeira (estática). 
Demonstração do Resultado do Exercício: situação econômica (dinâmica). 
 
De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, aprovado pela Resolução CFC no 1.185/09, alterada 
pela Resolução CFC no 1.376/11, a demonstração do resultado do período 
deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as 
determinações legais: 
 
- receitas; 
- custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; 
- lucro bruto; 
- despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
- parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do 
método de equivalência patrimonial (ganho de equivalência patrimonial e 
perda de equivalência patrimonial); 
- resultado antes das receitas e despesas financeiras; 
- despesas e receitas financeiras; 
- resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
- despesa com tributos sobre o lucro; 
- resultado líquido das operações continuadas; 
- valor líquido dos seguintes itens: 
 
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; 
 
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo 
menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à 
disposição para venda que constituem a unidade operacional 
descontinuada. 
 
- resultado líquido do período. 
 
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Vamos relembrar o conceito de operação descontinuada, visto na última aula: 
Corresponde ao componente da entidade que foi baixado ou está classificado 
como mantido para venda e: 
 
- representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de 
operações; 
- é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma 
importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou 
- é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. 
 
Ou seja, resumindo, são os ativos imobilizados da empresa de uma 
linha separada de negócios ou área geográfica de operações que 
ficaram obsoletos ou descontinuados e foram colocados à venda ou um 
investimento em controlada adquirido com o objetivo de revenda. 
 
De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A., a demonstração do 
resultado do exercício discriminará: 
 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e 
serviços vendidos e o lucro bruto; 
 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas 
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas 
operacionais; 
 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras 
despesas; 
 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a 
provisão para o imposto; 
 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e 
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e 
de instituições ou fundos de assistência ou previdência de 
empregados, que não se caracterizem como despesa; 
 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação 
do capital social. 
 
Na determinação do resultadodo exercício serão computados: 
 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua 
realização em moeda; e 
 
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b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, 
correspondentes a essas receitas e rendimentos. 
 
Repare que o item “a” acima destaca o princípio da competência. 
 
A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A., seria a seguinte: 
 
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
(-) Deduções da Receita Bruta 
(-) Devoluções de Vendas 
(-) Abatimentos sobre Vendas 
(-) Descontos Incondicionais Concedidos 
(-) ISS sobre Vendas 
(-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS e COFINS sobre Vendas 
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados 
(=) Resultado Operacional Bruto 
(=) Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas com Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(=) Resultado Operacional Líquido 
(+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional 
líquido) (*) 
(-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional 
líquido) (*) 
(=) Resultado Antes dos Tributos 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro 
 Participações de Debêntures 
 Participações de Empregados 
 Participações de Administradores 
 Participações de Partes Beneficiárias 
 Fundos de Assistência e Previdência de Empregados 
(=) Resultado Líquido do Exercício 
Lucro/Prejuízo Líquido por Ação 
 
Resultado = Lucro ou Prejuízo 
 
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Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado 
Operacional Líquido, Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda, 
Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda e Resultado Líquido do 
Exercício. 
 
A justificativa para a utilização da palavra “resultado” é simples: resultado 
pode ser lucro ou prejuízo. Portanto, temos as seguintes correlações: 
 
Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto ou, 
simplesmente, Lucro ou Prejuízo Bruto 
 
Resultado Operacional Líquido = Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido 
 
Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuízo do 
Exercício Antes do Imposto de Renda 
 
Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuízo do 
Exercício Após o Imposto de Renda 
 
Se houver prejuízo, não haverá imposto de renda a pagar e os resultados 
antes e após o imposto de renda serão iguais. 
 
Resultado Líquido do Exercício = Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício 
 
 Receitas e Despesas Não Operacionais 
 
Aqui, temos uma polêmica! Contudo, antes de discutir a polêmica, precisamos 
entender o que são receitas não operacionais e despesas não operacionais. 
 
De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) 
serão classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na 
alienação, na desapropriação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, 
obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de bens do ativo permanente 
(atual ativo não circulante investimentos, imobilizado e intangível). 
 
Portanto, teríamos que as receitas não operacionais estão relacionadas à 
venda de bens do ativo não circulante (investimentos, imobilizado e 
intangível), ou seja, vendas que não correspondam à atividade fim da 
empresa. Por outro lado, as despesas não operacionais serão as despesas por 
baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na 
liquidação desses bens, ou seja, o valor contábil do bem do ativo não 
circulante no momento da alienação. 
 
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Voltando à polêmica, a Lei no 11.941/09, alterou a redação do inciso IV do 
artigo 187 da Lei das SA, conforme abaixo: 
 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
(...) 
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e 
o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º); 
 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
 
Repare que, antes das alterações, tínhamos o lucro ou prejuízo operacional, as 
receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção 
monetária. Na nova redação, temos o lucro ou prejuízo operacional, as outras 
receitas e as outras despesas. 
 
Quanto à correção monetária, não há problemas, pois ela não existe desde 
1995. 
 
O problema é justamente com as receitas e despesas não operacionais. Repare 
que a nova redação “transformou” as receitas não operacionais em outras 
receitas e as despesas não operacionais em outras despesas. 
 
Repare ainda que, pela redação da Lei das S.A., as outras receitas e as outras 
despesas continuam após o lucro ou prejuízo operacional. Vamos lá! Pode 
perguntar! Mas, professor, por que, então, você colocou, na estrutura da DRE, 
as outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuízo operacional, 
ou seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuízo operacional. 
 
Tudo bem, eu respondo. Porque não houve apenas uma alteração de 
nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso. 
 
Veja o que foi estabelecido pela Resolução CFC no 1.157/09: 
Eliminação de receitas e despesas não operacionais 
A Medida Provisória nº. 449/08 (que foi convertida na Lei no 11.941/09) 
acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a não 
segregação dos resultados em operacionais e não operacionais. Assim, 
no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura 
sistemática das normas e orientações), as entidades deverão apresentar 
as “outras receitas/despesas” no grupo operacional e não após a linha 
do “resultado operacional”. 
 
A classificação nessas normas é a divisão dos resultados em resultados das 
atividades continuadas e resultado das atividades não continuadas. 
 
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Portanto, não foi apenas uma alteração de nomenclatura, como nos induz a 
pensar a redação da Lei da S.A., mas também uma alteração na posição das 
outras receitas (ex-receitas não operacionais) e das outras despesas (ex-
despesas não operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a 
figurar antes do lucro ou prejuízo operacional. 
 
Considerando a norma, teríamos a seguinte estrutura: 
 
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
(-) Deduções da Receita Bruta 
(-) Devoluções de Vendas 
(-) Abatimentos sobre Vendas 
(-) Descontos Incondicionais Concedidos 
(-) ISS sobre Vendas 
(-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS e COFINS sobre Vendas 
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados 
(=) Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas com Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) OutrasReceitas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado operacional 
líquido) (*) 
(-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado operacional 
líquido) (*) 
(=) Resultado Operacional Líquido = Resultado antes dos Tributos 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro 
 Participações de Debêntures 
 Participações de Empregados 
 Participações de Administradores 
 Participações de Partes Beneficiárias 
 Fundos de Assistência e Previdência de Empregados 
(=) Resultado Líquido do Exercício 
Lucro/Prejuízo Líquido por Ação 
 
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Vamos analisar as alternativas: 
 
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos obtidos e os impostos a recolher. 
De acordo com a Lei das S.A., temos: a receita bruta das vendas e 
serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos. 
 
Portanto, há dois erros na alternativa: 
 
1 – Abatimentos: os abatimentos que são deduções da receita bruta de 
vendas, isto é, são despesas, são os abatimentos concedidos. Os 
abatimentos obtidos são receitas da empresa. 
 
 
Abatimentos Concedidos: têm natureza de despesa e são deduções da 
receita bruta de vendas. 
 
Abatimentos Obtidos: são receitas do período. 
 
2 – Impostos: as deduções da receita bruta de vendas são os impostos e as 
contribuições (A Lei das S.A. utiliza somente a palavra impostos). Os impostos 
a recolher correspondem a uma conta do passivo circulante e são a 
contrapartida dos impostos redutores da receita bruta de vendas. 
A alternativa está incorreta. 
 
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto. A alternativa está correta. 
 
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. 
A alternativa está correta. 
 
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. A 
alternativa está correta. 
 
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o 
imposto. A alternativa está correta. 
GABARITO: A 
 
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229.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Certa 
empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes 
valores: 
 
Receita Líquida de Vendas 250.000,00 
Custo das Vendas do Período 140.000,00 
Receitas Operacionais 25.000,00 
Despesas Operacionais 65.000,00 
Ganhos de Capital 10.000,00 
Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 
 
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 
10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 
25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao 
pagamento das participações o montante de 
 
a) R$ 10.000,00. 
b) R$ 9.500,00. 
c) R$ 7.600,00. 
d) R$ 3.750,00. 
e) R$ 3.156,00. 
 
Resolução 
 
Vamos relembrar os conceitos. 
 
Participações Estatutárias 
O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: 
 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados; 
- Participações de Administradores; 
- Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou 
Previdência de Empregados. 
 
Guarde a ordem que é importante: DEAPF. 
 
A base de cálculo dessas participações estatutárias é: 
 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados 
Base de Cálculo das Participações Estatutárias 
 
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A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas 
ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias. 
 
O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos 
empregados, administradores e partes beneficiárias serão 
determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros 
que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente 
calculada (por isso que é importante saber a ordem). 
 
Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta 
participação deverá ser a primeira a ser calculada. 
 
Não confunda a conta “Prejuízo do Exercício”, que 
corresponde ao valor do resultado do período, com a conta “Prejuízos 
Acumulados”, que é uma conta do patrimônio líquido e representa os 
prejuízos acumulados de períodos anteriores. 
 
Prejuízo do Exercício: conta de resultado (despesa) 
Prejuízos Acumulados: conta patrimonial (pertence ao patrimônio 
líquido – é retificadora do patrimônio líquido). 
 
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), poderão ser 
deduzidas do lucro líquido do período de apuração as participações nos lucros 
da pessoa jurídica: 
 
- asseguradas a debêntures de sua emissão; 
 
- atribuídas a seus empregados segundo normas gerais aplicáveis, sem 
discriminações, a todos que se encontrem na mesma situação, por dispositivo 
do estatuto ou contrato social, ou por deliberação da assembleia de acionistas 
ou sócios quotistas; e 
 
- atribuídas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do 
próprio exercício de sua constituição. 
 
O regulamento supramencionado também estabelece que as participações de 
partes beneficiárias de sua emissão e de administradores não são dedutíveis 
na apuração do lucro real. 
 
No caso específico da apuração da base de cálculo da CSLL, todas as 
participações estatutárias são dedutíveis, visto que não há restrição legal a 
respeito. 
 
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Podemos perceber, portanto, consolidando as informações supracitadas que há 
uma referência cruzada no cálculo das participações sobre o lucro e da 
provisão para o IR e a CSLL, visto que, para a base cálculo das participações, 
devemos deduzir a provisão do IR e da CSLL e, para o cálculo da provisão do 
IR, devemos deduzir as participações dos empregados e debêntures, enquanto 
que, para o cálculo da provisão da CSLL, todas as participações são dedutíveis. 
 
Como é possível, então, calcular a provisão para o IR e da CSLL antes das 
participações, para efeitos contábeis, se algumas participações são despesas 
dedutíveis no referido cálculo? Para resolver este impasse, devemos calcular a 
provisão para o IR e a CSLL duas vezes: uma para efeito de cálculo das 
participações e outra para o cálculo do lucro real. 
 
Vamos ver exemplos sobre o assunto. 
 
Hipótese 1: Participações indedutíveis e imposto de renda tendo que 
ser calculado por meio de alíquota. 
 
Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 
Alíquota do IR = 20% 
Participação de Administradores = 10% 
Participação de Partes Beneficiárias = 10% 
 
Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 
(-) Provisão para IRPJ = 20% x 100.000 (20.000) 
Lucro após o IRPJ 80.000 
(-) Participação de Administradores = 10% x 80.000 (8.000) 
(-) Participação de Partes Beneficiárias = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200) 
Lucro Líquido do Exercício 64.800 
 
Hipótese 2: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda 
já calculado 
 
LucroAntes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 
IR = R$ 20.000,00 
Participação de Administradores = 10% 
Participação de Empregados = 10% 
 
Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 
(-) Provisão para IRPJ (20.000) 
Lucro após o IRPJ 80.000 
(-) Participação de Empregados = 10% x 80.000 (8.000) 
(-) Participação de Administradores = 10% x (80.000 – 8.000) (7.200) 
Lucro Líquido do Exercício 64.800 
 
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Hipótese 3: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda 
imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. O 
valor da participação dedutível já é dado. 
 
Lucro Antes do Imposto de Renda = R$ 100.000,00 
Alíquota do IR = 20% 
Participação de Administradores = 10% 
Participação de Empregados = R$ 10.000,00 
 
A participação de empregados (dedutível) deve ser excluída da base de cálculo 
do imposto de renda. 
Lucro antes do IRPJ e após a CSLL 100.000 
(-) Provisão para IRPJ = 20% x (100.000 – 10.000) (18.000) 
Lucro após o IRPJ 82.000 
(-) Participação de Empregados (10.000) 
(-) Participação de Administradores = 10% x (82.000 – 10.000) (7.200) 
Lucro Líquido do Exercício 64.800 
 
Hipótese 4: Participações dedutíveis e indedutíveis e imposto de renda 
imposto de renda tendo que ser calculado por meio de alíquota. 
 
Lucro antes do IRPJ = R$ 40.000,00 
Provisão para o IRPJ = 15% 
Participação de Debenturistas = 10% 
Participação de Empregados = 10% 
Participação de Administradores = 10% 
 
I - Apuração Contábil (inicial): 
 
Lucro antes do IRPJ 40.000 
(-) Provisão para IRPJ = 15% x 40.000 (6.000) 
Lucro após o IRPJ 34.000 
(-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) 
(-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060) 
(-) Participação de Administradores = 10% x (30.600 – 3.060) (2.754) 
Lucro Líquido do Exercício 24.786 
 
II - Ajustes (Lucro Real): 
 
Cálculo do IRPJ: 
 
Lucro antes do IRPJ 40.000 
(-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.000 (3.400) 
(-) Participação de Empregados = 10% x (34.000 – 3.400) (3.060) 
Lucro Real 33.540 
 
Provisão para o IR = 15% x 33.540 = 5.031 
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14
III – Apuração Contábil (final - corrigida): 
 
Lucro antes do IRPJ 40.000 
(-) Provisão para IRPJ (5.031) 
Lucro após o IRPJ 34.969 
(-) Participação de Debenturistas = 10% x 34.969 (3.497) 
(-) Participação de Empregados = 10% x (34.969 – 3.497) (3.147) 
(-) Participação de Administradores = 10% x (31.472 – 3.147) (2.832) 
Lucro Líquido do Exercício 25.393 
 
Vamos à resolução da questão: 
 
I – Cálculo do lucro antes das participações: 
 
Receita Líquida de Vendas 250.000,00 
(-) Custo das Vendas do Período (140.000,00) 
(=) Lucro Bruto 110.000,00 
(+) Receitas Operacionais 25.000,00 
(-) Despesas Operacionais (65.000,00) 
(+) Ganhos de Capital 10.000,00 
(-) Provisão para Imposto de Renda (30.000,00) 
(=) Lucro Antes das Participações 50.000,00 
 
II – Cálculo da participação dos empregados: 
 
Lucro Antes das Participações 50.000,00 
(=) Base de Cálculo da Participação dos Empregados 50.000,00 
(x) Percentual de Participação dos Empregados 10% 
Participação dos Empregados 5.000,00 
 
III – Cálculo da participação dos administradores: 
 
Lucro Antes das Participações 50.000,00 
(-) Participação dos Empregados (5.000,00) 
(=) Base de Cálculo da Participação dos Administradores 45.000,00 
(x) Percentual de Participação dos Administradores 10% 
Participação dos Administradores 4.500,00 
 
Valor Destinado ao Pagamento de Participações = 5.000 + 4.500 = 9.500 
GABARITO: B 
 
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15
230.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa 
Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exercício social, os seguintes 
componentes de 
resultados: 
 
Receitas tributáveis 80.000,00 
Despesas dedutíveis 58.200,00 
Receitas Não Tributáveis 9.600,00 
Despesas não dedutíveis 4.600,00 
Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00 
Imposto de Renda 15% 
 
O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração 
do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$ 
10.000,00. Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a 
provisionar e indique o seu valor. 
 
a) R$ 3.360,00 
b) R$ 3.270,00 
c) R$ 2.541,00 
d) R$ 2.289,00 
e) R$ 1.770,00 
 
Resolução 
 
Lucro Real 
De acordo com o artigo 247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), 
lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas 
adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela 
legislação fiscal. 
 
A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro 
líquido de cada período de apuração com observância das leis 
comerciais (lucro contábil). 
 
Antes de tratarmos dos conceitos de adições, exclusões e compensações, 
vamos ver o conceito de dedutibilidade. 
 
Dedutibilidade: Regra Geral 
As despesas dedutíveis, para fins de apuração do lucro real, são as usuais ou 
normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa, 
ou seja, devem estar intrinsecamente relacionadas com a atividade fim 
da empresa (produção ou a comercialização dos bens e serviços). 
 
São excluídos do conceito acima os dispêndios relativos a inversões ou 
aplicações de capital (por exemplo, aquisição de um bem para o ativo 
imobilizado), além dos expressamente vedados pela legislação fiscal. 
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16
As referidas despesas operacionais devem estar registradas por documentos 
hábeis e idôneos, que comprovem a operação. 
 
De acordo com o artigo 369 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), é 
admitida a dedução de despesas com alimentação fornecida pela pessoa 
jurídica, desde que sua distribuição seja realizada a todos os funcionários, de 
forma indistinta. 
Resumindo, pode-se dizer que uma despesa será dedutível para fins de 
apuração do lucro real se for: 
 
- necessária para a realização da atividade fim da empresa; 
 
- usual ou normal para o tipo de atividade fim da empresa; e 
 
- comprovada por meio de documentação idônea. 
 
Despesas e Custos Indedutíveis: Regra Geral 
São despesas operacionais indedutíveis para fins de apuração do lucro real: 
 
a) de qualquer provisão, com exceção apenas daquelas constituídas para: 
férias de empregados e 13º salário; reservas técnicas das companhias de 
seguro e de capitalização, das entidades de previdência privada e das 
operadoras de planos de assistência à saúde, cuja constituição é exigida pela 
legislação especial a elas aplicável; e para perdas de estoques. 
 
b) das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens 
móveis ou imóveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a 
produção ou comercialização dos bens e serviços; 
 
c) de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, 
conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com 
bens móveis e imóveis, exceto se relacionados intrinsecamentecom a 
produção ou comercialização dos bens e serviços; 
 
As despesas com depreciação, amortização, manutenção, 
reparo, etc, de bens intrinsecamente relacionados à atividade fim da 
empresa SÃO DEDUTÍVEIS. 
 
d) das despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores; 
 
e) das contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros 
e planos de saúde e benefícios complementares assemelhados aos da 
Previdência Social, instituídos em favor de empregados e dirigentes da pessoa 
jurídica; 
 
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17
f) de doações, exceto se efetuadas em favor: do Pronac (Lei nº 8.313, de 
1991); instituições de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido 
autorizada por lei federal, sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5 % 
do lucro operacional, antes de computada a sua dedução e a citada na 
sequência); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constituídas 
no Brasil que prestem serviços em benefício de empregados da pessoa jurídica 
doadora e respectivos dependentes, ou em benefício da comunidade onde 
atuem (limitada a dois por cento do lucro operacional, antes de computada a 
sua dedução). 
 
São dedutíveis as doações efetuadas às Organizações de Sociedade Civil de 
Interesse Público (Oscip) e às Organizações Sociais (OS), até o limite de dois 
por cento do lucro operacional, antes de computada a sua dedução; e 
 
g) das despesas com brindes. 
 
 
1) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: é uma provisão não 
dedutível. A despesa com essa provisão só pode ser dedutível no 
período em que se tornar efetiva, ou seja, no período em que for 
confirmado que o cliente não pagará a duplicata a receber, por 
exemplo. 
 
2) Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL): não é despesa dedutível, 
para fins da apuração do lucro real, devendo o respectivo valor ser 
adicionado ao lucro líquido. 
 
3) Somente serão admitidas como dedutíveis as despesas com 
alimentação quando esta for fornecida pela pessoa jurídica, 
indistintamente, a todos os seus empregados. 
 
4) As despesas computadas no lucro líquido e consideradas 
indedutíveis pela lei fiscal deverão ser adicionadas para fins de 
apuração do lucro real do respectivo período de apuração. 
 
Adições, Exclusões e Compensações 
Como vimos no início do item, de acordo com o artigo 247 do Regulamento do 
Imposto de Renda (RIR/99), lucro real é o lucro líquido do período de 
apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações 
prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal. 
 
Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) 
(+) Adições 
(-) Exclusões 
(-) Compensações 
Base de Cálculo do Imposto de Renda pelo Lucro Real 
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18
As adições ao lucro líquido do período para a determinação do lucro real são 
ajustes que têm a finalidade de aumentar a base de cálculo do imposto e são 
compostas por: 
 
- custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer 
outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a 
legislação tributária, não sejam dedutíveis para fins de apuração do lucro real. 
 
- resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na 
apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, são 
tributáveis para fins de apuração do lucro real. 
 
Exemplos: 
- CSLL; 
- Despesas com multas, exceto as multas de natureza compensatória, como as 
multa de mora, ou as multas impostas por infrações de que não resultem falta 
ou insuficiência de pagamento de tributo (como as multas por atraso de 
obrigações acessórias); 
- Despesas com Provisões, exceto as Despesas com Provisão para o Décimo-
Terceiro Salário e as Despesas com Provisão para Férias; 
- Perda com Equivalência Patrimonial; 
- Despesas com Alimentação dos Sócios, Acionistas e Administradores; 
- Despesas com Brindes; 
- Excesso de Juros sobre o Capital Próprio; 
- Entre outras. 
 
As exclusões são ajustes que têm por finalidade reduzir a base de cálculo do 
imposto e são compostas por: 
 
- resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na 
apuração do lucro líquido do período que, de acordo com a legislação 
tributária, não sejam tributáveis para fins de apuração do lucro real. 
 
- valores cuja dedução seja expressamente autorizada pela legislação 
tributária e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do 
período. 
 
Exemplos: Receitas Não Tributáveis, tais como: 
 
- Ganho de Equivalência Patrimonial 
- Receita de Dividendos 
- Reversão de Provisões Indedutíveis 
- Benefícios de Depreciação, Amortização e Exaustão Acelerada Incentivada 
- Juros sobre o Capital Próprio 
 
Despesas dedutíveis: Participações Estatutárias de Empregados e de 
Debenturistas. 
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19
As compensações referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de 
períodos anteriores, que diminuirá a base de cálculo do imposto de renda, 
respectivamente, em períodos futuros, até zerar este saldo. Serão controladas 
na Parte B do Lalur. 
 
Atenção, pois há uma limitação importante: o saldo de prejuízo 
fiscal apurado em períodos anteriores que será compensado está 
limitado a 30% (trinta por cento) do lucro líquido ajustado pelas 
adições e exclusões. 
 
A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão 
não poderá compensar prejuízos fiscais da sucedida. 
 
Resumindo, teríamos: 
 
Receitas Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que aumentam a base 
de cálculo do imposto de renda. 
 
Receitas Não Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que não 
aumentam a base de cálculo do imposto de renda. 
 
Despesas Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que reduzem a base 
de cálculo do imposto de renda. 
 
Despesas Não Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que não 
reduzem a base de cálculo do imposto de renda. 
 
Vamos à resolução da questão: 
 
Para apurar a base de cálculo do imposto de renda devemos considerar 
somente as receitas tributáveis e as despesas dedutíveis. 
 
Receitas tributáveis 80.000,00 
(-) Despesas dedutíveis (58.200,00) 
Lucro antes da compensação 21.800,00 
(-) Prejuízo fiscal a compensar (máximo de 30% x 21.800)(6.540,00) 
Lucro Real 15.260,00 
IR a Pagar = 15% x 15.260 = 2.289 
GABARITO: D 
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20
231.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A 
empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exercício social, apresentou as 
seguintes contas e saldos: 
 
n. - c o n t a s s a l d o s 
01 – Caixa 690,00 
02 - Receita de Vendas 8.000,00 
03 - Fornecedores 2.700,00 
04 - Bancos conta Movimento 1.200,00 
05 - Aluguéis Ativos 200,00 
06 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 
07 - Clientes 1.700,00 
08 - Salários e Ordenados 800,00 
09 - Empréstimos Bancários 4.900,00 
10 - Duplicatas a Receber 2.300,00 
11 - Aluguéis Passivos 240,00 
12 - Provisão p/FGTS 90,00 
13 - Duplicatas Descontadas 700,00 
14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00 
15 - Provisão p/Imposto de Renda 110,00 
16 - Mercadorias 3.000,00 
17 - ICMS a Recolher 230,00 
18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 
19 - Capital Social 5.300,00 
20 - Provisão p/DevedoresDuvidosos 110,00 
21 - Capital a Realizar 300,00 
22 - Juros Passivos 220,00 
23 - Despesas Antecipadas 400,00 
24 - Reserva Legal 300,00 
25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 
26 - Reservas Estatutárias 280,00 
27 - Veículos 5.700,00 
28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 
29 - Depreciação 900,00 
30 - Juros Ativos 150,00 
31 - Depreciação Acumulada 1.400,00 
 
Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de 
renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do 
exercício e a distribuição do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas 
surgirá um patrimônio líquido de 
 
a) R$ 5.580,00 
b) R$ 5.770,00 
c) R$ 5.780,00 
d) R$ 5.880,00 
e) R$ 5.970,00 
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21
Resolução 
 
I - Vamos, inicialmente, para fins didáticos, classificar todas as contas: 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Caixa 690,00 Ativo Circulante 
Receita de Vendas 8.000,00 Receita 
Fornecedores 2.700,00 Passivo Circulante 
Bancos Conta Movimento 1.200,00 Ativo Circulante 
Aluguéis Ativos 200,00 Receita 
Duplicatas a Pagar 1.600,00 Passivo Circulante 
Clientes 1.700,00 Ativo Circulante 
Salários e Ordenados 800,00 Despesa 
Empréstimos Bancários 4.900,00 Passivo Circulante 
Duplicatas a Receber 2.300,00 Ativo Circulante 
Aluguéis Passivos 240,00 Despesa 
Provisão p/ FGTS 90,00 Passivo Circulante 
Duplicatas Descontadas 700,00 Ativo Circulante – Retificadora ou 
Passivo Circulante (caso a banca 
considere dessa maneira) 
Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00 Despesa 
Provisão p/ Imposto de Renda 110,00 Passivo Circulante 
Mercadorias 3.000,00 Ativo Circulante 
ICMS a Recolher 230,00 Passivo Circulante 
Provisão p/ Ajuste de Estoques 80,00 Ativo Circulante – Retificadora 
Capital Social 5.300,00 Patrimônio Líquido 
Provisão p/ Devedores Duvidosos 110,00 Ativo Circulante – Retificadora 
Capital a Realizar 300,00 Patrimônio Líquido – Retificadora 
Juros Passivos 220,00 Despesa 
Despesas Antecipadas 400,00 Ativo Circulante 
Reserva Legal 300,00 Patrimônio Líquido 
Móveis e Utensílios 2.900,00 Ativo Não Circulante Imobilizado 
Reservas Estatutárias 280,00 Patrimônio Líquido 
Veículos 5.700,00 Ativo Não Circulante – 
Imobilizado 
ICMS sobre Vendas 1.500,00 Despesa 
Depreciação 900,00 Despesa 
Juros Ativos 150,00 Receita 
Depreciação Acumulada 1.400,00 Ativo Não Circulante – 
Imobilizado – Retificadora 
Totais 26.150,00 26.150,00 
 
Atenção para não errar na hora da prova: “Depreciação” é uma conta de 
despesa, de natureza devedora; e “Depreciação Acumulada” é uma 
conta do ativo não circulante imobilizado (retificadora), de natureza 
credora. 
 
Para resolver a questão, vamos, inicialmente, fazer a apuração do resultado do 
período, ou seja, calcular o resultado da subtração do total de receitas do 
período pelo total de despesas do período. 
 
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22
II – Cálculo da Apuração do Resultado 
 
Repare que a questão também informou que, do resultado do exercício, a 
empresa destinou R$ 190,00 para o imposto de renda e o restante para 
reservas (de lucros). 
 
Primeiramente, há que se ressaltar que a Esaf, ao se referir a resultado do 
exercício, quer que entendamos que é o resultado do exercício antes do 
imposto de renda. 
 
Atenção! Um erro muito comum na hora da prova: o imposto de renda 
aparece na demonstração do resultado do exercício (DRE) como despesa do 
período, antes da apuração do lucro líquido do exercício. 
 
Por outro lado, as reservas de lucros são destinações do lucro após a 
transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. 
Ou seja, as reservas de lucros NÃO APARECEM NA DRE. 
 
Para resolver a questão, não é preciso se preocupar com as estrutura da DRE, 
pois temos que calcular o resultado líquido do exercício diretamente. Portanto, 
basta calcular: 
 
Resultado do Exercício = Total de Receitas – Total de Despesas 
 
Resultado do Exercício > 0 ⇒ Lucro 
Resultado do Exercício < 0 ⇒ Prejuízo 
 
(+) 02 - Receita de Vendas 8.000,00 
(+) 05 - Aluguéis Ativos 200,00 
(-) 08 - Salários e Ordenados (800,00) 
(-) 11 - Aluguéis Passivos (240,00) 
(-) 14 - Custo das Mercadorias Vendidas (4.300,00) 
(-) 22 - Juros Passivos (220,00) 
(-) 28 - ICMS sobre Vendas (1.500,00) 
(-) 29 - Depreciação (900,00) 
(+) 30 - Juros Ativos 150,00 
(-) Imposto de Renda (190,00) 
Lucro Líquido do Exercício 200,00 
 
Agora, vamos transferir o lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido: 
Débito: Lucro Líquido do Exercício 200 
Crédito: Lucros Acumulados 200 
 
III – Transferência de lucro acumulados para a reserva de lucros: a 
questão definiu que o restante do lucro (após o imposto de renda) foi 
distribuído para reservas de lucros e pediu o valor do patrimônio 
líquido. 
 
Repare que a transferência de lucros acumulados para reserva de lucros não 
altera o valor do patrimônio líquido, pois há um débito em “Lucros 
Acumulados” e um crédito, de mesmo valor, em “Reserva de Lucros”, e ambas 
as contas pertencem ao Patrimônio Líquido. Portanto, nem precisava fazer a 
transferência para calcular o saldo do Patrimônio Líquido. 
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23
Como a questão não definiu quais seriam as reservas de lucros, vou deixar 
“genericamente” uma conta “Reserva de Lucros”. 
 
Débito: Lucros Acumulados 200 
Crédito: Reserva de Lucros 200 
 
Vou deixar todas as reservas de lucros juntas: 
 
Reserva Legal 300 
Reservas Estatutárias 280 
Reserva de Lucros 200 
Reserva de Lucros 780 
 
Cálculo do Patrimônio Líquido: 
Capital Social 5.300 
(-) Capital a Realizar (300) 
Reserva de Lucros 780 
Patrimônio Líquido 5.780 
GABARITO: C 
 
232.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A 
empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exercício social, apresentou as 
seguintes contas e saldos: 
 
n. - c o n t a s s a l d o s 
01 - Receita de Vendas 8.000,00 
02 - Fornecedores 2.700,00 
03 - Bancos conta Movimento 1.800,00 
04 - Aluguéis Ativos 200,00 
05 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 
06 - Clientes 1.700,00 
07 - Salários e Ordenados 800,00 
08 - Empréstimos Bancários 4.900,00 
09 - Duplicatas a Receber 2.300,00 
10 - Aluguéis Passivos 240,00 
11 – ICMS sobre Compras 1.200,00 
12 - Provisão p/FGTS 200,00 
13 - Duplicatas Descontadas 700,00 
14 – Compras de Mercadorias 6.000,00 
15 - Depreciação Acumulada 1.400,00 
16 - Mercadorias - estoque inicial 2.500,00 
17 - ICMS a Recolher 230,00 
18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 
19 - Capital Social 5.300,00 
20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 
21 - Capital a Realizar 300,00 
22 - Juros Passivos 200,00 
23 - Despesas Antecipadas 400,00 
24 - Reserva Legal 580,00 
25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 
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24
26 - Juros Ativos 150,00 
27 - Veículos 5.700,00 
28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 
29 - Depreciação 900,00 
 
O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de 
mercadoriasde R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 
190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a 
contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um 
 
a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. 
b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. 
c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00. 
d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00. 
e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00. 
 
Resolução 
 
I - Vamos, inicialmente, para fins didáticos, classificar todas as contas: 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Receita de Vendas 8.000,00 Receita 
Fornecedores 2.700,00 Passivo Circulante 
Bancos Conta Movimento 1.800,00 Ativo Circulante 
Aluguéis Ativos 200,00 Receita 
Duplicatas a Pagar 1.600,00 Passivo Circulante 
Clientes 1.700,00 Ativo Circulante 
Salários e Ordenados 800,00 Despesa 
Empréstimos Bancários 4.900,00 Passivo Circulante 
Duplicatas a Receber 2.300,00 Ativo Circulante 
Aluguéis Passivos 240,00 Despesa 
ICMS s/ Compras 1.200,00 Conta redutora das compras de 
mercadorias 
Provisão p/ FGTS 200,00 Passivo Circulante 
Duplicatas Descontadas 700,00 Ativo Circulante – Retificadora ou 
Passivo Circulante (se a banca 
considerar dessa maneira) 
Compras de Mercadorias 6.000,00 Despesa 
Depreciação Acumulada 1.400,00 Ativo Não Circulante Imobilizado 
– Retificadora 
Mercadorias – Estoque Inicial 2.500,00 Ativo Circulante 
ICMS a Recolher 230,00 Passivo Circulante 
Provisão p/ Ajuste de Estoques 80,00 Ativo Circulante – Retificadora 
Capital Social 5.300,00 Patrimônio Líquido 
Provisão p/ Devedores Duvidosos 110,00 Ativo Circulante – Retificadora 
Capital a Realizar 300,00 Patrimônio Líquido – Retificadora 
Juros Passivos 200,00 Despesa 
Despesas Antecipadas 400,00 Ativo Circulante 
Reserva Legal 580,00 Patrimônio Líquido 
Móveis e Utensílios 2.900,00 Ativo Não Circulante Imobilizado 
Juros Ativos 150,00 Receita 
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25
 
Veículos 5.700,00 Ativo Não Circulante – 
Imobilizado 
ICMS sobre Vendas 1.500,00 Despesa 
Depreciação 900,00 Despesa 
Totais 27.240,00 27.350,00 
 
O balancete não fechou, mas não haverá problema para a resolução da 
questão. 
 
Repare que, como a questão falou em inventário físico ao final do período, 
estamos tratando de inventário periódico. Esqueceu? Vamos relembrar. 
 
Sistema de Inventário Periódico 
No sistema de inventário periódico não há controle dos custos de cada 
venda, pois a apuração é efetuada apenas ao fim do exercício social. Logo, há 
a necessidade de apuração do estoque final, mediante inventário. 
 
As empresas que adotam o sistema de inventário periódico podem utilizar, 
ainda, dois métodos de apuração: Método da conta Mercadorias com função 
mista e Método das três contas ou conta mercadorias com função desdobrada. 
 
A quantia do estoque final é fixada pela contagem física e valorização das 
quantidades de mercadorias existentes na data da elaboração do Balanço 
Patrimonial. 
 
No caso concreto da questão, foi adotado o método das três contas: 
Mercadorias: indica o estoque inicial (não é utilizada para registrar as 
compras). 
 
Compras: utilizada para registrar as compras do período. 
 
Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas. 
 
Temos que calcular o custo das mercadorias vendidas (CMV). 
 
CMV = EI + C – EF 
 
EI = Estoque Inicial de Mercadorias 
C = Compras Líquidas 
EF = Estoque Final de Mercadorias 
 
(+) Compras 6.000 
(-) ICMS sobre Compras (1.200) 
Compras Líquidas 4.800 
 
Mercadorias (Estoque Inicial) 2.500 
(+) Compras Líquidas 4.800 
(-) Mercadorias (Estoque Final) 3.000 (informado pela questão) 
CMV 4.300 
 
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26
Como, nas alternativas da questão, também há a opção de lucro operacional 
bruto, vamos montar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): 
 
01 - Receita de Vendas 8.000,00 
(-) 28 - ICMS sobre Vendas (1.500,00) 
(=) Receita Líquida de Vendas 6.500,00 
(-) CMV (4.300,00) 
(=) Lucro Operacional Bruto 2.200,00 
(+) 04 - Aluguéis Ativos 200,00 
(-) 07 - Salários e Ordenados (800,00) 
(-) 10 - Aluguéis Passivos (240,00) 
(-) 22 - Juros Passivos (200,00) 
(+) 26 - Juros Ativos 150,00 
(-) 29 - Depreciação (900,00) 
(=) Lucro Operacional Líquido 410,00 
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 410,00 
(-) Imposto de Renda (190,00) 
Lucro Líquido do Exercício 220,00 
 
Atenção! A Esaf considerou que o lucro líquido do exercício é o lucro antes do 
imposto de renda (R$ 410,00 ⇒ alternativa “d”) e também havia resposta 
para o lucro líquido do exercício após o imposto de renda (R$ 220,00 ⇒ 
alternativa “e”). A questão não foi anulada, mas esse posicionamento é 
contrário a Lei das S.A. (o lucro líquido do exercício é após o imposto e as 
participações estatutárias): 
 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a 
provisão para o imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições 
ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se 
caracterizem como despesa; 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação 
do capital social. 
GABARITO: D 
 
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27
233.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-2010-Esaf) A Sociedade 
Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,como Resultado Líquido do Exercício, um 
lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma: 
 
5% para constituição de reserva legal; 
10% para constituição de reserva estatutária; 
10% para participação estatutária de administradores; 
25% para provisão para o Imposto de Renda; 
50% para dividendos obrigatórios; 
e o restante para reservas de lucro. 
 
Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para 
constituição da reserva legal, coube a importância de 
 
a) R$ 2.500,00. 
b) R$ 1.875,00. 
c) R$ 1.687,50. 
d) R$ 1.500,00. 
e) R$ 1.375,00. 
 
Resolução 
 
I – Cálculo do Lucro Após o Imposto de Renda: 
 
Repare que a questão informou que o resultado líquido do exercício é de R$ 
50.000,00. Quando a Esaf fala em resultado líquido do exercício, você 
deve entender que é o lucro líquido antes do imposto de renda. 
 
Lucro Líquido Antes do Imposto de Renda 50.000 
(-) Imposto de Renda = 25% x 50.000 (12.500) 
Lucro Após o Imposto de Renda 37.500 
 
II – Cálculo das Participações Estatutárias: 
 
Aqui, você precisa ter muita atenção para não errar na hora da 
prova: as PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS aparecem na Demonstração do 
Resultado do Exercício (DRE) e são deduções do lucro após o imposto de 
renda, para a apuração do lucro líquido do exercício que será transferido para 
o patrimônio líquido. 
 
As RESERVAS ESTATUTÁRIASsão reservas de lucros e são constituídas após 
a transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. 
Portanto, não aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício 
(DRE). 
 
Participação Estatutária de Administradores = 10% 
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28
A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas 
ela influencia na base de cálculo das participações estatutárias. 
 
Como não há prejuízos acumulados, não haverá redução da base de cálculo da 
participação. 
 
Lucro Após o Imposto de Renda 37.500 
(x) Percentual de Participação de Administradores 10% 
Participação Estatutária de Administradores 3.750 
 
III – Cálculo do Lucro Líquido do Exercício: 
 
Lucro Após o Imposto de Renda 37.500 
(-) Participação Estatutária de Administradores (3.750) 
Lucro Líquido do Exercício 33.750 
 
IV – Cálculo da Reserva Legal: 
 
Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, 
antes de qualquer destinação, na constituição da reserva legal, sendo 
que o saldo dessa reserva não poderá exceder 20% do capital social 
mais a sua correção monetária. A Reserva Legal é a única reserva 
obrigatória da empresa. 
 
A base de cálculo da reserva legal não é influenciada pelos dividendos 
obrigatórios. 
 
Lucro Líquido do Exercício 33.750 
(x) Percentual da Reserva Legal 5% 
Reserva Legal 1.687,50 
 
A reserva legal possui um limite obrigatório e outro facultativo, lembra? 
 
Constituição da Reserva Legal = 5% x Lucro Líquido do Exercício 
Limite Obrigatório da Reserva Legal ≤ 20% x Capital Social 
Limite Facultativo (Reserva Legal+Reservas de Capital) ≤ 30% x Capital Social 
 
Contudo, a questão não informou o saldo da conta “Capital Social” e não há 
que se preocupar com esses limites. 
GABARITO: C 
 
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29
234.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A 
seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus 
saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social. 
 
C o n t a s S a l d o s 
Bancos conta Movimento 9.500,00 
Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 
ICMS sobre Vendas 16.000,00 
Duplicatas a Receber 37.500,00 
Encargos de Depreciação 6.000,00 
Capital Social 110.000,00 
Mercadorias 50.000,00 
Juros Passivos a Vencer 3.000,00 
Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 
ICMS a Recolher 8.500,00 
Capital a Realizar 15.000,00 
Provisão para FGTS 24.000,00 
Ações de Coligadas 25.000,00 
Receita de Vendas 100.000,00 
Duplicatas a Pagar 65.000,00 
Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00 
Depreciação Acumulada 10.000,00 
Ações em Tesouraria 25.000,00 
Juros Passivos 4.000,00 
Móveis e Utensílios 70.000,00 
Descontos Ativos 5.000,00 
 
Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva 
legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto 
de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e 
estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores 
demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de 
 
a) R$ 2.650,00. 
b) R$ 3.250,00. 
c) R$ 5.000,00. 
d) R$ 3.150,00. 
e) R$ 3.750,00. 
 
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30
Resolução 
 
I - Vamos, inicialmente, para fins didáticos, classificar todas as contas: 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Bancos Conta Movimento 9.500,00 Ativo Circulante 
Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 Despesa 
ICMS sobre Vendas 16.000,00 Despesa 
Duplicatas a Receber 37.500,00 Ativo Circulante 
Encargos de Depreciação 6.000,00 Despesa 
Capital Social 110.000,00 Patrimônio Líquido 
Mercadorias 50.000,00 Ativo Circulante 
Juros Passivos a Vencer 3.000,00 Ativo Circulante 
Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 Despesa 
ICMS a Recolher 8.500,00 Passivo Circulante 
Capital a Realizar 15.000,00 Patrimônio Líquido – Retificadora 
Provisão para FGTS 24.000,00 Passivo Circulante 
Ações de Coligadas 25.000,00 Ativo Não Circulante 
Investimentos 
Receita de Vendas 100.000,00 Receita 
Duplicatas a Pagar 65.000,00 Passivo Circulante 
Provisão para Créditos 
Incobráveis 
 12.500,00 Ativo Circulante – Retificadora 
Depreciação Acumulada 10.000,00 Ativo Não Circulante Imobilizado 
– Retificadora 
Ações em Tesouraria 25.000,00 Patrimônio Líquido – Retificadora 
Juros Passivos 4.000,00 Despesa 
Móveis e Utensílios 70.000,00 Ativo Não Circulante Imobilizado 
Descontos Ativos 5.000,00 Receita 
Totais 335.000,00 335.000,00 
 
II – Apuração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): 
 
Receita de Vendas 100.000 
(-) ICMS sobre Vendas (16.000) 
Receita Líquida de Vendas 84.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (54.500) 
Lucro Bruto 29.500 
(-) Despesas Gerais e Administrativas (19.500) 
(-) Encargos de Depreciação (6.000) 
(-) Juros Passivos (4.000) 
(+) Descontos Ativos 5.000 
Lucro Antes do Imposto de Renda 5.000 
(-) Imposto de Renda (1.250) 
Lucro Após o Imposto de Renda 3.750 
(-) Participação de Empregados (500) 
Lucro Líquido do Exercício 3.250 
 
 
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Aqui, a banca considerou corretamente, o lucro líquido do exercício, como 
previsto na Lei das S.A. 
 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a 
provisão para o imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições 
ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se 
caracterizem como despesa; 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação 
do capital social. 
GABARITO: B 
 
235.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) Durante 
o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: 
 
Compras de Mercadorias R$ 600,00 
Vendas de Mercadorias R$ 970,00 
Receitas Não-Operacionais R$ 17,00 
Despesas Não-Operacionais R$ 60,00 
Reservas de Lucros R$ 20,00 
Participação nos Lucros R$ 15,00 
Imposto de Renda R$ 30,00 
ICMS sobre as Vendas R$ 97,00 
Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00 
Estoque de Mercadorias em 31/12 R$ 250,00 
Despesas Operacionais R$ 80,00 
 
A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores 
acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de 
 
a) R$ 100,00. 
b) R$ 143,00. 
c) R$ 55,00. 
d) R$ 152,00. 
e) R$ 35,00. 
 
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Resolução 
 
I – Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): 
 
CMV = EI + C – EF 
 
EI = Estoque Inicial = Estoque de Mercadorias em 01/01 = 300 
C = Compras Líquidas = Compras de Mercadorias = 600 
EF = Estoque Final = Estoque de Mercadorias em 31/12 = 250 
 
CMV = 300 + 600 – 250 = 650 
 
II – Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
Repare que a conta “Participação nos Lucros” é o mesmo que “Participações 
Estatutárias”. 
 
Vendas de Mercadorias 970 
(-) ICMS sobre as Vendas (97) 
Receita Líquida de Vendas 873 
(-) CMV (650) 
Lucro Bruto 223 
(-) Despesas Operacionais (80) 
(+) Receitas Não-Operacionais 17 
(-) Despesas Não-Operacionais (60) 
Lucro Antes do IR 100 
(-) Imposto de Renda (30) 
Lucro Após do IR 70 
(-) Participação nos Lucros (15) 
Lucro Líquido do Exercício 55 
 
Mais uma vez chamo a sua atenção para não errar na hora da 
prova (sim, sou chato mesmo – risos): as Reservas de Lucros ou a sua 
constituição não fazem parte da Demonstração do Resultado do 
Exercício (DRE). 
GABARITO: C 
 
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33
236.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) A 
empresa Massas e Maçãs S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu 
balanço: 
 
01 - Ações de Outras Companhias R$ 200,00 
02 - Ações de Coligadas R$ 300,00 
03 - Ações em Tesouraria R$ 50,00 
04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 
05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 
06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 
07 - Mercadorias R$ 1.200,00 
08 - Produtos Acabados R$ 800,00 
09 - Máquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 
10 - Móveis e Utensílios R$ 1.500,00 
11 - Imóveis R$ 4.810,00 
12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 
13 - Despesas Administrativas R$ 600,00 
14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 
15 - Receitas Não-Operacionais R$ 660,00 
16 - Custo dos Serviços Vendidos R$ 920,00 
17 - Salários R$ 180,00 
18 - Fornecedores R$ 1.400,00 
19 - Provisão p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 
20 - Provisão para Imposto de Renda R$ 370,00 
21 - Capital Social R$ 5.000,00 
22 - Capital a Realizar R$ 320,00 
23 - Depreciação R$ 310,00 
24 - Depreciação Acumulada R$ 500,00 
25 - Amortização Acumulada R$ 190,00 
26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 
27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 
28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 
29 - Provisão para FGTS R$ 90,00 
 
Na elaboração do Balanço Patrimonial, com os valores acima listados, vamos 
encontrar um 
 
a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. 
b) Ativo total de R$ 10.000,00. 
c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. 
d) Patrimônio Líquido de R$ 5.890,00. 
e) Saldos devedores de R$ 14.630,00. 
 
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34
Resolução 
 
I – Elaboração do Balancete de Verificação: 
 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Ações de Outras Companhias 200 Ativo Circulante (*1) 
Ações de Coligadas 300 Ativo Não Circulante – 
Investimentos (*1) 
Ações em Tesouraria 50 Patrimônio Líquido - Retificadora 
Duplicatas a Pagar 2.000 Passivo Circulante 
Duplicatas a Receber 1.800 Ativo Circulante 
Duplicatas Descontadas 1.400 Ativo Circulante – Retificadora ou 
Passivo Circulante (se a banca 
considerar dessa maneira) 
Mercadorias 1.200 Ativo Circulante 
Produtos Acabados 800 Ativo Circulante 
Máquinas e Equipamentos 1.600 Ativo Não Circulante - Imobilizado 
Móveis e Utensílios 1.500 Ativo Não Circulante - Imobilizado 
Imóveis 4.810 Ativo Não Circulante – Imobilizado 
Despesas Operacionais 250 Despesa 
Despesas Administrativas 600 Despesa 
Receita de Vendas 1.700 Receita 
Receitas Não-Operacionais 660 Receita 
Custo dos Serviços Vendidos 920 Despesa 
Salários 180 Despesa 
Fornecedores 1.400 Passivo Circulante 
Provisão p/ Devedores Duvidosos 120 Ativo Circulante – Retificadora 
Provisão para Imposto de Renda 370 Passivo Circulante 
Capital Social 5.000 Patrimônio Líquido 
Capital a Realizar 320 Patrimônio Líquido – Retificadora 
Depreciação 310 Despesa 
Depreciação Acumulada 500 Ativo Não Circulante – Imobilizado – 
Retificadora 
Amortização Acumulada 190 Ativo Não Circulante – Intangível – 
Retificadora 
ICMS a Recolher 230 Passivo Circulante 
ICMS sobre Vendas 80 Despesa 
Reserva Legal 1.260 Patrimônio Líquido 
Provisão para FGTS 90 Passivo Circulante 
 14.920 14.920 
 
(*1) Quando aparecer “Ações de Coligadas” ou “Ações de Controladas”, você 
deve classificar como “Ativo Não Circulante – Investimentos”. Por outro lado, 
se aparecer “Ações de Outras Companhias” (entenda como outras companhias 
aquelas que não são coligadas e nem controladas), você deve considerar que é 
um investimento temporário do ativo circulante. 
 
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35
II – Apuração do Resultado: 
 
Receita de Vendas 1.700 
(-) ICMS sobre Vendas (80) 
Receita Líquida de Vendas 1.620 
(-) Custo dos Serviços Vendidos (920) 
Lucro Bruto 700 
(-) Despesas Operacionais (250) 
(-) Despesas Administrativas (600) 
(+) Receitas Não-Operacionais 660 
(-) Salários (180) 
(-) Depreciação (310) 
Lucro Líquido do Exercício 20 
 
Transferência para o Patrimônio Líquido: 
 
Lucro Líquido do Exercício 
a Lucros Acumulados 20 
 
A constituição da Reserva Legal é obrigatória por lei 
(5% x LLEx = 5% x 20 = 1): 
 
Lucros Acumulados 
a Reserva Legal 1 
 
O restante do lucro do período, como nada foi informado sobre a constituição 
de outras reservas de lucros e a empresa é uma sociedade por ações (S/A), 
será distribuído como dividendos. 
 
Lucros Acumulados 
a Dividendos a Pagar 19 
 
III – Balanço Patrimonial: 
 
Ativo 
Ativo Circulante: 
Duplicatas a Receber 1.800 
Duplicatas Descontadas (1.400) 
Mercadorias 1.200 
Produtos Acabados 800 
Ações de Outras Companhias 200 
Provisão p/ Devedores Duvidosos (120) 
Ativo Circulante 2.480 
 
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Ativo Não Circulante 
Ações de Coligadas 300 
Máquinas e Equipamentos 1.600 
Móveis e Utensílios 1.500 
Imóveis 4.810 
Depreciação Acumulada (500) 
Amortização Acumulada (190) 
Ativo Não Circulante 7.520 
 
Ativo Total 10.000 
(a alternativa “b” é a correta) 
 
II – Passivo: 
Passivo Circulante: 
Duplicatas a Pagar 2.000 
Fornecedores 1.400 
Provisão para Imposto de Renda 370 
ICMS a Recolher 230 
Provisão para FGTS 90 
Dividendos a Pagar 19 
Passivo Circulante 4.109 
Patrimônio Líquido: 
Capital Social 5.000 
Capital a Realizar (320) 
Ações em Tesouraria (50) 
Reserva Legal 1.261 
Patrimônio Líquido 5.891 
 
Passivo Total 10.000 
GABARITO: B 
 
237.(ATRFB-2010-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa 
falsa. 
 
a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas 
jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. 
b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros 
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do 
momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização 
futura. 
d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para 
incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com 
valor inferior, deverãoser contabilizados como despesas operacionais. 
e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, 
os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda. 
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37
Resolução 
 
a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas 
jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. 
 
De acordo com o art. 527 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), as 
empresas optantes pelo lucro presumido devem escriturar, no mínimo, o Livro 
Caixa, onde deverá constar também a sua movimentação bancária, o Livro de 
Registro de Inventário e manter todas a documentação sob sua guarda 
enquanto não prescrever o direito do fisco apurar e cobrar os tributos. 
 
Além disso, de acordo com o art. 3o da Lei Complementar no 123/06, as 
empresas optantes pelo Simples Nacional também devem adotar o mesmo 
procedimento descrito no parágrafo anterior. 
 
Por fim, de acordo com o art. 18-A da Lei Complementar no 123/06, o 
Microempreendedor Individual - MEI poderá optar pelo recolhimento dos 
impostos e contribuições abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos 
mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no mês, na 
forma prevista neste artigo. Ou seja, independe de escrituração contábil e 
fiscal. 
 
Portanto, a legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas 
pessoas jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração 
contábil e fiscal. A alternativa está correta. 
 
b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros 
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
 
De acordo com o parágrafo único, art. 189 da Lei das SA: O prejuízo do 
exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas 
reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. A alternativa está 
correta. 
 
c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do 
momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização 
futura. 
 
De acordo com o art. 305, § 2º do Regulamento do Imposto de Renda 
(Decreto no 3.000, de 1999 – RIR/99): 
§ 2o A quota de depreciação é dedutível a partir da época em que o 
bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir. 
 
Portanto, se o bem de uso permanecer estocado para utilização futura, 
não deve ser depreciado. A alternativa está incorreta. 
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38
d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para 
incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com 
valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais. 
 
De acordo com o art. 301, § 1º do RIR/99: 
Art. 301. O custo de aquisição de bens do ativo permanente (*) não 
poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem 
adquirido tiver valor unitário não superior a trezentos e vinte e seis 
reais e sessenta e um centavos, ou prazo de vida útil que não 
ultrapasse um ano. 
 
§ 1o Nas aquisições de bens, cujo valor unitário esteja dentro do limite a que 
se refere este artigo, a exceção contida no mesmo não contempla a hipótese 
onde a atividade exercida exija utilização de um conjunto desses bens. 
 
(*) A Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) ainda não foi atualizado e 
continua utilizando a expressão “ativo permanente”. 
 
Portanto, existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita 
Federal, para incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens 
adquiridos para uso, com valor inferior, deverão ser contabilizados 
como despesas operacionais. A alternativa está correta. 
 
e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, 
os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda. 
 
De acordo com o art. 189 da Lei das SA: 
 
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer 
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto 
sobre a Renda. A alternativa está correta. 
GABARITO: C 
 
238.(AFRFB-2009-Esaf) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis 
constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade 
Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 
 
01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00 
02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00 
03 – Conta Mercadorias 42.500,00 
04 – Capital Social 105.000,00 
05 – Móveis e Utensílios 280.000,00 
06 – ICMS a Recolher 7.500,00 
07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00 
08 – Salários e Ordenados 10.000,00 
09 – Contribuições de Previdência 3.750,00 
10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00 
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11 – Depreciação Acumulada 44.800,00 
12 – Retenção de Lucros 51.200,00 
13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00 
14 – Impostos e Taxas 2.200,00 
15 – PIS e COFINS 8.625,00 
16 – ICMS sobre vendas 52.500,00 
17 – Pró-labore 7.600,00 
18 – Fornecedores 157.750,00 
19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 
20 – Duplicatas a Receber 100.000,00 
21 – Encargos de Depreciação 32.000,00 
22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 
 
Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as 
contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará: 
 
a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. 
b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. 
c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. 
d) um endividamento de R$ 167.050,00. 
e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. 
 
Resolução 
 
I – Balancete de Verificação Inicial (pois há contas patrimoniais e de 
resultado): 
Balancete de Verificação Inicial: levantado antes do encerramento das 
contas de resultado (antes da apuração contábil do lucro ou prejuízo do 
exercício). Ou seja, neste tipo de balancete, haverá contas patrimoniais e 
de resultado; e 
 
Balancete de Verificação Final: levantado após a apuração do resultado do 
exercício e de sua distribuição. Por conseguinte, neste balancete só haverá 
contas patrimoniais. 
Conta Saldo 
Devedor 
Saldo 
Credor 
Característica 
Bancos Conta Movimento 17.875 Ativo Circulante 
Bancos Conta Empréstimo 50.000 Passivo Circulante 
Conta Mercadorias 42.500 Ativo Circulante 
Capital Social 105.000 Patrimônio Líquido 
Móveis e Utensílios 280.000 Ativo Não Circulante – 
Imobilizado 
ICMS a Recolher 7.500 Passivo Circulante 
Custo das Mercadorias Vendidas 212.500 Despesa 
Salários e Ordenados 10.000 Despesa 
Contribuições de Previdência 3.750 Despesa 
Despesas com Créditos de Liquidação 
Duvidosa 
3.500 Despesa 
Depreciação Acumulada 44.800 Ativo Não Circulante – 
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Imobilizado – Retificadora 
Retenção de Lucros 51.200 Patrimônio Líquido 
Vendas de Mercadorias 352.000 Receita 
Impostos e Taxas 2.200 Despesa 
Pis e Cofins 8.625 Despesa 
ICMS sobre Vendas 52.500 Despesa 
Pró-Labore 7.600 Despesa 
Fornecedores 157.750 Passivo Circulante 
Pis e Cofins a Recolher 1.800 Passivo Circulante 
Duplicatas a Receber 100.000 Ativo Circulante 
Encargos de Depreciação 32.000 Despesa 
Provisão para Créditos de Liquidação 
Duvidosa 
 3.000 Ativo Circulante – 
RetificadoraTotal 773.050 773.050 
Total de Saldos Devedores = Total de Saldos Credores = 773.050 
(a alternativa “a” é a correta) 
 A conta “Bancos Conta Empréstimo” equivale ao cheque especial de 
uma conta bancária, ou seja, é um empréstimo de curto prazo que a empresa 
obtém junto ao banco, sendo, portanto, classificada no Passivo Circulante. 
 
II – Endividamento da empresa: são as contas da empresa referentes 
às obrigações. 
 
Conta Característica 
Bancos Conta Empréstimo 50.000 Passivo Circulante 
ICMS a Recolher 7.500 Passivo Circulante 
Fornecedores 157.750 Passivo Circulante 
Pis e Cofins a Recolher 1.800 Passivo Circulante 
Total 217.050 
 
III – Demonstração do Resultado do Exercício: 
 
Vendas de Mercadorias 352.000 
(-) ICMS sobre Vendas (52.500) 
(-) Pis e Cofins (8.625) 
(=) Receita Líquida de Vendas 290.875 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (212.500) 
(=) Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias ou Lucro com 
Mercadorias 
78.375 
(-) Salários e Ordenados (10.000) 
(-) Contribuições de Previdência (3.750) 
(-) Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa (3.500) 
(-) Impostos e Taxas (2.200) 
(-) Pró-Labore (7.600) 
(-) Encargos de Depreciação (32.000) 
(=) Lucro Líquido do Exercício 19.325 
GABARITO: A 
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41
239.(AFRFB-2009-Esaf) A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, 
em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o 
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações 
estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do 
exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para 
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos 
(30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação 
de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 
para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do 
rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a 
importância de: 
 
a) R$ 39.000,00. 
b) R$ 33.150,00. 
c) R$ 35.700,00. 
d) R$ 34.627,50. 
e) R$ 37.050,00. 
 
Resolução 
 
I – Cálculo da Provisão para o Imposto de Renda (IR) e Contribuição 
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL): 
 
Aqui temos que lembrar as participações estatutárias que são 
dedutíveis para fins de apuração do IR: Participação de Empregados e 
Participação de Debêntures. 
 
Em relação à CSLL não há vedação legal quanto à dedutibilidade das 
participações estatutárias. Logo, poderiam ser deduzidas todas as 
participações estatutárias da base de cálculo da CSLL. 
 
Como a banca generalizou a provisão, chamando de “Provisão do IR e CSLL”, 
vamos considerar que a participação dos empregados é dedutível para fins de 
apuração da provisão do IR e CSLL. 
 
Na questão, só há participação de empregados (R$ 30.000,00). Neste caso, 
teríamos: 
 
Lucro Antes do IR e da CSLL 230.000 
(-) Participação de Empregados (30.000) 
Base de Cálculo do IR 200.000 
 
Provisão para IR e CSLL = 25% x 200.000 = 50.000 
 
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42
II - Determinação do Lucro Líquido do Exercício: 
 
Lucro Antes do IR e da CSLL 230.000 
(-) Provisão para Imposto de Renda (50.000) 
Lucro Após o IR e CSLL 180.000 
(-) Participação de Diretores (20.000) 
(-) Participação de Empregados (30.000) 
Lucro Líquido do Exercício 130.000 
 
III – Cálculo dos Dividendos: a reserva legal é uma reserva de lucros 
obrigatória por lei (5% do Lucro Líquido do Exercício) e obrigatoriamente reduz 
a base de cálculo dos dividendos, assim como a reserva de contingências (caso 
seja constituída no período). 
 
Por outro lado, se houvesse uma reversão da reserva de contingência, 
aumentaria a base de calculo dos dividendos obrigatórios. 
 
Lucro Líquido do Exercício 130.000 
(-) Reserva Legal = 5% x 130.000 (6.500) 
Base de Cálculo dos Dividendos 123.500 
 
Dividendos = 30% x 123.500 = 37.050 
 
 
1) Na questão, já foram informados os valores das participações estatutárias. 
Caso fosse informado o percentual, teríamos que lembrar que há uma ordem 
de cálculo: 
 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados; 
- Participações de Administradores; 
- Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados. 
 
A base de cálculo dessas participações é: 
Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados 
 
Além disso, o artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos 
empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, 
sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem 
depois de deduzida a participação anteriormente calculada. Apesar do artigo 
190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação deverá ser a 
primeira a ser calculada. 
 
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43
2) Cálculo dos dividendos: devemos considerar como dedução da base de 
cálculo dos dividendos as reservas de lucros que possuem prioridade sobre a 
sua distribuição. As reservas estatutárias não possuem prioridade sobre a 
distribuição de dividendos e somente serão consideradas como redutoras da 
base de cálculo dos referidos dividendos se houver previsão no estatuto. 
 
3) As reservas de lucros não fazem parte da Demonstração do Resultado do 
Exercício. 
GABARITO: E 
 
240.(AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A 
colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas 
à apuração do resultado do exercício: 
 
01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 
02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 
03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00 
04 - Juros Passivos R$ 400,00 
05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 
06 - Fornecedores R$ 3.155,00 
07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00 
08 - FGTS R$ 950,00 
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 
10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00 
11 - Clientes R$ 4.500,00 
12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00 
13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00 
14 - COFINS R$ 1.100,00 
15 - Frete sobre vendas R$ 800,00 
16 - Frete sobre compras R$ 300,00 
17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 
 
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no 
valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão 
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se 
dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no 
valor de 
 
a) R$ 9.040,00. 
b) R$ 6.540,00. 
c) R$ 5.040,00. 
d) R$ 4.240,00. 
e) R$ 2.350,00. 
 
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44
Resolução 
 
Como a questão apresenta a conta compras e há um inventário físico ao final 
do período de apuração, o inventário é periódico e a conta “Mercadorias” indica 
o estoque inicial. 
 
I – Cálculo das Compras Líquidas: 
 
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 
(+) 16 - Frete sobre compras R$ 300,00 
(-) ICMS sobre compras (R$ 400,00) 
Compras Líquidas R$ 3.500,00 
 
II – Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): 
 
Estoque Inicial (EI) = Conta Mercadorias = 1.500 
Compras Líquidas (C) = 3.500 
Estoque Final (EF) = InventárioFísico Final = 1.000 
 
CMV = EI + C – EF = 1.500 + 3.500 – 1.000 = 4.000 
 
III – Cálculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado 
com Mercadorias: 
 
01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 
(-) Deduções da Receita Bruta de Vendas 
 (-) 05 - ICMS sobre vendas (R$ 2.100,00) 
 (-) 13 - PIS s/Faturamento (R$ 400,00) 
 (-) 14 - COFINS (R$ 1.100,00) 
Receita Líquida de Vendas R$ 9.040,00 
(-) CMV (R$ 4.000,00) 
Lucro Bruto R$ 5.040,00 
 
Para fins didáticos, vamos classificar as outras contas: 
02 - Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante – Retificadora ou Passivo 
Circulante, se a banca entender dessa maneira (saldo credor) 
03 - Aluguéis Ativos: Receita (saldo credor) 
04 - Juros Passivos: Despesa (saldo devedor) 
06 – Fornecedores: Passivo Circulante (saldo credor) 
07 - Conta Mercadorias: Ativo Circulante (saldo devedor) 
08 – FGTS: Despesa (saldo devedor) 
10 - ICMS a Recolher: Passivo Circulante (saldo credor) 
11 – Clientes: Ativo Circulante (saldo devedor) 
12 - Salários e Ordenados: Despesa (saldo devedor) 
15 - Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) ⇒ Atenção!!! Não é 
dedução da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional. 
GABARITO: C 
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241.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guaraí, no Estado do 
Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 ações 
ordinárias, que dão a seus donos direitos iguais. No exercício de 2008, a 
empresa finalizou, corretamente, a sua demonstração de resultado do exercício 
com os seguintes valores: 
 
Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 
Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
 31.500,00 
Participações Estatutárias sobre o Lucro 10.500,00 
 
Como se sabe, a última linha dessa demonstração de lucros deverá indicar o 
montante do lucro por ação do capital social que, neste caso, será no valor de 
 
a) R$ 6,20. 
b) R$ 5,15. 
c) R$ 4,80. 
d) R$ 1,67. 
e) R$ 8,00. 
 
Resolução 
 
Esta questão possui uma informação importante, que deve ser 
memorizada para a prova: A última linha da demonstração do resultado 
do exercício (DRE) deverá indicar o montante do lucro por ação do 
capital social. 
 
Vamos à resolução da questão: 
 
Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 
(-) Provisão para IR e CSLL (31.500,00) 
Lucro Após o IR e CSLL 154.500,00 
(-) Participações Estatutárias sobre o Lucro (10.500,00) 
Lucro Líquido do Exercício 144.000,00 
 
Capital Social ⇒ formado por 30.000 ações 
 
Lucro Líquido por Ação do Capital Social = LLEx/Número Total de Ações ⇒ 
⇒ Lucro Líquido por Ação do Capital Social = 144.000/30.000 ⇒ 
⇒ Lucro Líquido por Ação do Capital Social = R$ 4,80 
GABARITO: C 
 
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242.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada) Assinale abaixo a opção que contém uma 
afirmativa verdadeira. 
 
a) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para 
contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser 
calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos 
lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou 
previdência de empregados. 
b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas 
em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita 
debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a 
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. 
c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não 
incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por 
exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do 
ativo não circulante. 
d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela 
Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente 
contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no 
exercício atual. 
e) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou 
serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por 
terceiros. 
 
Resolução 
 
Vamos analisar as alternativas: 
 
a) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para 
contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser 
calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos 
lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou 
previdência de empregados. 
 
De acordo com a Lei das SA: Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
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47
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a 
provisão para o imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e 
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e 
de instituições ou fundos de assistência ou previdência de 
empregados, que não se caracterizem como despesa; 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do 
capital social. 
Portanto, após apurado o resultado do exercício e calculadas as 
provisões para contribuição social e para pagamento do imposto de 
renda, deverão ser calculadas e contabilizadas as participações 
contratuais e estatutárias nos lucros e as contribuições para 
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. A 
alternativa está correta. 
 
b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas 
em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita 
debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a 
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. 
 
Não são as despesas do mês que foram pagas antecipadamente que 
serão registradas no ativo circulante, tendo em vista que, se são 
despesas do mês, o fato gerador ocorre no próprio mês e não há sentido 
em falar em despesa antecipada, que é caracterizada justamente pela não 
ocorrência do fato gerador. 
 
Exemplo de registro de despesa do mês: Apropriação de salários no último dia 
útil do mês. 
 
Lançamento: 
 
Despesa de Salários (Despesas) 
a Salários a Pagar (Passivo Circulante) 
A alternativa está incorreta. 
 
c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não 
incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por 
exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do 
ativo não circulante. 
 
 
 
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48
Receitas e despesas não operacionais, atualmente denominadas “Outras 
Receitas”e “Outras Despesas”, em virtude das alterações da Lei das S.A., são 
aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou 
acessórias que constituam objeto da empresa. 
 
E onde está o erro da alternativa? Vamos ler novamente: Despesas não 
operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas 
atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o 
montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não 
circulante. 
 
Repare que o montante obtido na alienação de bens ou direitos 
integrantes do ativo não circulante corresponde a receitas não 
operacionais (outras receitas) e não despesas não operacionais. 
 
As despesas não operacionais correspondem ao custo relativo a esse 
bem do ativo não circulante que foi vendido. 
 
Portanto, a alternativa ficaria correta da seguinte maneira: Receitas não 
operacionais são aquelas decorrentes de transações não incluídas nas 
atividades principais ou acessórias da empresa, como, por exemplo, o 
montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do ativo não 
circulante. A alternativa está incorreta. 
 
d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela 
Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente 
contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no 
exercício atual. 
 
Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela 
Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente 
contabilizados e que devem ser compensados pelo lucro apurado no 
exercício atual. A alternativa está incorreta. 
 
e) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou 
serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por 
terceiros. 
 
O resultado bruto ou resultado operacional bruto é a diferença entre a 
receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias 
vendidas ou dos serviços prestados. O resultado pode ser positivo (Lucro 
Bruto) ou negativo (Prejuízo Bruto). 
 
Receita Líquida de Vendas = RLV 
Custos das Mercadorias Vendidas = CMV 
Custos dos Serviços Prestados = CSP 
 
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49
Se RLV > CMV ou CSP ⇒Lucro Bruto = RLV – CMV ou CSP 
Se RLV < CMV ou CSP ⇒Prejuízo Bruto = CMV ou CSP – RLV 
 
O erro da alternativa diz respeito aos serviços prestados: são serviços 
prestados pela empresa e não por terceiros. 
 
Portanto, ficaria correto da seguinte maneira: Lucro Bruto é a diferença entre a 
receita líquida de vendas de bens ou serviços e o custo das mercadorias 
vendidas ou dos serviços prestados pela empresa. 
GABARITO: A 
 
243.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existência de uma entidade, vários 
fatos podem acontecer e que refletem no patrimônio desta de forma positiva 
ou negativa. Em relação aos fatos contábeis e suas respectivas variações no 
patrimônio, julgue os itens que se seguem e marque a opção incorreta. 
 
a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir 
provocou efeito negativo no patrimônio da entidade. 
b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida diminui. 
c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. 
d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do Passivo. 
e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa. 
 
Resolução 
 
Análise das alternativas: 
 
a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir 
provocou efeito negativo no patrimônio da entidade. 
 
Insubsistência: algo que deixa de existir. 
 
Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é 
algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio. 
Exemplo: Mercadorias perdidas em um incêndio. A alternativa está 
correta. 
 
b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida diminui. 
 
Superveniência: algo que adiciona. 
 
Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): é 
algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio, ou 
seja, a situação líquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de 
pagamento de uma obrigação. A alternativa está correta. 
 
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50
c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. 
 
Superveniências Ativas = Superveniências do Ativo (Receitas): é algo 
que passa a existir causando efeito positivo no patrimônio, ou seja, 
provocam um aumento do ativo. Exemplo: Recebimento de doação. 
 
Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): é 
algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimônio, ou 
seja, provocam um aumento do passivo. Exemplo: Juros de mora por 
atraso de pagamento de uma obrigação. A alternativa está correta. 
 
d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do 
Passivo. 
 
Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é 
algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimônio 
(desaparecimento de um bem). Exemplo: Mercadorias perdidas em um 
incêndio. A alternativa está incorreta. 
 
e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa. 
 
Insubsistências Ativas = Insubsistências do Passivo (Receitas): é algo 
que deixa de existir causando efeito positivo no patrimônio. Exemplo: 
Prescrição de uma dívida. A alternativa está correta. 
GABARITO: D 
 
244.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificação de uma empresa 
apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exercício social 
(31.12.20X8): 
 
Móveis e Utensílios 530 
Bancos 4.000 
Vendas 50.000 
Duplicatas a Pagar 6.000 
Despesa de Salários 10.000 
Contas a Receber 8.000 
Despesas de Juros 2.000 
Receitas de Serviços 17.000 
Despesa de Aluguel 3.000 
Prejuízos Acumulados 4.000 
Edifícios de Uso 12.000 
Custo das Vendas 40.000 
Empréstimos a Pagar 3.000 
 
Com base nos dados acima e nas regras de apuração de resultado, pode-se 
afirmar que: 
 
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51
a) após a apuração do resultado, os Prejuízos Acumulados foram 
transformados em lucros acumulados de 12.000. 
b) o Lucro do Período foi de 52.000. 
c) o Capital Social é de 7.530. 
d) o Patrimônio Líquido é de 8.000. 
e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. 
 
Resolução 
 
I – Apuração do Resultado: 
 
Vendas 50.000 
(+) Receitas de Serviços 17.000 
(-) Custo das Vendas (40.000) 
(-) Despesa de Salários (10.000) 
(-) Despesas de Juros (2.000) 
(-) Despesa de Aluguel (3.000) 
Lucro do Período 12.000 
 
Todo o lucro do período será transferido para a conta prejuízos acumulados, 
logo, ao final, há um saldo positivo de 8.000 (Lucro do Período – Prejuízos 
Acumulados = 12.000 – 8.000), que deverá ser distribuído como dividendos 
(desconsiderando a constituição da reserva legal, pois não influencia na 
questão). 
 
II – Balanço Patrimonial 
 
Ativo 
Bancos 4.000 
Contas a Receber 8.000 
Móveis e Utensílios 530 
Edifícios de Uso 12.000 
Total do Ativo 24.530 
 
Passivo 
Duplicatas a Pagar 6.000 
Dividendos a Pagar 8.000 
Empréstimos a Pagar 3.000 
Total do Passivo Exigível 17.000 
 
Logo, o saldo do Capital Social será de: 
 
Capital Social = Total Ativo – Total do Passivo Exigível ⇒ 
⇒ Capital Social = 24.530 – 17.000 = 7.530 
GABARITO: C 
 
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52
245.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no 
exercício, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. É assim que está 
expresso na Demonstração do Resultado do Exercício: Lucro Líquido do 
Exercício R$ 15.000,00. 
 
Sabemos que nos procedimentos de apuração e distribuição do lucro houve a 
destinação de R$ 7.500,00 para provisão de Imposto de Renda; de R$ 
2.500,00 para participações estatutárias no lucro; de R$ 1.000,00 para reserva 
estatutária; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para 
dividendos obrigatórios. 
 
Após a contabilização da destinação desse resultado, pode-se dizer que o 
Patrimônio Líquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: 
 
a) R$ 17.500,00. 
b) R$ 12.900,00. 
c) R$ 13.500,00. 
d) R$ 15.000,00. 
e) R$ 11.400,00. 
 
Resolução 
 
Lucro Líquido do Exercício = 15.000 
Provisão para o Imposto de Renda = 7.500 
Participações Estatutárias = 2.500 
Reserva Estatutária = 1.000 
Reserva Legal = 500 
Dividendos Obrigatórios = 2.100 
 
Primeiramente, é necessário lembrar a estrutura da Demonstração do 
Resultado do Exercício após o cálculo do Lucro Operacional: 
 
Lucro Operacional 
Lucro Antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão para o Imposto de Renda 
Lucro Após o Imposto de Renda 
(-) Participações Estatutárias 
Lucro Líquido do Exercício 
 
Logo, os valores da provisão para o imposto de renda e das participações 
estatutárias já foram subtraídos anteriormente para calcular o Lucro Líquido do 
Exercício. 
 
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53
Com isso, a partir do Lucro Líquido do Exercício, de R$ 15.000,00, transferido 
ao Patrimônio Líquido, foram realizadas as seguintes destinações: 
 
Lucro Líquido do Exercício 15.000 
(-) Reserva Estatutária (1.000) 
(-) Reserva Legal (500) 
(-) Dividendos Obrigatórios (2.100) 
Saldo Final 11.400 
 
De acordo com o § 6o do art. 202 da Lei no 6.404/76: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em 
cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for 
omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: 
(...) 
§ 6o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão 
ser distribuídos como dividendos. 
 
(*) art. 193 a 197: Reserva Legal (art. 193), Reservas Estatutárias 
(art. 194), Reservas para Contingências (art. 195), Reservas de 
Incentivos Fiscais (art. 195-A), Reserva de Retenção de Lucros (art. 
196) e Reservas de Lucros a Realizar (art. 197). 
 
Logo, o saldo final de R$ 11.400,00 deverá ser distribuído como dividendos. 
 
Portanto, ao final do exercício, teríamos os seguintes saldos: 
Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) = 2.100 + 11.400 = 13.500 
Reserva Legal (Patrimônio Líquido) = 500 
Reserva Estatutária (Patrimônio Líquido) = 1.000 
 
Com isso, pode-se dizer que, após a contabilização do resultado, houve 
um aumento do Patrimônio Líquido de R$ 1.500,00 (Reserva Legal + 
Reserva Estatutária). Portanto, não há resposta correta, mas a questão 
não foi anulada. 
 
A banca examinadora não considerou o disposto no § 6o do art. 202 da Lei no 
6.404/76, para as sociedades por ações (S.A.), visto que calculou o aumento 
do Patrimônio Líquido da seguinte maneira: 
Lucros Acumulados 11.400 
Reserva Estatutária 1.000 
Reserva Legal 500 
Aumento do PL 12.900 
 
Este método de cálculo poderia estar correto, caso o período de apuração 
tenha sido anterior às alterações da Lei no 10.303/01. Como a questão não 
especificou o período de apuração, esta resposta também pode ser 
considerada correta. 
GABARITO: B 
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54
246.(ISS/Natal-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no 
exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. 
Devendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme 
os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: 
 
Imposto de Renda 30%; 
Participação de Empregados R$ 40.000,00; 
Participação de Diretores 10%; 
Reserva Legal na forma da lei; 
Retenção de Lucros R$ 30.000,00; 
Dividendos a Pagar 30%. 
 
Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir 
dividendos no valor de: 
 
(a) R$ 88.470,00. 
(b) R$ 91.548,00. 
(c) R$ 97.470,00. 
(d) R$ 100.548,00. 
(e) R$ 105.840,00. 
 
Resolução 
 
I – Cálculo da Provisão para IRPJ: 
 
Reapare que a base de cálculo do imposto de renda será deduzida do valo da 
participação estatutária de empregados informada na questão (R$ 40.000,00). 
 
Lucro Antes do Imposto de Renda 600.000 
(-) Participação de Empregados (40.000) 
Base de Cálculo da Provisão do IRPJ 560.000 
 
Provisão para IRPJ = 30% x 560.000 = 168.000 
 
Lucro antes do IRPJ 600.000 
(-) Provisão para IRPJ (168.000) 
Lucro após o IRPJ 432.000 
 
II – Cálculo da Participação Estatutária de Administradores: 
 
A participação estatutária dos empregados já foi informada (R$ 40.000,00). 
 
Para calcular a participação estatutária dos administradores, você deve 
lembrar a ordem de cálculo das participações (DEAPF), pois uma participação 
influencia o cálculo da outra. 
 
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55
Lucro após o IRPJ 432.000 
(-) Participação de Empregados (40.000) 
Base de Cálculo da Participação de Administração 392.000 
 
Participação de Administradores = 10% x 392.000 = 39.200 
 
Se, na questão, aparecer “Participação de Diretores”, é o 
mesmo que “Participação de Administradores”. 
 
III – Cálculo do Lucro Líquido do Exercício (LLEx): 
 
Lucro após o IRPJ 432.000 
(-) Participação de Empregados (40.000) 
(-) Participação de Administradores = 10% x (432.000 – 40.000) (39.200) 
Lucro Líquido do Exercício 352.800 
 
IV – Cálculo da Reserva Legal e dos Dividendos: 
 
Reserva legal = 5% x LLEx = 5% x 352.800 = 17.640 
 
Lucro Líquido do Exercício 352.800 
(-) Reserva Legal (17.640) 
Base de Cálculo dos Dividendos 335.160 
 
Dividendos = 30% x 335.160 = 100.548 
GABARITO: D 
 
247.(Analista de Finanças e Controle – Área: Contábil-Financeira–STN-
2008–Esaf) O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto 
que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das 
participações no valor de R$ 100.000,00. 
 
Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao 
pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 
30%, calculado nos termos da lei. Também deverão ser destinados 5% para 
reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de 
administradores. 
 
Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação 
de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a 
retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de 
lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de 
 
 
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56
a) R$ 2.677,50, em reserva legal. 
b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária. 
c) R$ 5.500,00, em participação de administradores. 
d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos. 
e) R$ 30.000,00, em provisão para Impostode Renda. 
 
Resolução 
 
Lucro Antes do Imposto 100.000 
(-) Imposto de Renda = 30% x (100.000 – 15.000) (25.500) 
Lucro Após o Imposto de Renda 74.500 
(-) Participação de Empregados (15.000) 
(-) Part. de Administradores = 10% x (74.500 – 15.000) (5.950) 
Lucro Líquido do Exercício 53.550 
 
Lucro Líquido do Exercício 53.550 
(x) Percentual da Reserva Legal 5% 
Reserva Legal = 5% x 53.550 2.677,50 
 
Lucro Líquido do Exercício 53.550 
(-) Reserva Legal (2.677,50) 
Base de Cálculo dos Dividendos 50.872,50 
 
Dividendos = 30% x 50.872,50 = 15.261,75 
 
Lucro Líquido do Exercício 53.550 
(x) Percentual da Reserva Estatutária 10% 
Reserva Estatutária = 10% x 53.550 5.355 
GABARITO: A 
 
248.(TRF-2006-Esaf) A Lei n. 6.404/76 e as alterações pertinentes 
estabelecem que na Demonstração de Resultado do Exercício seja evidenciada 
a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou fração, do lucro 
obtido por ação do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo 
capital social é constituído de 600 mil ações, apresentou os seguintes dados 
em relação ao exercício de 2005: 
 
Reserva Legal R$ 30.000,00 
Reservas Estatutárias R$ 45.000,00 
Participações Estatutárias R$ 18.000,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 40.000,00 
Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 
Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 
Lucro Operacional Líquido R$ 106.000,00 
Lucro Não-Operacional R$ 24.000,00 
Capital Social R$ 800.000,00 
 
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57
No caso ora apresentado, baseado apenas nas informações fornecidas, 
podemos dizer que o lucro por ação do capital social a ser indicado na última 
linha da DRE foi da ordem de 
 
a) R$ 0,15 por ação. 
b) R$ 0,12 por ação. 
c) R$ 0,11 por ação. 
d) R$ 0,09 por ação. 
e) R$ 0,08 por ação. 
 
Resolução 
 
Empresa: Revendas Comerciais S/A 
Capital Social = 600 mil ações 
 
I – Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 
(+) Receitas Operacionais – Despesas Operacionais 
Lucro Operacional Líquido R$ 106.000,00 
Lucro Não-Operacional (*1) R$ 24.000,00 
Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 130.000,00 
(-)Provisão para Imposto de Renda (R$ 40.000,00) 
Lucro Após o Imposto de Renda R$ 90.000,00 
(-) Participações Estatutárias (R$ 18.000,00) 
Lucro Líquido do Exercício R$ 72.000,00 
Lucro por Ação = 72.000/600.000 ações = R$ 0,12 por ação 
(*1) Considerando o Lucro Não Operacional (Outras Receitas – Outras 
Despesas) após a apuração do lucro operacional líquido. 
 
II – Demonstração do Resultado do Exercício: resolução após as 
alterações da Lei das S.A.: 
Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 
(+) Receitas Operacionais – Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas – Outras Despesas (*2) R$ 24.000,00 
Lucro Antes do Imposto de Renda R$ 130.000,00 
(-) Provisão para Imposto de Renda (R$ 40.000,00) 
Lucro Após o Imposto de Renda R$ 90.000,00 
(-) Participações Estatutárias (R$ 18.000,00) 
Lucro Líquido do Exercício R$ 72.000,00 
Lucro por Ação = 72.000/600.000 ações = R$ 0,12 por ação 
(*2) Considerando o Lucro Não Operacional (Outras Receitas – Outras 
Despesas) antes da apuração do lucro operacional líquido. 
GABARITO: B 
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58
249.(TRF-2006-Esaf) O Contador da empresa Comercial de Laticínios S.A., 
cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como 
participação aos empregados, teve de informar à Assembleia Geral o valor 
absoluto dessa participação no exercício em que o lucro líquido foi de R$ 
300.000,00, a reserva legal foi constituída de R$ 5.000,00, a participação 
estatutária de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a 
contribuição social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com 
fulcro nessas informações, o referido contador pode afirmar que a participação 
de empregados foi de 
 
a) R$ 30.000,00. 
b) R$ 22.500,00. 
c) R$ 22.000,00. 
d) R$ 21.800,00. 
e) R$ 21.300,00. 
 
Resolução 
 
Empresa: Comercial de Laticínios S.A. 
Participação aos empregados = 10% 
Lucro Líquido = R$ 300.000,00 
Reserva Legal = R$ 5.000,00 
Participação Estatutária de Administradores = R$ 12.000,00 
Provisão do Imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro = R$ 
75.000,00 
 
I – Determinação da base de cálculo da Participação dos Empregados 
 
A banca examinadora considerou, para resolver esta questão, 
que o Lucro Líquido fornecido corresponde ao Lucro antes do IR. 
Atenção na hora da prova, pois sempre que houver questões com 
imposto de renda e o enunciado citar “Resultado Líquido” ou “Lucro 
Líquido”, é o lucro antes do imposto de renda. 
 
Base de Cálculo = Resultado antes do IR – IR – Prejuízos Acumulados 
Como nada foi falado: Prejuízos Acumulados = 0 
Base Cálculo = Resultado antes do IR – 75.000 = 300.000 – 75.000 = 225.000 
 
II – Cálculo da Participação dos Empregados 
 
Como a Participação dos Empregados, de acordo com a Lei, é calculada antes 
da Participação dos Administradores, tem-se: 
 
Participação dos Empregados (10%) = 10% x 225.000 ⇒ 
⇒⇒⇒ Participação dos Empregados = 22.500 
GABARITO: B 
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59
250.(AFRF-2005-Esaf) Em conformidade com a legislação societária e para 
que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as 
empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital 
próprio como: 
 
a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstração de 
resultados. 
b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remuneração para o 
acionista do capital emprestado. 
c) destinação da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado 
do exercício. 
d) despesas financeiras, revertendo o valor na última linha da demonstração 
de resultados. 
e) destinação de lucros acumulados sem transitar pela demonstração de 
resultados. 
 
Resolução 
 
Para a Receita Federal do Brasil (RFB), os juros pagos ou creditados a 
título de remuneração do capital próprio deverão ser registrados como 
despesas, afetando o resultado do exercício. 
 
Entretanto, para a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), os juros 
pagos ou creditados a título de remuneração do capital próprio não 
poderão afetar o resultado, devendo ser distribuídos a partir da conta 
Lucros ou Prejuízos acumulados. 
 
De acordo com a Deliberação CVM no 207, de 13 de dezembro de 1996, 
da seguinte forma: 
 
- Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a título de 
remuneração do capital próprio, na forma do artigo 9o da Lei no 
9.249/95, devem ser contabilizados diretamente à conta de Lucros 
Acumulados, sem afetar o resultado do exercício. 
 
- Caso a companhia opte, para fins de atendimento às disposições 
tributárias, por contabilizar os juros sobre o capital próprio 
pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita 
financeira, deverá proceder à reversão desses valores, nos registros 
mercantis, de forma a que o lucro líquido ou o prejuízo do exercício 
seja apurado nos termos desta Deliberação. 
 
Lançamento: 
Despesas Financeiras (Despesa) 
a Juros sobreo Capital Próprio a Pagar (Passivo Circulante) 
 
 
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60
Reversão: 
Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) 
a Despesas Financeiras (Despesa) 
 
Lançamento Consolidado: 
Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) 
a Juros sobre o Capital Próprio a Pagar (Passivo Circulante) 
 
Portanto, em conformidade com a legislação societária e para que se beneficie 
da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as empresas de capital 
aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital próprio como 
despesas financeiras, revertendo o valor na última linha da 
demonstração de resultados. 
GABARITO: D 
 
251.(AFRF-2005-Esaf-Adaptada) A empresa Capita Tudo S.A. decide 
modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto 
prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis em 
ações. No ato da emissão das debêntures mediante recebimento dos recursos, 
o lançamento de registro a ser efetuado é: 
 
a) Débito Crédito 
Capital Social Bancos 
 
b) Débito Crédito 
Bancos Debêntures Não Circulante Longo Prazo 
 
c) Débito Crédito 
Debêntures Realizável a Longo Prazo Bancos 
 
d) Débito Crédito 
Bancos Debêntures Realizável a Longo Prazo 
 
e) Débito Crédito 
Bancos Capital Social 
 
Resolução 
 
Debêntures: A companhia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus 
titulares direito de crédito contra ela, nas condições constantes da escritura de 
emissão e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei no 6.404/76). 
 
Lançamento: 
 
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 
a Debêntures Emitidas (Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante) 
 
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61
Empresa: Capita Tudo S.A. 
 
Decide: modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de 
curto prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis 
em ações. 
 
Lançamento = ? 
Como a empresa pretende alterar a forma de financiamento, deseja passar de 
financiamentos de curto prazo para financiamentos de longo prazo. Para isso, 
realiza a emissão de debêntures a Longo Prazo. 
 
Lançamento: 
 
Débito: Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 
Crédito: Debêntures (Passivo Não Circulante “Longo Prazo”) 
GABARITO: B 
 
252.(ICMS-RN-2005-Esaf) A Cia. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados 
de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apurou lucro. Desse lucro, 
após destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa 
distribuiu 10% em participação de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 
10% em participação de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em 
participação de empregados. De acordo com as informações acima e com as 
normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da 
Demonstração de Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercício 
no valor de 
 
a) R$ 29.160,00. 
b) R$ 29.520,00. 
c) R$ 68.760,00. 
d) R$ 69.160,00. 
e) R$ 69.520,00. 
 
Resolução 
 
Empresa: Cia. Souto e Salto 
Prejuízos Acumulados = R$ 40.000,00 
 
Durante o exercício social apurou lucro. 
Destinações: 
Provisão p/ IR e CSLL = R$ 80.000,00 
Participações Estatutárias: 
Debenturistas (10%) = R$ 4.000,00 
Administradores (10%) = R$ 3.240,00 
Empregados (10%) 
 
Lucro Líquido do Exercício = ? 
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62
I – Cálculo das Participações de Estatutárias: 
 
Temos que lembrar a ordem de cálculo: 
 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados; 
- Participações de Administradores; 
- Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou 
Previdência de Empregados. 
Guarde a ordem que é importante: DEAPF. 
 
I.1 - Debenturistas (10%) = 4.000 
 
Vamos utilizar o valor dado para calcular o lucro após o IR/CSLL. 
 
Lucro Após o Imposto de Renda LAPIR 
(-) Prejuízos Acumulados (40.000) 
Base de Cálculo da Participação de Debenturistas LAPIR – 40.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Debenturistas 4.000 
 
⇒4.000 = 10% x (LAPIR – 40.000) ⇒ 
⇒4.000 = 0,10 x (LAPIR – 40.000) ⇒ 
⇒4.000/0,10 = LAPIR – 40.000 ⇒ 
⇒40.000 = LAPIR – 40.000 ⇒ 
⇒ LAPIR = 80.000 
 
I.2 - Empregados (10%) 
 
Lucro Após o Imposto de Renda 80.000 
(-) Prejuízos Acumulados (40.000) 
(-) Participação de Debenturistas (4.000) 
Base de Cálculo da Participação de Empregados 36.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Empregados 3.600 
 
I.3 – Administradores (10%) = 3.240 (vamos só conferir o valor) 
 
Lucro Após o Imposto de Renda 80.000 
(-) Prejuízos Acumulados (40.000) 
(-) Participação de Debenturistas (4.000) 
(-) Participação de Empregados (3.600) 
Base de Cálculo da Participação de Administradores 32.400 
(x) Percentual 10% 
Participação de Administradores 3.240 (ok) 
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63
II – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: 
 
Lucro após IR/CSLL 80.000 
(-) Participação de Debenturistas (4.000) 
(-) Participação de Empregados (3.600) 
(-) Participação de Administradores (3.240) 
Lucro Líquido do Exercício 69.160 
GABARITO: D 
 
253.(AFC-CGU-2004-Esaf) A Cia. de Comércio Zão apresenta a relação de 
contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balanço e 
resultado. 
 
C o n t a s saldos em R$ 
Ações de Coligadas 800 
Amortização Acumulada 60 
Aluguéis Passivos 250 
Caixa 100 
Clientes 180 
Capital Social 2.500 
Capital a Realizar 350 
Custo das Mercadorias Vendidas 900 
Duplicatas a Receber 400 
Duplicatas Descontadas 220 
Duplicatas a Pagar 290 
Depreciação Acumulada 110 
Despesa de Comissões 200 
Fornecedores 400 
Impostos a Recolher 40 
ICMS sobre Vendas 340 
Impostos e Taxas 180 
Juros Ativos 230 
Lucros Acumulados 33 
Mercadorias 300 
Móveis e Utensílios 1.000 
Marcas e Patentes 250 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17 
Provisão para FGTS 120 
Reservas de Lucros 320 
Receitas de Vendas 1.980 
Receitas Financeiras 150 
Salários a Pagar 200 
Salários e Ordenados 300 
Veículos 1.120 
 
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64
Com base nos saldos da relação acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro 
líquido apurado no exercício, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o 
imposto de renda e R$ 7,00 para a constituição da reserva legal. Nesta 
hipótese, a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido do Exercício de 
 
a) R$ 190,00 
b) R$ 133,00 
c) R$ 126,00 
d) R$ 116,00 
e) R$ 109,00 
 
Resolução 
 
Cia. de Comércio Zão 
Empresa elaborou a DRE. 
Provisão para o Imposto de Renda = R$ 57,00 
Transferência para a Reserva Legal = R$ 7,00 
Lucro Líquido do Exercício = ? 
 
Atenção mais uma vez! A constituição da Reserva Legalsó ocorre 
após a transferência do Lucro Líquido do Exercício para a conta Lucros 
Acumulados. Logo, não é representada na Demonstração do Resultado do 
Exercício (DRE). 
 
I – Balancete de Verificação: para fins didáticos, vamos classificar 
todas as contas. 
Conta Devedora Credora Classificação 
Ações de Coligadas 800 Ativo Não Circulante - Investimentos 
Amortização Acumulada 60 Ativo Não Circulante - Intangível – 
Retificadora 
Aluguéis Passivos 250 Despesa 
Caixa 100 Ativo Circulante 
Clientes 180 Ativo Circulante 
Capital Social 2.500 Patrimônio Líquido 
Capital a Realizar 350 Patrimônio Líquido - Retificadora 
Custo das Mercadorias Vendidas 900 Despesa 
Duplicatas a Receber 400 Ativo Circulante 
Duplicatas Descontadas 220 Ativo Circulante – Retificadora ou 
Passivo Circulante (se a banca 
entender dessa maneira) 
Duplicatas a Pagar 290 Passivo Circulante 
Depreciação Acumulada 110 Ativo Não Circulante - Imobilizado – 
Retificadora 
Despesa de Comissões 200 Despesa 
Fornecedores 400 Passivo Circulante 
Impostos a Recolher 40 Passivo Circulante 
ICMS sobre Vendas 340 Despesa 
Impostos e Taxas 180 Despesa 
Juros Ativos 230 Receita 
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65
Lucros Acumulados 33 Patrimônio Líquido 
Mercadorias 300 Ativo Circulante 
Móveis e Utensílios 1.000 Ativo Não Circulante – Imobilizado 
Marcas e Patentes 250 Ativo Não Circulante – Intangível 
Provisão para Créditos de 
Liquidação Duvidosa 
 17 Ativo Circulante - Retificadora 
Provisão para FGTS 120 Passivo Circulante 
Reservas de Lucros 320 Patrimônio Líquido 
Receitas de Vendas 1.980 Receita 
Receitas Financeiras 150 Receita 
Salários a Pagar 200 Passivo Circulante 
Salários e Ordenados 300 Despesa 
Veículos 1.120 Ativo Não Circulante – Imobilizado 
TOTAL 6.670 6.670 
 
II - Elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): 
 
Receitas de Vendas 1.980 
(-) ICMS sobre Vendas (340) 
Receita Líquida de Vendas 1.640 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (900) 
Lucro Bruto 740 
(-) Aluguéis Passivos (250) 
(-) Despesa de Comissões (200) 
(-) Impostos e Taxas (180) 
(+) Juros Ativos 230 
(+) Receitas Financeiras 150 
(-) Salários e Ordenados (300) 
 Lucro antes do Imposto de Renda 190 
 (-) Provisão para o IR (57) 
 Lucro Líquido do Exercício 133 
GABARITO: B 
 
254.(Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A Comercial Lima S/A apresentou-nos 
o seguinte extrato de sua D.R.E, para fazermos o cálculo do lucro líquido por 
ação, que deverá constar ao fim da demonstração, no exercício em causa: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas e Serviços R$ 10.000.000,00 
Lucro Operacional Bruto R$ 7.000.000,00 
Lucro Operacional Líquido R$ 1.500.000,00 
Lucro Líquido antes do IR e da CSLL R$ 500.000,00 
(-) Provisão para Imposto de Renda R$ 100.000,00 
(-) Provisão para CSLL R$ 50.000,00 
Lucro Líquido após o IR e a CSLL R$ 350.000,00 
 
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66
A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados 
apenas os itens seguintes: 
 
Reserva legal de 5%; 
Participação de Administradores 10%; 
Participação de Empregados 10%. 
 
Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$6.000,00; que a 
quantidade das ações do Capital Social é de 100 mil ações a valor unitário de 
R$1,25, e que os cálculos em moeda corrente têm arredondamento 
matemático, quando necessário. De posse dessas informações e dados, 
completamos nossos cálculos encontrando o lucro líquido de 
 
(a) R$ 3,50 por ação de capital social. 
(b) R$ 3,15 por ação de capital social. 
(c) R$ 2,84 por ação de capital social. 
(d) R$ 2,80 por ação de capital social. 
(e) R$ 2,69 por ação de capital social. 
 
Resolução 
 
Empresa: Comercial Lima S/A 
Lucro Líquido após o IR e a CSLL R$ 350.000,00 
 
A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados 
apenas os itens seguintes: 
 
Reserva legal de 5%; 
Participação de Administradores 10%; 
Participação de Empregados 10%. 
 
Reserva Legal = R$6.000,00 
Ações do Capital Social = 100 mil ações a valor unitário de R$1,25 
 
Lucro Líquido do Exercício = ? 
 
I – Cálculo das Participações Estatutárias: 
 
I.1 – Participação de Empregados (10%): 
 
Lucro Após o Imposto de Renda 350.000 
Base de Cálculo da Participação de Empregados 350.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Empregados 35.000 
 
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I.2 – Participação de Administradores (10%): 
 
Lucro Após o Imposto de Renda 350.000 
(-) Participação de Empregados (35.000) 
Base de Cálculo da Participação de Administradores 315.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Administradores 31.500 
 
II – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: mais uma vez, 
destaco que a Reserva Legal é calculada após a transferência do 
Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Portanto, não 
afeta o Lucro Líquido do Exercício. 
 
Lucro Líquido após o IR e a CSLL 350.000 
(-) Participação de Empregados (35.000) 
(-) Participação de Administradores (31.500) 
Lucro Líquido do Exercício 283.500 
 
III – Cálculo do Lucro por ação do Capital Social: 
 
Quantidade de Ações = 100.000 
Lucro Líquido do Exercício (LLEx) = 283.500 
 
Lucro por ação = LLEx/Quant. de Ações ⇒ 
⇒ Lucro por ação = 283.500/100.000 ⇒ 
⇒ Lucro por Ação = 2,835 ≈ R$ 2,84 
GABARITO: C 
 
255.(TRF-2003-Esaf) A Companhia Delta, no encerramento do exercício de 
2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: 
 
Valores em R$ 
Capital Social 1.000.000,00 
Financiamentos 50.000,00 
Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 
Prejuízos Acumulados 70.000,00 
Provisão para Imposto de Renda e CSLL 90.000,00 
Estatutariamente as participações no resultado são: empregados 10%; 
administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Líquido do Exercício. 
 
(a) 183.400,00 
(b) 170.100,00 
(c) 168.000,00 
(d) 153.000,00 
(e) 150.000,00 
 
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Resolução 
 
Empresa: Delta 
 
Participações Estatutárias: 
- Empregados = 10% 
- Administradores = 10% 
 
Lucro Líquido do Exercício = ? 
 
I – Determinação do Lucro após IR e CSLL: 
 
Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000 
(-)Provisão para Imposto de Renda e CSLL (90.000) 
Lucro após IR e CSLL 210.000 
 
II – Determinação das Participações Estatutárias: 
 
II.1 – Participação de Empregados: 
 
Lucro após o IR e CSLL 210.000 
(-) Prejuízos Acumulados (70.000) 
Base de Cálculo da Part. de Empregados 140.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Empregados 14.000 
 
II.2 – Participação de Administradores: 
 
Lucro após o IR e CSLL 210.000 
(-) Prejuízos Acumulados (70.000) 
(-) Participação de Empregados (14.000) 
Base de Cálculo da Part. de Administradores 126.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Administradores 12.600 
 
III- Determinação do Lucro Líquidodo Exercício: 
 
Lucro após IR e CSLL 210.000 
(-) Participação de Empregados (14.000) 
(-) Participação de Administradores (12.600) 
Lucro Líquido do Exercício 183.400 
GABARITO: A 
 
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69
256.(AFTM-Recife-2003-Esaf) A empresa “Y” Ltda., no encerramento do 
exercício de 2002, obteve as seguintes informações: 
 
Valores em R$ 
Capital Social 50.000,00 
Financiamentos 30.000,00 
Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 
Prejuízos Acumulados 20.000,00 
Provisão para Imposto de Renda e CSLL 25.000,00 
 
Estatutariamente, as participações no resultado são: a) empregados 10%; b) 
administradores 10%. Indique a opção que contém os valores corretos das 
participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do 
Exercício. 
 
Empregados Administradores Lucro Líquido do Exercício 
a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 
b) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 
c) R$ 7.500,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 
d) R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 
e) R$ 5.500,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00 
 
Resolução 
 
Empresa “Y” Ltda. - exercício de 2002 
 
Participações Estatutárias: 
a) empregados 10%; 
b) administradores 10%. 
Participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do 
Exercício = ? 
 
I – Determinação do Lucro Após o IR e CSLL: 
 
Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000 
(-) Provisão para Imposto de Renda e CSLL (25.000) 
Lucro Após IR e CSLL 75.000 
 
II – Determinação da Participação dos Empregados: 
 
Lucro após o IR e CSLL 75.000 
(-) Prejuízos Acumulados (20.000) 
Base de Cálculo da Part. de Empregados 55.000 
(x) Percentual 10% 
Participação de Empregados 5.500 
 
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III – Determinação da Participação dos Administradores: 
 
Lucro após o IR e CSLL 75.000 
(-) Prejuízos Acumulados (20.000) 
(-) Participação de Empregados (5.500) 
Base de Cálculo da Part. de Administradores 49.500 
(x) Percentual 10% 
Participação de Administradores 4.950 
 
IV – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: 
 
Lucro Após IR e CSLL 75.000 
(-) Participação dos Empregados (5.500) 
(-) Participação dos Administradores (4.950) 
Lucro Líquido do Exercício 64.550 
GABARITO: E 
 
257.(AFRF-2002-2-Esaf) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício 
de 2001, auferiu lucro líquido, antes do imposto de renda, da contribuição 
social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$ 
220.000,00. 
 
Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 
 
1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era 
composto de: 
 
Capital Social R$ 280.000,00 
Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 
 
2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era 
composto de: 
 
Fornecedores R$ 450.000,00 
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 
Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 
Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ? 
 
As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: 
 
Participação de Partes Beneficiárias 05% 
Participação de Debenturistas 08% 
Participação de Administradores 10% 
Participação de Empregados 10% 
 
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Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação 
societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os 
centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: 
 
a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 
b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 
c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 
d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 
e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 
 
Resolução 
 
I – Determinação do Lucro após o IR e CSLL: 
Lucro Líquido antes do IR e CSLL 220.000 
(-) Provisão para IR (64.000) 
Lucro após IR e CSLL 156.000 
 
II – Determinação das Participações Estatutárias: 
 
II.1 – Participação de Debenturistas: 
Lucro após o IR e CSLL 156.000 
(-) Prejuízos Acumulados (76.000) 
Base de Cálculo da Participação de Debenturistas 80.000 
(x) Percentual 8% 
Participação de Debenturistas 6.400 
 
II.2 – Participação de Empregados: 
Lucro após o IR e CSLL 156.000 
(-) Prejuízos Acumulados (76.000) 
(-) Participação de Debenturistas (6.400) 
Base de Cálculo da Participação de Empregados 73.600 
(x) Percentual 10% 
Participação de Empregados 7.360 
 
II.3 – Participação de Administradores: 
Lucro após o IR e CSLL 156.000 
(-) Prejuízos Acumulados (76.000) 
(-) Participação de Debenturistas (6.400) 
(-) Participação de Empregados (7.360) 
Base de Cálculo da Participação de Administradores 66.240 
(x) Percentual 10% 
Participação de Administradores 6.624 
 
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II.4 – Participação de Partes Beneficiárias: 
Lucro após o IR e CSLL 156.000 
(-) Prejuízos Acumulados (76.000) 
(-) Participação de Debenturistas (6.400) 
(-) Participação de Empregados (7.360) 
(-) Participação de Administradores (6.624) 
Base de Cálculo da Part. de Partes Beneficiárias 59.616 
(x) Percentual 5% 
Participação de Partes Beneficiárias 2.980,80 
 
III – Determinação do Lucro Líquido do Exercício: 
Lucro após IR e CSLL 156.000 
(-) Participação de Debenturistas (6.400) 
(-) Participação de Empregados (7.360) 
(-) Participação de Administradores (6.624) 
(-) Participação de P. Beneficiárias (2.980) – desprezando os centavos 
Lucro Líquido do Exercício 132.636 
GABARITO: E 
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Bizu da Prova 
 
Questão Bizu 
228 Abatimentos Concedidos: têm natureza de despesa e são deduções da receita 
bruta de vendas. 
Abatimentos Obtidos: são receitas do período. 
229 O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados; 
- Participações de Administradores; 
- Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados. 
Guarde a ordem que é importante: DEAPF. 
 
A base de cálculo dessas participações estatutárias é: 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados 
Base de Cálculo das Participações Estatutárias 
 
A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base 
de cálculo das participações estatutárias. 
 
O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, 
administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e 
nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a 
participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). 
Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação 
deverá ser a primeira a ser calculada. 
230 Receitas Tributáveis: receitas auferidaspela empresa que aumentam a base de 
cálculo do imposto de renda. 
Receitas Não Tributáveis: receitas auferidas pela empresa que não aumentam a 
base de cálculo do imposto de renda. 
Despesas Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que reduzem a base de 
cálculo do imposto de renda. 
Despesas Não Dedutíveis: despesas incorridas pela empresa que não reduzem a 
base de cálculo do imposto de renda. 
231 O imposto de renda aparece na demonstração do resultado do exercício (DRE) 
como despesa do período, antes da apuração do lucro líquido do exercício. 
Por outro lado, as reservas de lucros são destinações do lucro após a 
transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. Ou seja, as 
reservas de lucros NÃO APARECEM NA DRE. 
232 No sistema de inventário periódico não há controle dos custos de cada venda, 
pois a apuração é efetuada apenas ao fim do exercício social. Logo, há a 
necessidade de apuração do estoque final, mediante inventário. 
233 As PARTICIPAÇÕES ESTATUTÁRIAS aparecem na Demonstração do Resultado do 
Exercício (DRE) e são deduções do lucro após o imposto de renda, para a 
apuração do lucro líquido do exercício que será transferido para o patrimônio 
líquido. 
As RESERVAS ESTATUTÁRIAS são reservas de lucros e são constituídas após a 
transferência do lucro líquido do exercício para o patrimônio líquido. Portanto, 
não aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
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234 A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
235 “Participação nos Lucros” é o mesmo que “Participações Estatutárias”. 
236 Quando aparecer “Ações de Coligadas” ou “Ações de Controladas”, você deve 
classificar como “Ativo Não Circulante – Investimentos”. Por outro lado, se 
aparecer “Ações de Outras Companhias” (entenda como outras companhias 
aquelas que não são coligadas e nem controladas), você deve considerar que é 
um investimento temporário do ativo circulante. 
237 A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas jurídicas 
da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. 
Exemplos: empresas tributadas pelo lucro presumido, empresas tributadas pelo 
simples nacional. 
238 A conta “Bancos Conta Empréstimo” equivale ao cheque especial de uma conta 
bancária, ou seja, é um empréstimo de curto prazo que a empresa obtém junto 
ao banco, sendo, portanto, classificada no Passivo Circulante. 
239 Participações estatutárias que são dedutíveis para fins de apuração do IR: 
Participação de Empregados e Participação de Debêntures. 
Em relação à CSLL não há vedação legal quanto à dedutibilidade das 
participações estatutárias. Logo, poderiam ser deduzidas todas as participações 
estatutárias da base de cálculo da CSLL. 
240 Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) ⇒ Atenção!!! Não é dedução da 
receita bruta de vendas, e sim despesa operacional. 
241 A última linha da demonstração do resultado do exercício (DRE) deverá indicar o 
montante do lucro por ação do capital social. 
242 Receitas e despesas não operacionais, atualmente denominadas “Outras 
Receitas” e “Outras Despesas”, em virtude das alterações da Lei das S.A., são 
aquelas decorrentes de transações não incluídas nas atividades principais ou 
acessórias que constituam objeto da empresa. 
243 Insubsistência: algo que deixa de existir. 
 
Insubsistências Passivas = Insubsistências do Ativo (Despesas): é algo que deixa 
de existir causando efeito negativo no patrimônio. Exemplo: Mercadorias 
perdidas em um incêndio. 
 
Insubsistências Ativas = Insubsistências do Passivo (Receitas): é algo que deixa 
de existir causando efeito positivo no patrimônio. Exemplo: Prescrição de uma 
dívida. 
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Superveniência: algo que adiciona. 
Superveniências Passivas = Superveniências do Passivo (Despesas): é algo que 
passa a existir causando efeito negativo no patrimônio, ou seja, a situação 
líquida diminui. Exemplo: Juros de mora por atraso de pagamento de uma 
obrigação. 
Superveniências Ativas = Superveniências do Ativo (Receitas): é algo que passa 
a existir causando efeito positivo no patrimônio, ou seja, provocam um aumento 
do ativo. Exemplo: Recebimento de doação. 
244 Edifícios de Uso: conta de natureza devedora classificada no ativo não circulante 
imobilizado. 
245 Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício após o cálculo do Lucro 
Operacional: 
Lucro Operacional 
Lucro Antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão para o Imposto de Renda 
Lucro Após o Imposto de Renda 
(-) Participações Estatutárias 
Lucro Líquido do Exercício 
246 Se, na questão, aparecer “Participação de Diretores”, é o mesmo que 
“Participação de Administradores”. 
247 A reserva legal é uma reserva de lucros obrigatória por lei (5% do Lucro 
Líquido do Exercício) e obrigatoriamente reduz a base de cálculo dos 
dividendos, assim como a reserva de contingências (caso seja constituída 
no período). 
248 Demonstração do Resultado do Exercício após as alterações da Lei das S.A.: 
Receita Líquida de Vendas 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
(+) Receitas Operacionais – Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas – Outras Despesas (*) 
Lucro Antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão para Imposto de Renda 
Lucro Após o Imposto de Renda 
(-) Participações Estatutárias 
Lucro Líquido do Exercício 
(*) Considerando o Lucro Não Operacional (Outras Receitas – Outras Despesas) 
antes da apuração do lucro operacional líquido. 
249 A Esaf costuma considerar que o Lucro Líquido fornecido na questão corresponde 
ao Lucro antes do IR. Atenção na hora da prova, pois sempre que houver 
questões com imposto de renda e o enunciado citar “Resultado Líquido” ou 
“Lucro Líquido”, é o lucro antes do imposto de renda. 
250 Para a Receita Federal do Brasil (RFB), os juros pagos ou creditados a título de 
remuneração do capital próprio deverão ser registrados como despesas, afetando 
o resultado do exercício. 
Entretanto, para a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), os juros pagos ou 
creditados a título de remuneração do capital próprio não poderão afetar o 
resultado, devendo ser distribuídos a partir da conta Lucros ou Prejuízos 
acumulados. 
251 Debêntures: A companhia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus 
titulares direito de crédito contra ela, nas condições constantes da escritura de 
emissão e, se houver, do certificado (art. 52, da Lei no 6.404/76). 
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252 O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutáriassão: 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados; 
- Participações de Administradores; 
- Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados. 
Guarde a ordem que é importante: DEAPF. 
 
A base de cálculo dessas participações estatutárias é: 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados 
Base de Cálculo das Participações Estatutárias 
 
A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base 
de cálculo das participações estatutárias. 
 
O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, 
administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e 
nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a 
participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). 
Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação 
deverá ser a primeira a ser calculada. 
253 A constituição da Reserva Legal só ocorre após a transferência do Lucro Líquido 
do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Logo, não é representada na 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
254 A constituição da Reserva Legal só ocorre após a transferência do Lucro Líquido 
do Exercício para a conta Lucros Acumulados. Logo, não é representada na 
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
255 O artigo 187 da Lei da S/A define que as participações estatutárias são: 
- Participações de Debêntures; 
- Participações de Empregados; 
- Participações de Administradores; 
- Participações de Partes beneficiárias; e 
- Participações de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de 
Empregados. 
Guarde a ordem que é importante: DEAPF. 
256 A base de cálculo dessas participações estatutárias é: 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Saldo da Conta Prejuízos Acumulados 
Base de Cálculo das Participações Estatutárias 
A conta “Prejuízos Acumulados” não faz parte da DRE, mas ela influencia na base 
de cálculo das participações estatutárias. 
257 O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participações dos empregados, 
administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente, e 
nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a 
participação anteriormente calculada (por isso que é importante saber a ordem). 
Apesar de o artigo 190 não fazer referência aos debenturistas, esta participação 
deverá ser a primeira a ser calculada. 
 
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Memorize para a Prova 
 
1. Estrutura da DRE 
 
A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A. (interpretação literal), seria a 
seguinte: 
 
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
(-) Deduções da Receita Bruta 
(-) Devoluções de Vendas 
(-) Abatimentos sobre Vendas 
(-) Descontos Incondicionais Concedidos 
(-) ISS sobre Vendas 
(-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS e COFINS sobre Vendas 
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados 
(=) Resultado Operacional Bruto 
(=) Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas com Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(=) Resultado Operacional Líquido 
(+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional 
líquido) (*) 
(-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão após o resultado operacional 
líquido) (*) 
(=) Resultado Antes dos Tributos 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro 
 Participações de Debêntures 
 Participações de Empregados 
 Participações de Administradores 
 Participações de Partes Beneficiárias 
 Fundos de Assistência e Previdência de Empregados 
(=) Resultado Líquido do Exercício 
Lucro/Prejuízo Líquido por Ação 
 
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A estrutura da DRE, segundo a norma do CFC, seria a seguinte: 
 
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
(-) Deduções da Receita Bruta 
(-) Devoluções de Vendas 
(-) Abatimentos sobre Vendas 
(-) Descontos Incondicionais Concedidos 
(-) ISS sobre Vendas 
(-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS e COFINS sobre Vendas 
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados 
(=) Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas c/ Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado 
operacional líquido) 
(-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., estão antes do resultado 
operacional líquido) 
(=) Resultado Operacional Líquido 
(-) CSLL ou Despesa com Provisão para CSLL 
(=) Resultado do Exercício antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Provisão do Imposto de Renda 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Despesa c/ Participações Societárias sobre o Lucro 
 Participações de Debêntures 
 Participações de Empregados 
 Participações de Administradores 
 Participações de Partes Beneficiárias 
 Fundos de Assistência e Previdência de Empregados 
(=) Resultado Líquido do Exercício 
Lucro/Prejuízo Líquido por Ação 
 
Deduções da Receita Bruta 
Devoluções de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao 
fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. 
 
Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, 
por culpa do fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, pode entrar em 
acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devolução. 
 
ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas: são os tributos que incidem sobre 
as vendas. 
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Descontos Incondicionais Concedidos: são descontos dados 
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das 
condições de pagamento. Repare que não há previsão expressa dos descontos 
incondicionais na Lei das S.A., mas muitas empresas registram esta conta 
justamente para distinguir este tipo de desconto dos abatimentos sobre 
vendas. 
 
Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
Corresponde ao resultado da subtração da Receita Bruta de Vendas pelas 
deduções de vendas. 
 
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta 
(-) Deduções da Receita Bruta 
(-) Devoluções de Vendas 
(-) Abatimentos sobre Vendas 
(-) Descontos Incondicionais Concedidos 
(-) ISS sobre Vendas 
(-) ICMS sobre Vendas 
 (-) PIS e COFINS sobre Vendas 
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
 
Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou 
Custo dos Serviços Prestados 
 
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C – EF 
EI = Estoque Inicial 
C = Compras Líquidas do Período 
EF = Estoque Final 
 
Em relação aos serviços prestados, teríamos o CSP (Custo dos Serviços 
Prestados). Finalmente, em relação aos produtos vendidos, teríamos o CPV 
(Custo dos Produtos Vendidos). 
 
Para calcular as compras líquidas do período,utiliza-se a seguinte fórmula: 
 
(+) Compras 
(-) Tributos a Recuperar 
Compras Brutas 
(-) Devoluções 
(+) Fretes + Seguros 
(+) Carga + Descarga + Armazenagem 
(+) Tributos Não Recuperáveis 
(-) Abatimentos 
(-) Descontos Incondicionais Obtidos 
 Compras Líquidas 
 
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Resultado Operacional Bruto 
Corresponde ao lucro ou prejuízo operacional bruto, após a dedução de custo 
das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados da receita operacional 
líquida. 
 
(=) Receita Líquida de Vendas ou Receita Operacional Líquida 
(-) Custo das Mercadorias/Produtos/Serviços Vendidos/Prestados 
(=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto ou, 
simplesmente, Lucro ou Prejuízo Bruto) 
Este resultado também é denominado: Resultado com Mercadorias ou 
Resultado com Serviços Prestados. 
 
Resultado Operacional Líquido 
O resultado operacional líquido será obtido a partir do resultado operacional 
bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se todas as 
despesas operacionais. 
 
(=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo Operacional Bruto) 
(-) Despesas c/ Vendas 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(-) Despesas Financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(+) Outras Receitas 
(-) Outras Despesas 
(=) Resultado Operacional Líquido (Lucro ou Prejuízo Operacional Líquido) 
 
Se, na questão, aparecer somente lucro operacional ou prejuízo 
operacional, devemos entender que é um lucro operacional líquido ou um 
prejuízo operacional líquido. 
 
Receitas Operacionais 
São exemplos de receitas operacionais: 
- Receita Operacional Bruta (aparece no início da DRE) 
- Receita Operacional Líquida (aparece no início da DRE) 
- Outras Receitas Operacionais 
- Receitas Financeiras 
- Outras Receitas 
 
Outras Receitas Operacionais 
São exemplos de outras receitas operacionais: 
- Aluguéis Ativos ou Receita de Aluguéis 
- Reversão de Provisões 
- Receita de Dividendos 
- Receita de Equivalência Patrimonial 
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Receitas Financeiras 
São exemplos de receitas financeiras: 
- Juros Ativos: juros ganhos em aplicações financeiras, concessão de 
empréstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por 
clientes. 
 
- Descontos Condicionais (ou Financeiros) Obtidos: por exemplo, descontos 
obtidos por antecipação do pagamento de uma dívida. 
 
Outras Receitas 
São as receitas do período que não estão diretamente ligadas à atividade fim 
da empresa. Como exemplo, temos a receita obtida com a venda de bens do 
ativo não circulante. 
 
Outros exemplos: 
- Reversão da Provisão para Perdas Prováveis da Realização de Investimentos 
- Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem 
no capital social de coligada ou controlada 
 
8.2.6.2. Despesas Operacionais 
São exemplos de despesas operacionais: 
- Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais 
- Despesas Gerais ou Administrativas 
- Despesas Financeiras 
- Outras Despesas Operacionais 
- Outras Despesas 
 
Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais 
Correspondem aos gastos com a comercialização e distribuição das 
mercadorias/produtos. São exemplos de despesas com vendas ou despesas 
comerciais: 
- Comissões de Vendedores 
- Propaganda e Publicidade 
- Brindes 
- Embalagens 
- Despesas com Provisões para Créditos de Liquidação Duvidosa 
- Frete sobre vendas a cargo do fornecedor 
- Entre outras 
 
Despesas Gerais e Administrativas 
São as despesas que ocorrem no processo de administração e funcionamento 
da empresa. São exemplos de despesas gerais e administrativas: 
- Salários 
- Décimo Terceiro Salário 
- Férias 
- Encargos Sociais 
- Assistência Médica e Social 
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- Transporte 
- Honorários da Diretoria 
- Aluguéis 
- Seguros 
- IPTU 
- Energia Elétrica 
- Telefone 
- Água e Esgoto 
- Material de Expediente 
- Depreciação 
- Amortização 
- Exaustão 
- Entre outras 
 
Despesas Financeiras 
Correspondem a remunerações aos capitais de terceiros, que financiam as 
atividades da empresa. São exemplos de despesas financeiras: 
- Juros Passivos ou Despesas de Juros 
- Descontos Financeiros Concedidos ou Descontos Condicionais Concedidos 
- Variações Monetárias Passivas ou Perdas Cambiais 
- IOF (Imposto sobre Operações Financeiras) 
- Deságio na emissão de debêntures 
- Entre outras 
 
Outras Despesas Operacionais 
Apesar de não serem comerciais, financeiras ou administrativas, também são 
consideradas operacionais. Como exemplo de outras despesas operacionais, 
temos a perda com equivalência patrimonial. 
 
Outras Despesas 
São as despesas do período que não estão diretamente ligadas à atividade fim 
da empresa. Como exemplo, temos o valor contábil do bem do ativo não 
circulante (custo do bem) por ocasião de sua alienação. 
 
Outros exemplos: 
- Despesas decorrentes da constituição de Provisão para Perdas Prováveis da 
Realização de Investimentos 
- Despesas decorrentes de eventos que resultem na redução de porcentagem 
no capital social de coligada ou controlada 
 
Resultado Não Operacional 
O resultado não operacional (lucro ou prejuízo não operacional) corresponde 
ao resultado da diferença entre as receitas e despesas não operacionais, que, 
atualmente, são representadas na DRE como outras receitas e outras despesas 
respectivamente. 
 
 
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83
Portanto, após as alterações da Lei das S.A.: 
 
Receitas Não Operacionais = Outras Receitas 
Despesas Não Operacionais = Outras Despesas 
 
Receitas Não Operacionais 
(–) Despesas Não Operacionais 
Resultado Não Operacional 
 
Quando um bem do ativo não circulante da empresa é alienado ou baixado por 
perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, a empresa deve 
apurar o resultado desse evento, que poderá ser um ganho ou uma perda de 
capital. 
 
Para apurar esse resultado, a empresa deverá confrontar o valor de alienação 
com o valor contábil do bem. 
 
O valor contábil do bem é aquele que estiver registrado na escrituração do 
contribuinte, diminuído, se for o caso, pela depreciação, amortização ou 
exaustão acumulada. 
 
Haverá ganho de capital quando o valor da alienação for maior que o valor 
contábil do bem e haverá perda de capital quando o valor da alienação for 
menor que o valor contábil do bem. 
 
Ganho de Capital: Valor de Alienação > Valor Contábil 
Perda de Capital: Valor de Alienação < Valor Contábil 
 
Resultado Líquido do Exercício 
O resultado líquido do exercício (lucro ou prejuízo) corresponde ao resultado 
da subtração do resultado do exercício após o imposto de renda pelas 
participações estatutárias. 
(=) Resultado do Exercício após o Imposto de Renda 
(-) Participações Estatutárias 
 (-) Participação de Debêntures 
 (-) Participação de Empregados 
 (-) Participação de Administradores 
 (-) Participação de Partes Beneficiárias 
(-) Participação de Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência 
de Empregados 
Resultado Líquido do Exercício 
 
Lucro Líquido por Ação 
É a última informação da DRE e corresponde ao lucro líquido do exercício (caso 
tenha lucro no período) dividido pelo número total de ações da empresa. 
 
Lucro Líquido porAção (LLA) = LLEx/Total de Ações 
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84
2. Apuração do Resultado do Exercício 
 
2.1 – Levantamento do 1o balancete de verificação 
Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores 
(contas patrimoniais e de resultado) 
 
2.2 – Ajustes 
Decorrem do Princípio da Competência 
(provisões, depreciações, despesas e receitas antecipadas etc.) 
 
2.3 – Apuração do Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuízo 
Bruto) 
 
Receita Líquida de Vendas 
(-) CMV 
Resultado Operacional Bruto 
 
2.4 – Apuração do Resultado Operacional Líquido (Lucro ou Prejuízo 
Operacional) 
 
Resultado Operacional Bruto 
(-) Despesas Operacionais 
(+) Receitas Operacionais 
Resultado Operacional Líquido 
 
2.5 – Cálculo da CSLL e do IR 
 
Resultado Operacional Líquido 
(-) Despesa com Provisão para CSLL 
Resultado do Exercício antes do IR 
(-) Despesa com Provisão para IR 
Resultado do Exercício após o IR 
 
2.6 – Cálculo das participações estatutárias 
 
Debêntures 
Empregados 
Administradores 
Partes Beneficiárias 
Fundos de Assistência e Previdência de Empregados 
 
O cálculo é feito nesta ordem, e cada participação reduz a base de 
cálculo da participação seguinte. 
 
ATENÇÃO!! ��� Os prejuízos acumulados porventura existentes reduzem 
a base de cálculo das participações. 
 
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85
2.7 – Apuração do Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício 
 
Resultado do Exercício após o IR 
(-) Participações Estatutárias 
Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício 
 
O resultado do exercício é transferido para a conta Lucros Acumulados, 
se houver lucro, ou Prejuízos Acumulados, se houver prejuízo. 
No caso de lucro do período, deverá integralmente ser destinado a 
reservas ou dividendos. Se for um prejuízo, poderá permanecer no PL, 
como prejuízos acumulados. 
 
2.8 – Destinações do Lucro Líquido 
 
Antes das destinações, devem-se compensar eventuais prejuízos 
acumulados. Contudo, eventuais lucros acumulados não devem ser 
somados. 
Possíveis destinações: 
Reserva Legal 
Demais Reservas de Lucros 
Dividendos 
Aumento do Capital Social 
 
2.9 – Levantamento do 2.º balancete de verificação 
Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores 
(somente contas patrimoniais) 
 
2.10 - Juros sobre o Capital Próprio 
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa 
jurídica poderá deduzir, para efeito de apuração do lucro real, 
observado o regime de competência, os juros pagos ou creditados 
individualmente ao titular, sócios ou acionistas, a título de 
remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do 
patrimônio líquido e limitadas à variação pro rata dia da Taxa de Juros 
Longo Prazo – TJLP. 
 
O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade 
como despesa financeira não poderá exceder, a 50% (cinquenta por 
cento) do maior entre os seguintes valores: 
- do lucro líquido correspondente ao período de apuração (trimestral 
ou anual) do pagamento ou crédito dos juros, antes da provisão para o 
imposto de renda e da dedução dos referidos juros; ou 
- dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de períodos 
anteriores. 
 
 
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86
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa 
realizados no período dentro da tradicional DRE. As demais variações 
do patrimônio Líquido (reservas de reavaliação, certos ajustes de 
instrumentos financeiros, variações cambiais de instrumentos no 
exterior e outros), que poderão transitar no futuro pelo resultado do 
período ou irem direto para Lucros ou Prejuízos Acumulados, são 
apresentadas como Outros Resultados Abrangentes dentro da 
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) do período. 
 
Demonstração do Resultado Abrangente 
Esse é um assunto que surgiu com as alterações da Lei das S.A. e o processo 
de convergência com as normas internacionais (está previsto do CPC 26 (R1) 
Apresentação das Demonstrações Contábeis). 
 
O Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações 
Contábeis - determina a adoção de duas demonstrações: a do resultado e a 
do resultado abrangente. 
 
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no 
período dentro da tradicional DRE. 
 
As demais variações do patrimônio Líquido (reservas de reavaliação, certos 
ajustes de instrumentos financeiros, variações cambiais de instrumentos no 
exterior e outros), que poderão transitar no futuro pelo resultado do período 
ou irem direto para Lucros ou Prejuízos Acumulados, são apresentadas como 
Outros Resultados Abrangentes dentro da Demonstração do Resultado 
Abrangente (DRA) do período. 
 
A DRA corresponde à soma do resultado do período com os outros resultados 
abrangentes. Ela não faz parte do conjunto de demonstrações contábeis 
exigido pela Lei Societária, porém foi incluída pelo CPC em decorrência das 
mudanças advindas da convergência às normas internacionais. 
 
O resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido 
durante um período que resulta de transações e outros eventos que 
não são derivados de transações com os sócios na sua qualidade de 
proprietários, ou seja, é o resultado do exercício acrescido de ganhos ou 
perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). 
 
No Brasil, a entidade pode optar por apresentar a DRA separadamente ou 
dentro da DMPL. A DRA, pelas normas internacionais, pode ainda ser 
apresentada como continuidade da DRE (mas no Brasil o CPC determinou que 
seja como um relatório à parte ou dentro da DMPL). 
 
 
 
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A demonstração do resultado abrangente começa com o resultado líquido e 
inclui os outros resultados abrangentes, que correspondem às mutações do 
patrimônio líquido que não representam receitas e despesas 
realizadas pelo princípio da competência, ou seja, poderão causar 
variações em períodos subsequentes. 
 
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa 
(incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na 
demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos 
Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Os 
componentes dos outros resultados abrangentes incluem: 
 
- variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente; 
- ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido 
reconhecidos; 
- ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de 
operações no exterior; 
- ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na 
remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda; 
- ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou 
perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. 
 
Exemplo: A empresa J4M2 efetuou um ajuste a valor justo de suas ações da 
Petrobras disponíveis para venda, no valor de R$ 10.000,00 (o ajuste). Com 
isso, o lançamento seria: 
 
Débito: Ações da Petrobras (Ativo Circulante) 10.000 
Crédito: Ajustes de Avaliação Patrimonial (Patrimônio Líquido) 10.000 
 
Esse ajuste a valor justo, reconhecido diretamente em conta do Patrimônio 
Líquido, representa um resultado abrangente que transitará pelo resultado 
quando as ações forem vendidas.As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do 
desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho 
ou de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma 
das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais. 
 
Método da natureza da despesa: as despesas são agregadas na 
demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, 
depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, benefícios aos 
empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre as várias 
funções dentro da entidade. 
 
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Exemplo: 
 Receitas X 
Outras Receitas X 
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X 
Consumo de matérias-primas e materiais X 
Despesa com benefícios a empregados X 
Depreciações e amortizações X 
Outras despesas X 
Total da despesa (X) 
Resultado antes dos tributos X 
 
Método da função da despesa ou do ”custo dos produtos e serviços 
vendidos”: classifica-se as despesas de acordo com a sua função como parte 
do custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de 
distribuição ou das atividades administrativas. É o método previsto na Lei da 
S.A. 
 
Exemplo: 
Receitas X 
Custo dos produtos e serviços vendidos (X) 
Lucro bruto X 
Outras receitas X 
Despesas de vendas (X) 
Despesas administrativas (X) 
Outras despesas (X) 
Resultado antes dos tributos X 
 
 
Método da Natureza da Despesa: utiliza como elemento agregador das 
despesas a sua natureza. Se são despesas com depreciação, são diferentes das 
despesas com transporte, que são diferentes das despesas com energia, que 
são diferentes do consumo de materiais diretos e assim vai. 
 
Método da Função: o elemento agregador, nesse caso é a função. Ou seja, 
todas as despesas de vendas estarão juntas (despesas com comissão de 
vendedores, frete a cargo do vendedor, etc), todas as despesas 
administrativas estarão juntas (salários, FGTS, décimo terceiro, hora-extra, 
etc), e assim por diante. 
 
A atual legislação societária determina que as despesas sejam 
evidenciadas de acordo com a função da despesa. 
 
Bons estudos, 
 
Moraes Junior 
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br 
 
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Lista de Questões Comentadas e Resolvidas Nesta Aula 
 
228.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Assinale 
abaixo a opção incorreta. 
 
Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: 
 
a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos obtidos e os impostos a recolher. 
b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto. 
c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. 
d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. 
e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o 
imposto. 
 
229.(Analista de Comércio Exterior–MDIC–Grupo 1–2012-Esaf) Certa 
empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes 
valores: 
 
Receita Líquida de Vendas 250.000,00 
Custo das Vendas do Período 140.000,00 
Receitas Operacionais 25.000,00 
Despesas Operacionais 65.000,00 
Ganhos de Capital 10.000,00 
Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 
 
Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 
10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 
25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao 
pagamento das participações o montante de 
 
a) R$ 10.000,00. 
b) R$ 9.500,00. 
c) R$ 7.600,00. 
d) R$ 3.750,00. 
e) R$ 3.156,00. 
 
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230.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) A empresa 
Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exercício social, os seguintes 
componentes de 
resultados: 
 
Receitas tributáveis 80.000,00 
Despesas dedutíveis 58.200,00 
Receitas Não Tributáveis 9.600,00 
Despesas não dedutíveis 4.600,00 
Contribuição Social sobre o lucro líquido 2.400,00 
Imposto de Renda 15% 
 
O saldo de prejuízos fiscais a compensar, conforme apuração na demonstração 
do lucro real de períodos anteriores e registrado no livro próprio, monta a R$ 
10.000,00. Com base nas informações acima, calcule o imposto de renda a 
provisionar e indique o seu valor. 
 
a) R$ 3.360,00 
b) R$ 3.270,00 
c) R$ 2.541,00 
d) R$ 2.289,00 
e) R$ 1.770,00 
 
231.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A 
empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exercício social, apresentou as 
seguintes contas e saldos: 
 
n. - c o n t a s s a l d o s 
01 – Caixa 690,00 
02 - Receita de Vendas 8.000,00 
03 - Fornecedores 2.700,00 
04 - Bancos conta Movimento 1.200,00 
05 - Aluguéis Ativos 200,00 
06 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 
07 - Clientes 1.700,00 
08 - Salários e Ordenados 800,00 
09 - Empréstimos Bancários 4.900,00 
10 - Duplicatas a Receber 2.300,00 
11 - Aluguéis Passivos 240,00 
12 - Provisão p/FGTS 90,00 
13 - Duplicatas Descontadas 700,00 
14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4.300,00 
15 - Provisão p/Imposto de Renda 110,00 
16 - Mercadorias 3.000,00 
17 - ICMS a Recolher 230,00 
18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 
19 - Capital Social 5.300,00 
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20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 
21 - Capital a Realizar 300,00 
22 - Juros Passivos 220,00 
23 - Despesas Antecipadas 400,00 
24 - Reserva Legal 300,00 
25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 
26 - Reservas Estatutárias 280,00 
27 - Veículos 5.700,00 
28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 
29 - Depreciação 900,00 
30 - Juros Ativos 150,00 
31 - Depreciação Acumulada 1.400,00 
 
Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de 
renda e o restante para reservas de lucros. Contabilizado o resultado do 
exercício e a distribuição do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas 
surgirá um patrimônio líquido de 
 
a) R$ 5.580,00 
b) R$ 5.770,00 
c) R$ 5.780,00 
d) R$ 5.880,00 
e) R$ 5.970,00 
 
232.(Analista de Normas Contábeis e de Auditoria-CVM-2010-Esaf) A 
empresa Modelos & Struturas S/A, no fim do exercício social, apresentou as 
seguintes contas e saldos: 
 
n. - c o n t a s s a l d o s 
01 - Receita de Vendas 8.000,00 
02 - Fornecedores 2.700,00 
03 - Bancos conta Movimento 1.800,00 
04 - Aluguéis Ativos 200,00 
05 - Duplicatas a Pagar 1.600,00 
06 - Clientes 1.700,00 
07 - Salários e Ordenados 800,00 
08 - Empréstimos Bancários 4.900,00 
09 - Duplicatas a Receber 2.300,00 
10 - Aluguéis Passivos 240,00 
11 – ICMS sobre Compras 1.200,00 
12 - Provisão p/FGTS 200,00 
13 - Duplicatas Descontadas 700,00 
14 – Compras de Mercadorias 6.000,00 
15 - Depreciação Acumulada 1.400,00 
16 - Mercadorias - estoque inicial 2.500,00 
17 - ICMS a Recolher230,00 
18 - Provisão p/Ajuste de Estoques 80,00 
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19 - Capital Social 5.300,00 
20 - Provisão p/Devedores Duvidosos 110,00 
21 - Capital a Realizar 300,00 
22 - Juros Passivos 200,00 
23 - Despesas Antecipadas 400,00 
24 - Reserva Legal 580,00 
25 - Móveis e Utensílios 2.900,00 
26 - Juros Ativos 150,00 
27 - Veículos 5.700,00 
28 - ICMS sobre Vendas 1.500,00 
29 - Depreciação 900,00 
 
O inventário de mercadorias no fim do exercício acusou um estoque final de 
mercadorias de R$ 3.000,00. Do resultado do exercício, a empresa destinou R$ 
190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros. Após a 
contabilização, a Demonstração do Resultado do Exercício evidenciará um 
 
a) Custo da mercadoria vendida de R$ 5.500,00. 
b) Lucro operacional bruto de R$ 3.700,00. 
c) Lucro operacional líquido de R$ 2.200,00. 
d) Lucro líquido de exercício de R$ 410,00. 
e) Lucro líquido de exercício de R$ 220,00. 
 
233.(Fiscal de Rendas-Rio de Janeiro-RJ-2010-Esaf) A Sociedade 
Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009,como Resultado Líquido do Exercício, um 
lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma: 
 
5% para constituição de reserva legal; 
10% para constituição de reserva estatutária; 
10% para participação estatutária de administradores; 
25% para provisão para o Imposto de Renda; 
50% para dividendos obrigatórios; 
e o restante para reservas de lucro. 
 
Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para 
constituição da reserva legal, coube a importância de 
 
a) R$ 2.500,00. 
b) R$ 1.875,00. 
c) R$ 1.687,50. 
d) R$ 1.500,00. 
e) R$ 1.375,00. 
 
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234.(Analista Técnico-Controle e Fiscalização-Susep-2010-Esaf) A 
seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus 
saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social. 
 
C o n t a s S a l d o s 
Bancos conta Movimento 9.500,00 
Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 
ICMS sobre Vendas 16.000,00 
Duplicatas a Receber 37.500,00 
Encargos de Depreciação 6.000,00 
Capital Social 110.000,00 
Mercadorias 50.000,00 
Juros Passivos a Vencer 3.000,00 
Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 
ICMS a Recolher 8.500,00 
Capital a Realizar 15.000,00 
Provisão para FGTS 24.000,00 
Ações de Coligadas 25.000,00 
Receita de Vendas 100.000,00 
Duplicatas a Pagar 65.000,00 
Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00 
Depreciação Acumulada 10.000,00 
Ações em Tesouraria 25.000,00 
Juros Passivos 4.000,00 
Móveis e Utensílios 70.000,00 
Descontos Ativos 5.000,00 
 
Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva 
legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto 
de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas acima e 
estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores 
demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de 
 
a) R$ 2.650,00. 
b) R$ 3.250,00. 
c) R$ 5.000,00. 
d) R$ 3.150,00. 
e) R$ 3.750,00. 
 
 
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235.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) Durante 
o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: 
 
Compras de Mercadorias R$ 600,00 
Vendas de Mercadorias R$ 970,00 
Receitas Não-Operacionais R$ 17,00 
Despesas Não-Operacionais R$ 60,00 
Reservas de Lucros R$ 20,00 
Participação nos Lucros R$ 15,00 
Imposto de Renda R$ 30,00 
ICMS sobre as Vendas R$ 97,00 
Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00 
Estoque de Mercadorias em 31/12 R$ 250,00 
Despesas Operacionais R$ 80,00 
 
A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores 
acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de 
 
a) R$ 100,00. 
b) R$ 143,00. 
c) R$ 55,00. 
d) R$ 152,00. 
e) R$ 35,00. 
 
236.(Analista de Planejamento e Orçamento-Mpog-2010-Esaf) A 
empresa Massas e Maçãs S/A listou as seguintes contas para elaborar o seu 
balanço: 
 
01 - Ações de Outras Companhias R$ 200,00 
02 - Ações de Coligadas R$ 300,00 
03 - Ações em Tesouraria R$ 50,00 
04 - Duplicatas a Pagar R$ 2.000,00 
05 - Duplicatas a Receber R$ 1.800,00 
06 - Duplicatas Descontadas R$ 1.400,00 
07 - Mercadorias R$ 1.200,00 
08 - Produtos Acabados R$ 800,00 
09 - Máquinas e Equipamentos R$ 1.600,00 
10 - Móveis e Utensílios R$ 1.500,00 
11 - Imóveis R$ 4.810,00 
12 - Despesas Operacionais R$ 250,00 
13 - Despesas Administrativas R$ 600,00 
14 - Receitas de Vendas R$ 1.700,00 
15 - Receitas Não-Operacionais R$ 660,00 
16 - Custo dos Serviços Vendidos R$ 920,00 
17 - Salários R$ 180,00 
18 - Fornecedores R$ 1.400,00 
19 - Provisão p/Devedores Duvidosos R$ 120,00 
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20 - Provisão para Imposto de Renda R$ 370,00 
21 - Capital Social R$ 5.000,00 
22 - Capital a Realizar R$ 320,00 
23 - Depreciação R$ 310,00 
24 - Depreciação Acumulada R$ 500,00 
25 - Amortização Acumulada R$ 190,00 
26 - ICMS a Recolher R$ 230,00 
27 - ICMS sobre Vendas R$ 80,00 
28 - Reserva Legal R$ 1.260,00 
29 - Provisão para FGTS R$ 90,00 
 
Na elaboração do Balanço Patrimonial, com os valores acima listados, vamos 
encontrar um 
 
a) Ativo Circulante de R$ 3.680,00. 
b) Ativo total de R$ 10.000,00. 
c) Passivo Circulante de R$ 5.490,00. 
d) Patrimônio Líquido de R$ 5.890,00. 
e) Saldos devedores de R$ 14.630,00. 
 
237.(ATRFB-2010-Esaf) Assinale abaixo a opção que contém uma afirmativa 
falsa. 
 
a) A legislação do imposto sobre a renda dispensa determinadas pessoas 
jurídicas da obrigatoriedade da manutenção de escrituração contábil e fiscal. 
b) O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros 
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
c) Os bens de uso do ativo imobilizado deverão ser depreciados a partir do 
momento de sua aquisição, mesmo que permaneçam estocados para utilização 
futura. 
d) Existe um piso, atualizado periodicamente pela Receita Federal, para 
incorporação de bens ao ativo imobilizado. Os bens adquiridos para uso, com 
valor inferior, deverão ser contabilizados como despesas operacionais. 
e) Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, 
os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda. 
 
238.(AFRFB-2009-Esaf) A relação seguinte refere-se aos títulos contábeis 
constantes do livro Razão da empresa comercial Concórdia Sociedade 
Anônima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008: 
 
01 – Bancos Conta Movimento 17.875,00 
02 – Bancos Conta Empréstimos 50.000,00 
03 – Conta Mercadorias 42.500,00 
04 – Capital Social 105.000,00 
05 – Móveis e Utensílios 280.000,00 
06 – ICMS a Recolher 7.500,00 
07 – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 212.500,00 
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08 – Salários e Ordenados 10.000,00 
09 – Contribuições dePrevidência 3.750,00 
10 – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 3.500,00 
11 – Depreciação Acumulada 44.800,00 
12 – Retenção de Lucros 51.200,00 
13 – Vendas de Mercadorias 352.000,00 
14 – Impostos e Taxas 2.200,00 
15 – PIS e COFINS 8.625,00 
16 – ICMS sobre vendas 52.500,00 
17 – Pró-labore 7.600,00 
18 – Fornecedores 157.750,00 
19 – PIS e COFINS a Recolher 1.800,00 
20 – Duplicatas a Receber 100.000,00 
21 – Encargos de Depreciação 32.000,00 
22 – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 3.000,00 
 
Ao elaborar o balancete geral de verificação, no fim do exercício social, com as 
contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrará: 
 
a) um balancete fechado em R$ 773.050,00. 
b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00. 
c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00. 
d) um endividamento de R$ 167.050,00. 
e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00. 
 
239.(AFRFB-2009-Esaf) A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, 
em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o 
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações 
estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do 
exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para 
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos 
(30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação 
de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 
para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do 
rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a 
importância de: 
 
a) R$ 39.000,00. 
b) R$ 33.150,00. 
c) R$ 35.700,00. 
d) R$ 34.627,50. 
e) R$ 37.050,00. 
 
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240.(AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A 
colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas 
à apuração do resultado do exercício: 
 
01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00 
02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00 
03 - Aluguéis Ativos R$ 460,00 
04 - Juros Passivos R$ 400,00 
05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00 
06 - Fornecedores R$ 3.155,00 
07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00 
08 - FGTS R$ 950,00 
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00 
10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00 
11 - Clientes R$ 4.500,00 
12 - Salários e Ordenados R$ 2.000,00 
13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00 
14 - COFINS R$ 1.100,00 
15 - Frete sobre vendas R$ 800,00 
16 - Frete sobre compras R$ 300,00 
17 - ICMS sobre compras R$ 400,00 
 
O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no 
valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão 
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se 
dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no 
valor de 
 
a) R$ 9.040,00. 
b) R$ 6.540,00. 
c) R$ 5.040,00. 
d) R$ 4.240,00. 
e) R$ 2.350,00. 
 
241.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guaraí, no Estado do 
Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 ações 
ordinárias, que dão a seus donos direitos iguais. No exercício de 2008, a 
empresa finalizou, corretamente, a sua demonstração de resultado do exercício 
com os seguintes valores: 
 
Lucro líquido antes do Imposto de Renda 186.000,00 
Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 
 31.500,00 
Participações Estatutárias sobre o Lucro 10.500,00 
 
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Como se sabe, a última linha dessa demonstração de lucros deverá indicar o 
montante do lucro por ação do capital social que, neste caso, será no valor de 
a) R$ 6,20. 
b) R$ 5,15. 
c) R$ 4,80. 
d) R$ 1,67. 
e) R$ 8,00. 
 
242.(Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas-
Sefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada) Assinale abaixo a opção que contém uma 
afirmativa verdadeira. 
 
a) Após apurado o resultado do exercício e calculadas as provisões para 
contribuição social e para pagamento do imposto de renda, deverão ser 
calculadas e contabilizadas as participações contratuais e estatutárias nos 
lucros e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou 
previdência de empregados. 
b) As despesas do mês, que foram pagas antecipadamente, estão registradas 
em contas do ativo circulante. A apropriação no último dia do mês é feita 
debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a 
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. 
c) Despesas não-operacionais são aquelas decorrentes de transações não 
incluídas nas atividades principais ou acessórias da empresa, como, por 
exemplo, o montante obtido na alienação de bens ou direitos integrantes do 
ativo não circulante. 
d) Os prejuízos acumulados correspondem a prejuízos apurados pela 
Contabilidade em exercícios anteriores, que estejam devidamente 
contabilizados e que não podem ser compensados pelo lucro apurado no 
exercício atual. 
e) Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de vendas de bens ou 
serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados por 
terceiros. 
 
243.(AFC-CGU-2008-Esaf) Ao longo da existência de uma entidade, vários 
fatos podem acontecer e que refletem no patrimônio desta de forma positiva 
ou negativa. Em relação aos fatos contábeis e suas respectivas variações no 
patrimônio, julgue os itens que se seguem e marque a opção incorreta. 
 
a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir 
provocou efeito negativo no patrimônio da entidade. 
b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida diminui. 
c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo. 
d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do Passivo. 
e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa. 
 
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244.(AFC-CGU-2008-Esaf) O Balancete de Verificação de uma empresa 
apresenta as seguintes contas e respectivos saldos ao final do exercício social 
(31.12.20X8): 
 
Móveis e Utensílios 530 
Bancos 4.000 
Vendas 50.000 
Duplicatas a Pagar 6.000 
Despesa de Salários 10.000 
Contas a Receber 8.000 
Despesas de Juros 2.000 
Receitas de Serviços 17.000 
Despesa de Aluguel 3.000 
Prejuízos Acumulados 4.000 
Edifícios de Uso 12.000 
Custo das Vendas 40.000 
Empréstimos a Pagar 3.000 
 
Com base nos dados acima e nas regras de apuração de resultado, pode-se 
afirmar que: 
 
a) após a apuração do resultado, os Prejuízos Acumulados foram 
transformados em lucros acumulados de 12.000. 
b) o Lucro do Período foi de 52.000. 
c) o Capital Social é de 7.530. 
d) o Patrimônio Líquido é de 8.000. 
e) o Ativo e o Passivo somam 33.000. 
 
245.(APO-MPOG-2008-Esaf) A empresa Eliezer Freitas S.A. teve, no 
exercício, um resultado final no valor de R$ 15.000,00. É assim que está 
expresso na Demonstração do Resultado do Exercício: Lucro Líquido do 
Exercício R$ 15.000,00. 
 
Sabemos que nos procedimentos de apuração e distribuição do lucro houve a 
destinação de R$ 7.500,00 para provisão de Imposto de Renda; de R$ 
2.500,00 para participações estatutárias no lucro; de R$ 1.000,00 para reservaestatutária; de R$ 500,00 para reserva legal; e de R$ 2.100,00 para 
dividendos obrigatórios. 
 
Após a contabilização da destinação desse resultado, pode-se dizer que o 
Patrimônio Líquido da empresa Eliezer Freitas S.A. aumentou em: 
 
a) R$ 17.500,00. 
b) R$ 12.900,00. 
c) R$ 13.500,00. 
d) R$ 15.000,00. 
e) R$ 11.400,00. 
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246.(ISS/Natal-2008-Esaf) A empresa Mercearia Comercial S/A auferiu, no 
exercício, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer destinação. 
Devendo pagar dividendo mínimo obrigatório de 30% sobre o lucro, conforme 
os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuição: 
 
Imposto de Renda 30%; 
Participação de Empregados R$ 40.000,00; 
Participação de Diretores 10%; 
Reserva Legal na forma da lei; 
Retenção de Lucros R$ 30.000,00; 
Dividendos a Pagar 30%. 
 
Com a contabilização feita na forma indicada, caberá à empresa distribuir 
dividendos no valor de: 
 
(a) R$ 88.470,00. 
(b) R$ 91.548,00. 
(c) R$ 97.470,00. 
(d) R$ 100.548,00. 
(e) R$ 105.840,00. 
 
247.(Analista de Finanças e Controle – Área: Contábil-Financeira–STN-
2008–Esaf) O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto 
que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das 
participações no valor de R$ 100.000,00. 
 
Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao 
pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 
30%, calculado nos termos da lei. Também deverão ser destinados 5% para 
reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de 
administradores. 
 
Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação 
de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a 
retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de 
lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de 
 
a) R$ 2.677,50, em reserva legal. 
b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária. 
c) R$ 5.500,00, em participação de administradores. 
d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos. 
e) R$ 30.000,00, em provisão para Imposto de Renda. 
 
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248.(TRF-2006-Esaf) A Lei n. 6.404/76 e as alterações pertinentes 
estabelecem que na Demonstração de Resultado do Exercício seja evidenciada 
a lucratividade absoluta, indicando-se o montante, em reais ou fração, do lucro 
obtido por ação do capital social. A empresa Revendas Comerciais S/A, cujo 
capital social é constituído de 600 mil ações, apresentou os seguintes dados 
em relação ao exercício de 2005: 
 
Reserva Legal R$ 30.000,00 
Reservas Estatutárias R$ 45.000,00 
Participações Estatutárias R$ 18.000,00 
Provisão para Imposto de Renda R$ 40.000,00 
Receita Líquida de Vendas R$ 225.000,00 
Lucro Operacional Bruto R$ 145.000,00 
Lucro Operacional Líquido R$ 106.000,00 
Lucro Não-Operacional R$ 24.000,00 
Capital Social R$ 800.000,00 
 
No caso ora apresentado, baseado apenas nas informações fornecidas, 
podemos dizer que o lucro por ação do capital social a ser indicado na última 
linha da DRE foi da ordem de 
 
a) R$ 0,15 por ação. 
b) R$ 0,12 por ação. 
c) R$ 0,11 por ação. 
d) R$ 0,09 por ação. 
e) R$ 0,08 por ação. 
 
249.(TRF-2006-Esaf) O Contador da empresa Comercial de Laticínios S.A., 
cujos estatutos sociais determinavam o pagamento de 10% dos lucros como 
participação aos empregados, teve de informar à Assembleia Geral o valor 
absoluto dessa participação no exercício em que o lucro líquido foi de R$ 
300.000,00, a reserva legal foi constituída de R$ 5.000,00, a participação 
estatutária de administradores foi de R$ 12.000,00, e o imposto de renda e a 
contribuição social sobre o lucro foram provisionados em R$ 75.000,00. Com 
fulcro nessas informações, o referido contador pode afirmar que a participação 
de empregados foi de 
 
a) R$ 30.000,00. 
b) R$ 22.500,00. 
c) R$ 22.000,00. 
d) R$ 21.800,00. 
e) R$ 21.300,00. 
 
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102
250.(AFRF-2005-Esaf) Em conformidade com a legislação societária e para 
que se beneficie da dedutibilidade do valor do imposto de renda, devem as 
empresas de capital aberto contabilizar o pagamento dos juros sobre o capital 
próprio como: 
 
a) dividendos pagos, estornando para receita financeira na demonstração de 
resultados. 
b) conta redutora do capital social, por tratar-se de remuneração para o 
acionista do capital emprestado. 
c) destinação da conta de reserva de capital, revertendo o valor para resultado 
do exercício. 
d) despesas financeiras, revertendo o valor na última linha da demonstração 
de resultados. 
e) destinação de lucros acumulados sem transitar pela demonstração de 
resultados. 
 
251.(AFRF-2005-Esaf-Adaptada) A empresa Capita Tudo S.A. decide 
modificar sua estrutura de capitais, hoje dependente de recursos de curto 
prazo, utilizando recursos capitados por meio de debêntures conversíveis em 
ações. No ato da emissão das debêntures mediante recebimento dos recursos, 
o lançamento de registro a ser efetuado é: 
 
a) Débito Crédito 
Capital Social Bancos 
 
b) Débito Crédito 
Bancos Debêntures Não Circulante Longo Prazo 
 
c) Débito Crédito 
Debêntures Realizável a Longo Prazo Bancos 
 
d) Débito Crédito 
Bancos Debêntures Realizável a Longo Prazo 
 
e) Débito Crédito 
Bancos Capital Social 
 
252.(ICMS-RN-2005-Esaf) A Cia. Souto e Salto tinha prejuízos acumulados 
de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apurou lucro. Desse lucro, 
após destinar R$ 80.000,00 para imposto de renda e CSLL, a empresa 
distribuiu 10% em participação de debenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 
10% em participação de administradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em 
participação de empregados. De acordo com as informações acima e com as 
normas em vigor, podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da 
Demonstração de Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercício 
no valor de 
 
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a) R$ 29.160,00. 
b) R$ 29.520,00. 
c) R$ 68.760,00. 
d) R$ 69.160,00. 
e) R$ 69.520,00. 
 
253.(AFC-CGU-2004-Esaf) A Cia. de Comércio Zão apresenta a relação de 
contas abaixo, com respectivos saldos, para organizar o balancete, balanço e 
resultado. 
 
C o n t a s saldos em R$ 
Ações de Coligadas 800 
Amortização Acumulada 60 
Aluguéis Passivos 250 
Caixa 100 
Clientes 180 
Capital Social 2.500 
Capital a Realizar 350 
Custo das Mercadorias Vendidas 900 
Duplicatas a Receber 400 
Duplicatas Descontadas 220 
Duplicatas a Pagar 290 
Depreciação Acumulada 110 
Despesa de Comissões 200 
Fornecedores 400 
Impostos a Recolher 40 
ICMS sobre Vendas 340 
Impostos e Taxas 180 
Juros Ativos 230 
Lucros Acumulados 33 
Mercadorias 300 
Móveis e Utensílios 1.000 
Marcas e Patentes 250 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 17 
Provisão para FGTS 120 
Reservas de Lucros 320 
Receitas de Vendas 1.980 
Receitas Financeiras 150 
Salários a Pagar200 
Salários e Ordenados 300 
Veículos 1.120 
 
Com base nos saldos da relação acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro 
líquido apurado no exercício, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o 
imposto de renda e R$ 7,00 para a constituição da reserva legal. Nesta 
hipótese, a última linha de valor da DRE será Lucro Líquido do Exercício de 
 
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a) R$ 190,00 
b) R$ 133,00 
c) R$ 126,00 
d) R$ 116,00 
e) R$ 109,00 
 
254.(Contabilidade-MPU-2004-Esaf) A Comercial Lima S/A apresentou-nos 
o seguinte extrato de sua D.R.E, para fazermos o cálculo do lucro líquido por 
ação, que deverá constar ao fim da demonstração, no exercício em causa: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas e Serviços R$ 10.000.000,00 
Lucro Operacional Bruto R$ 7.000.000,00 
Lucro Operacional Líquido R$ 1.500.000,00 
Lucro Líquido antes do IR e da CSLL R$ 500.000,00 
(-) Provisão para Imposto de Renda R$ 100.000,00 
(-) Provisão para CSLL R$ 50.000,00 
Lucro Líquido após o IR e a CSLL R$ 350.000,00 
 
A partir dos dados demonstrados acima foram calculados e contabilizados 
apenas os itens seguintes: 
 
Reserva legal de 5%; 
Participação de Administradores 10%; 
Participação de Empregados 10%. 
 
Sabemos que a conta Reserva Legal tem saldo de R$6.000,00; que a 
quantidade das ações do Capital Social é de 100 mil ações a valor unitário de 
R$1,25, e que os cálculos em moeda corrente têm arredondamento 
matemático, quando necessário. De posse dessas informações e dados, 
completamos nossos cálculos encontrando o lucro líquido de 
 
(a) R$ 3,50 por ação de capital social. 
(b) R$ 3,15 por ação de capital social. 
(c) R$ 2,84 por ação de capital social. 
(d) R$ 2,80 por ação de capital social. 
(e) R$ 2,69 por ação de capital social. 
 
255.(TRF-2003-Esaf) A Companhia Delta, no encerramento do exercício de 
2002, obteve as seguintes informações, conforme segue: 
 
Valores em R$ 
Capital Social 1.000.000,00 
Financiamentos 50.000,00 
Lucro Antes do Imposto de Renda 300.000,00 
Prejuízos Acumulados 70.000,00 
Provisão para Imposto de Renda e CSLL 90.000,00 
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Estatutariamente as participações no resultado são: empregados 10%; 
administradores 10%. Assinale o valor do Lucro Líquido do Exercício. 
 
(a) 183.400,00 
(b) 170.100,00 
(c) 168.000,00 
(d) 153.000,00 
(e) 150.000,00 
 
256.(AFTM-Recife-2003-Esaf) A empresa “Y” Ltda., no encerramento do 
exercício de 2002, obteve as seguintes informações: 
 
Valores em R$ 
Capital Social 50.000,00 
Financiamentos 30.000,00 
Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00 
Prejuízos Acumulados 20.000,00 
Provisão para Imposto de Renda e CSLL 25.000,00 
 
Estatutariamente, as participações no resultado são: a) empregados 10%; b) 
administradores 10%. Indique a opção que contém os valores corretos das 
participações dos Empregados e Administradores e do Lucro Líquido do 
Exercício. 
 
Empregados Administradores Lucro Líquido do Exercício 
a) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 55.000,00 
b) R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 R$ 60.000,00 
c) R$ 7.500,00 R$ 6.750,00 R$ 60.750,00 
d) R$ 5.500,00 R$ 5.500,00 R$ 64.000,00 
e) R$ 5.500,00 R$ 4.950,00 R$ 64.550,00 
 
257.(AFRF-2002-2-Esaf) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício 
de 2001, auferiu lucro líquido, antes do imposto de renda, da contribuição 
social e das participações contratuais e estatutárias, no valor de R$ 
220.000,00. Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de 
que: 
1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era 
composto de: 
Capital Social R$ 280.000,00 
Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 
 
2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era 
composto de: 
Fornecedores R$ 450.000,00 
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 
Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 
Participações no Lucro a Pagar R$ ? ? ? 
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As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: 
 
Participação de Partes Beneficiárias 05% 
Participação de Debenturistas 08% 
Participação de Administradores 10% 
Participação de Empregados 10% 
 
Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação 
societária, sem considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os 
centavos do cálculo, pode-se dizer que os valores apurados serão: 
 
a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 
b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 
c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 
d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 
e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 
 
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GABARITO: 
 
228 – A 
229 – B 
230 – D 
231 – C 
232 – D 
233 – C 
234 – B 
235 – C 
236 – B 
237 – C 
238 – A 
239 – E 
240 – C 
241 – C 
242 – A 
243 – D 
244 – C 
245 – B 
246 – D 
247 – A 
248 – B 
249 – B 
250 – D 
251 – B 
252 – D 
253 – B 
254 – C 
255 – A 
256 – E 
257 – E 
 
 
 
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Bibliografia 
 
Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07 
e pela Lei no 11.941/09. 
 
Normas do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). www.cpc.org.br 
 
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br 
 
Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br 
 
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societária (aplicável a todas as 
sociedades). São Paulo. Editora Atlas. 2010. 
 
MORAES JUNIOR, José Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier 
Editora. 3a Edição. 2011.