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Entender os conceitos de coligação, controle e influência significativa; Conhecer os métodos de avaliação de investimentos; Calcular e contabilizar a equivalência patrimonial. Objetivos da aula Investimentos em participações Societárias: são aplicações de recursos efetuados por uma sociedade (denominada investidora) na aquisição de ações ou quotas do capital de outra pessoa jurídica (denominada investida). Estes investimentos dividem-se em: Conceitos INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS INVESTIMENTOS PERMANENTES Investimentos Temporários: pelo valor justo. Investimentos Permanentes: podem ser avaliados pelo Método de Custo de Aquisição ou pelo Método de Equivalência Patrimonial. Métodos de avaliação Consiste em atribuir ao investimento o valor originalmente pago por ele, devidamente ajustado quando for o caso. A investidora não altera o valor contábil do investimento em função da investida ter apurado lucro ou prejuízo; Os dividendos declarados pela investida são contabilizados como receita na investidora. Método do custo de aquisição A Holding S.A. adquiriu em 01/01/20X1, 10 % das ações do Capital Social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 1.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve a seguinte evolução nos exercícios sociais de 20X1 e 20X2: Método do custo de aquisição: exemplo Método do custo de aquisição: exemplo Saldo em 01/01/20X1 R$ 10.000,00 Lucro apurado em X1 R$ 2.000,00 Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 2.000,00) Saldo em 31/12/X1 R$ 10.000,00 Prejuízo apurado em X2 (R$ 300,00) Saldo em 31/12/X2 R$ 9.700,00 Pela aquisição do investimento: Método do custo de aquisição: exemplo 01/01/X1 Débito Crédito Investimento na Subsidiária S.A. R$ 1.000,00 Disponível R$ 1.000,00 Pelo registro dos dividendos: Método do custo de aquisição: exemplo 31/12/X1 Débito Crédito Dividendos a receber (R$ 2.000,00 x 10% = R$ 250,00) R$ 200,00 Receita de Dividendos (R$ 2.000,00 x 10% = R$ 200,00) R$ 200,00 Pelo recebimento dos dividendos: Método do custo de aquisição: exemplo 05/02/X2 Débito Crédito Disponível R$ 200,00 Dividendos a receber R$ 200,00 O registro pelo método de custo significa não analisar mais o valor do investimento em relação ao preço de mercado? A Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1, 10% das ações do Capital Social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 20.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve a seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2: Método do custo de aquisição: exemplo Método do custo de aquisição: exemplo Saldo em 01/01/20X1 R$ 200.000,00 Lucro apurado em X1 R$ 12.000,00 Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 8.000,00) Saldo em 31/12/X1 R$ 204.000,00 Prejuízo apurado em X2 (R$ 4.00,00) Saldo em 31/12/X2 R$ 200.000,00 Pela aquisição do investimento: Método do custo de aquisição: exemplo 01/01/X1 Débito Crédito Investimento na Subsidiária S.A. Disponível Pelo registro dos dividendos: Método do custo de aquisição: exemplo 31/12/X1 Débito Crédito Dividendos a receber Receita de Dividendos Pelo recebimento dos dividendos: Método do custo de aquisição: exemplo 05/02/X2 Débito Crédito Disponível Dividendos a receber Consiste na atualização do valor dos investimentos feitos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte do mesmo grupo ou estejam sob controle comum, com base na variação ocorrida no Patrimônio Líquido dessas sociedades. Método de equivalência patrimonial Assim, o valor de aquisição do investimento é ajustado pelos lucros ou prejuízos apurados pela sociedade investida, em contrapartida com receita ou despesa no resultado da sociedade investidora. O recebimento dos dividendos é considerado uma redução do investimento na sociedade investidora, uma vez que a receita já foi registrada. Método de equivalência patrimonial De acordo com o determinado no art. 248 da Lei nº 6.404/76 (com alterações introduzidas pelas Leis nº 11.638/07 e 11.941/09) são avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial (MEP) os investimentos em: Controladas Coligadas Sociedades que fazem parte de um mesmo grupo Sociedades que estejam sob controle comum. Método de equivalência patrimonial De acordo com o § 1º do art. 243 da Lei nº 11.941/09: “São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa”. Definição de coligada § 4º do art. 243 da Lei nº 11.941/09: “Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la”. MEP: influência significativa § 5º do art. 243 da Lei nº 11.941/09 a influência significativa “é presumida quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controla-la”. MEP: influência significativa De acordo com o CPC 36 (R3) – Demonstrações Consolidadas, Controlada é a entidade que é controlada por outra entidade. De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 243, § 2º: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular dos direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Definição de controlada Método de equivalência patrimonial INVESTIDORA Capital Votante > 50% = CONTROLADA 20% ≤ Capital Votante ≤ 50% = COLIGADA Capital Votante < 20% = OUTRAS PARTICIPAÇÕES A equivalência patrimonial é uma forma de atualizar o valor do investimento e tornar mais eficaz a informação contábil? A Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1, 20 % das ações do capital social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 2.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve a seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2: Método de equivalência patrimonial: exemplo Método de equivalência patrimonial: exemplo Saldo em 01/01/20X1 R$ 10.000,00 Lucro apurado em X1 R$ 2.000,00 Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 2.000,00) Saldo em 31/12/X1 R$ 10.000,00 Prejuízo apurado em X2 (R$ 300,00) Saldo em 31/12/X2 R$ 9.700,00 Pela aquisição do investimento: Método de equivalência patrimonial: exemplo 01/01/X1 Débito Crédito Investimento na Subsidiária S.A. R$ 2.000,00 Disponível R$ 2.000,00 Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado pela sociedade investida: Método de equivalência patrimonial: exemplo 31/12/X1 Débito Crédito Investimento na Subsidiária S.A (R$ 2.000,00 x 20% = R$ 400,00) R$ 400,00 Receita de Equivalência Patrimonial R$ 400,00 Pelo registro dos dividendos: Método de equivalência patrimonial: exemplo 31/12/X1 Débito Crédito Dividendos a receber (R$ 2.000,00 x 20% = R$ 400,00) R$ 400,00 Investimento na Subsidiária S.A. R$ 400,00 Pelo recebimento dos dividendos: Método de equivalência patrimonial: exemplo 05/02/X2 Débito Crédito Disponível R$ 400,00 Dividendos a receber R$ 400,00 Pelo registro da parcela do prejuízo: Método de equivalência patrimonial: exemplo 31/12/X2 Débito Crédito Perda de Equivalência Patrimonial (R$ 300,00 x 20% = R$ 60,00) R$ 60,00 Investimento na Subsidiária S.A. R$ 60,00 Equivalência Patrimonial https://www.youtube.com/watch?v=OnS0rLWTEXY Vídeo A Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1, 20% das ações do Capital Social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 40.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve a seguinteevolução nos exercícios sociais de X1 e X2: Método de equivalência patrimonial: exemplo Método de equivalência patrimonial: exemplo Saldo em 01/01/20X1 R$ 200.000,00 Lucro apurado em X1 R$ 12.000,00 Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 8.000,00) Saldo em 31/12/X1 R$ 204.000,00 Prejuízo apurado em X2 (R$ 4.000,00) Saldo em 31/12/X2 R$ 200.000,00 Pela aquisição do investimento: Método de equivalência patrimonial: exemplo 01/01/X1 Débito Crédito Investimento na Subsidiária S.A. Disponível Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado pela sociedade investida: Método de equivalência patrimonial: exemplo 31/12/X1 Débito Crédito Investimento na Subsidiária S.A Receita de Equivalência Patrimonial Pelo registro dos dividendos: Método de equivalência patrimonial: exemplo 31/12/X1 Débito Crédito Dividendos a receber Investimento na Subsidiária S.A. Pelo recebimento dos dividendos: Método de equivalência patrimonial: exemplo 05/02/X2 Débito Crédito Disponível Dividendos a receber Pelo registro da parcela do prejuízo: Método de equivalência patrimonial: exemplo 31/12/X2 Débito Crédito Perda de Equivalência Patrimonial Investimento na Subsidiária S.A. Equivalência Patrimonial Coligada https://www.youtube.com/watch?v=f4S41v1RS3c Vídeo
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