UA 18 Balancete e Levantamento das Demonstrações Financeiras MATERIAL ATUALIZADO (1)

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Balancete e Levantamento das Demonstrações 
Financeiras. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ao final da aula você sera capaz de levanter o 
balancete de verificação e encerrar as contas de 
resultado. 
Elaborar o balancete de verificação e encerrar as 
contas de resultado. 
Apurar o resultado liquido do exercício. 
Contabilidade 
Unidade de Aprendizagem 18 
 
 
 
 
Balancete e Levantamento das Demonstrações Financeiras 
Apresentação 
É uma relação das contas do livro razão ou dos razonetes com seus respectivos saldos: 
devedores ou credores. 
O balancete de verificação tem três funções básicas: 
 Facilitar a conferência do saldo das contas; 
 Conferir com certa segurança a transferência dos valores do livro diário para o livro 
razão; 
 E verificar se os saldos das contas foi apurado corretamente. 
 
Apresentam-se de várias formas sendo a mais comum a que simplesmente relaciona os saldos 
das contas utilizando duas colunas: a da esquerda registrando os valores devedores e a da 
direita os valores credores. 
Alguns balancetes, dependendo da necessidade de informações da empresa, trazem também 
os saldos anteriores e a movimentação no período, de seis colunas, de oito colunas, etc. 
Para começar 
Para elaboração do Balancete de Verificação segue-se o seguinte roteiro; 
1° Passo: realiza-se a escrituração das ocorrências do patrimônio ou dos fatos contábeis no 
livro diário e logo após é transferido os valores para o livro ou ficha razão ou razonetes; 
2° Passo: a seguir os saldos dos razonetes são transferidos para o balancete de verificação e 
adiciona-se todos os saldos devedores e credores e verifica se os totais são iguais; 
3° Passo: O balancete de verificação não garante que os saldos estejam corretos. Por exemplo: 
a)no caso, de não ser registrado um fato contábil: deixa-se de registrar um débito e um crédito 
de igual valor, a soma dos débitos continuará igual à soma dos créditos; 
 
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b)no caso de registro em duplicidade: os valores dos débitos e créditos continuará batendo. 
 
Com base no exercício de lançamentos contábeis da unidade de aprendizagem anterior, vamos 
levantar o balancete de verificação: 
 
Tabela 1 – Balancete de Verificação 
Contas Movimentação do Período Saldos 
Débitos Créditos Devedor Credor 
Caixa 39.000, 18.000, 21.000, 
Bancos Contas Movimento 300.000, 60.000, 240.000, 
Duplicatas a Receber 50.000, 10.000, 40.000, 
Estoques de Mercadorias 100.000, 60.000, 40.000, 
Duplicatas a Pagar 20.000, 40.000, 20.000, 
Capital Subscrito 1.000.000, 1.000.000, 
Capital a Receber 700.000, 700.000, 
Vendas 80.000, 80.000, 
Custo das Mercadorias 
Vendidas 
60.000, 60.000, 
Descontos Concedidos 1.000, 1.000, 
Descontos Obtidos 2.000, 2.000, 
Total 1.270.000, 1.270.000, 1.102.000, 1.102.000, 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
Cuidado com as Contas Subtrativas 
 
Contas Subtrativas do Ativo: 
No balancete de verificação figuram do lado direito (crédito), adicionado as contas de saldos 
credores, no Balanço Patrimonial figuram do lado esquerdo subtraindo do Ativo (que possuem 
contas de saldos devedores). 
 
 
 
 
 
Contas Subtrativas do Passivo e Patrimônio Líquido: 
No balancete de verificação figuram do lado esquerdo (débito), adicionado as contas de saldos 
devedores, no Balanço Patrimonial figuram do lado direito subtraindo do Passivo ou Patrimônio 
Líquido (que possuem contas de saldos credores). 
 
Algumas contas Subtrativas do Ativo: 
1)Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa; 
2)Duplicatas Descontadas; 
3)Amortização Acumulada; 
4)Depreciação Acumulada; 
5)Exaustão Acumulada. 
 
Algumas contas subtrativas do Passivo e Patrimônio Líquido: 
1)Capital a Subscrever; 
2)Capital a Receber/a Integralizar/a Realizar; 
3)Ações em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda); 
4)Dividendos ou Lucros Antecipados e 
5)Prejuízo Acumulado. 
 
Apuração do Resultado do Exercício 
Ao final do exercício social ou período contábil é apurado o resultado do exercício, lucro ou 
prejuízo líquido do exercício, pelo confronto entre as contas de despesas ocorridas (com fato 
gerador ocorrido) no período e as receitas ganhas no exercício (com fato gerador ocorrido). 
 
Lançamentos contábeis de encerramento 
Esse confronto entre as despesas e as receitas se dá pelo encerramento das contas de 
resultado, ou seja, as contas de despesas são transferidas (zerando os seus respectivos saldos) 
para a conta Apuração do Resultado do Exercício – ARE, e as contas de receitas também são 
transferidas (zerando os respectivos saldos) para a conta Apuração do Resultado do Exercício – 
ARE. 
 
 
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Essa maneira de apurar o resultado atende ao princípio da competência (em obediência ao fato 
gerador das despesas e receitas) e ao princípio da independência absoluta de exercícios 
(confronto entre as despesas e receitas ocorridas no mesmo período). Quando se iniciar um 
novo ano, inicia-se do zero o novo saldo das contas de despesas e receitas. 
 
Dando continuidade ao exercício da unidade de aprendizagem anterior, vamos reabrir os 
razonetes representativos das contas de resultado (despesas e receitas) e transferir os seus 
respectivos saldos para a conta Apuração do Resultado do Exercício: 
 
Tabela 2 – Gráficos de Contabilização 
CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS VENDAS 
60.000, 60.000, - ARE ARE – 80.000, 80.000, 
 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
 
Tabela 3 – Gráficos de Contabilização 
DESCONTOS OBTIDOS DESCONTOS CONCEDIDOS 
ARE – 2.000, 2.000, 1.000, 1.000, - ARE 
 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
Transferidos todas as contas de resultado (despesas e receitas) para o razonete Apuração do 
Resultado do Exercício – ARE – adiciona-se o lado esquerdo (despesas) e o lado direito 
(receitas) e apura-se o resultado, caso o lado direito seja superior ao lado esquerdo apura-se 
lucro, caso o lado direito seja inferior ao lado esquerdo apura-se prejuízo. 
 
Como no nosso exemplo as receitas foram superiores as despesas, então, abrimos a conta 
Lucro Líquido do Exercício e encerramos a conta transitória Apuração do Resultado do 
Exercício. 
 
 
 
 
Tabela 4 – Gráficos de Contabilização 
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - ARE Lucro Líquido do Exercício 
CMV - 60.000, 80.000, - VENDAS 21.000, 
Desc. Conc. – 1.000, 2.000, - Desc. Obtidos 
61.000, 82.000, 
Luc. Líq. Exer - 21.000, 21.000, - Saldo 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
Todo lucro aumenta o capital dos proprietários - portanto - a conta Lucro Líquido do Exercício 
tem como destino o Balanço Patrimonial o grupo Patrimônio Líquido aumentando-o. Caso o 
resultado fosse Prejuízo Líquido do Exercício o seu destino também seria o Balanço Patrimonial 
o grupo Patrimônio Líquido subtraindo-o. 
 
 
 
 
 
Na unidade de aprendizagem anterior aprendemos a escriturar os lançamentos contábeis por 
meio de razonetes para fins de aprendizagem – no entanto - a escrituração dos lançamentos 
contábeis se dá pelos seguintes métodos ou processos: 
1)Manual: 
A escrituração dos fatos contábeis, nos livros existentes, é feito a mão. 
 
2)Maquinizada: 
Utiliza máquinas de datilografar, adota-se formulários (slips ou vouchers) que após 
datilografados com os lançamentos dos fatos contábeis são transferidos por meio de gelatina 
para os livros próprios. 
 
Toda receita aumenta o lucro e reduz o prejuízo e toda despesa 
diminui o lucro e aumenta o prejuízo. 
 
 
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3)Mecanizada: 
Utiliza máquinas mecânicas desenvolvidas para a escrituração contábil. Permite a escrituração 
simultânea do Diário e do Razão,em folhas ou fichas, podendo ser transferido por decalque ou 
colecionando em folhas soltas, sob determinadas condições legais. 
Exemplos: Ruff, Remington e Bourroughs. 
 
4)Computadorizada: 
Utiliza as máquinas eletrônicas para a escrituração contábil através de códigos, apresentando 
vantagens como: velocidade, capacidade para processar grandes volumes de informações, etc 
 
Funções do lançamento contábil 
a)Histórica: 
Ordem cronológica a ser seguida nos registros contábeis, desempenhada pelo livro Diário. 
 
b)Monetária ou Sistêmica: 
A organização dos elementos contábeis se dá de acordo com a sua natureza e seus valores 
respectivos, desempenhada pelo livro Razão. 
 
 
Quantidade Elementos Funções 
1 Local e data Exerce a função histórica 
2 Conta a ser debitada Exerce a função monetária ou sistêmica 
3 Conta a ser creditada Exerce a função monetária ou sistêmica 
4 Histórico Exerce a função histórica 
5 Valor Exerce a função monetária ou sistêmica 
Quadro 1 – Elementos essenciais do lançamento contábil 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fórmulas Contas Debitadas Contas Creditadas 
1ª Uma conta Uma conta 
 
2ª Uma conta Mais de uma conta 
 
3ª Mais de uma conta Uma conta 
 
4ª Mais de uma conta Mais de uma conta 
Observações 
a) Utiliza-se a letra “a” para identificar as contas creditadas e diferenciá-
las das contas devedoras 
 
b) Utiliza-se a palavra “Diversos” quando houver mais de uma conta 
debitada e mais de uma conta creditada 
 Quadro 2 – Fórmulas de lançamentos contábeis 
 Fonte: Elaborado pelo autor 
 
Exemplo de lançamento de 1ª fórmula: 
Compra de um veículo à vista, no dia 11 de outubro de 2010, da Companhia HCO, conforme 
nota fiscal n° 82, no valor de $ 90.000, 
1° passo 2° passo 3° passo 
Veículos Ativo Compra de bens à vista 
Caixa Ativo 
Quadro 3 – Lançamento 1ª fórmula 
Fonte: Elaborado pelo autor 
4° passo 5° passo 6° passo 
Aumento de bens, pois se 
está comprando um veículo 
Aumentando o ativo. Lado esquerdo do razonete 
da conta Veículos. 
Reduz o Caixa, pois está 
pagando em dinheiro, saindo 
dinheiro do caixa. 
Diminuindo o ativo. Lado direito do razonete da 
conta Caixa. 
Quadro 4 – Continuação do lançamento 1ª fórmula 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
 
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Local e data São Paulo, 11 de outubro de 2010 
Conta a ser debitada Veículos 
Conta a ser creditada a Caixa 
Histórico e valor Compra conforme nota fiscal n° 82 da Cia. HCO $ 90.000, 
Quadro 5 – Escrituração de lançamento 1ª fórmula 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
Exemplo de lançamento de 2ª fórmula: 
4)Pagamento nesta data, de uma duplicata n° 10 no valor de $ 20.000, do fornecedor ECO S/A, 
em dinheiro e com desconto de 10% pelo pagamento na data prevista. Verificar na unidade de 
aprendizagem anterior o raciocínio contábil do lançamento contábil n° 4. 
Local e data São Paulo, 11 de outubro de 2010 
Conta a ser debitada Duplicatas a pagar 
Palavra a Diversos 
Conta a ser creditada a Caixa $ 18.000, 
Conta a ser creditada a Descontos Obtidos $ 2.000, 
Histórico Pagamento da duplicata n° 10 de ECO S/A com 10% de descontos. 
Quadro 6 – Escrituração de lançamento 2ª fórmula 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
 
Exemplo de lançamento de 3ª fórmula: 
Recebimento nesta data da duplicata n° 20 no valor de $ 10.000, em dinheiro com desconto de 
10% da cliente RCCO S/A - pelo recebimento na data prevista. Verificar na unidade de 
aprendizagem anterior o raciocínio contábil do lançamento contábil n° 5. 
Local e data São Paulo, 11 de outubro de 2010 
Conta a ser debitada Diversos 
Conta a ser creditada a Duplicatas a Receber 
 
 
 
Conta a ser debitada Caixa $ 9.000, 
Conta a ser debitada Descontos Concedidos $ 1.000, 
Histórico Recebimento da duplicata n° 20 de RCCO S/A com 10% de descontos. 
Quadro 7 – Escrituração de lançamento 3ª fórmula 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
Exemplo de lançamento de 4ª fórmula: 
Vendas de Mercadorias de mercadorias à vista $ 80.000, (cujo custo de aquisição foi de $ 
60.000,) – conforme nota fiscal n° 30 - sendo à vista $ 30.000, em dinheiro. Neste caso, não 
vamos dividir esse lançamento em dois, vamos dar a baixa das mercadorias em estoque e 
realizar a venda das mercadorias. Verificar na unidade de aprendizagem anterior o raciocínio 
contábil do lançamento contábil n° 3. 
Local e data São Paulo, 11 de outubro de 2010 
Conta a ser debitada Diversos 
Conta a ser creditada Diversos 
Conta a ser debitada Caixa $ 80.000, 
Conta a ser debitada Custo das Mercadorias Vendidas $ 60.000, 
Conta a ser creditada a Vendas de mercadorias $ 80.000, 
Conta a ser creditada a Estoque de mercadorias $ 60.000, 
Histórico Vendas de mercadorias conforme nota fiscal n° 30. 
Quadro 8 – Escrituração de lançamento 4ª fórmula 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
 
 
 
 
 
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Fundamentos 
Levantamento das Demonstrações Financeiras 
Segundo Marion e Iudícibus (2009) para a estruturação das demonstrações 
financeiras/contábeis, são realizados oito passos: 
1° passo Com base na documentação que dá suporte as transações contábeis (ocorrências 
do patrimônio) realizam-se a escrituração, ou seja, os lançamentos contábeis no 
livro ou ficha diário; 
2° passo Logo após, transfere-se os registros contábeis do livro diário para o livro razão ou 
razonetes; 
3° passo Levanta-se o primeiro balancete de verificação com objetivo de ordenar todas as 
contas e verificar a exatidão dos lançamentos contábeis; 
4° passo Realizam-se os ajustes ao final do exercício, no dia 31-12 de cada ano, em 
decorrência do princípio da competência e da apuração do imposto de renda a 
pagar. 
5° passo Levanta-se o segundo balancete de verificação com objetivo de verificar se os 
ajustes foram realizados corretamente; 
6° passo Encerramento das contas de resultado (despesas e receitas) e contabilização do 
resultado do exercício (lucro ou prejuízo líquido do exercício); 
7° passo Contabilização da destinação do lucro: para distribuição de dividendos e reservas 
de lucros; 
8° passo Levantamento das demonstrações financeiras/contábeis. 
Quadro 9 – Passos para levantamentos das demonstrações financeiras 
Fonte: Elaborado pelo autor 
 
 
 
 
Atualmente aprendizagem dos lançamentos contábeis se 
dá pela escrituração apenas nos razonetes, o foco está 
no raciocínio do desenvolvimento contábil. Deixando o 
estudo mais aprofundado das fórmulas dos lançamentos 
contábeis, para os cursos específicos de contabilidade. 
 
 
 
 
 Antena Parabólica 
Segundo Marion e Iudícibus (2009) o ensino da contabilidade atualmente, principalmente para 
os não contadores, dá ênfase aos relatórios contábeis (demonstrações financeiras) em como 
interpretá-los, entendê-los e analisá-los. Esse enfoque tem origem na Escola Contábil 
Americana que predomina nas instituições de ensino superior brasileiras, que desperta maior 
interesse dos estudantes em aprender, partindo do entendimento das demonstrações 
financeiras e não da escrituração dos lançamentos contábeis. No entanto, não queremos dizer 
que a escrituração contábil deve ser colocada em segundo plano, mas que a atenção ao 
processo de ensino e aprendizagem da contabilidade deve estar concentrada em outros temas 
mais relevantes, como saber tirar conclusões úteis para assessorar os empresários nas tomadas 
de decisões baseadas nas demonstrações financeiras. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Navegando por aí... 
Busque na net, em sites ligados a classe contábil, mais informações sobre a contabilidade como 
um instrumento/ferramenta para a tomada de decisões. Tambémnão deixe de consultar os 
livros sugeridos na referência bibliográfica. Dúvidas, dicas, feedback são sempre muito bem-
vindos. 
Alguns sites sugeridos: www.classecontabil.com.br; www.portaldacontabilidade.com.br; 
www.cfc.org.br; www.crcsp.org.br. 
 Com o advento da informática, o trabalho do contador, não 
se restringe mais apenas a escrituração dos fatos 
patrimoniais, passou a ser um assessor e consultor para a 
tomada de decisões empresariais. 
 
 
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Glossário 
Fato Gerador da Despesa: é o elemento que provoca a despesa. Por exemplo: quando a 
empresa vende mercadorias, ela dá baixa no estoque de mercadorias por meio da conta custos 
das mercadorias vendidas - CMV, ou seja, o quanto custou à mercadoria que foi vendida. 
Fato Gerador da Receita: é o elemento que provoca a receita. Por exemplo: quando a empresa 
vende mercadorias, ocorre o fato gerador que é a entrega da mercadoria ao cliente. 
Livro Diário: é também um livro obrigatório exigido por lei em todas as empresas. Nele são 
registradas todas as ocorrências do patrimônio: compras, vendas, recebimentos, pagamentos, 
etc. 
Sistêmica: é a capacidade de identificar as ligações de fatos particulares do sistema social como 
um todo. Ter o conhecimento do todo, de modo a permitir a análise ou a interferência no 
mesmo. 
E agora José? 
Agora que você já concluiu os principais estudos sobre contabilidade, vamos estudar as 
principais demonstrações financeiras utilizadas para análise econômico-financeira. 
Referências 
ABREU, Ari Ferreira de. Fundamentos de contabilidade: utilizando Excel. Saraiva, 
2009. 
CRUZ, J A W.; ANDRICH, E G.; SCHIER, C U C. Contabilidade Introdutória 
Descomplicada. Juruá, 2010. 
LIMEIRA, A. SILVA, C. A., VIEIRA, C., SILVA, R. N.. Contabilidade para executivos., 
2009. 
MARION, J. C. e IUDICIBUS, S.. Curso de Contabilidade para não contadores. Atlas, 
2009. 
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. Atlas, 2009. 
 
 
 
Atividades 
 Vamos praticar e momento da verdade 
Logo após os estudos dessa unidade de aprendizagem, vá até a seção atividades, acesse os 
exercícios e resolva-os!