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O objetivo deste capítulo é: Ensiná-lo a calcular o custo de um produto ou serviço por meio do custeio por absorção. Justificar os critérios utilizados nesse cálculo e identificar suas vantagens para as empresas. Com isso, você poderá aprimorar os instrumentos de desenvolvimento organizacional. Interpretar as relações custo/volume/lucro para a empresa e mostrar algumas comparações entre o sistema de custeio por absorção e o sistema de custeio variável. Custeio significa acumularacumular, determinar custos. Custeio ou custeamento são mméétodos de apuratodos de apuraçção de custosão de custos, maneiras segundo as quais procederemos a acumulação e apuração dos custos. DEFINIDEFINIÇÇÃOÃO MMéétodo de Custeio todo de Custeio é o método usado para a apropriação de custos. Existem dois métodos de custeio: Custeio por Absorção Custeio Variável ou Direto. Podem ser usados com qualquer Sistema de Acumulação de Custos. CUSTEIO POR ABSORCUSTEIO POR ABSORÇÇÃOÃO É o método derivado da aplicação dos Princípios Fundamentais de Contabilidade e é, no Brasil, adotado pela legislação comercial e pela legislação fiscal. Nele todos os custos de produção fixos e varifixos e variááveis veis são incluídos no custo do produto para fins de custeio custeio dos estoquesdos estoques e por sua vez todas as despesas fixas e variáveis são incluídas. Não sendo muito utilizado para a tomada de decisões. Os gastos não fabris são excluídos. Exemplo: página 218 Exemplo: pExemplo: páágina 220gina 220 CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL Conhecido também como Custeio Direto, consiste em considerar como custo de custo de produproduçção do perão do perííodoodo apenas os Custos Variáveis incorridos. Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como custo de producusto de produççãoão e sim como despesasdespesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do período. ESQUEMAESQUEMA Fundamenta-se na separana separaçção ão dos gastos em gastos variáveis e gastos fixos, isto é, em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produção/venda e gastos que se mantêm estáveis perante volumes de produção/venda oscilantes dentro de certos limites. LIVROLIVRO PPÁÁGINA 222 E 223GINA 222 E 223 CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL APLICAAPLICAÇÇÕESÕES Os Custos VariCustos Variááveis veis são inevitavelmente necessários, sua dedução da receita identifica a Margem de Contribuição do produto, sem nenhuma interferência de manipulação devido aos critérios de rateio dos custos fixos. Identificação da quantidade de unidades a serem vendidas, para que um projeto seja viabilizado. Fornecimento de informações gerenciais, por haver relação entre o lucro e o volume de produção. MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO No Custeio Variável, todos os custos e despesas variáveis são deduzidos da Receita de Vendas, embora as despesas variáveis não façam parte do custo do produto, resultando na Margem de Contribuição. SignificadoSignificado: representa o valor que cobrirá os Custos e Despesas fixos da empresa e proporcionará o lucro. MC = RV MC = RV -- CVCV Margem de Contribuição (MC) representa a diferendiferenççaa entre o Preço de Venda, deduzido do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) + as despesas variáveis. É o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro. Exemplo: pExemplo: páágina 226.gina 226. A finalidadefinalidade da Margem de Contribuição é cobrir as despesas fixas e formar o lucro da empresa. As vantagensvantagens de conhecer as margens de contribuição de cada produto ou linha de produtos podem ser resumidas em: • A margem de contribuição ajuda a empresa a decidir que mercadorias merecem maior esfordecidir que mercadorias merecem maior esforçço de o de vendas vendas e qual será o preço mínimo para promoções. • As margens de contribuição são essenciais para auxiliar a administração da empresa a decidir pela decidir pela manutenmanutençção ou não de determinados produtosão ou não de determinados produtos; pela manutenção ou não de determinada filial. • As margens de contribuição podem ser usadas também para avaliar alternativas de reduzir preavaliar alternativas de reduzir preçços e os e aumentar o volume de vendasaumentar o volume de vendas. • A margem de contribuição é utilizada também para determinar o ponto de equildeterminar o ponto de equilííbrio da empresabrio da empresa. COMPARAÇÃO DE DOIS PRODUTOS PELA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO PRODUTO A PRODUTO B P ($ / UN.) 10, 20, CV ($) 6, 10, MC ($ / UN.) MC ($ / UN.) 4, 4, 10,10, Razão de Contribuição 40% 50% EXEMPLO 1EXEMPLO 1 Produto XProduto X Preço de Venda = $ 20,00/unidade Custos Fixos = $ 130.000,00/ano Custo Variável = $ 3,00/unidade Fabricação com venda integral = 30.000 unidade/ano, com capacidade para aumentar a produção para 40.000 unidade/ano. EXEMPLO 2 Unidades VendidasUnidades Vendidas 30.0000 unidades30.0000 unidades 40.000 unidades40.000 unidades Total ($)Total ($) UnidUnid. $. $ Total ($)Total ($) UnidUnid. $. $ Receita Total Custo Variável Margem de Contribuição Custo Fixo Lucro Líquido 600.000, 90.000, 510.000, 130.000, 380.000, 20, 3, 17, 4,33 12,67 800.000, 120.000, 680.000, 130.000, 550.000, 20, 3, 17, 3,25 13,75 A margem de contribuiA margem de contribuiçção ajuda os gerentes ão ajuda os gerentes das empresas de quatro diferentes formas:das empresas de quatro diferentes formas: decidir sobre se deve diminuir ou expandir diminuir ou expandir uma linha de produção. avaliar alternativas provenientes da alternativas provenientes da produproduççãoão, de propagandas especiais etc. decidir sobre estratestratéégiasgias de de prepreççoo, serviços ou produtos. avaliar o desempenhodesempenho da produção. PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produção e/ou no serviço do departamento, deverá ser calculado o volume de vendas volume de vendas necessnecessáário para cobrir os custosrio para cobrir os custos, saber como usar corretamente esta informação e entender como os custos reagem com as mudanças de volume. É o ponto onde os Custos Totais e as Receitas Totais se igualam. A partir deste ponto a empresa entra na área da lucratividade. A análise do Ponto de Equilíbrio é fundamental nas decisões referente: a investimentos, nos planejamento de controle do lucro, no lançamento ou corte de produtos, para análises das alterações do Preço de Venda conforme o comportamento do mercado. Receita Total: Receita Total: RT = Pvu x Q Custo Total: Custo Total: CT = (Cvu x Q) + CF Margem de ContribuiMargem de Contribuiçção: ão: MC = Pvu - CVu CONCEITOSCONCEITOS CCÁÁLCULO DO PONTO DE LCULO DO PONTO DE EQUILEQUILÍÍBRIOBRIO Pode ser resolvido de três maneiras para sua determinação e apresentação: Método da Equação Método da Margem de Contribuição Método Gráfico PEu = CDFT CDFT Pvu – CDVu Mcu Ex.: Preço Venda = $ 20,/unidade Custos variáveis = $ 4,/unidade Custos fixos = $ 130.000/mês Ponto Equilíbrio unidades = $ 130.000, $ 20, - 4, Peu = 8.125 unidade/mês PE $ = 8.125 unidade x $ 20, = $ 162.500, MMÉÉTODO DA EQUATODO DA EQUAÇÇÃOÃO MMÉÉTODO DA MARGEM DE CONTRIBUITODO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO Este método é usado para determinar o Ponto de Equilíbrio, Lucro ou Prejuízos Operacionaisa cada nível de produção. Obs.: considerar os mesmos valores do Método da Equação. Níveis de Produção: 7.500 unidade/mês, 8.125 unidade/mês, 8.850 unidade/mês. PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO PONTO DE EQUILIBRIO PONTO DE EQUILIBRIO CONTCONTÁÁBIL, ECONÔMICO E BIL, ECONÔMICO E FINANCEIROFINANCEIRO A diferença fundamental entre os três Pontos de Equilíbrio são os Custos e Despesas Fixos a serem considerados em cada caso. DIFERENDIFERENÇÇASAS CONTÁBIL – são levados em conta todos os custos e despesas contábeis relacionados com o funcionamento da empresa. ECONÔMICO – são também incluídos nos custos e despesas fixos todos os custos de oportunidade referentes ao capital próprio. FINANCEIRO – os custos considerados são apenas os custos desembolsados que realmente oneram financeiramente a empresa. OBJETIVOS DOS PONTOS DE EQUILOBJETIVOS DOS PONTOS DE EQUILÍÍBRIOBRIO FORNECER IMPORTANTES SUBSÍDIOS PARA UM BOM GERENCIAMENTO DA EMPRESA. FINANCEIROFINANCEIRO – informa o quanto a empresa terá de vender para não ficar sem dinheiro e, conseqüentemente, ter de fazer empréstimos, prejudicando ainda mais os lucros. Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilíbrio financeiro, ela poderá até cogitar uma parada temporária nas atividades. ECONÔMICOECONÔMICO – mostra a rentabilidade real que a atividade escolhida traz, confrontando-a com outras opções de investimento. LIMITAÇÕES AO USO DO PONTO DE EQUILÍBRIO A aplicação do Ponto de Equilíbrio de um único produto é facilmente entendida e simplificada. A limitação é justamente quando existem vários produtos, pelo fato de que um possui custos e despesas variáveis diferenciadas, tornando assim impossível o cálculo do Ponto de Equilíbrio num âmbito global. Dados: EXEMPLO EXEMPLO –– MARGEM DE MARGEM DE CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO IGUAISÃO IGUAIS Produtos Preços Unitários $ Custos + Despesas Variáveis Unitárias $ Margens de Contribuição Unitárias $ A 800,00 400,00 400,00 B 1.200,00 800,00 400,00 SOLUSOLUÇÇÃOÃO 1 1 –– Mix de produtosMix de produtos Participação nas vendas, ou análise vertical da quantidade vendida. ProdutosProdutos QuantidadeQuantidade AV%AV% A 50 25% B 30 15% C 120 60% 200 100% ProdutosProdutos MC Unit.MC Unit. AV%AV% MC M MC Méédia dia PonderadaPonderada AA $ 160,00$ 160,00 xx 25%25% $ 40,00$ 40,00 BB 250,00250,00 xx 15%15% 37,5037,50 CC 500,00500,00 xx 60%60% 300,00300,00 377,50377,50 Margem de ContribuiMargem de Contribuiçção Mão Méédia Ponderadadia Ponderada PE =PE = Custos + Despesas FixosCustos + Despesas Fixos Margem ContribuiMargem Contribuiçção Unitão Unitáária Mria Méédia Ponderadadia Ponderada PE = PE = $ 45.300,00$ 45.300,00 = 120 unidades= 120 unidades $ 377,50$ 377,50 SOLUÇÃO Produto AProduto A: 120 u x : 120 u x 25% = 25% = Produto BProduto B: 120 u x : 120 u x 15% = 15% = Produto CProduto C: 120 u x : 120 u x 60% =60% = Mix de produtos em que ocorrem o Ponto de EquilMix de produtos em que ocorrem o Ponto de Equilííbriobrio 30 u30 u 18 u18 u 72 u 72 u 120 u120 u ANANÁÁLISE DO PONTO DE EQUILLISE DO PONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO É o processo de se calcular as vendas necessárias para cobrir os custos, de forma que os lucros e os prejuízos sejam iguais a zero. Essa análise é importante para o processo de planejamento do lucro da empresa, permitindo manter e melhorar os seus resultados operacionais Além disso, a ananáálise do equillise do equilííbriobrio também pode ser usada: quando se introduz um novo produto novo produto ou serviço, quando modernizamoderniza--sese um dispositivo, no início de um novo negnovo negóóciocio, ou como primeira tentativa para determinar a viabilidade econômica viabilidade econômica de uma proposta de investimento. MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇAA É um indicador de risco indicador de risco que aponta a quantidade a que as vendas podem cair antes de se ter prejuízo. É a parcela de produproduçção e vendas ão e vendas que a empresa tem que estar acima do Ponto de Equilíbrio. E conseqüentemente esta empresa poderá amortizar uma redução em sua produção e vendas sem entrar na faixa de prejuízos. MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇAA margem de seguranmargem de segurançça = a = vendas orvendas orççamentamentáárias rias –– equilequilííbrio das vendasbrio das vendas vendas orvendas orççamentamentááriasrias O indicador dessa equação que deve ser observado é: quanto menor a razão, maior o risco de se atingir o ponto de equilíbrio. Empresa fabricante de LaEmpresa fabricante de Ladrilhosdrilhos Custo e Despesas Variáveis $ 2,00 m2 Custos e Despesas Fixas $ 6.000/mês Preço de Venda $ 5,00/m2 EXEMPLOEXEMPLO PE = $ 6.000, $ 5, - $ 2, PE = 2.000 m2 / mês PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO Se esta empresa produzisse e vendesse 2.500 Se esta empresa produzisse e vendesse 2.500 m2 de lajes por mês, m2 de lajes por mês, qual seria o lucroqual seria o lucro?? Vendas ( 2.500 m2 x $ 5,) (-) CDVT (2.500 m2 x $ 2,) Margem de Contribuição (-) Custo e Desp. Fixos Totais Lucro Operacional $ 12.500, $ 5.000, $ 7.500, $ 6.000, $ 1.500, 500 m2 foram vendidos acima do Ponto de Equilíbrio. Isto corresponde a um Lucro Operacional de: 500 m2 x $ 3, (Mcu) Lucro Operacional = $ 1.500, ANANÁÁLISELISE Estes 500 m2 de lajes a mais representa a MARGEM DE MARGEM DE SEGURANSEGURANÇÇA A desta empresa, pois se houver alguma redução nas vendas e na produção ela não entrará na faixa de prejuízo. MS = 500 m2 x 100 2.500 m2 Margem de Segurança = 20% Em receitaEm receita, o cálculo é o mesmo: MS = Receitas Atuais – Receita no PE Receitas Atuais MS = $ 12.500, - $ 10.000, x 100 $ 12.500 Margem de Segurança = 20% Aumentando-se agora para 3.000 m2 de ladrilhos, qual serqual seráá o novo lucro?o novo lucro? MS = 1.000 m2 2.500 m2 MS = 40% 1.000 m2/mês x $ 3, = $ 3.000, ANANÁÁLISE DO CUSTOLISE DO CUSTO--VOLUMEVOLUME--LUCROLUCRO É um instrumento utilizado para projetar o projetar o lucrolucro que seria obtido a diversos níveis possíveis de produção e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro de modificações no preço de venda, nos custos e em ambos. Ela é baseada no Custeio Variável e, por meio dela, pode-se estabelecer qual a quantidade quantidade mmíínima nima que a empresa deverá produzir e vender para que não incorra em prejuízo. GRAU DE ALAVANCAGEM GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONALOPERACIONAL O GRAU DE ALANCAGEM OPERACIONAL (GAO) É A MEDIDA MEDIDA DOS EFEITOS PROVOCADOS NOS DOS EFEITOS PROVOCADOS NOS LUCROSLUCROS PELAS ALTERAÇÕES OCORRIDAS NAS VENDAS. GAO = Variação Percentual no Lucro Operacional Variação Percentual nas Vendas Se compararmos os resultados obtidos com a produção e vendas de 2.500 m2 de lajes e os 3.000 m2, teremos: Um aumento no Volume (quantidades): Unidades: 500 m2 = (3.000 m2 – 2.500 m2) ou seja, Percentual: 20% Aumento no Lucro: $ 1.500, = ($ 3.000, - $ 1.500,) Percentual: 100% A Alavancagem Operacional será: AO = Porcentagem de acréscimo no Lucro Porcentagem de acréscimos no Volume AO = 100% 20% AO = 5 vezes Um acréscimo de 20% no Volume de Atividades corresponde a um aumento de 100% no resultado, com uma alavancagem de 5 vezes. Isto significasignifica que a cada 1% de crescimento a partir do 2.500 m2 de lajes produzidos e vendidos, vai crescer 5 vezes o lucro. Considere que em vez da produção passar de 2.500 m2 para 3.000 m2,passaremos para 3.500 m2, qual serqual seráá o novo lucro?o novo lucro? LO 1.500 m2 = MSO x Mcu LO = 1.500 m2 x $ 3, LO = $ 4.500, Aumento no Volume: 40% Aumento no Lucro: 200% AO = 200% = 5 vezes 40% A Alavancagem Operacional Alavancagem Operacional de 5 vezes. Somente é válida para as operações a partir do volume de 2.500 m2. COMPARACOMPARAÇÇÃO ENTRE OS MÃO ENTRE OS MÉÉTODOSTODOS Analisando-se a diferença entre os sistemas por absorção e direto, verifica-se que a mesma corresponde à apropriaapropriaçção dos ão dos custos fixos custos fixos no custeio por absorção. As decisões devem ser tomadas pelos administradores baseadas na margem de contribuimargem de contribuiçção ão fornecida pelo custeio direto fornecida pelo custeio direto e não pelo lucro fornecido pelo sistema de custeio por absorção. Através da margem de contribuição pode-se avaliar o potencial de avaliar o potencial de cada produto e o volume cada produto e o volume adequado da produadequado da produççãoão a fim de se amortizarem os custos fixos e as despesas fixas e ainda gerar o lucro desejado. Qual custeio utilizar ?Qual custeio utilizar ? VARIVARIÁÁVELVEL ABSORABSORÇÇÃOÃO Utilização da Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio. Obedece aos preceitos contábeis. Destaca o Custo Fixo e facilita o controle. Pode melhorar a utilização dos recursos. Evita rateio de custos. É aceito para fins de relatório externo. O lucro acompanha as vendas, não afetado pelo estoque. O lucro acompanha as vendas, contudo afeta os estoques. VARIVARIÁÁVELVEL ABSORABSORÇÇÃOÃO Dificuldades para classificar os custos e valor do estoque sem relação com o custo. No rateio pode perder de vista os custos controláveis e áreas à que se aplicam. Não faz distinção entre dispêndio e utilização da capacidade. Os lucros são dissociados das vendas, variando com produtos no período anterior. Pode relegar os Custos Fixos nos preços de vendas. As alocações os Custos Fixos podem distorcer análises para fins gerenciais. Número do slide 1 Número do slide 2 Número do slide 3 Número do slide 4 Número do slide 5 Número do slide 6 Número do slide 7 Número do slide 8 Número do slide 9 Número do slide 10 Número do slide 11 CUSTEIO VARIÁVEL Número do slide 13 Número do slide 14 Número do slide 15 Número do slide 16 Número do slide 17 Número do slide 18 Número do slide 19 EXEMPLO 1 EXEMPLO 2 Número do slide 22 Número do slide 23 �PONTO DE EQUILÍBRIO Número do slide 25 Número do slide 26 CONCEITOS Número do slide 28 MÉTODO DA EQUAÇÃO Número do slide 30 PONTO DE EQUILÍBRIO Número do slide 32 Número do slide 33 Número do slide 34 Número do slide 35 Número do slide 36 EXEMPLO – MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO IGUAIS Número do slide 38 Número do slide 39 Número do slide 40 Número do slide 41 Número do slide 42 Número do slide 43 Número do slide 44 Número do slide 45 EXEMPLO PONTO DE EQUILÍBRIO �Se esta empresa produzisse e vendesse 2.500 m2 de lajes por mês, qual seria o lucro? ANÁLISE Número do slide 50 Número do slide 51 Número do slide 52 Número do slide 53 Número do slide 54 Número do slide 55 GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL Número do slide 57 Número do slide 58 Número do slide 59 Número do slide 60 Número do slide 61 Número do slide 62 Número do slide 63 Número do slide 64 Número do slide 65 Qual custeio utilizar ? Número do slide 67 Número do slide 68
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