gabarito contabilidade empresa

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CTB | 2013/1 | Módulo V
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
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GABARITO DAS AUTOATIVIDADES DE
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
UNIDADE 1
TÓPICO 1
Questão única: A Fazenda Doremi S.A. apresenta o seguinte Balanço 
Patrimonial em 31-12-X1:
ATIVO PASSIVO
Circulante 
 Disponível (caixa e/ou 
bancos) 
 Insumos 
 Produtos Agrícolas - café 
Não Circulante 
 Imobilizado 
 Terras 
 Cafeeiro 
 Trator 
 Bens de escritório 
9.700,00
2.100,00
1.800,00
5.800,00
30.100,00
20.850,00
35.000,00
25.000,00
 6.350,00
Circulante 
 Fornecedores 
 Impostos a Pagar 
 Contas a Pagar 
Não Circulante 
Patrimônio Líquido 
 Capital 
 Res. Capital 
 Res. Legal 
 Res. Reavaliação 
 Lucros Acumulados 
37.400,00
19.280,00
6.570,00
11.550,00
- x -
59.500,00
50.000,00
5.000,00
1.000,00
2.000,00
1.500,00
TOTAL 96.900,00 TOTAL 96.900,00
São efetuadas as seguintes operações a partir de 01/01/X2:
1 Início do plantio de 4.200 hectares de cana-de-açúcar, cujos custos 
iniciais são:
 Insumo (do estoque) 1.320,00 
 Adubos adquiridos a prazo 8.230,00 
 Mão de obra paga 3.650,00 
 Outros custos 2.220,00
Para suportar “outros custos” foi obtido um empréstimo de 35.000,00, para 
pagar em 14-01-X2, com juros totais de 12% ao ano, sendo pagos com o 
principal.
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2 Foi vendida 40% (quarenta por cento) da colheita do café, à vista, 
constante no estoque, por $ 3.300,00
3 A empresa iniciou a colheita da próxima safra de café, tendo os 
seguintes custos:
 Mão de obra paga 5.600,00
 Outros custos à vista 9.280,00
4 O trator é utilizado na colheita de café e cana-de-açúcar. A depreciação 
do trator é distribuída: 20% para cana-de-açúcar e o restante para 
o café. Neste exercício, o trator trabalhou 600 horas (já estão 
consideradas horas de deslocamento etc.).
5 Os valores brutos do Imobilizado são:
Terrenos Cafeeiros Tratores Bens de Escritório
Valor Total 20.850,00 50.000,00 40.000,00 8.350,00
(-) Deprec. Acumul. - (15.000,00) (15.000,00) (2.000,00)
Dados para cálculo da depreciação 
(gerencial)
Dados para cálculo da depreciação 
(contábil)
Cafeeiros: 
Vida útil estimada = 20 anos
Previsão colheita estimada (para os 
20 anos)= 1.000.000Kg.
Cafeeiros:
5% ao ano
Trator
Vida útil = 9.000 horas
Trator
10% ao ano
Dados para cálculo da exaustão 
(gerencial)
Dados para cálculo da exaustão 
(contábil)
Cana-de-açúcar.
Vida útil estimada = 4 cortes 
Área plantada 4.200 hectares.
Cana-de-açúcar
25% ao ano
6 As despesas operacionais à vista, além dos juros, são:
 Vendas (ocorrem após o item “b” abaixo) 10.110,00
 Administrativa (não inclui depreciação) 5.800,00
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Considerando que a empresa não fez correção monetária e está isenta 
de Imposto de Renda, pede-se:
a) Os lançamentos contábeis em razonetes, sabendo-se que os custos finais 
(colheita), à vista, foram:
 Cana-de-açúcar 7.180,00 
 Café 6.650,00 
 Mão de obra tratorista 3.100,00 
 Combustível trator 2.330,00 
 Manutenção do trator 4.270,00
b) Apurar o resultado do período, sendo que a cana-de-açúcar colhida foi 
vendida à vista por 23.000,00. Foi colhido apenas o equivalente a 2.800 
hectares da cana-de-açúcar plantada.
c) Apresentar o Balanço Patrimonial e a DRE, sabendo-se que não houve 
mais venda de café, embora a colheita já esteja terminada. Foram colhidos 
70.000 kg de café.
d) Apresentar a DRE comparativa (Gerencial x Fiscal). Para isto você 
deverá fazer todos os lançamentos, primeiro considerando os cálculos 
de depreciação e exaustão “contábil”, depois fará todos os lançamentos 
novamente considerando os cálculos de depreciação e exaustão “gerencial”.
R.: Primeiro vamos fazer todos os lançamentos, considerando os critérios 
contábeis para os cálculos de depreciação e exaustão.
1 Aquisição insumos
D - Cultura Permanente em Formação (AP) 
– Cana – de – açúcar 11.770,00
 . Adubos........................................8.230,00 
 . Insumos......................................1.320,00 
 . Outros Custos.............................2.220,00 
C – Caixa 2.220,00 
C - Fornecedores 8.230,00 
C - Estoque de insumos 1.320,00 
2 Utilização de mão de obra
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D - Cultura Permanente em Formação (AP)- 
Cana – de – açúcar 3.650,00
Mão de obra do início do plantio.....3.650,00
C - Caixa 3.650,00 
3 Empréstimo para cobertura “Outros 
Custos”
D - Caixa 35.000,00 
C - Empréstimos a pagar 35.000,00 
4 Juros sobre empréstimos
D – Despesa com juros 4.200,00
C - Juros sobre empréstimos a pagar
35.000,00 x 12% 4.200,00
5 Venda café do estoque
D - Caixa 3.300,00 
C - Receita bruta vendas
Este estoque estava no balanço inicial, 
registrado no estoque pelo valor de 4.000,00
 3.300,00 
6 Custo da venda café
D - CPV 2.320,00 
C - Produtos agrícolas – café
50% de 4.000,00, registrado no balanço, na 
conta produto agrícola.
 2.320,00 
7 Início da colheita café
D - Colheita em andamento - café 14.880,00
Mão de obra..............................5.600,00
Outros custos............................9.280,00
C - Caixa 14.880,00
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8 Transferência da cana-de-açúcar para cultura 
formada
D - Cultura Permanente Formada (AP) - cana 15.420,00 
C - Cultura Permanente em Formação (AP) 
- cana 15.420,00 
9 Depreciação trator
D - Colheita em andamento – café
4.000,00 x 80% (percentual de utilização 
informado no item 4 do enunciado).
 
3.200,00 
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar
4.000,00 x 20% (percentual de utilização 
informado no item 4 do enunciado).
 800,00 
C - Depreciação acumulada
40.000,00 (valor do trator) x 10% (taxa 
informada no enunciado) = 4.000,00
 4.000,00 
10 Depreciação cafeeiros
D - Colheita em andamento - café 2.500,00 
C - Depreciação acumulada cafeeiros
50.000,00 (valor do trator) x 5% (taxa 
informada no enunciado) = 2.500,00
 2.500,00 
11 Depreciação bens escritório
D - Despesas administrativas 835,00 
C - Depreciação acumulada bens escrit. 835,00,
12 Cálculo da exaustão da cana-de-açúcar
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar 3.855,00 
C - Exaustão acumulada cana-de-açúcar
15.420,00 (valor da cultura permanente 
formada) x 25% (taxa de exaustão, 
considerando 4 cortes).
 3.855,00 
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13 Pagamento despesas operacionais
D - Despesas c/ vendas 10.110,00 
D - Despesas administrativas 5.800,00
C - Caixa 15.910,00
14 Custos finais colheita café (outros 
custos)
D - Colheita em andamento - café 6.650,00 
C - Caixa 6.650,00 
15 Custos finais cana-de-açúcar (outros 
custos)
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar 7.180,00 
C - Caixa 7.180,00 
16 Outros custos do trator
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar
3.100,00 mão de obra tratorista + 2.330,00 
combustível trator + 4.270,00 manutenção 
do trator = 9.700,00 x 20% (parcela do tempo 
em que o trator trabalhou para a colheita de 
cana-de açúcar).
 1.940,00 
D - Colheita em andamento – café
3.100,00 mão de obra tratorista + 2.330,00 
combustível trator + 4.270,00 manutenção do 
trator = 9.700,00 x 80% (parcela do tempo em 
que o trator trabalhou para a colheita de café).
 7.760,00 
C - Caixa 9.700,00
17 Colheita café e transferência para est. produtos acabados
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D - Produtos agrícolas – café
Quando encerramos a colheita, transferimos o 
custo da mesma (saldo da conta colheita em 
andamento) para produtos agrícolas. 
 
34.990,00 
C - Colheita em andamento - café 34.990,00
18 Colheita Cana-de-açúcar e transferência para 
Est. P.A
D - Produtos agrícolas - cana-de-açúcar 13.775,00
C - Colheita em andamento - cana-de-açúcar
Quando encerramos a colheita, transferimos o 
custo da mesma (saldo da conta colheita em 
andamento) para produtos agrícolas.
 13.775,00
19 Venda cana-de-açúcar
D - Caixa 23.000,00
C - Receita Bruta Vendas 23.000,00
20 Custo da venda cana-de-
açúcar
D - CPV 13.775,00
C - Produtos agrícolas - cana-de-açúcar 13.775,00
Vamos verificar os mesmos lançamentos feitos em razonetes. Cada 
lançamento contém ao lado seu número correspondente.
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Vamos agora fazer todos os lançamentos contábeis, considerando os 
critérios gerenciais para cálculo de depreciação e exaustão. Os cálculos 
gerenciais levam em consideração os resultados reais para o cálculo, como, 
por exemplo: a quantidade de horas trabalhadas pelo trator, a quantidade 
colhida (produzida) de café e a área colhida de soja.
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Aqui não se usam as taxas lineares utilizadas na resolução anterior, o 
que permite uma depreciação e exaustão mais próxima da realidade da 
propriedade. 
1 Aquisição insumos
D - Cultura Permanente em Formação (AP) 
– cana-de- açúcar 11.770,00
 . Adubos.................................8.230,00 
 . Insumos...............................1.320,00 
 . Outros custos......................2.220,00 
C - Caixa 2.220,00
C - Fornecedores 8.230,00
C - Estoque de insumos 1.320,00
2 Utilização de mão 
de obra
D - Cultura Permanente em Formação (AP) 
- cana-de-açúcar 3.650,00
. Início do plantio...........3.650,00
C - Caixa 3.650,00
3 Empréstimo para cobertura “Outros 
Custos”
D - Caixa 35.000,00 
C - Empréstimos a pagar 35.000,00 
4 J u r o s s o b r e 
empréstimos
D – Despesa com juros 4.200,00
C - Juros a pagar 4.200,00
5 Ve n d a c a f é d o 
estoque
D - Caixa 3.300,00 
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C - Receita bruta vendas 3.300,00
6 Custo da venda café
D - CPV 2.320,00 
C - Produtos agrícolas - café 2.320,00
7 Início da colheita 
café
D - Colheita em andamento - café 14.880,00
 . Mão de obra....................5.600,00
 . Outros custos.................9.280,00 
C - Caixa 14.880,00
8 Transferência da cana-de-açúcar para cultura 
formada
D - Cultura Permanente Formada (AP) - cana 15.420,00
C - Cultura Permanente em Formação (AP) 
- cana 15.420,00
9 Depreciação do 
trator
D - Colheita em andamento – café
266,67 x 80% 2.133,34
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar
266,67 x 20% 533,33
C - Depreciação acumulada
O cálculo será pela quantidade de horas 
trabalhadas:
40.000,00 (valor do trator) ÷ 9.000 hs 
(vida útil estimada em horas) = 4,44 (valor 
da depreciação por hora) x 600 horas 
trabalhadas (informado no enunciado) = 
2.666,67
 2,666,67 
1 0 D e p r e c i a ç ã o 
cafeeiros
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D - Colheita em andamento - café 3.500,00 
C - Depreciação acumulada - café
O cálculo será pela quantidade produzida:
50.000,00 (valor do cafeeiro) ÷ 1.000.000 
kg (vida útil em produção estimada) = 0,05 
(valor da depreciação por kg) x 70.000 kg 
colhidos (informado no item “c” do enunciado) 
= 3.500,00
 3.500,00 
11 Depreciação bens 
escritório
D - Despesas administrativas 835,00 
C - Depreciação acumulada bens escrit. 835,00
12 Cálculo da exaustão da 
cana-de-açúcar
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar 2.570,00
C - Exaustão acumulada cana-de-açúcar
15.420,00 (valor da cultura permanente 
formada) x 25% (taxa de exaustão, 
considerando 4 cortes) =3.855,00 ÷ 4.200 
hectares (área plantada) x 2.800 hectares 
(área colhida) = 2.570,00
 
2.570,00
13 Pagamento despesas 
operacionais
D - Despesas c/ vendas 10.110,00
D - Despesas administrativas 5.800,00
C - Caixa 15.910,00
14 Custos finais colheita café 
(outros custos)
D - Colheita em andamento - café 6.650,00
C - Caixa 6.650,00
15 Custos finais cana-de-açúcar (outros 
custos)
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D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar 7.180,00
C - Caixa 7.180,00
16 Outros custos do 
trator
D - Colheita em andamento - cana-de-açúcar
3.100,00 mão de obra tratorista + 2.330,00 
combustível trator + 4.270,00 manutenção 
do trator = 9.700,00 x 20% (parcela do tempo 
em que o trator trabalhou para a colheita de 
cana-de-açúcar)
1.940,00
D - Colheita em andamento – café
3.100,00 mão de obra tratorista + 2.330,00 
combustível trator + 4.270,00 manutenção do 
trator = 9.700,00 x 80% (parcela do tempo em 
que o trator trabalhou para a colheita de café)
7.760,00
C - Caixa 9.700,00
17 Colheita café e transferência para est. produtos acabados
D - Produtos agrícolas – café
Quando encerramos a colheita, transferimos 
o custo da mesma (saldo da conta colheita em 
andamento) para produtos agrícolas. 34.923,34
C - Colheita em andamento - café 34.923,34
18 Colheita cana-de-açúcar e transferência para 
est. P. A.
D - Produtos agrícolas - cana-de-açúcar
Quando encerramos a colheita, transferimos 
o custo da mesma (saldo da conta colheita em 
andamento) para produtos agrícolas.
12.223,33
C - Colheita em andamento - cana-de-açúcar 12.223,33
19 Venda cana-de-
açúcar
D – Caixa 23.000,00
C - Receita Bruta Vendas 23.000,00
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20 Custo da venda 
cana-de-açúcar
D - CPV 12.223,33
C - Produtos agrícolas - cana-de-açúcar 12.223,33
Vamos verificar os mesmos lançamentos feitos em razonetes. Cada 
lançamento contém ao lado seu número correspondente:
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TÓPICO 2 
1 Assinale a alternativa que define corretamente o conceito de gastos 
pré-operacionais:
a) ( ) São despesas realizadas após o projeto entrar em operação, mas que 
trarão benefícios após consolidadas as atividades, ou seja, despesas 
presentes que trarão benefícios futuros.
b) (x) São despesas realizadas antes que a empresa ou projeto entre em 
operação, e que trarão benefícios após o início das atividades, ou 
seja, despesas presentes que trarão benefícios futuros.
c) ( ) São despesas que se realizarão após o projeto entrar em operação, 
mas que já trazem benefícios presentes, ou seja, benefícios presentes 
que trarão despesas futuras.
d) ( ) São despesas incomuns realizadas antes que a empresa ou projeto 
entre em operação, e que poderão ou não trazer benefícios após o início 
das atividades, ou seja, despesas presentes que poderão ou não trazer 
benefícios futuros.
2 Assinale a alternativa que indica a correta contabilização dos gastos 
pré-operacionais: 
a) ( ) Estes gastos são contabilizados no Ativo Permanente, no subgrupo 
Diferido, e amortizados (considerados como despesas no resultado do 
exercício) a cada período, a contar do exercício (inclusive) em que a 
atividade ou projeto entrar em operação. 
b) ( ) Estes gastos são contabilizados no Ativo Não Circulante, no subgrupo 
Imobilizado, e amortizados (considerados como despesas no resultado 
do exercício) a cada período, a contar do exercício (inclusive) em que a 
atividade ou projeto entrar em operação. 
c) (x) Estes gastos são alocados especificamente a uma Cultura 
Permanente, ou na impossibilidade da identificação direta com a 
cultura, são lançados diretamente no resultado do período.
d) ( ) Estes gastos são alocados especificamente a uma Cultura Permanente, 
ou na impossibilidade da identificação direta com a cultura, são lançados 
diretamente no Imobilizado.
3 Assinale a alternativa que contenha apenas gastos considerados 
pré-operacionais:
a) ( ) Constituição da empresa; estudo de viabilidade do projeto; pesquisas; 
marketing; compra de sementes e produtos químicos.
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b) ( ) Estudo de viabilidade do projeto; pesquisas; marketing; preparação da 
terra; compra de sementes e produtos químicos; construção de cercas.
c) (x) Constituição da empresa; estudo de viabilidade do projeto; 
pesquisas; marketing; preparação da terra.
d) ( ) Marketing; preparação da terra; compra de sementes e produtos 
químicos; mão de obra; construção de galpões. 
TÓPICO 3 
1 A colheitadeira está contabilizada pelo custo de 565.000,00 e 
depreciação acumulada de 68.000,00. A taxa de depreciação anual é 
de 15%, porém a vida útil estimada em número de horas é de 13.500. 
Nesta safra a colheitadeira trabalhou 2.350 horas e ficou 60 horas 
parada na oficina. Qual será o resultado, ao calcularmos a depreciação 
pelo volume de horas?
a) ( ) 100.858,50.
b) ( ) 84.750,00.
c) (x) 98.351,85.
d) ( ) 95.836,50.
R.: 565.000,00 (custo do trator) ÷ 13.500 horas (vida útil) = 41,85 depreciação 
por hora x 2.350 horas trabalhadas = 98.351,85 = total da depreciação.
2 A Fazenda Guaporé plantou 5.500 hectares de cana. Para esta 
qualidade de cana-de-açúcar estão estimados três cortes. O valor 
contábil da plantação é de 15.000,00. Na primeira colheita foram 
colhidos 60% do plantio até o encerramento do balanço, em 31.12.X1. 
Qual é o valor correspondente à exaustão calculada para esta safra 
até 31.12.X1 considerando área plantada e área colhida (gerencial)?
a) ( ) 1.666,67.
b) ( ) 9.000,00.
c) ( ) 5.000,00.
d) (x) 3.000,00.
R.: 15.000,00 (valor total da cana-de-açúcar) x 33,333333% (taxa anual de 
depreciação, considerando três cortes) = 4.999,50 ou 15.000,00 (valor total 
da cana-de-açúcar) ÷ 3 (quantidade de cortes) = 5.000,00.
5.000,00 ÷ 5.500 (área plantada) x 3.300 (área colhida) = 3.000,00 = total 
da exaustão.
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3 Uma fazenda plantou 50.000 árvores de eucalipto. O valor contábil 
da plantação é de 205.000,00. Na primeira colheita foram extraídas 
8.500 árvores, e na segunda colheita 9.300 árvores. Qual é o valor 
correspondente ao saldo da conta exaustão acumulada ao final da 
segunda colheita?
a) ( ) 132.020,00.
b) (x) 72.980,00.
c) ( ) 12.500,00.
d) ( ) 25.000,00.
R.: 205.000,00 (valor contábil da plantação de eucalipto) ÷ 50.000 (número 
de árvores) = 4,10 (valor da exaustão por árvore) x 17.800 (quantidade de 
árvores extraídas até o final da segunda colheita) = 72.980,00 = valor da 
exaustão acumulada.
TÓPICO 4
1 A Fazenda Boi Gordo possui um touro avaliado em R$ 8.500,00, 
que tem uma vida útil estimada de oito anos para permanecer junto 
às vacas para procriação (monta) e de mais um ano e meio (18 
meses) para coleta de sêmen (inseminação artificial). Esse touro 
pesa aproximadamente 850 Kg e, se fosse vendido hoje para corte 
(frigorífico), valeria R$ 3.200,00. Supondo que seu peso deverá ser 
mantido após o término da vida útil, qual será o valor da depreciação 
acumulada ao final de nove anos completos?
a) ( ) R$5.962,68.
b) ( ) R$5.300,00.
c) (x) R$5.020,92.
d) ( ) R$8.052,63.
R.: R$ 8.500,00 – R$ 3.200,00 (valor residual) = R$ 5.500,00 (valor a 
depreciar) ÷ 114 (nr de meses, incluindo o período de inseminação artificial) 
= R$ 46,49 (depreciação mensal) x 108 (nr de meses equivalentes a nove 
anos) = R$ 5.020,92 = Depreciação Acumulada.
2 Assinale a alternativa que represente a forma correta de contabilização 
dos custos de formação do rebanho mensais:
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a) (x) Durante o mês os custos são contabilizados em contas próprias. 
Ao final de cada mês o saldo de cada conta é transferido para as 
respectivas contas de estoques, do grupo estoques vivos.
b) ( ) Durante o mês os custos são contabilizados em contas próprias. Ao 
final de cada mês o saldo de cada conta é transferido para o Resultado 
do Exercício.
c) ( ) Durante o mês os custos são contabilizados em contas próprias. Ao 
final de cada mês transfere-se o saldo de cada conta para as respectivas 
contas de estoques, do grupo estoques vivos e reprodutores e matrizes, 
no Imobilizado.
d) ( ) Durante o mês os custos são contabilizados em contas próprias. Ao 
final de cada mês transfere-se o saldo de cada conta para as contas de 
reprodutores e matrizes, no Imobilizado. 
3 As matrizes e os reprodutores devem ser classificados como:
a) ( ) Perdas extraordinárias.
b) ( ) Custo do produto vendido.
c) ( ) Ativo – circulante – estoque.
d) (x) Ativo – permanente – imobilizado.
4 Qual o método de valorização do estoque que apresenta o saldo de 
estoque mais baixo?
a) (x) UEPS.
b) ( ) Média ponderada.
c) ( ) PEPS.
d) ( ) Valor de custo.
TÓPICO 5
Questão única: A Fazenda Boi Gordo, recém-constituída, adquiriu, no 
início do ano de X1, 100 matrizes por $ 1.000,00 cadauma e cinco touros 
por $ 2.000,00 cada um, para desenvolver atividade de corte (cria-recria-
engorda).
Durante o ano de X1 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram 90 bezerros; 45 machos e 45 fêmeas.
 O custo com o rebanho no período foi de $ 60.000,00, incluindo manutenção 
do rebanho de reprodução e depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, com veterinário, medicamentos, 
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sal e rações (custo do rebanho em formação e outros custos da fazenda). 
Neste caso o leite produzido pelas matrizes foi tratado como recuperação de 
custo, reduzindo o total do custo de rebanho.
Durante o ano de X2 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram 86 bezerros: 43 machos e 43 fêmeas.
 O custo do rebanho em formação foi de: 134.992,00.
Durante o ano de X3 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram novamente 90 bezerros: 45 machos e 45 fêmeas.
 Morreram 10 bezerros, no início de X3, referentes ao lote de bezerros 
nascidos em X2.
 O custo do rebanho, no período, foi de 220.160,00.
Durante o ano de X4 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram novamente 90 bezerros: 45 machos e 45 fêmeas.
 Foram vendidos 25 bezerros à vista, no início de X4, pelo valor de 
R$3.500,00 cada um, referentes ao lote de bezerros nascidos em X1.
 O custo do rebanho, no período, foi de 272.850,00.
Com base nesses dados, contabilize, em forma de diário, todos os 
acontecimentos, demonstrando os cálculos quando necessários.
R.: Atividade 2: Acontecimentos em 19X1
1 Compra de matrizes e reprodutores:
As matrizes e reprodutores são considerados como imobilizado e, como tal, 
devem sofrer depreciação durante sua vida útil.
DÉBITO Matrizes 100.000,00
DÉBITO Reprodutores 10.000,00
CRÉDITO Disponível (Caixa e/ou bancos (pagamento à vista)) 110.000,00
2 Contabilização dos custos de manutenção de rebanho:
Para fazermos a contabilização, vamos considerar que todos os custos 
foram contabilizados durante todo o ano de X1, e nós faremos apenas um 
lançamento representando todos estes custos, a saber:
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DÉBITO Custo do rebanho em formação
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações etc.
60.000,00
CRÉDITO Caixa e/ou bancos e/ou fornecedores e/ou 
depreciação acumulada.
60.000,00
3 Rateio dos custos do período, para o saldo de cabeças de gado existente:
 Nasceram 90 bezerros: 45 machos e 45 fêmeas
DÉBITO Bezerros de 0 a 12 meses (45 machos, nascidos em X1) 30.000,00
DÉBITO Bezerras de 0 a 12 meses (45 fêmeas, nascidas em X1) 30.000,00
CRÉDITO
Custo do rebanho em formação
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações 
etc.
60.000,00
Durante o ano de X2 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram novamente 86 bezerros: 43 machos e 43 fêmeas.
 O custo do rebanho em formação foi de: 134.992,00.
1 Transferência de era.
Ao iniciarmos um novo ano, o primeiro lançamento a ser feito é o de 
transferência de era. O objetivo é mudar o estoque para outra conta, que 
represente a idade correta do gado a ser contabilizado. Neste exemplo, 
faremos:
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (45 machos, nascidos em X1). 30.000,00
DÉBITO Novilhas de 13 a 24 meses (45 fêmeas, nascidas em X1). 30.000,00
CRÉDITO Bezerros de 0 a 12 meses (45 machos, nascidos em X1). 30.000,00
CRÉDITO Bezerras de 0 a 12 meses (45 fêmeas, nascidas em X1). 30.000,00
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Aqui estamos transferindo o saldo das contas que representam os nascidos 
em X1 (ano anterior), para as contas que representam o gado acima de um 
ano (13 a 24 meses).
 
2 Contabilização dos nascidos
Após termos feito as transferências de era, o saldo das contas “Bezerros de 
0 a 12 meses” e “Bezerras de 0 a 12 meses”, que representam os nascidos, 
terão os saldos zerados no início do exercício. Assim, então, poderemos 
contabilizar o custo dos bezerros nascidos neste ano.
Os nascidos recebem sempre o custo total do rebanho do ano do nascimento. 
Este custo é rateado entre todo o saldo de cabeças de gado, incluindo os 
nascidos. Vejamos primeiro o cálculo, antes da contabilização.
Custo do rebanho total no período todo (ano de X2) = 134.992,00.
Quantas cabeças de gado temos em estoque? 176, ou seja, 90 nascidos 
em X1 (45 machos e 45 fêmeas) e 86 nascidos este ano, x2 (43 machos e 
43 fêmeas).
Dividindo-se 134.992,00 (custo total do rebanho em X2) por 176 (cabeças 
existentes na época do rateio, ou seja, final do exercício), apuramos o custo do 
rebanho, unitariamente (por cabeça), que é igual a 767,00. Contabilizaremos 
então 69.030,00, (767,00 x 45 machos + 767,00 x 45 fêmeas) para o rebanho 
nascido em X1 (ano anterior), e 65.962,00 (767,00 x 43 machos + 767,00 x 
43 fêmeas) para o rebanho nascido este ano (X2).
2a) Contabilização dos custos de manutenção de rebanho:
Para fazermos a contabilização, vamos considerar que todos os custos 
foram contabilizados durante todo o ano de X2, e nós faremos apenas um 
lançamento representando todos estes custos, a saber:
DÉBITO
Custo do rebanho em formação
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações.
134.992,00
CRÉDITO Caixa e/ou bancos e/ou fornecedores e/ou depreciação acumulada. 134.992,00
2b) Rateio dos custos do período, para o saldo de cabeças de gado existente:
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (45 machos, nascidos em X1, x 767,00). 34.515,00
DÉBITO Novilhas de 13 a 24 meses (45 fêmeas, nascidas em X1, x 767,00). 34.515,00
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DÉBITO Bezerros de 0 a 12 meses (43 machos, nascidos em X2, x 767,00). 32.981,00
DÉBITO Bezerras de 0 a 12 meses (43 fêmeas, nascidas em X2, x 767,00). 32.981,00
CRÉDITO Custo do rebanho em formação. 134.992,00
Durante o ano de X3 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram novamente 90 bezerros: 45 machos e 45 fêmeas.
 Morreram 10 bezerros, no início de X3, referentes ao lote de bezerros 
nascidos em X2.
 O custo do rebanho, no período, foi de 220.160,00.
1 Transferência de era
Ao iniciarmos um novo ano, o primeiro lançamento a ser feito é o de 
transferência de era. O objetivo é mudar o estoque para outra conta, que 
represente a idade correta do gado a ser contabilizado. Neste exemplo, 
faremos:
1a) Transferência do gado de 13 a 24 meses para 25 a 36 meses.
DÉBITO Novilhos de 25 a 36 meses (45 machos, nascidos em X1) 64.515,00
DÉBITO Novilhas de 25 a 36 meses (45 fêmeas, nascidas em X1) 64.515,00
CRÉDITO Novilhos de 13 a 24 meses (45 machos, nascidos em X1) 64.515,00
CRÉDITO Novilhas de 13 a 24 meses (45 fêmeas, nascidas em X1) 64.515,00
Aqui estamos transferindo o saldo das contas que representam os nascidos 
em X1, para as contas que representam o gado acima de dois anos (25 a 
36 meses).
1b) Transferência do gado de 0 a 12 meses para 13 a 24 meses.
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (43 machos, nascidos em X2) 32.981,00
DÉBITO Novilhas de 13 a 24 meses (43 fêmeas, nascidas em X2) 32.981,00
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CRÉDITO Bezerros de 0 a 12 meses (43 machos, nascidos em X2) 32.981,00
CRÉDITO Bezerras de 0 a 12 meses (43 fêmeas, nascidas em X2) 32.981,00
Aqui estamos transferindo o saldo das contas que representam osnascidos 
em X2 (ano anterior), para as contas que representam o gado acima de um 
ano (13 a 24 meses).
2 Contabilização dos mortos.
Para fins de avaliação, o custo dos bezerros nascidos em X2 é de 32.981,00, 
ou seja, 767,00 cada um (32.981,00 ÷ 43 cabeças). Dessa forma, o custo 
dos bezerros mortos é de 7.670,00 (10 cabeças x 767,00 por cabeça). Nesse 
exemplo, o custo das reses mortas será tratado como perda do período e 
não incorporado ao rebanho, evitando-se com isso onerar os animais vivos. 
A contabilização será feita antes do rateio do custo do período, primeiro 
porque as mortes ocorreram no início do exercício, e o rateio é feito ao final do 
exercício, e segundo porque, se fizermos o rateio do custo do período antes 
da contabilização das mortes, estaremos transferindo custos para animais 
que já morreram, distorcendo o valor dos estoques.
DÉBITO Insubsistência ativa 7.670,00
CRÉDITO Bezerros de 13 a 24 meses (10 machos, nascidos em X2) 7.670,00
3 Contabilização dos custos de manutenção de rebanho.
Para fazermos a contabilização, vamos considerar que todos os custos 
foram contabilizados durante todo o ano de X2, e nós faremos apenas um 
lançamento representando todos estes custos, a saber:
DÉBITO
Custo do rebanho em formação
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações
220.160,00
CRÉDITO Caixa e/ou bancos e/ou fornecedores e/ou depreciação acumulada 220.160,00
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3a) Rateio dos custos do período, para o saldo de cabeças de gado existente.
Custo do rebanho total no período todo (ano de X3) = 220.160,00
Quantas cabeças de gado temos em estoque? 256, a saber:
90 cabeças, nascidas em X1.
76 cabeças, nascidas em X2 (quantidade líquida, pois morreram 10 cabeças 
no início de X3).
90 cabeças, nascidas em X3.
256 cabeças de gado ao total.
Dividindo-se 220.160,00 (custo total do rebanho em X3) por 256 (cabeças 
existentes na época do rateio, ou seja, final do exercício), apuramos o custo do 
rebanho, unitariamente (por cabeça), que é igual a 860,00. Contabilizaremos 
então 77.400,00, para o rebanho nascido em X1 (90 x 860,00), 65.360,00 
para o rebanho nascido em X2 (76 x 860,00) e 77.400,00 para os nascidos 
neste ano de X3 (90 x 860,00).
DÉBITO Novilhos de 25 a 36 meses (45 machos, nascidos em X1, x 860,00) 38.700,00
DÉBITO Novilhas de 25 a 36 meses (45 fêmeas, nascidas em X1, x 860,00) 38.700,00
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (33 machos, nascidos em X2, x 860,00) 28.380,00
DÉBITO Novilhas de 13 a 24 meses (43 fêmeas, nascidas em X2, x 860,00) 36.980,00
DÉBITO Bezerros de 0 a 12 meses (45 machos, nascidos em X3, x 860,00) 38.700,00
DÉBITO Bezerras de 0 a 12 meses (45 fêmeas, nascidas em X3, x 860,00) 38.700,00
CRÉDITO Custo do Rebanho em Formação 220.160,00
Durante o ano de X4 aconteceram os seguintes fatos:
 Nasceram novamente 90 bezerros: 45 machos e 45 fêmeas.
 Foram vendidos 25 bezerros, no início de X4, pelo valor de R$ 3.500,00 
cada um referente ao lote de bezerros nascidos em X1.
 O custo do rebanho, no período, foi de R$ 272.850,00.
1 Transferência de era
Ao iniciarmos um novo ano, o primeiro lançamento a ser feito é o de 
transferência de era. O objetivo é mudar o estoque para outra conta, que 
represente a idade correta do gado a ser contabilizado. Neste exemplo, 
faremos:
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1a) Transferência do gado de 25 a 36 meses para o gado acima de 36 meses:
DÉBITO Novilhos acima de 36 meses (45 machos, nascidos em X1) 103.215,00
DÉBITO Novilhas acima de 36 meses (45 fêmeas, nascidas em X1) 103.215,00
CRÉDITO Novilhos de 25 a 36 meses (45 machos, nascidos em X1) 103.215,00
CRÉDITO Novilhas de 25 a 36 meses (45 fêmeas, nascidas em X1) 103.215,00
Aqui estamos transferindo o saldo das contas que representam os nascidos 
em X1, para as contas que representam o gado acima de três anos (acima 
de 36 meses).
1b) Transferência do gado de 13 a 24 meses para 25 a 36 meses:
DÉBITO Novilhos de 25 a 36 meses (33 machos, nascidos em X2) 53.691,00
DÉBITO Novilhas de 25 a 36 meses (43 fêmeas, nascidas em X2) 69.961,00
CRÉDITO Novilhos de 13 a 24 meses (33 machos, nascidos em X2) 53.691,00
CRÉDITO Novilhas de 13 a 24 meses (43 fêmeas, nascidas em X2) 69.961,00
Aqui estamos transferindo o saldo das contas que representam os nascidos 
em X2, para as contas que representam o gado acima de dois anos (25 a 
36 meses).
1c) Transferência do gado de 0 a 12 meses para 13 a 24 meses:
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (45 machos, nascidos em X3) 38.700,00
DÉBITO Novilhas de 13 a 24 meses (45 fêmeas, nascidas em X3) 38.700,00
CRÉDITO Bezerros de 0 a 12 meses (43 machos, nascidos em X3) 38.700,00
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CRÉDITO Bezerras de 0 a 12 meses (43 fêmeas, nascidas em X3) 38.700,00
Aqui estamos transferindo o saldo das contas que representam os nascidos 
em X3 (ano anterior), para as contas que representam o gado acima de um 
ano (13 a 24 meses).
2 Contabilização das vendas:
Para fins de avaliação, o custo dos bezerros nascidos em X1 é de 103.215,00, 
ou seja, 2.293,00 cada um (103.215,00 ÷ 45 cabeças). Dessa forma, o custo 
dos bezerros vendidos (CPV) é de 57.325,00 (25 cabeças x 2.293,00 por 
cabeça). Nesse exemplo, o custo das reses vendidas será tratado como C.P.V, 
ou seja, Custo do Produto Vendido, diretamente no resultado do período. A 
contabilização será feita antes do rateio do custo do período, primeiro porque 
as vendas ocorreram no início do exercício, e o rateio é feito ao final do 
exercício, e segundo porque, se fizermos o rateio do custo do período antes 
da contabilização das vendas, estaremos transferindo custos para animais 
vendidos, distorcendo o valor dos estoques.
2a) Lançamento da venda:
DÉBITO Caixa ou Bancos 87.500,00
CRÉDITO
Receita Bruta com Vendas
Venda de 25 bezerros nascidos em X1, pelo 
valor de R$3.500,00 cada 87.500,00
2b) Lançamento do custo da venda:
DÉBITO Custo do produto vendido 57.325,00
CRÉDITO Bezerros acima de 36 mesesCusto da venda de 25 bezerros nascidos em X1 57.325,00
3 Contabilização dos custos de manutenção de rebanho
Para fazermos a contabilização, vamos considerar que todos os custos 
foram contabilizados durante todo o ano de X4, e nós faremos apenas um 
lançamento representando todos estes custos, a saber:
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DÉBITO
Custo do rebanho em formação
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações
272.850,00
CRÉDITO Caixa e/ou bancos e/ou fornecedores e/ou depreciação acumulada 272.850,00
3a) Rateio dos custos do período, para o saldo de cabeças de gado existente:
Custo do rebanho total no período todo (ano de X4) = 272.850,00
Quantas cabeças de gado temos em estoque? 321, a saber:
65 cabeças, nascidas em X1(quantidade líquida, pois venderam 25 cabeças 
no início de X4)
76 cabeças, nascidas em X2 (quantidade líquida, pois morreram 10 cabeças 
no início de X3)
90 cabeças, nascidas em X3
90 cabeças, nascidas em X4
321 cabeças de gado ao total
Dividindo-se 272.850,00 (custo total do rebanho em X3) por 321 (cabeças 
existentes na época do rateio, ou seja, final do exercício), apuramos o custo do 
rebanho, unitariamente (por cabeça), que é igual a 850,00. Contabilizaremos 
então, 55.250,00, para o rebanho nascido em X1 (65 x 850,00), 64.600,00 para 
o rebanho nascido em X2 (76 x 850,00),76.500,00 para os nascidos em X3 
(90 x 850,00) e 76.500,00 para os nascidos neste ano de X4 (90 x 850,00).
DÉBITO Novilhos acima de 36 meses (20 machos, nascidos em X1, x 850,00). 17.000,00
DÉBITO Novilhas acima de 36 meses (45 fêmeas, nascidas em X1, x 850,00). 38.250,00
DÉBITO Novilhos de 25 a 36 meses (33 machos, nascidos em X2, x 850,00). 28.050,00
DÉBITO Novilhas de 25 a 36 meses (43 fêmeas, nascidas em X2, x 860,00). 36.550,00
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (45 machos, nascidos em X3, x 850,00). 38.250,00
DÉBITO Novilhas de 13 a 24 meses (45 fêmeas, nascidas em X3, x 850,00). 38.250,00
DÉBITO Bezerros de 0 a 12 meses (45 machos, nascidos em X4, x 850,00). 38.250,00
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DÉBITO Bezerras de 0 a 12 meses (45 fêmeas, nascidas em X4, x 850,00). 38.250,00
CRÉDITO Custo do rebanho em formação 272.850,00
TÓPICO 6
Questão única: A Fazenda Santa Gertrudes, recém-constituída, adquiriu, 
no início do ano de X1, 200 matrizes por $ 1.000,00 cada uma e dez 
touros por $ 2.000,00 cada um, para desenvolver atividade de corte 
(cria-recria-engorda).
Durante o ano de 19X1 ocorreram os seguintes fatos:
 Nasceram 150 bezerros(as) ao valor de mercado de 350,00 cada um, 
totalizando 52.500,00.
 O custo com o rebanho do período foi de 33.500,00.
 A provisão para despesa de distribuição será à base de 2,5% sobre o valor 
de mercado.
Durante o ano de 19X2 ocorreram os seguintes fatos:
 Nasceram 140 bezerros(as) ao valor de mercado de 365,00 cada um(a), 
totalizando 51.100,00.
 Os(as) bezerros(as) nascidos em X1 são transferidos(as) para a categoria 
de novilhos(as) de 13 a 24 meses. 
 Morreram 10 bezerros(as) nascidos(as) em 19X1.
 A reavaliação dos bezerros(as) nascidos(as) em X1 é de 16.100,00, ou seja, 
os(as) novilhos(as) passam ao valor de mercado de 65.100,00 (52.500,00 
saldo anterior – 3.500,00 de mortes + 16.100,00 reavaliação).
 O custo do rebanho foi de 55.000,00.
 A provisão para despesa de distribuição será à base de 2,5% sobre o valor 
de mercado.
Com base nesses dados, contabilize, em forma de diário, todos os 
acontecimentos, demonstrando os cálculos quando necessários.
R.: Acontecimentos em 19X1
1 Compra de matrizes e reprodutores:
As matrizes e reprodutores são considerados como imobilizado e, como tal, 
devem sofrer depreciação durante sua vida útil.
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DÉBITO Matrizes 200.000,00
DÉBITO Reprodutores 20.000,00
CRÉDITO Caixa 220.000,00
2 Contabilização dos custos de formação do rebanho:
Para fazermos a contabilização, vamos considerar que todos os custos 
foram contabilizados durante todo o ano de X1, e nós faremos apenas um 
lançamento representando todos estes custos, a saber:
DÉBITO
Custo do rebanho em formação
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações etc.
33.500,00
CRÉDITO Caixa e/ou bancos e/ou fornecedores e/ou depreciação acumulada 33.500,00
3 Valorização do rebanho, a preço de mercado:
Essa contabilização será feita ao final do exercício, com base em valores 
de mercado da arroba do boi, considerando a idade de cada categoria de 
estoque. Para efeitos didáticos, vamos considerar um valor único por cabeça, 
independentemente da idade de cada estoque.
Neste primeiro ano, como o estoque inicial era zero, o valor do ganho 
(Superveniência Ativa) será igual ao valor dos estoques; nos anos seguintes o 
ganho será somente a diferença entre o valor de mercado e o valor atualizado 
dos estoques:
DÉBITO Bezerros de 0 a 12 meses 52.500,00
CRÉDITO
Superveniência Ativa (Variação Patrimonial 
Líquida - DRE)
150 cabeças x 365,00 52.500,00
4 Despesas com distribuição:
Ao contabilizar os estoques pelo valor de mercado, estaremos antecipando 
uma receita, que seria contabilizada somente na venda. Sendo assim, ao 
registrar esse ganho econômico, deveremos também registrar as despesas 
inerentes ao objetivo da receita, portanto precisaremos provisionar ao menos 
as despesas com distribuição, que efetivamente acontecerão quando do 
processo de venda efetiva.
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DÉBITO Despesas com distribuiçãoValor da receita 52.500,00 x 2,5% 1.312,50
CRÉDITO Contas a pagar (provisão) 1.312,50
5 Apropriação dos custos de formação do rebanho do período ao resultado:
Como os estoques estão sendo atualizados pelo valor de mercado, os 
custos realizados durante o exercício, para formação do rebanho, não serão 
acrescentados ao valor do estoque, ao contrário, serão deduzidos da receita 
realizada, analogamente ao custo do gado vendido quando da venda efetiva.
DÉBITO Custos do período (Variação Patrimonial Líquida – DRE) 33.500,00
CRÉDITO Custo do rebanho em formaçãoValores gastos e incorridos no exercício 33.500,00
Acontecimentos em 19X2
1 Transferência de era:
Ao iniciarmos um novo ano, o primeiro lançamento a ser feito é o de 
transferência de era. O objetivo é mudar o estoque para outra conta, que 
represente a idade correta do gado a ser contabilizado. Neste exemplo, 
faremos:
a)Transferência do gado de 0 a 12 meses para 13 a 24 meses:
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses (150, nascidos em X1) 52.500,00
CRÉDITO Bezerros de 0 a 12 meses (150, nascidos em X1) 52.500,00
Aqui estamos transferindo o saldo da conta que representa os nascidos em 
X1 (ano anterior), para a conta que representa o gado acima de um ano (13 
a 24 meses).
2 Mortes ocorridas em X2:
As mortes ocorridas em X2 referem-se ao gado nascido em X1, portanto 
a baixa deverá ser feita pelo valor atualizado dos estoques. Quando da 
atualização dos nascidos em X1, houve a contabilização da provisão para 
despesas de distribuição, portanto, ao fazermos a baixa do estoque por 
morte, deveremos também estornar o valor correspondente da provisão para 
despesas de distribuição.
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DÉBITO Insubsistência ativa 10 bezerros x 350,00 (valor de mercado unitário) 3.500,00
CRÉDITO Bezerros de 13 a 24 meses 3.500,00
3 Estorno da despesa com distribuição:
DÉBITO Contas a pagar (provisão)Valor das mortes 3.500,00 x 2,5% 87,50
CRÉDITO Despesas com distribuição 87,50
4 Valorização do rebanho, a preço de mercado:
Os novilhos nascidos em X1 foram reavaliados em 16.100,00, ou seja, passam 
a valer 68.500,00.
DÉBITO Novilhos de 13 a 24 meses 16.100,00
CRÉDITO
Superveniência ativa (Variação Patrimonial 
Líquida - DRE)
Valor da reavaliação apenas
16.100,00
5 Despesas com distribuição:
Ao contabilizar os estoques pelo valor de mercado, estaremos antecipando 
uma receita, que seria contabilizada somente na venda. Sendo assim, ao 
registrar esse ganho econômico, deveremos também registrar as despesas 
inerentes ao objetivo da receita, portanto precisaremos provisionar ao menos 
as despesas com distribuição, que efetivamente acontecerão quando do 
processo de venda efetiva.
DÉBITO Despesas com distribuiçãoValor da receita 16.100,00 x 2,5% 402,50
CRÉDITO Contas a pagar (provisão) 402,50
6 Valorização dos nascidos em X2:
Os nascidos no período também foram avaliados a preço de mercado, sendo 
365,00 cada, totalizando 51.100,00. 
DÉBITO Bezerros de 0 a 12 meses 51.100,00
CRÉDITO
Superveniência ativa (Variação Patrimonial 
Líquida - DRE)
150 cabeças x 365,00
51.100,00
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7 Despesas com distribuição:
DÉBITO Despesas comdistribuição
Valor da receita 51.100,00 x 2,5%
1.277,50
CRÉDITO Contas a pagar (provisão) 1.277,50
8 Contabilização dos custos de formação do rebanho:
Para fazermos a contabilização, vamos considerar que todos os custos 
foram contabilizados durante todo o ano de X2, e nós faremos apenas um 
lançamento representando todos estes custos, a saber:
DÉBITO
Custo do rebanho em formação 
Depreciação, exaustão da pastagem e 
conservação, salários de pessoal da fazenda, 
com veterinário, medicamentos, sal e rações
55.000,00
CRÉDITO Caixa e/ou bancos e/ou fornecedores e/ou depreciação acumulada 55.000,00
9 Apropriação dos custos de formação do rebanho do período ao resultado:
Como os estoques estão sendo atualizados pelo valor de mercado, os 
custos realizados durante o exercício, para formação do rebanho, não serão 
acrescentados ao valor do estoque, ao contrário, serão deduzidos da receita 
realizada, analogamente ao custo do gado vendido quando da venda efetiva.
DÉBITO Custos do período (Variação Patrimonial Líquida – DRE) 55.000,00
CRÉDITO Custo do rebanho em formaçãoValores gastos e incorridos no exercício 55.000,00
TÓPICO 7
1 Em relação ao valor justo, conforme o texto do pronunciamento 
contábil no 29 – Ativo biológico e produto agrícola, assinale a 
alternativa CORRETA:
a) (x) O valor justo do ativo biológico e do produto agrícola está, como 
regra, ligado ao conceito de valor de mercado, exigindo existência de 
mercado ativo para esse ativo biológico ou produto agrícola.
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b) ( ) Em todas as situações o valor justo somente pode ser obtido 
confiavelmente a partir de fluxos de caixa futuros.
c) ( ) A aplicação do valor justo para ativos biológicos ou produto agrícola 
gera uma contabilização sem reflexo no resultado do exercício. 
d) ( ) O valor justo compreende o montante pelo qual um ativo pode ser 
negociado entre partes interessadas e não mantém nenhuma relação 
com o valor de mercado.
2 O processo de convergência contábil em nosso país está a cargo de 
qual órgão?
a) ( ) Presidência da República.
b) ( ) Conselho Federal de Contabilidade.
c) ( ) Instituto de Auditores Independentes do Brasil.
d) (x) Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
3 Qual foi o principal acontecimento que provocou a necessidade de 
convergência contábil para as normas internacionais?
a) ( ) A eleição de Luis Inácio da Silva como presidente da República.
b) ( ) A abertura das importações.
c) (x) A globalização da economia, com a possibilidade de as empresas 
efetuarem investimentos e negócios em outros países.
d) ( ) A criação da internet, que possibilitou a comercialização sem fronteiras.
UNIDADE 2
TÓPICO 1
1 Assinale a alternativa que apresenta somente os princípios aprovados 
pela ACI a partir de 1995:
a) ( ) Adesão livre e voluntária; autonomia e independência; interesse pela 
comunidade; lucratividade sobre os negócios.
b) ( ) Educação, formação e informação; operações financeiras subsidiadas; 
cooperação entre cooperativas; interesse pela comunidade.
c) (x) Participação econômica dos membros; adesão livre e voluntária; 
gestão democrática pelos membros; educação, formação e 
informação.
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d) ( ) Lucratividade sobre os negócios; adesão livre e voluntária; gestão 
democrática pelos membros; educação, formação e informação.
2 Complete as lacunas da sentença a seguir:
O cooperativismo brasileiro entrou no século XXI enfrentando o desafio 
da ____________. Atuante, estruturado e fundamental para a economia 
do país, tem por objetivo ser cada vez mais conhecido e compreendido 
como um sistema ____________.
Assinale a alternativa CORRETA:
a) (x) Comunicação - integrado e forte.
b) ( ) Economia - integrado e forte.
c) ( ) Comunicação - independente e socialista.
d) ( ) Economia - independente e socialista.
3 Qual é o fato mais importante ou de maior destaque para o 
desenvolvimento das cooperativas brasileiras?
a) ( ) Congresso, em 1995, que homologou a Declaração da Identidade 
Cooperativa.
b) (x) Nomeação de Roberto Rodrigues para a presidência da Aliança 
Cooperativista Internacional (ACI), em 1995.
c) ( ) Em 16 de dezembro de 1971 entra em vigor a Lei no 5.764/71, que 
disciplinou a criação de cooperativas, restringindo a autonomia dos 
associados, interferindo na criação, funcionamento e fiscalização do 
empreendimento cooperativo.
d) ( ) Em 2 de dezembro de 1969 foi criada a Organização das Cooperativas 
Brasileiras (OCB).
TÓPICO 2 
1 Quais são as características das cooperativas de 2º grau?
a) ( ) Devem ser formadas por um número mínimo de 20 pessoas físicas, 
sendo excepcionalmente permitida a admissão de pessoas jurídicas que 
tenham por objeto as mesmas ou correlatas atividades econômicas das 
pessoas físicas ou, ainda, aquelas sem fins lucrativos.
b) ( ) São formadas essencialmente por pequenos produtores rurais, ou até 
mesmo da zona urbana.
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c) ( ) São aquelas que reúnem os objetivos das cooperativas de produtores 
e das cooperativas de consumo.
d) (x) São as cooperativas cujos associados são cooperativas singulares 
e são constituídas com, no mínimo, três cooperativas singulares, 
podendo, excepcionalmente, admitir associados individuais.
2 Assinale a alternativa que contenha apenas características da 
sociedade de pessoas (cooperativa):
a) ( ) O lucro é auferido pelos sócios e não pela cooperativa; os sócios combinam 
os papéis de sócios e clientes ao mesmo tempo; a responsabilidade dos 
associados será sempre limitada às quotas integralizadas; cada associado 
tem direito a um voto, e não há distinção em relação às quotas, todas são 
iguais.
b) ( ) O lucro é auferido pelos sócios e não pela cooperativa; os sócios combinam 
os papéis de sócios e clientes ao mesmo tempo; a responsabilidade dos 
associados pode ser limitada ou ilimitada; cada associado tem direito a um 
voto, dependendo do tipo de quota que possui.
c) (x) O lucro é auferido pelos sócios e não pela cooperativa; os sócios 
combinam os papéis de sócios e clientes ao mesmo tempo; a 
responsabilidade dos associados pode ser limitada ou ilimitada; cada 
associado tem direito a um voto, e não há distinção em relação às 
quotas, todas são iguais.
d) ( ) O lucro é auferido pelos sócios e pela cooperativa em atos cooperativos 
ou não; os sócios combinam os papéis de sócios e clientes ao mesmo 
tempo; a responsabilidade dos associados pode ser limitada ou ilimitada; 
cada associado tem direito a um voto, e não há distinção em relação às 
quotas, todas são iguais.
3 Em relação ao objeto social, qual das cooperativas tem a característica 
de poder ser fechada ou aberta?
a) ( ) Cooperativa habitacional.
b) (x) Cooperativa de consumo.
c) ( ) Cooperativa de crédito.
d) ( ) Cooperativa de trabalho.
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TÓPICO 3 
Questão única: Efetue todos os lançamentos em forma de diário, detalhe 
os cálculos, elabore demonstrativos de sobras e perdas e balanço 
patrimonial.
3.1 – Ocorrências em X0
Criação de uma cooperativa agrícola.
Registro e integralização do capital.
Em 31/07/X0, 25 pessoas físicas iniciam uma cooperativa agrícola com o 
objetivo de comercializar o produto XYZ de maneira mais competitiva no 
mercado, objetivando melhores resultados. Para isso, integralizaram em 
dinheiro $ 1.800,00 cada um. A cooperativa foi aberta sob a denominação 
de COOPRURAL.
Aquisiçãode imobilizado.
Em 01/08/X0 – A COOPRURAL adquire, à vista, silos para armazenagem do 
produto XYZ no valor de $ 54.000,00
Entrega de produtos pelos cooperados
Em 30/09/X0 – Os cooperados José e Maria entregaram, respectivamente, 
2.500 kg e 3.300 kg do produto XYZ à cooperativa pelo preço fixado de 2,20. 
Por simplificação vamos considerar as operações sem impostos.
 
Venda feita pela cooperativa.
Em 30/11/X0 – A COOPRURAL fecha um contrato de venda, à vista, de 7.000 
kg do produto XYZ a 6,0 $/kg. Como a quantidade existente em estoque é 
de 5.800 kg, adquire, à vista, mais 3.000 kg do produto XYZ de terceiros não 
cooperados pelo valor de 3,0 $/kg.
Pagamento aos cooperados.
Em 30/11/X0 – A COOPRURAL faz o pagamento da produção vendida dos 
cooperados na proporção de seus estoques. Incorre também em despesas 
e dispêndios operacionais, à vista, de vendas no valor de $ 1.800,00 e 
administrativas no valor de $ 2.100,00.
Depreciação imobilizado.
O imobilizado, nesses cinco meses, foi depreciado em 10% e é considerado 
como dispêndio de vendas.
Rateio de despesas e dispêndios.
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Para efeito didático não iremos calcular os impostos incidentes sobre o lucro.
O rateio das despesas e dispêndios será feito proporcionalmente à fruição 
dos serviços da cooperativa pelos cooperados.
Encerramento do período e apuração do resultado.
Para o encerramento, faz-se primeiro o zeramento das contas de ingressos/
receitas e dispêndios/despesas. Posteriormente faremos a transferência das 
sobras e do lucro para a conta “Saldo à Disposição da AGO” e faremos as 
destinações legais e estatutárias, como segue:
• O lucro é transferido para a conta RATES.
• Das sobras, 10% serão transferidos para RATES e 10% transferidos para 
reserva legal.
Zeramento das contas de resultado.
Como os ingressos/receitas e dispêndios/despesas foram contabilizados 
separando-se atos cooperativos e atos não cooperativos, o zeramento das 
contas deve ser feito também com base nessa separação.
Zeramento das contas relativas aos atos não cooperativos.
Zeramento das contas relativas aos atos cooperativos.
Transferência das sobras e do lucro.
Elaboração do balanço patrimonial.
R.: 3.1 – Ocorrências em X0
Criação de uma cooperativa agrícola.
Registro e integralização do capital.
Em 31/07/X0 25 – pessoas físicas iniciam uma cooperativa agrícola com 
o objetivo de comercializar o produto XYZ de maneira mais competitiva no 
mercado, objetivando melhores resultados. Para isso, integralizaram em 
dinheiro $ 1.800,00 cada um. A cooperativa foi aberta sob a denominação 
de COOPRURAL.
DÉBITO Capital Social a Integralizar 45.000,00
CRÉDITO Capital Social Subscrito 45.000,00
Lançamento feito no momento do registro do estatuto.
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DÉBITO Bancos 45.000,00
CRÉDITO Capital Social a Integralizar 45.000,00
Lançamento relativo ao depósito do dinheiro, feito por cada associado.
Os lançamentos de registro e integralização do capital foram feitos em contas 
sintéticas, mas a cooperativa deve manter registro e controle individualizado 
para cada associado.
Aquisição de imobilizado.
Em 01/08/X0 – A COOPRURAL adquire, à vista, silos para armazenagem do 
produto XYZ no valor de $ 54.000,00.
DÉBITO Imobilizado 54.000,00
CRÉDITO Bancos 54.000,00
Entrega de produtos pelos cooperados.
Em 30/09/X0 – Os cooperados José e Maria entregaram, respectivamente, 
2.500 kg e 3.300 kg do produto XYZ à cooperativa pelo preço fixado de 2,20. 
Por simplificação vamos considerar as operações sem impostos.
Registro contábil individualizado do cooperado José.
DÉBITO Estoques – operações com cooperados – José 5.500,00
CRÉDITO Obrigações com associados – José – produção a pagar 5.500,00
Registro contábil individualizado da cooperada Maria.
DÉBITO Estoques – operações com cooperados – Maria 7.260,00
CRÉDITO Obrigações com associados – Maria – produção a pagar 7.260,00
Nas cooperativas, vários são os associados que entregam o mesmo produto, 
muitas vezes em momentos diferentes, por preços diferentes. Portanto, o 
controle deve ser feito individualmente. Para facilitar o controle de saída de 
estoques pela venda, deve-se calcular o percentual que cada produtor tem 
em relação ao total do estoque. O cálculo é feito dividindo-se o estoque do 
cooperado, em quantidade, pelo estoque total dos produtos de cooperados.
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Venda feita pela Cooperativa.
Em 30/11/X0 – A COOPRURAL fecha um contrato de venda, à vista, de 7.000 
kg do produto XYZ a 6,0 $/kg. Como a quantidade existente em estoque é 
de 5.800 kg, adquire, à vista, mais 3.000 kg do produto XYZ de terceiros não 
cooperados pelo valor de 3,0 $/kg.
Lançamento relativo à aquisição de produto, de terceiros.
DÉBITO Estoques – operações com terceiros 9.000,00
CRÉDITO Bancos 9.000,00
O controle de estoques é complementado com o lançamento da compra de 
terceiros, separadamente, para que se façam novos cálculos de percentual 
de participação dos estoques.
A apuração do custo da mercadoria vendida será feita com base no percentual 
de estoque de cada um ‘que entregou’. No caso dos cooperados o percentual é 
em relação ao total de estoque dos cooperados e, no caso do não cooperado, 
o percentual é calculado com base no total do estoque (estoque de cooperados 
+ estoque de não cooperados). Vejamos primeiro o cálculo dos percentuais:
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• Em relação ao estoque total, temos:
- Estoque de terceiros ÷ estoque total (3.000 ÷ 8.800) = 34,09%
- Estoque de cooperados ÷ estoque total (5.800 ÷ 8.800) = 65,91%
• Em relação ao estoque de cooperados, temos:
- Estoque de Joaquim ÷ estoque de cooperados (2.500 ÷ 5.800) = 43,10%
- Estoque de Manoel ÷ estoque de cooperados (3.300 ÷ 5.800) = 56,90%
Agora vamos aplicar os percentuais na apuração do custo da mercadoria 
vendida.
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Agora vamos fazer os mesmos cálculos para definirmos o valor da receita, 
individualizado.
Os lançamentos de reconhecimento da receita e apropriação do custo da 
mercadoria vendida devem ser feitos segregando-se terceiros e cooperados.
DÉBITO Bancos 14.317,80
CRÉDITO Receita com vendas 14.317,80
O reconhecimento das vendas de produtos de terceiros é feito através da 
conta receita com vendas.
DÉBITO Bancos 27.682,20
CRÉDITO Ingressos com vendas 27.682,20
O reconhecimento das vendas de produtos de cooperados é feito através da 
conta ingressos com vendas.
DÉBITO Custo das mercadorias vendidas - terceiros 7.159,11
CRÉDITO Estoques – operações com terceiros 7.159,11
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DÉBITO Custo das mercadorias vendidas - cooperados 10.149,98
CRÉDITO Estoques – operações com cooperados – José 4.374,63
CRÉDITO Estoques – operações com cooperados – Maria 5.775,35
Após a baixa pela venda, teremos a seguinte posição de estoque:
A porcentagem de participação dos cooperados e terceiros nos estoques 
permanece inalterada, pois a baixa foi efetuada baseada na proporção 
percentual existente.
Pagamento aos cooperados.
Em 30/11/X0 – A COOPRURAL faz o pagamento da produção vendida dos 
cooperados na proporção de seus estoques. Incorre também em despesas 
e dispêndios operacionais, à vista, de vendas no valor de $ 1.800,00 e 
administrativasno valor de $ 2.100,00.
DÉBITO Obrigações com Associados – José – Produção a Pagar 4.374,63
DÉBITO Obrigações com Associados – Maria – Produção a Pagar 5.775,35
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DÉBITO Despesas / Dispêndios com Vendas 1.800,00
DÉBITO Despesas / Dispêndios com Administrativas 2.100,00
CRÉDITO Bancos 14.049,98
Depreciação imobilizado.
O imobilizado, nesses cinco meses, foi depreciado em 10%, e é considerado 
como dispêndio de vendas.
DÉBITO Despesas /dispêndios com vendas - depreciação 5.400,00
CRÉDITO Depreciação acumulada – imobilizado 5.400,00
Rateio de despesas e dispêndios.
Para efeito didático não iremos calcular os impostos incidentes sobre o lucro.
O rateio das despesas e dispêndios será feito proporcionalmente à fruição 
dos serviços da cooperativa pelos cooperados.
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Encerramento do período e apuração do resultado.
Para o encerramento, faz-se primeiro o zeramento das contas de Ingressos/
Receitas e Dispêndios/Despesas. Posteriormente, faremos a transferência 
das sobras e do lucro para a conta “Saldo à Disposição da AGO” e faremos 
as destinações legais e estatutárias, como segue:
• O lucro é transferido para a conta RATES.
• Das Sobras, 10% será transferido para RATES e 10% transferido para 
Reserva Legal. 
Zeramento das contas de resultado.
Como os ingressos/receitas, dispêndios/despesas foram contabilizados 
separando-se atos cooperativos e atos não cooperativos, o zeramento das 
contas deve ser feito também com base nessa separação.
Zeramento das contas relativas aos atos não cooperativos.
DÉBITO Receitas com vendas 14.317,80
CRÉDITO Custo das mercadorias vendidas - terceiros 7.159,11
CRÉDITO Despesas/dispêndios com vendas 613,69
CRÉDITO Despesas/dispêndios com administrativas 715,91
CRÉDITO Despesas/dispêndios com vendas - depreciação 1.840,86
CRÉDITO Lucro do exercício 3.988,23
Zeramento das contas relativas aos atos cooperativos
DÉBITO Ingressos com vendas 27.682,20
CRÉDITO Custo das mercadorias vendidas - cooperados 10.149,98
CRÉDITO Despesas/dispêndios com vendas 1.186,31
CRÉDITO Despesas/dispêndios com administrativas 1.384,09
CRÉDITO Despesas/dispêndios com vendas - depreciação 3.559,14
CRÉDITO Sobras do Exercício 11.402,68
Transferência das sobras e do lucro.
É necessário primeiro transferir o lucro e a sobra para o “saldo à disposição 
da assembleia”.
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DÉBITO Lucro do exercício 3.988,23
DÉBITO Sobras do exercício 11.402,68
CRÉDITO Saldo à disposição da AGO 15.390,91
Com o saldo à disposição da assembleia, transfere-se o lucro todo para a 
RATES e das sobras 10% para RATES e 10% para reserva legal, conforme 
definido no estatuto da cooperativa.
DÉBITO Saldo à disposição da AGO 6.268,77
CRÉDITO RATES (lucro) 3.988,23
CRÉDITO RATES (10% das sobras) 1.140,27
CRÉDITO Reserva legal (10% sobras) 1.140,27
Elaboração do balanço patrimonial
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UNIDADE 3
TÓPICO 1
1 Assinale a alternativa que representa uma condição para que a 
construção de cada ativo seja tratada como um contrato de construção 
individual, na hipótese de um contrato cobrir vários ativos:
a) ( ) Se o contratado e contratante puderam aceitar ou rejeitar a parte do 
contrato relacionada a cada ativo, mesmo que cada ativo tiver sido objeto 
de negociação em conjunto.
b) ( ) Custos e receitas de cada ativo puderem ser rateados, por um critério 
justo, mesmo que não seja possível identificá-los individualmente.
c) ( ) Custos e despesas de cada ativo puderem ser rateados, por um critério 
justo, mesmo que não seja possível identificá-los individualmente.
d) (x) Propostas separadas tiverem sido preparadas para cada ativo.
2 Em relação a custos orçados, assinale a alternativa que apresenta a 
regra CORRETA:
a) ( ) Apesar de poder optar pelo custo orçado durante a execução da obra, 
essa opção só poderá ser feita antes da venda da unidade isolada ou da 
primeira unidade do empreendimento. Esta regra se aplica somente à 
venda de unidade concluída ou não.
b) (x) Apesar de poder optar pelo custo orçado durante a execução da 
obra, essa opção só poderá ser feita antes da venda da unidade isolada 
ou da primeira unidade do empreendimento, mesmo que se trata de 
venda de unidade em fase de construção, ou seja, ainda não concluída.
c) ( ) O custo orçado será contabilizado apenas para unidade já vendida e 
concluída, ou seja, enquanto não houver venda, não há que se contabilizar 
custos orçados.
d) ( ) O custo orçado será contabilizado para unidade concluída ou não, 
vendida ou não.
3 A afirmativa: “Estes custos são aqueles que ocorrem desde a data 
de sua assinatura até a data de sua conclusão” refere-se a qual tipo 
de custos de contrato? 
a) ( ) Custos alocáveis.
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b) ( ) Custos diretos.
c) (x) Custos atribuíveis.
d) ( ) Custos debitáveis.
TÓPICO 2 
Questão única: A Construtora Balançamasnãocai está construindo um 
edifício com 60 apartamentos, todos com a mesma área e mesmo padrão 
de acabamento.
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A partir de 01/08/X1, a empresa efetuou as seguintes operações:
01/08/X1 – Contratação de empreiteira para realização de obras no edifício, 
no valor de R$ 335.000,00.
05/08/X1, venda do apartamento 101 – à vista por R$ 72.000,00.
06/08/X1, venda do apartamento 201 – a prazo – R$ 25.000,00 de entrada 
e 36 prestações fixas, no valor de R$ 1.600,00 cada.
31/08/X1, A empreiteira emitiu Nota fiscal no valor de 323.000,00 , com 
vencimento para 30/09/X1 relativo a todo o serviço contratado, ou seja, o 
serviço ficou num valor menor do que o previsto. 
Com base nas informações, efetue:
• Os lançamentos contábeis pertinentes às operações.
• Elaboração da DRE e Balanço Patrimonial, em 30/09/X1.
R.: LANÇAMENTOS
1) 05/08/X1 - Registro da venda realizada, com reconhecimento da receita 
correspondente, da unidade imobiliária nº 101: 
D – Caixa/Bancos 72.000,00
C – Receita da venda de imóveis 72.000,00
2) Apropriação dos custos relativos à venda realizada em 05/08/X1:
D – Custo unidades imobiliárias vendidas 36.666,67
C – Estoque de imóveis em construção 36.666,67
O valor deste lançamento apura-se dividindo o custo incorrido até o momento 
(2.200.000,00 saldo do balanço) pelo número de apartamentos em construção 
(60).
3) 06/08/X1 Registro da venda realizada da unidade imobiliária nº 201:
D – Promitentes compradores de imóveis 82.600,00
C – Receita venda de imóveis a apropriar 82.600,00
4) Pelo recebimento do valor de entrada:
D – Caixa/Bancos 25.000,00
C – Promitentes compradores de imóveis 25.000,00
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5) Pelo reconhecimento da receita relativa ao recebimento do sinal:
D – Receita venda de imóveis a apropriar 25.000,00
C – Receita venda de imóveis 25.000,00
6) Pelo registro dos custos relativos à unidade imobiliária nº 201:
D – Custo unidades imobiliárias vendidas a 
apropriar 36.666,67
C – Estoque de imóveis em construção 36.666,67
7) Pela apropriação dos custos relativos à unidade imobiliária nº 201 
proporcionalmente a receita reconhecida:
D – Custo unidades imobiliárias vendidas 11.097,66
C– Custo unidades imobiliárias vendidas a 
apropriar 11.097,66
Para apurarmos o valor deste lançamento, devemos achar a proporcionalidade 
no reconhecimento da receita, e esta proporcionalidade deve ser aplicada 
ao custo total, a saber:
Valor recebido (R$ 25.000,00) dividido pelo valor total do apartamento (R$ 
82.600,00) = proporcionalidade da receita (30,27%)
Custo total do apartamento = R$ 36.666,67 X 30,27% = R$ 11.097,66 (custo 
a ser apropriado).
8) 31/08/X1 – Pelo registro da Nota Fiscal emitida pela empreiteira contratada:
D – Estoque de imóveis em construção 323.000,00
C – Fornecedores 323.000,00
Como estes serviços foram executados na obra, é necessário incorporar 
estes valores ao valor da obra, ou seja, contabilizar em estoque de imóveis 
em construção. Como já tivemos a contabilização de duas vendas, e 
consequentemente a apropriação do custo correspondente, é necessário 
ajustar estes custos já contabilizados em função da alteração do custo total, 
o que faremos a seguir:
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9) Registro do custo contratado, relativo ao apartamento 101
 D – Custo unidade imobiliária vendida 5.383,33
C – Provisão para custo contratado 5.383,33
O custo relativo ao serviço executado pela empreiteira foi diretamente 
contabilizado no custo da venda em função do apartamento ter sido vendido 
à vista, e o cálculo do valor foi feito dividindo-se o valor do serviço (R$ 
323.000,00) pela quantidade de apartamentos construídos (60).
10) Registro do custo contratado, relativo ao apartamento 201
D – Custo unidade imobiliária vendida a apropriar 5.383,33
C – Provisão para custo contratado 5.383,33
O cálculo deste lançamento é o mesmo do lançamento anterior, porque os 
apartamentos são idênticos, porém a conta a ser debitada é outra, em função 
deste apartamento ter sido vendido a prazo, e tanto a receita quanto o custo 
são apropriados ao resultado à medida que as parcelas são recebidas.
11) Transferência para custo das vendas (resultado), a parcela de custo 
contratado referente ao sinal recebido pela venda do apto 201
D – Custo unidade imobiliária vendida 1.629,53
C – Custo unidade imobiliária vendida a apropriar 1.629,53
Este valor é apurado aplicando-se o percentual identificado no lançamento 
07(30,27%) sobre a provisão do custo contratado relativo ao apartamento 
201, ou seja, R$ 5.383,33 X 30,27%.
12) Registro de baixa da provisão do custo orçado, relativo às unidades 
vendidas (101 e 201), em função da Nota fiscal emitida pela empreiteira:
D – Provisão para custo contratado 10.766,66
C – Estoque de imóveis em construção 10.766,66
Quando da execução do serviço, fizemos a contabilização do custo da 
empreiteira, na conta de estoque de imóveis em construção (lançamento 
nº 08), pois aqueles serviços incorporaram o custo da obra. Agora, com a 
emissão da Nota Fiscal, cabe fazer a baixa do estoque e da provisão de custo, 
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no valor correspondente ao custo apropriado pela venda dos apartamentos 
101 e 201, feitos pelos lançamentos 09 e 10.
13) Elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado 
do Exercício: