Juros Sobre o Capital Próprio

Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original

Juros sobre o Capital Próprio
MSC. Jane Pedroza
Aspectos Introdutórios
Base de cálculo dos Juros sobre o Capital Próprio: Reserva de Reavaliação era excluído;
Essa reserva foi extinta pela Lei 11.638/07;
Em substituição à reserva de reavaliação foi criado o grupo ajustes de avaliação Patrimonial que deverá ter o mesmo tratamento para fins de cálculo do juros sobre o capital próprio;
Custo de Oportunidade
Conceito econômico;
“O quanto poderia ser ganho com a utilização alternativa do capital ou qualquer outro fator produtivo”.
O lucro econômico de determinada decisão de investimento poderia ser medido de maneira mais correta se do resultado da aplicação, houvesse a dedução da parcela correspondente ao lucro que “teria sido obtido” se fosse outra a alternativa de investimento
Custo de Oportunidade
Todos os fatores utilizados para a exploração de determinado empreendimento precisam ser remunerados, mesmo que sejam de propriedade do dono do negócio;
Contabilidade x Economia
Juros sobre o Capital Próprio
Raciocínio dos juros sobre o capital próprio:
“só é lucro o que a empresa produz acima do que os seus sócios ganhariam aplicando seu capital no mercado financeiro”.
Remuneração sobre a aplicação do capital
Legislação Aplicável
Lei 9.249/95
Base de cálculo dos juros sobre o capital próprio é o Patrimônio Líquido;
PL:
Capital Social
Reservas de Capital;
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Prejuízos Acumulados
Os ajustes de avaliação patrimonial deverão ser excluídos do PL para fins de apuração dos juros sobre o capital próprio
Limites para a dedutibilidade
LEI 9.249/95
De acordo com a Lei nº 9.249/95, o governo federal, em linha com o programa de desindexação da economia brasileira, extinguiu toda e qualquer sistemática de correção monetária de demonstrações contábeis, inclusive para fins societários.
Com adoção dessa medida, o meio encontrado pelo governo para evitar um possível aumento da carga tributária incidente sobre as empresas foi instituir na lei a figura dos juros sobre capital próprio (JSCP), a serem utilizados como despesa dedutível para fins de apuração do lucro real e a base de cálculo da contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL).
Art. 347. Lei nº 9.249:
	A pessoa jurídica poderá deduzir, para efeitos de apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados individualmente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo – TJLP.
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
DEDUTIBILIDADE
IN SRF Nº 093/97
	Art. 29. O montante dos juros remuneratórios do capital passível de dedução para efeitos de determinação do lucro real e da base de cálculo da contribuição social limita-se ao maior dos seguintes valores:
	I - 50% (cinquenta por cento) do lucro líquido do exercício antes da dedução desses juros; ou
	II - 50% (cinquenta por cento) do somatório dos lucros acumulados e reserva de lucros. 
	Parágrafo único. Para os efeitos do inciso I, o lucro líquido do exercício será aquele após a dedução da contribuição social sobre o lucro líquido e antes da dedução da provisão para o imposto de renda.
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
DEDUTIBILIDADE:
Art. 9º, § 1º da Lei nº 9.249/95:
O efetivo pagamento ou crédito dos juros fica condicionado à existência de lucros, computados antes da dedução dos juros, ou de lucros acumulados ou reservas de lucros, ou em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
O montante máximo do JSCP, passível de dedução como despesa na apuração do lucro real e na base de cálculo da CSLL, limita-se ao menor entre duas alternativas:
O valor obtido através da aplicação da TJLP, pro rata dia, sobre o PL, excetuados a reserva de reavaliação;
O maior entre: 50% do lucro apurado no exercício (após CSLL, e antes do IRPJ e do próprio JSCP) e 50% do somatório dos lucros acumulados com a reservas de lucro.
Os JSCP pagos ou creditados ao seu beneficiário ficam sujeitos a retenção de imposto de renda na fonte (15%).
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
Exemplo:
Integralização de capital do sócio: 700.000
TJLP: 0,46%
JSCP: 3.220,00
Empresa pagadora: 3220,00 são registrados como despesa financeira
Vantagem no lucro real: Diminui IR e CS
Recebedor: paga 15% de IF na fonte
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
12
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
EXEMPLO DE CÁLCULO DOS JSCP
	De posse da taxa de juros aplicável, a fonte pagadora deverá evidenciar o patrimônio líquido a que servirá de base para o cálculo dos JSCP.
	Para o cálculo dos JSCP consideremos os seguintes dados:
Capital social: 100.000
Reservas de Lucros: 40.000
Patrimônio Líquido: 140.000
Resultado do período após CSLL: 10.000
TJLP: 10%
13
Exemplo1
Exemplo 2
Exemplo3
TJLP
10%
10%
10%
Resultado do períodoapós CS
10.000
10.000
10.000
Patrimônio Líquido
140.000
115.000
90.000
Capital Social
100.000
100.000
100.000
Reservade Lucros
40.000
15.000
(10.000)
Limite 1. (PL xTJLP)
14.000
11.500
9.000
Limite2.a (50% do Resultado do período
5.000
5.000
5.000
Limite 2.b (50% do saldo inicialde Reserva Lucro)
20.000
7.500
JCPmáximo dedutíveis
14.000
7.500
5.000
EXEMPLO DE CÁLCULO DOS JSCP
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
14
EXEMPLO DO CÁLCULO DOS JSCP
O contribuinte de acordo com o cálculo de JSCP entre :
Limite 1 e limite 2 (a e b) : Tem a opção do menor: R$ 14.000,00
Limite 2 – entre a e b : Tem a opção do maior: R$ 20.000,00
CONTABILIZAÇÃO:
 D – Despesa Financeira..........................................14.000,00
 C - Juros sobre Capital próprio a pagar ..............................11.900,00
 C - Imposto de Renda Retido na Fonte a recolher 15%.............2.100,00
JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO