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Contabilidade Financeira S U M Á R I O 1 SUMÁRIO ABERTURA .................................................................................................................................. 7 APRESENTAÇÃO .......................................................................................................................................................................... 7 OBJETIVO E CONTEÚDO ......................................................................................................................................................... 7 BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................................................................. 8 PROFESSOR-AUTOR ................................................................................................................................................................. 10 MÓDULO 1 – IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE ................................................................... 11 O MUNDO SEM A CONTABILIDADE ................................................................................................................................. 11 REGISTRO E CONTROLE DOS DADOS PESSOAIS .......................................................................................................... 11 CONHECIMENTO DA CONTABILIDADE ........................................................................................................................... 11 APRESENTAÇÃO ........................................................................................................................................................................ 12 UNIDADE 1 – ESTUDO DA CONTABILIDADE ...................................................................................... 12 1.1 LINGUAGEM DA CONTABILIDADE ............................................................................................................................. 12 1.1.1 EXEMPLO .......................................................................................................................................................................... 12 1.1.2 CONTINUAÇÃO DO EXEMPLO .................................................................................................................................. 13 1.2 CONHECIMENTO DA CONTABILIDADE .................................................................................................................... 14 1.3 EXERCÍCIO ............................................................................................................................................................................ 14 1.3.1 CONTINUAÇÃO DO EXERCÍCIO ................................................................................................................................ 14 1.4 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 14 UNIDADE 2 – CONCEITUAÇÃO E OBJETIVOS .................................................................................... 14 2.1 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE ................................................................................................................................. 14 2.2 PROCESSO CONTÁBIL ..................................................................................................................................................... 15 2.3 CICLO CONTÁBIL .............................................................................................................................................................. 15 2.3.1 ETAPAS DO CICLO CONTÁBIL ................................................................................................................................... 16 2.4 DEFINIÇÃO DA CONTABILIDADE ................................................................................................................................ 16 2.5 CLASSIFICAÇÃO DOS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE ..................................................................................... 17 2.5.1 DESAFIO ............................................................................................................................................................................ 17 2.6 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 17 UNIDADE 3 – CONTABILIDADE SOCIETÁRIA E GERENCIAL ................................................................ 18 3.1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE ............................................................................................. 18 3.2 CONSTITUIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL ....................................................................................................... 18 3.2.1 EQUAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL ............................................................................................................... 19 3.2.2 ATIVO ................................................................................................................................................................................. 19 3.2.2.1 BENEFÍCIOS DO ATIVO ............................................................................................................................................. 19 3.2.2.2 EXERCÍCIO ..................................................................................................................................................................... 20 3.3 PASSIVO ................................................................................................................................................................................ 20 3.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO .................................................................................................................................................... 20 3.4.1 CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ....................................................................................................................... 21 3.4.2 RESULTADO ...................................................................................................................................................................... 21 3.5 RECEITA ................................................................................................................................................................................. 21 3.6 DESPESA ............................................................................................................................................................................... 21 3.7 DIVISÃO DA CONTABILIDADE ...................................................................................................................................... 22 3.7.1 CAMPOS DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE ..................................................................................................... 24 S U M Á R I O Contabilidade Financeira 2 3.8 INFORMAÇÕES CONTÁBEIS .......................................................................................................................................... 24 3.9 LIMITAÇÕES DA CONTABILIDADE .............................................................................................................................. 24 3.10 RESULTADO DE UMA EMPRESA ................................................................................................................................ 25 3.11 CONCEITO DE LUCRO ................................................................................................................................................... 25 3.12 SÍNTESE ..............................................................................................................................................................................25 UNIDADE 4 – ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE – CPC .................................. 26 4.1 REGRAS PARA UMA BOA ATUAÇÃO ........................................................................................................................... 26 4.1.1 NOVA ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE ................................................................... 26 4.1.2 CONCEITOS DA NOVA ESTRUTURA ........................................................................................................................ 27 4.2 PRESSUPOSTOS BÁSICOS .............................................................................................................................................. 27 4.2.1 REGIME DE COMPETÊNCIA E CONTINUIDADE ................................................................................................... 27 4.2.2 REGIME DE COMPETÊNCIA ........................................................................................................................................ 27 4.3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................................................................................... 28 4.3.1 EXEMPLO .......................................................................................................................................................................... 28 4.4 PRESSUPOSTO DA CONTINUIDADE ........................................................................................................................... 28 4.4.1 EXEMPLO .......................................................................................................................................................................... 29 4.5 CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS ............................................................................................................................... 29 4.5.1 CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS PRIMÁRIAS .................................................................................................... 29 4.6 COMPREENSIBILIDADE ................................................................................................................................................... 30 4.7 RELEVÂNCIA ........................................................................................................................................................................ 30 4.7.1 RELEVÂNCIA .................................................................................................................................................................... 30 4.7.2 NATUREZA DA INFORMAÇÃO ................................................................................................................................... 31 4.7.3 MATERIALIDADE ............................................................................................................................................................. 31 4.7.3.1 EXEMPLO ....................................................................................................................................................................... 31 4.8 CONFIABILIDADE .............................................................................................................................................................. 32 4.8.1 CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS SECUNDÁRIAS DA CONFIABILIDADE ................................................. 32 4.8.1.1 INFORMAÇÃO CONFIÁVEL ..................................................................................................................................... 32 4.8.1.2 PRIMAZIA DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA ....................................................................................................... 33 4.8.1.3 NEUTRALIDADE ........................................................................................................................................................... 33 4.8.1.4 PRUDÊNCIA ................................................................................................................................................................... 34 4.8.1.5 EXEMPLO ....................................................................................................................................................................... 34 4.8.1.6 INTEGRIDADE ............................................................................................................................................................... 35 4.9 COMPARABILIDADE ......................................................................................................................................................... 35 4.10 EFETIVAÇÃO DA COMPARABILIDADE ..................................................................................................................... 35 4.11 INFORMAÇÕES DOS USUÁRIOS ................................................................................................................................ 36 4.11.1 COMPARAÇÕES ............................................................................................................................................................ 36 4.11.2 JOGO ................................................................................................................................................................................ 36 4.12 LIMITAÇÕES ÀS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS ............................................................................................ 36 4.12.1 TEMPESTIVIDADE ........................................................................................................................................................ 37 4.13 AVALIAÇÃO DOS CUSTOS E BENEFÍCIOS .............................................................................................................. 37 4.13.1 EXEMPLO ........................................................................................................................................................................ 38 4.13.2 JOGO ................................................................................................................................................................................ 38 4.14 IMPORTÂNCIA DO JULGAMENTO ............................................................................................................................ 38 4.15 DESCRIÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS .............................................................................................. 38 4.15.1 JOGO ................................................................................................................................................................................ 39 Contabilidade Financeira S U M Á R I O 3 4.16 SÍNTESE .............................................................................................................................................................................. 39 4.17 AVALIAÇÃO ....................................................................................................................................................................... 39 MÓDULO 2 – DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: MECÂNICA CONTÁBIL ................................... 41 INTRODUÇÃO ............................................................................................................................................................................ 41 APRESENTAÇÃO ........................................................................................................................................................................ 41 UNIDADE 1 – INTRODUÇÃO ............................................................................................................... 42 1.1 INFORMAÇÕES OBTIDAS DO CICLO CONTÁBIL ................................................................................................... 42 1.2 RELATÓRIOS ........................................................................................................................................................................42 1.2.1 OUTROS RELATÓRIOS ................................................................................................................................................... 47 1.2.1.1 EXERCÍCIO ..................................................................................................................................................................... 47 1.3 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 47 UNIDADE 2 – MECÂNICA CONTÁBIL .................................................................................................. 47 2.1 SISTEMA DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................................................................................................................ 47 2.2 REGISTRO DE EVENTOS NA PLANILHA .................................................................................................................... 47 2.2.1 DESAFIO ............................................................................................................................................................................ 48 2.2.2 DESAFIO 2 ........................................................................................................................................................................ 48 2.3 RECEITA E DESPESA .......................................................................................................................................................... 48 2.4 EXERCÍCIO ............................................................................................................................................................................ 49 2.5 DEMONSTRAÇÃO DO PATRIMÔNIO ........................................................................................................................... 49 2.5.1 EXEMPLO .......................................................................................................................................................................... 49 2.5.2 CONTINUAÇÃO DO EXEMPLO .................................................................................................................................. 50 2.6 TABELA ................................................................................................................................................................................. 50 2.7 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 51 UNIDADE 3 – BALANÇO PATRIMONIAL ............................................................................................. 51 3.1 BALANÇO PATRIMONIAL ................................................................................................................................................ 51 3.1.1 CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL ................................................................................................................... 51 3.1.2 CONCLUSÕES SOBRE O BALANÇO PATRIMONIAL ............................................................................................ 52 3.2 ESTRUTURA DE UM BALANÇO PATRIMONIAL ....................................................................................................... 52 3.2.1 ATIVO ................................................................................................................................................................................. 52 3.2.1.1 CONSTITUIÇÃO DO ATIVO ...................................................................................................................................... 53 3.2.1.2 CONTINUAÇAO ........................................................................................................................................................... 53 3.2.2 CONTAS DO ATIVO ........................................................................................................................................................ 54 3.2.3 ATIVO CIRCULANTE ...................................................................................................................................................... 54 3.2.4 ATIVO NÃO CIRCULANTE ............................................................................................................................................ 55 2.4.1 ATIVO IMOBILIZADO .................................................................................................................................................... 56 3.2.4.2 INVESTIMENTOS ......................................................................................................................................................... 56 3.2.4.3 ATIVO INTANGÍVEL .................................................................................................................................................... 57 3.2.4.4 CONTABILIZAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO ................................................................................................... 57 3.3 PASSIVO ................................................................................................................................................................................ 58 3.3.1 COMPREENSÃO DO PASSIVO .................................................................................................................................... 58 3.3.1.1 EXERCÍCIO ..................................................................................................................................................................... 59 3.3.2 APRESENTAÇÃO DO PASSIVO ................................................................................................................................... 59 3.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO .................................................................................................................................................... 60 3.4.1 DEFINIÇÃO DE PATRIMÔNIO ..................................................................................................................................... 61 S U M Á R I O Contabilidade Financeira 4 3.4.2 CONTINUAÇÃO ............................................................................................................................................................... 61 3.5 GRUPOS CONSTITUINTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ........................................................................................ 62 3.6 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 65 UNIDADE 4 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DE EXERCÍCIO ....................................................... 65 4.1 CONCEITUAÇÃO ................................................................................................................................................................ 65 4.2 RECEITAS E DESPESAS ..................................................................................................................................................... 66 4.3 REGIMES DE CONTABILIZAÇÃO DE BENS ............................................................................................................... 67 4.3.1 REGIME DE COMPETÊNCIA ........................................................................................................................................ 67 4.3.2 DESENVOLVIMENTO .................................................................................................................................................... 68 4.3.3 IMPLICAÇÕES DO REGIME DE COMPETÊNCIA ................................................................................................... 68 4.4 REGIME DE CAIXA .............................................................................................................................................................69 4.5 CUSTO ................................................................................................................................................................................... 70 4.6 EXERCÍCIO ............................................................................................................................................................................ 71 4.7 SEQUÊNCIA DE APRESENTAÇÃO DE INFORMAÇÕES NA DRE .......................................................................... 72 4.8 EBITDA .................................................................................................................................................................................. 73 4.8.1 CÁLCULO DO EBITDA .................................................................................................................................................. 74 4.9 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 74 UNIDADE 5 – DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ................................ 74 5.1 INTRODUÇÃO ..................................................................................................................................................................... 74 5.2 VARIAÇÕES SOFRIDAS .................................................................................................................................................... 74 5.2.1 EXEMPLOS ........................................................................................................................................................................ 75 5.3 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 76 UNIDADE 6 – DEMONSTRAÇÕES RELATIVAS AOS FLUXOS DE RECURSOS ....................................... 76 6.1 OBJETIVO DO DFC ............................................................................................................................................................ 76 6.2 NECESSIDADE DA DFC ................................................................................................................................................... 76 6.3 O CONCEITO DE CAIXA .................................................................................................................................................. 77 6.3.1 TIPOS DE ATIVIDADES ................................................................................................................................................. 77 6.3.2 MÉTODO DIRETO E INDIRETO ................................................................................................................................... 78 6.3.3 MÉTODO INDIRETO ...................................................................................................................................................... 79 6.3.4 TABELA .............................................................................................................................................................................. 80 6.4 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 80 UNIDADE 7 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO ............................................................... 81 7.1 CONCEITUAÇÃO ................................................................................................................................................................ 81 7.1.1 EXERCÍCIO ........................................................................................................................................................................ 81 7.2 RELAÇÃO ENTRE VALOR ADICIONADO E PIB ......................................................................................................... 82 7.3 UTILIDADE DO DVA ......................................................................................................................................................... 82 7.4 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 83 UNIDADE 8 – ESTOQUE E BAIXA DA MERCADORIA VENDIDA .......................................................... 83 8.1 ITENS QUE COMPÕEM O ESTOQUE ........................................................................................................................... 83 8.1.1 COMPOSIÇÃO ................................................................................................................................................................. 83 8.1.2 REGRA ESTABELECIDA PELA LSA ............................................................................................................................. 84 8.1.3 PRUDÊNCIA RELATIVA AOS ESTOQUES ................................................................................................................. 84 8.2 VALOR DO ESTOQUE ....................................................................................................................................................... 85 8.2.1 EXEMPLO .......................................................................................................................................................................... 85 8.2.2 CONTINUAÇÃO DO EXEMPLO .................................................................................................................................. 85 Contabilidade Financeira S U M Á R I O 5 8.2.3 MODELO DE CMPM ...................................................................................................................................................... 86 8.2.4 CONCLUSÕES DO EXEMPLO ..................................................................................................................................... 86 8.2.5 MAIS CONCLUSÕES ...................................................................................................................................................... 87 8.3 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 87 UNIDADE 9 – ATIVO IMOBILIZADO E DEPRECIAÇÃO ........................................................................ 87 9.1 ATIVOS IMOBILIZADOS .................................................................................................................................................. 87 9.2 CONSTITUIÇÃO DOS ATIVOS IMOBILIZADOS ....................................................................................................... 87 9.3 ATIVOS IMOBILIZADOS MAIS USADOS .................................................................................................................... 88 9.4 DESAFIO ............................................................................................................................................................................... 88 9.5 GASTOS DE MANUTENÇÃO .......................................................................................................................................... 88 9.6 DEPRECIAÇÃO .................................................................................................................................................................... 89 9.6.1 CORRELAÇÕES ................................................................................................................................................................ 89 9.7 OBSOLÊNCIA DO ATIVO IMOBILIZADO ...................................................................................................................90 9.8 CRITÉRIOS DE MENSURAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO ................................................................................................. 90 9.8.1 VIDA .................................................................................................................................................................................... 90 9.9 ESTIMATIVA DE DEPRECIAÇÃO .................................................................................................................................... 90 9.9.1 CÁLCULO DE DEPRECIAÇÃO ..................................................................................................................................... 91 9.9.2 CONTA DEPRECIAÇÃO .................................................................................................................................................. 91 9.10 IMPAIRMENT ..................................................................................................................................................................... 91 9.10.1 EXEMPLO ........................................................................................................................................................................ 92 9.11 SÍNTESE .............................................................................................................................................................................. 92 9.12 AVALIAÇÃO ....................................................................................................................................................................... 92 MÓDULO 3 – ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................. 93 INTRODUÇÃO ............................................................................................................................................................................ 93 APRESENTAÇÃO ........................................................................................................................................................................ 93 UNIDADE 1 – RESULTADOS CONTÁBIL, ECONÔMICO E FINANCEIRO ............................................... 93 1.1 INSTRUMENTOS PARA A ANÁLISE ECONÔMICO-FINANCEIRA ........................................................................ 93 1.2 PROCESSO PARA A ANÁLISE .......................................................................................................................................... 93 1.3 EXPRESSÕES EMPREGADAS .......................................................................................................................................... 94 1.4 ENFOQUES .......................................................................................................................................................................... 94 1.5 DEMONSTRAÇÕES UTILIZADAS .................................................................................................................................. 95 1.6 AJUSTES RECOMENDADOS ........................................................................................................................................... 95 1.7 CLASSIFICAÇÃO DO ATIVO E PASSIVO CIRCULANTE .......................................................................................... 95 1.8 SÍNTESE ................................................................................................................................................................................ 96 UNIDADE 2 – ANÁLISE VERTICAL E HORIZONTAL ............................................................................. 96 2.1 VANTAGENS DA ANÁLISE VERTICAL E HORIZONTAL .......................................................................................... 96 2.2 ANÁLISE VERTICAL ........................................................................................................................................................... 96 2.2.1 ATIVO E PASSIVO TOTAL ............................................................................................................................................. 97 2.2.2 ANÁLISE VERTICAL DO BALANÇO PATRIMONIAL ............................................................................................. 98 2.2.3 RESULTADO ...................................................................................................................................................................... 98 2.3 RESULTADO NA ANÁLISE VERTICAL ........................................................................................................................... 99 2.4 EXERCÍCIO ..........................................................................................................................................................................100 2.5 ANÁLISE HORIZONTAL SEM INFLAÇÃO .................................................................................................................100 2.5.1 CONTINUAÇÃO 1 .........................................................................................................................................................101 S U M Á R I O Contabilidade Financeira 6 2.5.2 CONTINUAÇÃO 2 ......................................................................................................................................................... 102 2.6 ANÁLISES COMPARATIVAS ........................................................................................................................................... 103 2.7 SÍNTESE .............................................................................................................................................................................. 104 UNIDADE 3 – ANÁLISE POR INDICADORES ...................................................................................... 104 3.1 DEFINIÇÃO DO TIPO DE INDICADORES .................................................................................................................. 104 3.2 DIFERENTES INTERESSES ............................................................................................................................................. 104 3.3 ÍNDICE – CONCEITUAÇÃO ........................................................................................................................................... 105 3.3.1 CONTEXTO ..................................................................................................................................................................... 105 3.3.2 INFLUÊNCIA DOS INDICADORES NA ANÁLISE ................................................................................................. 105 3.3.2.1 ÍNDICES DE LIQUIDEZ ............................................................................................................................................ 105 3.3.2.1.1 OS MAIS CONHECIDOS ....................................................................................................................................... 106 3.3.2.1.2 TIPOS DE ÍNDICES DE LIQUIDEZ ..................................................................................................................... 106 3.3.2.1.3 EXERCÍCIO ................................................................................................................................................................ 107 3.3.2.2 ÍNDICES DE ESTRUTURA PATRIMONIAL ........................................................................................................... 107 3.3.2.2.1 PRINCIPAIS ÍNDICES .............................................................................................................................................. 108 3.3.2.2.2 EXERCÍCIO ................................................................................................................................................................ 113 3.3.2.3 ÍNDICES DE LUCRATIVIDADE ...............................................................................................................................114 3.3.2.3.1 DESAFIO ................................................................................................................................................................... 115 3.3.2.4 ÍNDICES DE RENTABILIDADE ............................................................................................................................... 115 3.3.2.4.1 PRINCIPAIS ÍNDICES DE RENTABILIDADE ..................................................................................................... 115 3.3.2.4.2 EXERCÍCIO ................................................................................................................................................................ 117 3.3.2.5 INDICADORES DE PRAZOS MÉDIOS .................................................................................................................. 117 3.3.2.5.1 PRINCIPAIS INDICADORES .................................................................................................................................. 117 3.3.2.5.2 EXERCÍCIO ................................................................................................................................................................ 120 3.4 SÍNTESE .............................................................................................................................................................................. 120 3.5 AVALIAÇÃO ........................................................................................................................................................................ 120 MÓDULO 4 – ENCERRAMENTO .............................................................................................. 121 APRESENTAÇÃO ...................................................................................................................................................................... 121 Contabilidade Financeira A B E R T U R A 7 ABERTURA APRESENTAÇÃO Em uma economia globalizada e altamente competitiva – como a que se instala no mundo atual –, só sobreviverão as organizações capazes de se adaptar, rapidamente, às transformações do mercado. É preciso agilidade na tomada de decisões e, para isso, é necessário dispor de informações, particularmente, de informações contábeis, suficientes, precisas e tempestivas. Números passados permitem que projetemos resultados e é em função desses resultados que a sociedade investe seus recursos. Os números passados também tornam possível ao governo legislar e cobrar impostos, assim como permitem que os funcionários possam discutir sua participação no lucro da empresa. Nesse sentido, em Contabilidade Financeira, trataremos a Contabilidade como um instrumento de gestão e controle, que tem por fim mensurar os resultados de uma organização. OBJETIVO E CONTEÚDO Em Contabilidade Financeira, analisaremos o funcionamento da estrutura conceitual básica da contabilidade por meio de uma abordagem pragmática, a fim de facilitar a interpretação das diversas informações. Apresentaremos as diferentes demonstrações contábeis, focalizando, principalmente, o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício. Por fim, abordaremos a análise dos relatórios financeiros, de modo que estejamos habilitados a empregar essas informações como uma ferramenta útil a nossa atividade profissional. Sob esse foco, o Contabilidade Financeira foi estruturado em quatro módulos, nos quais foi inserido o seguinte conteúdo... Módulo 1 – Importância da contabilidade Neste módulo, analisaremos os conceitos fundamentais da contabilidade, seus objetivos e campos de estudos, verificando sua importância nas relações interpessoais e no mundo dos negócios. Módulo 2 – Demonstrações contábeis – mecânica contábil Neste módulo, abordaremos os conceitos de ciclo e mecânica contábil, analisando também a estrutura e as características dos diferentes tipos de demonstrativos contábeis, abordando os fatores que interferem em sua composição. A B E R T U R A Contabilidade Financeira 8 Módulo 3 – Análise das demonstrações contábeis Neste módulo, trataremos da análise das demonstrações contábeis, abordando os enfoques contábil, econômico e financeiro, e os diferentes instrumentos utilizados para a análise vertical e horizontal dos resultados. Módulo 4 – Encerramento Neste módulo – além da avaliação deste trabalho –, você encontrará algumas divertidas opções para testar seus conhecimentos sobre o conteúdo desenvolvido nos módulos anteriores – caça-palavras, jogo da memória, jogo da caça e jogo do labirinto. Entre neles e bom trabalho! BIBLIOGRAFIA HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da contabilidade. São Paulo: Atlas, 1999. Neste livro, é empregado um referencial genérico para avaliar áreas da teoria e da prática da contabilidade financeira em três níveis básicos: o nível estrutural, o de interpretação semântica e o pragmático. Nessas avaliações, foi dada ênfase aos enfoques indutivo-dedutivo e da teoria de mercado de capitais. Em alguns casos, os autores expõem suas opiniões e apresentam evidências baseadas na lógica e em resultados empíricos, quando disponíveis. IUDÍCIBUS, Sérgio; et alli. Contabilidade introdutória. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2006. O livro parte de uma visão de conjunto dos relatórios emanados pela Contabilidade, descendo então em nível de detalhes sobre os lançamentos originários. Expõe os significados da função controladora da Contabilidade e das peças contábeis. Traz em apêndices explicações sobre a correção monetária do balanço e análise de demonstrações contábeis. ________. Teoria da contabilidade. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2004. Este livro abrange desde os objetivos e a metodologia da Contabilidade até suas mais recentes tendências e perspectivas futuras. Desde sua primeira publicação em 1979, esta obra continua como um dos ícones do mercado editorial, contribuindo para o estudo da disciplina, tanto para estudantes dos cursos avançados de graduação como dos de pós-graduação em Contabilidade, que poderão utilizá-lo como material de revisão crítica de conceitos básicos. Adicionalmente, fornece um instrumental de reflexão extremamente importante para os profissionais das mais variadas especializações contábeis, na solução dos complexos problemas que enfrentam. Contabilidade Financeira A B E R T U R A 9 IUDÍCIBUS, Sérgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto. Manual de contabilidade das sociedades por ações. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2007. Este manual tem sido também fonte de sugestões para a melhoria da informação contábil neste país. A Lei n° 6.404/76, das sociedades por ações, bem como as alterações introduzidas na legislação do imposto sobre a renda, e as emanadas da Comissão de Valores Mobiliários e outros órgãos não introduziram modificações apenas no âmbito de apresentação das demonstrações financeiras, mas também quanto às classificações, formas de apresentação das contas e critérios de avaliação. Observaram-se como desdobramentos da nova lei inúmeras e significativas mudanças da realidade contábil do Brasil. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9ª ed. São Paulo: Atlas, 2003. Ajustado às mais recentes evoluções conceituais e às novas tendências de utilização da Contabilidade de Custos para fins decisórios e gerenciais, este livro reúne uma série de características que o diferenciam positivamente da bibliografia disponível. A primeira entre as caraterísticas é torná-lo particularmente apropriado para a realidade brasileira, uma vez que está voltado para as situações típicas observadas no país, para seus institutos legais, para as condições organizacionais prevalecentes no meio empresarial. Dessa forma, ao tratar dos critérios técnicos e legais relacionados, por exemplo, à contabilização dos custos da mão deobra e dos impostos, o livro refere-se explicitamente às condições brasileiras, destacando os principais aspectos relacionados aos encargos sociais existentes no país e os dois principais tributos indiretos, o ICMS e o IPI. Ademais, foram também consideradas pelo autor as regras implícitas na Lei das Sociedades por Ações relacionadas à operacionalização contábil dos custos. MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 11ª ed. São Paulo: Atlas, 2005. Este livro confere uma maior importância à compreensão dos relatórios contábeis do que à mecânica da escrituração e da elaboração das demonstrações financeiras. Essa abordagem é justificada por alguns fatores. O emprego generalizado de equipamentos convencionais e de computadores no processamento de dados contábeis exige que o ensino superior da Contabilidade esteja voltado mais para a natureza, o significado e as finalidades dos dados para as práticas tradicionais da escrituração. Outro fator é a utilização da Contabilidade como instrumento de decisão e de orientação gerencial. Além disso, a crescente utilização da Contabilidade por não contadores nos mais diferentes setores da empresa, de Engenharia da Produção até Consultoria Jurídica. SZUSTER, Natan; et alli. Contabilidade geral. São Paulo: Atlas, 2007. Este livro contém os itens básicos que devem ser estudados para se adquirir uma base fundamentada da Contabilidade. Os autores apresentam os lançamentos contábeis mediante o uso tanto da expressão débito e crédito, como também o da expressão matriz de lançamentos, em que o aluno deverá se perguntar: onde o dinheiro foi aplicado? e de onde o dinheiro veio?. Dessa forma, espera-se que o aluno entenda os conceitos de débito e crédito raciocinando em termos de aplicações e origens dos recursos. A B E R T U R A Contabilidade Financeira 10 PROFESSOR-AUTOR Ricardo Lopes Cardoso, Doutor em Ciências Contábeis – FEA- USP –, Mestre em Ciências Contábeis – FAF-UERJ –, é Contador e Advogado, Professor Adjunto da EBAPE-FGV e da FAF-UERJ, Coordenador do Núcleo de Estudos em Contabilidade e Controladoria – EBAPE-FGV, Chefe-Adjunto do Centro de Formação Acadêmica e Pesquisa – EBAPE-FGV, Coordenador Editorial, no Brasil, da Revista Portuguesa e Brasileira de Gestão, publicada em parceria entre a FGV e o INDEG-ISCTE, de Lisboa. É coautor dos livros Contabilidade geral e Contabilidade gerencial, é autor do capítulo Reflexos da regulação econômica na informação contábil prestada pelo ente regulado do livro Regulação no Brasil: desenho, governança, avaliação, entre outros. Dedica-se à pesquisa aplicada em Informação Contábil: relevância e escolha de práticas contábeis. Fortunée Rechtman Szuster é Mestre em Ciências Contábeis pela UERJ e Pós-Graduada em Gestão de Negócios pela UFRJ. Professora convidada do FGV Executivo Júnior e do Curso de Gestão de Negócios da FACC/UFRJ, ministrou cursos e palestras nas empresas Banco do Brasil, Eletrobras, Petros, PETROBRAS, CVM e em instituições de ensino como COPPEAD, UFRJ, UERJ, PUC/IAG, UCAM, UGF e UNIPLI. Possui artigos publicados na Revista de Contabilidade da USP, Boletim IOB e Pensar Contábil. É coordenadora da ONG Lar da Esperança e coautora do livro Contabilidade geral. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 11 MÓDULO 1 – IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE O MUNDO SEM A CONTABILIDADE O que seria do mundo sem a contabilidade? Para responder a essa questão, temos, primeiramente, de pensar em nosso cotidiano... REGISTRO E CONTROLE DOS DADOS PESSOAIS Precisamos pensar... O que fazemos com nosso salário... Quando pagamos nossas contas... Quando decidimos comprar alguma coisa, seja uma casa, um carro, seja uma roupa... Quando investimos nosso dinheiro em ações e fundos... CONHECIMENTO DA CONTABILIDADE Ou seja, tudo o que fazemos tem reflexos em nossa contabilidade! Poderiam as empresas sobreviver sem qualquer controle? Como seriam feitas as transações se os agentes financeiros nada soubessem sobre as empresas? Que empresa faria empréstimos se não tivesse certeza do retorno? Quem compraria uma empresa sem conhecer sua saúde financeira? Haveria compra e venda de ações sem qualquer conhecimento da situação econômico- financeira das empresas? Pautadas na realidade e nas normas impostas pelo mundo dos negócios, cada vez mais as pessoas procuram aprender contabilidade. Quando queremos fazer qualquer um desses atos, precisamos saber se podemos ou não fazê-lo. Para tal, precisamos registrar e controlar nossos gastos pessoais... M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 12 APRESENTAÇÃO Este módulo está dividido em quatro unidades... 1. estudo da contabilidade; 2. conceituação e objetivos; 3. contabilidade societária e gerencial; 4. estrutura conceitual básica da contabilidade (CPC) UNIDADE 1 – ESTUDO DA CONTABILIDADE 1.1 LINGUAGEM DA CONTABILIDADE A contabilidade pode ser considerada a linguagem dos negócios. É por meio dos relatórios elaborados com base no sistema de informações contábeis que administradores decidem o preço a ser praticado, o mix de produtos a ser fabricado, a tecnologia a ser utilizada, o nível de endividamento, as opções de aplicações dos recursos... Acesse, o ambiente on-line, para assistir ao vídeo. 1.1.1 EXEMPLO Certamente, não conseguiríamos interpretar um texto escrito em um idioma que ainda não aprendemos... Tente interpretar o texto que se segue... Wundervolle, volle Stadt von enchantments tausend wundervolle Stadt, Herz von meinem Brasilien Aufnahmevorrichtung der Samba und der hübschen Songs,daß sie in der Seele der Leute leben. Sie sind der altar unserer Herzen daß sie froh singen. Vamos começar?! A contabilidade, como toda e qualquer linguagem, utiliza sinais e símbolos próprios, possui um vocabulário específico e sua própria gramática. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 13 Wundervolle, volle Stadt von enchantments tausend wundervolle Stadt, Herz von meinem Brasilien Blumiger Garten der Liebe und des homesickness, Landen Sie das zu allen, die es seduces Dieser Gott bedeckt Sie des Glückes, Nest des Traums und des Lichtes Wundervolle, volle Stadt von enchantments tausend wundervolle Stadt, Herz von meinem Brasilien 1.1.2 CONTINUAÇÃO DO EXEMPLO Cidade maravilhosa Cheia de encantos mil Cidade maravilhosa Coração do meu Brasil Cidade maravilhosa Cheia de encantos mil Cidade maravilhosa Coração do meu Brasil Brasil berço do samba e das lindas canções Que vivem n’alma da gente És o altar dos nossos corações Que cantam alegremente Jardim florido de amor e saudade Terra que a todos seduz Que Deus te cubra de felicidade Ninho de sonho e de luz Ah! Agora sim! Trata-se do famoso hino da cidade do Rio de Janeiro, Cidade Maravilhosa*... Conhecendo a estrutura da linguagem, fica muito mais fácil decodificar um texto. Isso também ocorre com a contabilidade. Está difícil? Vamos tentar novamente... *Cidade Maravilhosa... Cidade Maravilhosa, Música de André Filho, conforme a Lei nº 5/1960 e a Lei nº 488/1964. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 14 1.2 CONHECIMENTO DA CONTABILIDADE Acesse, o ambiente on-line, para entender um pouco mais sobre o estudo da contabilidade... Se não temos conhecimento formal de contabilidade, como podemos analisar empresas? Como podemos calcular sua liquidez geral1, sua lucratividade operacional2 ou a rentabilidade de seupatrimônio líquido3? Portanto, sem conhecermos a linguagem contábil bem como seus conceitos fundamentais, não seremos capazes de ler e analisar as demonstrações contábeis de qualquer empresa. 1.3 EXERCÍCIO Acesse, no Saiba Mais, no ambiente on-line, o texto Subindo pelas paredes. Após ler o texto, acesse, no ambiente on-line,o exercício proposto. 1.3.1 CONTINUAÇÃO DO EXERCÍCIO Acesse, no ambiente on-line, o exercício proposto. 1.4 SÍNTESE Acesse, no ambiente on-line, a síntese desta unidade. UNIDADE 2 – CONCEITUAÇÃO E OBJETIVOS 2.1 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE A contabilidade é a ciência social aplicada1 que dispõe de metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente2. 1liquidez geral... Uma medida da capacidade de pagamento de todo o passivo exigível, utilizando- se todos os ativos realizáveis. 2lucratividade operacional... Avalia o ganho operacional da empresa em relação a seu faturamento. 3rentabilidade do patrimônio líquido... Mede a remuneração dos capitais próprios investidos na empresa. Ainda com base no texto Subindo pelas paredes... Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 15 2.2 PROCESSO CONTÁBIL Como vimos, a contabilidade é um instrumento para gestão e controle das entidades, podendo ser vista como o grande banco de dados de todas as empresas. Genericamente, a contabilidade é uma indústria que tem como matéria-prima os dados econômico-financeiros. 2.3 CICLO CONTÁBIL O ciclo contábil consiste na sequência dos procedimentos contábeis utilizados para identificar, classificar, mensurar, registrar, acumular, sumarizar e evidenciar a informação contábil. 1contabilidade é a ciência social aplicada... A contabilidade é a ciência social aplicada, pois sua atuação prática é realizada através de uma série de julgamentos e definições de valor. A contabilidade tem como base uma ciência exata por causa de sua estrutura formada por modelos numéricos. Entretanto, a definição dos valores incluídos nos modelos decorre de decisões muitas vezes com caráter subjetivo, sendo que tais decisões podem estar vinculadas a um sistema de crenças e julgamentos individuais. Dessa forma, dois profissionais atuando em uma mesma empresa, podem apresentar números diferentes com conceitos plenamente justificados. 2qualquer ente... Ainda pode ser definida como um sustentáculo da democracia econômica, pois, por seu intermédio, a sociedade é informada sobre o resultado da aplicação dos recursos conferidos às entidades. Embora a atuação da contabilidade seja abrangente – independentemente de fins lucrativos –, pautaremos os exemplos e as aplicações em entidades que objetivam o lucro. O processo contábil consiste em trabalhar os eventos econômico- financeiros, transformando- os em informações contidas nas demonstrações contábeis. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 16 Representa o processo executado nas empresas para elaborar as demonstrações contábeis a partir das transações econômicas realizadas. O termo ciclo indica que tais procedimentos devem ser repetidos continuamente para possibilitar que se preparem demonstrações contábeis atualizadas em intervalos razoáveis. 2.3.1 ETAPAS DO CICLO CONTÁBIL Vejamos as etapas do ciclo contábil... Captação... A captação envolve as transações realizadas pela empresa e os demais eventos que afetam seu patrimônio, ou seja, a análise de documentos, como contratos, notas fiscais, recibos e laudos, e de eventos externos que afetam a entidade e que ela não tem controle, como a taxa de inflação e a variação cambial. Reconhecimento... O reconhecimento das transações implica diversas decisões. § A transação será ou não reconhecida? § Quando? Ex: Uma empresa vende móveis a serem entregues em 60 dias com pagamento antecipado. A venda só pode ser reconhecida na entrega, não na entrada de caixa. § Como? Em que conta? Qual é a classificação adequada? Ativo? Despesa? Passivo? Patrimônio Líquido? Receita? A classificação inadequada poderá causar danos à empresa. § Por quanto? Qual é o critério adequado de mensuração? Qual é o valor? Em que montante o evento e a transação afetaram o patrimônio da entidade? Esse item é tão complexo que é sempre debatido e implementado. 2.4 DEFINIÇÃO DA CONTABILIDADE Segundo a estrutura conceitual básica1 da contabilidade, definida pela Comissão de Valores Mobiliários2 – CVM... Portanto, a Contabilidade Financeira – ou Societária –, tem como objetivo mostrar a saúde financeira da empresa. Essas decisões são muito complexas e podem afetar a saúde financeira da empresa. A contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Seu propósito básico é prover aos tomadores de decisões – diretores, gerentes, administradores da empresa ea todos os demais interessados – informações úties para a tomada de decisões. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 17 2.5 CLASSIFICAÇÃO DOS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE Se existe uma demanda por informações contábeis diferenciadas, os objetivos da contabilidade também são diferenciados, dependendo dos usuários, e podem ser assim classificados... § proprietários – risco e retorno de capital, continuidade da empresa, custos; § administradores – otimização das decisões baseadas em dados passados e presentes para projetar medidas futuras, mix de produtos1, custos, margem de contribuição2, ponto de equilíbrio, preço; § financiadores – capacidade de pagamento, grau de endividamento; § governo – tributação e arrecadação de impostos, taxas, contribuições, formulação de diretrizes da política econômica; § acionista minoritário – fluxo regular de dividendos; § empregados – capacidade de pagamento dos salários, perspectivas de crescimento. 2.5.1 DESAFIO Acesse, no ambiente on-line, o desafio. 2.6 SÍNTESE Acesse, no ambiente on-line, a síntese desta unidade. 1estrutura conceitual básica da contabilidade... Em linha com o Conceptual Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, emitido pelo IASB – Internacional Accounting Standards Board –, e aprovada pela CVM, por meio da Deliberação n° 539/08. IASB – International Accounting Standards Board: entidade independente que objetiva definir critérios universais e padrões contábeis que deverão ser aplicados por todos os países de maneira idêntica e compreensível. 2Comissão de Valores Mobiliários – CVM ... Autarquia federal que regula o mercado de capitais brasileiros, inclusive as empresas cujas ações são negociadas em bolsa de valores. 1’mix’ de produtos... Combinação de volumes diferenciados para dois ou mais produtos. 2margem de contribuição... Diferença entre a receita de vendas e os gastos variáveis dos produtos vendidos. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 18 UNIDADE 3 – CONTABILIDADE SOCIETÁRIA E GERENCIAL 3.1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE Quando visitamos o Japão e não falamos japonês, fica difícil entender o que as pessoas estão nos transmitindo ou formar uma opinião a respeito do que não entendemos. O mesmo acontece com a Contabilidade. Para que possa entender melhor as empresas, faz-se necessário que aprendamos sua linguagem Neste momento, devemos prestar atenção – as noções básicas que nos darão o passaporte de entrada ao mundo de negócios. Vejamos cada um deles a seguir... § patrimônio; § ativo; § passivo; § patrimônio líquido; § resultado; § receita; § despesa. 3.2 CONSTITUIÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL Uma informação fundamental apresentada pela contabilidade é a avaliação do patrimônio da empresa e a quantificação de sua variação ao longo dos anos. Se compararmos o retrato de nossa família em nossa festa de aniversário durante cinco anos seguidos, podemos saber quem casou, teve filhos, engordou, emagreceu, e muito mais. Do mesmo modo, secomparamos três anos do BP de uma empresa, poderemos saber se tem mais ou menos ativos – e quais –, se comprou outras empresas, e muito mais. Em síntese, o Balanço Patrimonial é constituído de três componentes – ativo, passivo e patrimônio líquido. São conceitos fundamentais da contabilidade... O termo balanço indica o equilíbrio entre esses três componentes... Iremos aprofundar esses termos nas seções a seguir. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 19 3.2.1 EQUAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL O balanço patrimonial pode ser evidenciado pela equação... ativo = passivo + patrimônio líquido O ativo indica a destinação – aplicações – dos recursos. O passivo e o patrimônio líquido representam as fontes – origens – de recursos da empresa. 3.2.2 ATIVO Os donos da empresa – acionistas – podem comprar máquinas, estoques ou simplesmente manter seu dinheiro em caixa para futuro investimento. Estes são, assim os ativos da empresa. O ativo representa, de forma estática, os bens e direitos da entidade. Por exemplo... ...dinheiro e depósitos bancários – disponibilidades... ...mercadorias disponíveis para serem vendidas – estoque de mercadorias... ...bens destinados ao uso em operações normais, máquinas – imobilizado... 3.2.2.1 BENEFÍCIOS DO ATIVO Os ativos* representam aplicações de recursos realizadas no passado pela entidade. Deles se espera a geração de benefícios presentes e futuros, a serem percebidos e controlados por essa entidade. Esses benefícios podem... § gerar caixa – mercadorias que serão vendidas aos clientes – estoque; § evitar a saída de caixa – máquinas de propriedade da entidade, pois não precisarão ser alugadas – imobilizado. *ativo... O ativo aumenta de valor pelo reconhecimento contábil de uma receita, pela obtenção de recursos com terceiros ou com os sócios da entidade, por meio de aumento de capital social. O ativo reduz de valor pelo reconhecimento contábil de uma despesa, pela liquidação de obrigações ou pela devolução de recursos aos sócios da entidade, por meio de pagamento de dividendos. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 20 3.2.2.2 EXERCÍCIO Acesse, no ambiente on-line, o exercício. 3.3 PASSIVO Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. O passivo* pode ser financiado... § pelos fornecedores das mercadorias que vendem a prazo – fornecedores; § pelos empregados, uma vez que só irão receber seus vencimentos após o mês trabalhado – salários a pagar; § pelo governo, em função dos tributos a pagar – obrigações fiscais; § pelas instituições financeiras – empréstimos a pagar. 3.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Assim como o passivo, o patrimônio líquido* – PL – representa a origem de recursos, sendo que nesse caso corresponde aos recursos financiados pelos sócios da entidade, objeto de contabilização. Representa o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. O PL representa – de forma estática – as obrigações da entidade com seus sócios ou aquilo que os sócios poderão levar para casa quando a empresa encerrar suas atividades. Vamos entender agora o conceito de passivo... É possível notar que todos esses itens têm uma característica comum – representam obrigações assumidas com terceiros no passado e ainda não pagas. *passivo... Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. *patrimônio líquido... O patrimônio líquido aumenta pelo aumento de capital social pelos sócios e pela obtenção de lucros pela entidade. O patrimônio líquido diminui seu valor, conforme a entidade aufere prejuízo e distribui dividendos aos sócios. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 21 3.4.1 CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO As principais contas do patrimônio líquido são representadas... § pelas contribuições efetivas dos sócios – capital social; § pelos lucros obtidos pela entidade no passado e ainda não distribuídos – reserva de lucros e lucros acumulados. 3.4.2 RESULTADO O resultado* representa a riqueza gerada pela empresa durante determinado período. Essa riqueza, em última análise, pertence aos sócios da entidade – lucro líquido. O resultado deriva do confronto das receitas com as despesas. Consequentemente... § pode ser positivo – lucro, se as receitas forem maiores do que as despesas; § pode ser negativo – prejuízo, se as receitas forem menores que as despesas. 3.5 RECEITA Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte dos proprietários da entidade. Receita* é a geração de recursos decorrentes... § da venda de estoque – receita de vendas; § da prestação de serviços – receita de serviços; § das aplicações financeiras – receita financeira. 3.6 DESPESA Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. Estas representam sacrifícios de ativo que a empresa incorre para a obtenção de receitas. *resultado... O resultado aumenta de valor pelo reconhecimento de receitas. O resultado diminui de valor pelo reconhecimento de despesas. *receita... Em condições normais de continuidade das atividades da entidade, a receita é uma das principais responsáveis pelo aumento do ativo e do patrimônio líquido. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 22 Despesa* é o consumo de recursos, decorrentes das mesmas atividades que deram origem às receitas... § a venda de estoque – custo das mercadorias vendidas, CMV; § a prestação de serviços – custo dos serviços prestados, CSP; § os juros sobre dívidas – despesa financeira. 3.7 DIVISÃO DA CONTABILIDADE A contabilidade – como ciência da informação – divide-se nas seguintes áreas de estudo... Contabilidade gerencial... A contabilidade gerencial utiliza as informações providas pela contabilidade de custos para identificar que preço deve ser cobrado para cobrir o custo do produto, as despesas operacionais e ainda remunerar, adequadamente, o capital investido – gerando lucro. A contabilidade gerencial não está restrita à estrutura receitual básica da contabilidade. Ela fornece ainda informações aos tomadores de decisão – pessoas internas à organização, responsáveis em dirigir e controlar suas operações. Acesse o ambiente on-line para assistir a um vídeo. Contabilidade financeira... A contabilidade financeira fornece informações a pessoas externas à organização – acionistas, credores, fornecedores... A contabilidade financeira utiliza as informações geradas pela contabilidade de custos para... § avaliar os estoques – necessário para apurar o balanço patrimonial; § mensurar o custo dos produtos vendidos – necessário para apurar o resultado do período. A contabilidade financeira – ou societária – está limitada pela estrutura conceitual básica da contabilidade. *despesa... Em condições normais de continuidade das atividades da entidade, a despesa é uma das principais responsáveis... § pela redução do ativo; § pela redução do patrimônio líquido; § pelo aumento do passivo. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 23 Essa estrutura restringe o reconhecimento da receita e mensuração de custo e também os tipos de itens que são classificados como ativos, passivos e patrimôniolíquido, no balanço patrimonial. Acesse o ambiente on-line para assistir a um vídeo. Contabilidade fiscal... A contabilidade fiscal fornece informações ao órgão tributante – governo –, principalmente, à Secretaria da Receita Federal. Inclusive, um fato relevante na atual legislação brasileira foi a inclusão da neutralidade tributária, frente a mudanças decorrentes das normas internacionais. Desse modo, a contabilidade para fins informacionais e societários foi separada do processo de apuração do lucro tributável. Acesse o ambiente on-line para assistir a um vídeo. Contabilidade de custos... A contabilidade de custos se localiza em uma área intermediária entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial, pois serve às duas. Acesse o ambiente on-line para assistir a um vídeo. A contabilidade fiscal ou tributária não será detalhada aqui. Apenas demonstramos que ela não deve ser confundida com a contabilidade financeira. CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE DE CUSTOS M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 24 3.7.1 CAMPOS DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE De modo geral, a contabilidade está inserida em três amplos campos de atuação, orientados pelas necessidades de seus usuários... 3.8 INFORMAÇÕES CONTÁBEIS A contabilidade trabalha com avaliações e todo sistema de mensuração tem limitações – inclusive de custo-benefício. A contabilidade deve reproduzir a realidade da empresa em números. Isso se torna de extrema dificuldade, por inúmeras razões, como a volatilidade dos valores a serem mensurados. Por exemplo, um apartamento comprado por um elevado valor pode perder grande parte desse valor se for construído um viaduto em frente à janela. Por exemplo, Av. Paulo Frontin, na saída do túnel Rebouças, no Rio de Janeiro, RJ. 3.9 LIMITAÇÕES DA CONTABILIDADE O processo de avaliação é ainda agravado pelo problema da flutuação de preços. A contabilidade deve conciliar utilidade com os requisitos da praticabilidade e objetividade. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 25 O fato de a contabilidade se concentrar na avaliação monetária representa um grande aspecto positivo, entretanto, enseja limitações, pois a quantificação monetária de todos os eventos econômicos não é possível. 3.10 RESULTADO DE UMA EMPRESA O resultado exato de uma empresa – variação do patrimônio investido pelos proprietários – só pode ser apurado no final de sua vida, quando seus ativos forem liquidados. Entretanto, para proporcionar informações úteis*, a contabilidade tem a missão de calcular o resultado a intervalos regulares de tempo. 3.11 CONCEITO DE LUCRO O conceito de lucro é obtido por meio do pressuposto da competência, que representa a alocação racional do fluxo de caixa durante o desenrolar da vida da empresa. Acesse, o Saiba Mais, disponível no ambiente on-line, para se aprofundar mais no assunto... 3.12 SÍNTESE Acesse, no ambiente on-line, a síntese desta unidade. Logo, a informação do lucro líquido não deve ser a única medida de avaliação do sucesso de uma empresa durante um período. *informações úteis... Para aprimorar essa informação, na quantificação do lucro, devem ser introduzidas variáveis como custo de oportunidade, inovação tecnológica, qualidade de produtos, satisfação dos clientes, investimentos sociais, ambientais e treinamento de empregados. A rigor, esses aspectos são – ou deveriam ser efetivamente – contemplados pela contabilidade gerencial. Sobre esse assunto, veja... CARDOSO; MÁRIO; AQUINO. Contabilidade gerencial. São Paulo: Atlas, 2007. Mais ainda...Na avaliação da gestão da empresa, o conceito de lucro é superior ao de caixa. Logo, a diferença entre o conceito de lucro e o de caixa é meramente temporal pois, no final da vida da empresa, esses conceitos serão idênticos. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 26 UNIDADE 4 – ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE – CPC 4.1 REGRAS PARA UMA BOA ATUAÇÃO Quando assistimos a uma partida de futebol, sabemos que os jogadores usam, especialmente, os pés para realizar suas jogadas, mas em uma partida de vôlei, sabemos que os jogadores usam, especialmente, as mãos. 4.1.1 NOVA ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE A partir de 20081, uma nova estrutura conceitual básica da contabilidade2, emitida pelo CPC33, foi adotada no Brasil. Quando começamos um novo curso ou um novo emprego, precisamos conhecer as regras às quais vamos nos submeter para que tenhamos uma boa atuação. Para compreender a empresa que pretendemos analisar, é preciso conhecer as regras de apresentação das informações sobre as empresas, ou seja, é preciso ter pleno conhecimento da estrutura conceitual básica da empresa. 1a partir de 2008... Até 2008, no Brasil, eram adotadas duas estruturas básicas... ...uma emitida pela CVM – Deliberação n° 29/86 – revogada a partir de 31/12/2008; ...outra pelo CFC – Resolução n° 750/93 – complementada pela Resolução n° 774/94 e alterada pela Resolução n° 900/01, que permanece em vigor. 2estrutura conceitual básica da contabilidade... Em linha com o Conceptual Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, emitido pelo IASB – Internacional Accounting Standards Board –, e aprovada pela CVM, por meio da Deliberação n° 539/08. IASB – International Accounting Standards Board: entidade independente que objetiva definir critérios universais e padrões contábeis que deverão ser aplicados por todos os países de maneira idêntica e compreensível. 3CPC3... Comitê de Pronunciamentos Contábeis, representa a entidade única de normatização contábil no país, e que pretende direcionar o país para a convergência com as normas internacionais. O CPC foi formado em 2005 sob a égide de seis instituições privadas brasileiras, cada uma representando um diferente grupo de agentes econômicos. Em suas reuniões, também participam as entidades reguladoras governamentais. Contabilidade Financeira M Ó D U L O 1 27 Vejamos a estrutura básica estabelecida pelo CPC... 4.1.2 CONCEITOS DA NOVA ESTRUTURA A nova estrutura conceitual básica da contabilidade estabelece... § os pressupostos básicos; § as características qualitativas das demonstrações contábeis; § as limitações às características qualitativas. 4.2 PRESSUPOSTOS BÁSICOS Existem dois pressupostos básicos – o regime de competência e a continuidade. Vejamos, a seguir, esses dois pressupostos com mais detalhes. 4.2.1 REGIME DE COMPETÊNCIA E CONTINUIDADE Vejamos, mais detalhadamente, esses dois pressupostos a seguir... 4.2.2 REGIME DE COMPETÊNCIA Segundo o regime de competência, os atos e fatos contábeis devem ser reconhecidos quando ocorrem as transações e os eventos econômicos, independente de sua realização financeira – pagamento ou recebimento. As receitas devem ser reconhecidas quando auferidas, e não quando efetivamente recebidas. As despesas devem ser reconhecidas quando incorridas, e não quando efetivamente pagas. Esse raciocínio é fundamental para que a contabilidade meça o patrimônio, em sua dimensão econômica, e o resultado periodicamente. M Ó D U L O 1 Contabilidade Financeira 28 4.3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS As demonstrações contábeis preparadas pelo regime de competência informam aos usuários... ...dados sobre transações passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa ou outros recursos financeiros; ...dados sobre as obrigações que vão demandar pagamento futuro e sobre os recursos que serão recebidos futuramente. 4.3.1 EXEMPLO As informações conseguidas por meio do regime de competência são muito importantes para a tomada de decisões. Por exemplo... Uma loja vendeu, no mês de janeiro, R$ 220.000. Metade desse valor foi recebida
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