AULA Obrigacao Tributaria PRINCIPAL E ACESSORIA REVISADO 2018 (1)

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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 
Relação Obrigacional Tributária 
Obrigação Principal e Obrigação Acessória 
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Obrigação Tributária: decorre de Lei, 
não de Contrato. A Lei é criada pela Vontade 
Geral (Democracia – Direito ao Sufrágio - 
voto) 
Estado/ 
Competência: as 
Unidades 
Federativas. 
Cobram tributos, 
Criados por lei. 
Contribuinte: Pessoa 
Física ou Jurídica. 
A Lei cria um 
Vínculo Jurídico 
entre o Estado e 
o Contribuinte. 
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A obrigação tributária, portanto, é vínculo 
jurídico, no qual vincula como sujeito ativo 
pessoa jurídica de Direito Público, titular 
da COMPETÊNCIA para exigir o seu 
cumprimento, e, como sujeito passivo, a 
pessoa obrigada a cumpri-la. 
COM A OCORRÊNCIA DO FATO DESCRITO 
NA HIPÓTESE DA NORMA JURÍDICA, nasce 
a OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA. O Código 
Tributário adotou a Teoria das Obrigações, 
própria do Direito Privado. 
RELAÇÃO TRIBUTÁRIA 
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HIPÓTESE DE 
INCIDÊNCIA 
FATO 
GERADOR 
OBRIGAÇÃO 
TRIBUTÁRIA 
Elementos da Obrigação 
Tributária. 
Sujeito Ativo 
Sujeito Passivo 
Objeto 
Causa 
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QUAL A 
NATUREZA 
JURÍDICA DA 
OBRIGAÇÃO 
TRIBUTÁRIA? 
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A natureza jurídica da obrigação 
Tributária é legal, do latim, ex 
lege, uma vez que decorre de 
comandos normativos. De tal 
arte, a vontade não interfere 
no nascimento da obrigação 
tributária, diversamente do que 
acontece nas obrigações de 
natureza contratual. 
 
Elementos da Obrigação Tributária. 
• Artigo 119, CTN 
• Artigo 120, CTN 
SUJEITO 
ATIVO 
• Artigo 121 a 123, CTN 
SUJEITO 
PASSIVO 
 
• Artigo 113, CTN. 
 
OBJETO 
• Artigo 114 a 115, CTN. CAUSA 
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Quem é o 
Sujeito 
Ativo? 
SUJEITO ATIVO. 
• União, Estados, Municípios e Distrito Federal. 
Sujeito Ativo Direto – São os entes tributantes. 
Competência para INSTITUIR e EXIGIR 
tributos. 
• CREA, CRM, CRC, entre outros. 
Sujeito Ativo indireto – São os entes parafiscais. 
FISCALIZAÇÃO E ARRECADAÇÃO. 
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Quem é o 
sujeito 
Passivo? 
SUJEITO PASSIVO. 
Refere-se ao DEVEDOR da relação 
da relação tributária. 
É aquele DESTINATÁRIO da invasão 
patrimonial. 
Retirada COMPULSÓRIA de 
Valores/ Pagamento do tributo. 
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Artigo 121, CTN. Sujeito Passivo da 
obrigação principal é a pessoa obrigada ao 
pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. 
Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação 
principal diz-se: 
I – CONTRIBUINTE, quando tenha 
relação pessoal e direta com a situação que 
constitua o respectivo fato gerador; 
II – RESPONSÁVEL, quando , sem 
revestir a condição de contribuinte, sua 
obrigação decorra de disposição expressa em lei. 
 
 SUJEITO PASSIVO. 
C
O
N
T
R
I
B
U
I
N
T
E
 
1. O proprietário 
do bem imóvel 
(IPTU) 
2. O adquirente de 
bem imóvel 
adquirido com 
onerosidade 
(ITBI). 
3. O que produz 
veículos 
automotores (IPI). 
R
E
S
P
O
N
S
Á
V
E
L
 1. Bem alienado com 
dívidas de IPTU ou 
IPVA. 
2. Sucessão Comercial 
(artigo 133, CTN). 
3. Sócio 
(administrador) de 
empresa, com relação 
à dívida tributária 
(artigo 134, VII e 135, 
III, CTN). 
4. Responsabilidade 
de Terceiros art. 134, 
CTN). 
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Obrigação 
Principal. 
Obrigação 
Acessória. 
OBJETO DA OBRIGAÇÃO 
TRIBUTÁRIA. 
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Obrigação 
Principal 
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É uma prestação 
designativa do ato de 
pagar. 
Exemplos: 
Tributo e Multa. 
Obrigação Acessória 
É a PRESTAÇÃO POSITIVA OU NEGATIVA (fazer e não 
fazer), despidos do timbre de patrimonialidade. 
EXEMPLOS: Emitir nota fiscal,Escriturar livros fiscais; não obstar o 
livre acesso de fiscalização à empresa etc. 
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• A obrigação 
tributária principal é 
aquela que tem por 
objeto O 
PAGAMENTO DE 
TRIBUTO OU 
PENALIDADE 
PECUNIÁRIA, nos 
termos do parágrafo 
1º do artigo 113 do 
CTN. 
 
• É uma 
OBRIGAÇÃO DE 
DAR. 
• Tem NATUREZA 
PATRIMONIAL. 
• DECORRE DE LEI 
EM SENTIDO 
ESTRITO. 
 
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OBRIGAÇÃO PRINCIPAL. 
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É o dever de entregar aos cofres públicos: 
seja para pagar impostos, taxas e 
contribuições – enfim, TRIBUTOS EM 
GERAL; seja para adimplir PENALIDADE 
PECUNIÁRIA decorrente de 
descumprimento de norma tributária. 
EXEMPLOS 
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FATO GERADOR 
DA OBRIGAÇÃO 
PRINCIPAL 
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O artigo 114 do CTN estabelece 
que o fato gerador da obrigação 
tributária principal é A 
SITUAÇÃO DEFINIDA EM 
LEI como NECESSÁRIA E 
SUFICIENTE à sua ocorrência. 
A situação deve ser 
NECESSÁRIA, no sentido 
de que sem a sua 
ocorrência não nasce a 
obrigação tributária 
principal 
A ocorrência no mundo 
fenomênico do fato 
previsto na hipótese da 
norma jurídica, com todos 
os seus elementos, faz 
nascer a obrigação 
tributária principal. 
SUFICIENTE, pois nada 
mais além da situação 
definida em lei é preciso 
para que se dê o 
nascimento da obrigação 
tributária principal. 
FATO GERADOR: 
OBRIGAÇÃO 
PRINCIPAL 
ILÍCITO TRIBUTÁRIO: . 
Engloba as infrações à 
legislação tributária. 
Infração tributária e penal, em 
virtude do delito repercutir 
simultaneamente nas duas 
searas do direito. A infração 
penal tem caráter autônomo. 
Infração puramente 
tributária, apurável 
pela autoridade 
administrativa. 
EXEMPLOS: falta de 
recolhimento do imposto; 
utilização de notas frias com o 
objetivo de reduzir o imposto a 
pagar ou a emissão de notas 
espelhadas, etc. 
O ILÍCITO 
TRIBUTÁRIO. 
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Somente a pessoa competente para 
instituir o tributo PODE 
ESTABELECER A PENALIDADE EM 
RELAÇÃO AO DESCUMPRIMENTO 
DA OBRIGAÇÃO. 
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A PESSOA COMPETENTE PODE: 
INSTITUIR, MAJORAR, REDUZIR OU 
EXTINGUIR MULTAS TRIBUTÁRIAS. 
OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA. 
Nos termos do parágrafo 
2º do artigo 113 do CTN, 
decorre da legislação 
tributária, tendo como 
objeto prestações 
positivas e prestações 
negativas, no interesse 
da ARRECADAÇÃO ou 
FISCALIZAÇÃO dos 
tributos 
Compreende: 
OBRIGAÇÕES DE FAZER, 
DE NÃO-FAZER OU 
TOLERAR 
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EXEMPLOS DE 
OBRIGAÇÕES 
ACESSÓRIAS. 
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Obrigação 
Acessória de 
FAZER. 
 
• Apresentar 
declaração anual 
de imposto de 
renda; proceder 
à inscrição do 
contribuinte 
junto às 
repartições 
fazendárias; 
apresentar livros 
contábeis à 
autoridade fiscal. 
Obrigação 
Acessória de 
NÃO-FAZER. 
 
• Não realizar o 
transporte de 
mercadorias sem a 
devida documentação 
fiscal; não efetuar 
vendas sem a devida 
emissão da respectiva 
nota fiscal. 
Obrigação 
Acessória de 
TOLERAR. 
 
• Receber autoridades 
fazendárias para 
fiscalizar a escrita 
contábil; sofrer 
vistoria de bagagem 
nos postos 
alfandegários; etc. 
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29 
. 
Pode existir sem que 
exista obrigação 
tributária principal, em 
virtude de isenção ou 
imunidade. 
Exemplo: vem sempre 
previsto em lei a 
obrigação de fazer e 
não fazer. 
O descumprimento de 
uma obrigação 
acessória faz nascer 
uma obrigação 
principal, com relação 
à multa (penalidade 
pecuniária). 
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ARTIGO 113, § 
2º, CTN. A 
obrigação acessória 
decorre da legislação 
tributária e tem por 
objeto as prestações, 
positivas ou negativas, 
nela previstas no 
INTERESSE DA 
ARRECADAÇÃO OU 
DA FISCALIZAÇÃO 
DOS TRIBUTOS. 
 
ARTIGO 113, § 
3º, CTN. A 
obrigação acessória, 
pelo simples fato da 
sua inobservância, 
CONVERTE-SE EM 
OBRIGAÇÃO 
PRINCIPAL 
relativamente a 
PENALIDADE 
PECUNIÁRIA. 
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FATO 
GERADOR DA 
OBRIGAÇÃO 
ACESSÓRIA32 
LEI 
Artigo 115, CTN 
PRÁTICA OU A 
ABSTENÇÃO DE ATO 
QUE NÃO CONFIGURE 
OBRIGAÇÃO 
PRINCIPAL 
OBRIGAÇÃO 
ACESSÓRIA 
EXEMPLOS: 
Fato Gerador de Obrigação Acessória. 
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Emitir notas fiscais, escriturar livros 
contábeis fiscais, entregar declarações, 
não obstar o livre acesso da fiscalização 
à empresa etc. 
Ernesto Bertani. 
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Da Independência da 
Obrigação Tributária. 
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 Muito embora a expressão “obrigação 
tributária acessória” possa sugerir que a 
mesma esteja condicionada à existência da 
obrigação tributária principal, no campo 
tributário tal conclusão não é verdadeira. A 
obrigação tributária acessória independe 
da existência da obrigação tributária 
principal. 
 As obrigações acessórias existem para 
viabilizar o cumprimento das obrigações 
principais. 
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Causa = Legislação Tributária. 
 Fato Gerador da 
obrigação tributária 
principal é A SITUAÇÃO 
PREVISTA EM LEI . 
 FATO GERADOR da obrigação 
acessória É QUALQUER 
SITUAÇÃO FÁTICA, PREVISTA 
NA LEGISLAÇÃO, que não 
configure pagamento de 
tributo ou multa. 
 
 
 
LEI 
 
 
 Causa ou Fato Gerador 
da obrigação principal. 
 
 
 
 
 
 
LEGISLAÇÃO 
 
 
 
 Causa ou Fato Gerador 
da obrigação acessória. 
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1. Quais são os elementos constitutivos da 
Obrigação Tributária? Identifique no Código 
Tributário a disposição legal correspondente a 
cada um desses elementos. 
 
2. Defina o SUJEITO ATIVO e o SUJEITO 
PASSIVO na relação obrigacional tributária. 
 
3. Defina o OBJETO na relação obrigacional 
tributária. 
 
4.Defina a CAUSA na relação obrigacional 
tributária. 
 
 
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. A respeito da 
sujeição passiva da obrigação tributária principal, é 
possível afirmar que o contribuinte tem relação pessoal e 
direta com a situação que constitua o respectivo fato 
gerador, e o responsável tributário se obriga a pagar o 
tributo em razão de disposição expressa em lei. 
 
a) Indique se a afirmativa é FALSA ou VERDADEIRA. 
 
b) JUSTIFIQUE sua resposta de forma apropriada. Não 
se esqueça de identificar a disposição normativa 
constitucional (o artigo da CF etc.) e infraconstitucional, 
SE HOUVER. 
 
 
 
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E-mail: robustellimaria@hotmail.com 
Telefone: (92) 98469-9393 
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