Aula - 02

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
AULA 02
Prof. Charles Washington
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LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
Fundamento:
Art. 96 do CTN
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
Conceito
Corresponde ao vínculo derivado de uma relação jurídica que se estabelece entre o sujeito ativo (credor) e o sujeito passivo (devedor), onde o credor pode exigir do devedor a prestação de caráter patrimonial, em virtude de uma causa que pode ser a vontade da parte ou a vontade da Lei.
Quando a obrigação é decorrente da vontade das partes, trata-se de obrigação de direito privado.
Uma obrigação de direito privado poderá acarretar em diversas obrigações de direito público:
Exemplo:
Venda de produtos industrializados
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
A obrigação de direito público corresponde a relação jurídica decorrente da própria lei, onde o Estado é o credor e o particular é o devedor da obrigação.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
Fundamento
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
 § 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
 § 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente a penalidade pecuniária.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
Espécies
Obrigação principal
A obrigação tributária principal tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniária. 
Obrigação acessória
A obrigação acessória refere-se a deveres administrativos;
É um meio da autoridade administrativa controlar a forma pela qual foi determinado o montante do tributo;
A sua inobservância se transforma em obrigação principal.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
Exemplo
Obrigação Principal
O recolhimento do tributo ou multa em dinheiro.
Obrigação Acessória
Emitir nota fiscal por ocasião da venda de mercadoria;
Receber mercadoria sempre acompanhada de nota fiscal;
Escriturar os livros obrigatórios;
Elaboração da DCTF no prazo.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
O CRÉDITO TRIBUTÁRIO, corresponde ao direito do Estado de exigir o objeto da obrigação tributária principal do sujeito passivo;
	Nota:
A partir do momento em que realiza a hipótese de incidência tributária, instala-se a relação jurídica tributária;
A relação jurídica tributária ocorre entre o pessoa dotada do poder de tributar e a pessoa que praticou o fato gerador do tributo.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Fundamento Legal
O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias.
Fundamento: Art. 141 do CTN
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Constituição
Para que seja possível a cobrança de um direito é necessário sua comprovação;
Em relação ao CRÉDITO TRIBUTÁRIO, só será possível sua cobrança, se comprovada a sua existência;
A comprovação do CRÉDITO TTRIBUTÁRIO ocorre a partir do momento em que o sujeito passivo realiza o fato gerador da obrigação tributária;
A documentação da existência da dívida tributária é feita em um ato administrativo denominado LANÇAMENTO.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Constituição
“Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso, propor a aplicação da penalidade, cabível.” (Art. 142 do CTN).
Nota:
O lançamento é o ato que constitui o crédito tributário, praticado, privativamente pela respectiva Autoridade Administrativa.
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Interpretação do Art. 142 do CTN
Quadro Sinótico
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
SUSPENSÃO E EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Notificação de Lançamento Art. 145 do CTN
“Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alterado em virtude de: 
I – impugnação do sujeito passivo; 
II – recurso de ofício; 
III – iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.” 
Nota:
O lançamento é uma atividade obrigatória porque sem seu procedimento não há comprovação do crédito tributário a que o estado tem direito de cobrar.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Hipótese de alteração do lançamento
Impugnação do sujeito passivo
Se o contribuinte ou responsável entender que há um erro no ato administrativo de lançamento, ele tem o direito de impugná-lo, ou seja, contestar no todo ou em parte.
	
A impugnação poderá por via administrativa ou por via judicial.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Hipótese de alteração do lançamento
Recurso de ofício.
	Nesse caso a própria autoridade administrativa recorre dos atos praticados por ela, visando revê o lançamento efetuado.
	Isso quer dizer que a administração pública constata por si um erro ou irregularidade no ato praticado por ela e toma iniciativa de rever esse ato.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Hipótese de alteração do lançamento
Iniciativa de ofício da autoridade administrativa 
	Esta revisão de ofício aplica-se nos casos em que a autoridade administrativa depende de informações prestadas pelo contribuinte ou responsável para efetuar o lançamento na forma prevista no Art. 149 do CTN.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Modalidade de Lançamento
O ato administrativo de lançamento pode ser efetuado sob três formas ou modalidades:
 Direto ou de ofício;
 Por declaração;
 Por homologação ou autolançamento.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Lançamento direto ou de ofício
Essa modalidade é totalmente realizada pela administração pública que inicia um procedimento no qual apura a ocorrência do fato gerador e a legislação aplicável, calcula o montante do tributo devido e notifica o sujeito passivo, para que proceda o recolhimento do tributo no prazo estipulado na Lei.
	Exemplo:
	
	Auto de infração, multa, taxa de iluminação pública, IPTU, IPVA.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Hipótese de lançamentos direto ou de ofício
Nesses casos os lançamentos são efetuados e revistos pela autoridade administrativa.
Quando a declaração não seja prestada por quem de direito no prazo e na forma da legislação tributária;
Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração, deixou de atender no prazo e na forma da legislação quando da solicitação de esclarecimentos.
Quando se comprove a falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação como de declaração obrigatória;
Quando se comprove omissão ou inexatidão que dê lugar a penalidade pecuniária.
Quando comprovado que o sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulação.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Lançamento por declaração
Essa forma de lançamento é efetuada com a colaboração do contribuinte ou responsável que presta informações para que a autoridade administrativa aplique a legislação tributária calculando o valor do tributo devido e notificando o contribuinte que efetue o pagamento do crédito.
Essa modalidade depende das informações que o contribuinte venha a prestar ao Poder Público.
Exemplo:
PIS e COFINS
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Lançamento por declaração (Art. 147 do CTN) 
“O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação” (Art. 147 CTN).
Notas: 
O lançamento por declaração é feito em ação conjunta fisco-contribuinte. O sujeito passivo fornece as informações indispensáveis à efetivação do lançamento.
 A partir destas informações o sujeito ativo pode cobrar o tributo devido, que em alguns casos é também calculado e indicado pelo declarante.
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Lançamento por homologação ou autolançamento
Essa forma de lançamento é efetuada com quase a sua totalidade pelo contribuinte ou responsável, e tem como característica o pagamento do tributo antes de qualquer procedimento por parte da autoridade administrativa.
Exemplo:
IRPJ, CSLL
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Lançamento por homologação ou autolançamento
“O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa” (Art. 150 do CTN)
Notas:
O prazo para essa homologação, como regra geral, é de 5 anos, contados da data da ocorrência do fato gerador, exceto se comprovado ter existido dolo, fraude ou simulação.
 
Esgotado esse prazo, o crédito tributário será então considerado como definitivamente extinto. 
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CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Lançamento por homologação ou autolançamento
CARACTERÍSTICA
O que caracteriza o lançamento por homologação é a antecipação, sendo, portanto, homologado quando o contribuinte fornecer os dados necessários para a autoridade administrativa.
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SÚMULA 166 DO STJ de 14/08/1996 publicado no DJ de 23/08/1996
“Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo titular”
Fundamento:
Não houve mudança de titularidade nem circulação econômica.
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Decreto nº 24.569/1997
Art. 3º - Ocorre o fato gerador do ICMS no momento:
da saída, a qualquer título, de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro do mesmo titular;
ART. 25 ricms CE 
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