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C. E. Erich Walter Heine Contabilidade II Professora Adriana Rodrigues RosaProfessora Adriana Rodrigues RosaProfessora Adriana Rodrigues RosaProfessora Adriana Rodrigues Rosa 3º ano 3º ano 3º ano 3º ano / 201/ 201/ 201/ 2018888 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 1 Introdução A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar do tempo, o governo começa a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a partir daí, ela passa a ser obrigatória para a maioria das empresas. Os dados coletados pela Contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatórios, a partir dos quais é possível controlar e conhecer toda a situação da empresa. Capítulo 1 - Demonstrações Contábeis Demonstrações Contábeis Segundo o artigo 176 da lei 6404/76 (Lei das S/As), modificado pela lei 11.638/07 e 11.941/09, algumas demonstrações contábeis serão obrigatórias ao final de cada exercício social, entre elas estão o Balanço Patrimonial (BP) e a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Essas demonstrações serão elaboradas havendo indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior e, complementadas por Notas Explicativas. Abaixo, veremos as mais utilizadas, são elas o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. 1. BALANÇO PATRIMONIAL Demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da Empresa em determinado momento. ♦ Ativo - Bens e Direitos de propriedade da Empresa. ♦ Passivo - Obrigações da Empresa. ♦ Patrimônio Líquido – Obrigações com a empresa. Também representa a diferença entre o Ativo e o Passivo. As contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. No Ativo as contas serão dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados: No Passivo as contas serão dispostas em ordem decrescente de exigibilidade. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 2 Segue abaixo o modelo básico do Balanço Patrimonial: Alguns conceitos importantes � Curto prazo (CP) - todos os bens e direitos realizáveis e as obrigações com vencimento até o término do exercício social seguinte. � Longo prazo (LP) - todos os bens e direitos realizáveis e as obrigações com vencimento após o término do exercício social seguinte. � Grau de liquidez - é o maior ou menor prazo no qual os Bens e os Direitos podem ser transformados em dinheiro. � Nível de exigibilidade - é o maior ou menor prazo para o pagamento das Obrigações. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 3 2. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) É um documento contábil elaborado em conjunto com o balanço patrimonial. Trata-se de uma ferramenta utilizada também para analisar se o negócio em questão está sendo lucrativo ou está trazendo prejuízo. É uma demonstração contábil que evidencia a formação do resultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas, custos e despesas apuradas através do regime de competência. A elaboração da DRE segue basicamente a seguinte ordem: � Primeiro apresenta-se a Receita Bruta de Vendas. Dela deduz-se: devoluções de vendas, abatimentos, descontos comerciais e impostos. O resultado será a Receita Líquida; � Da Receita Líquida, deduzem-se os custos das vendas. O resultado será o Lucro Bruto; � Do Lucro Bruto, deduzem-se todas as despesas da operação (financeiras, operacionais, administrativas, etc). Inversamente, acrescentam-se as receitas operacionais e o resultado será o Lucro (ou prejuízo) operacional líquido. � A partir desse resultado, serão acrescentados (ou dele deduzidos) os resultados não operacionais, tais como as participações de debenturistas, empregados, administradores, partes beneficiárias, etc. Chega-se então ao Lucro Líquido do Exercício (LLE), objetivo final de toda DRE. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 4 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO O balancete de verificação é um demonstrativo auxiliar que relaciona os saldos das contas extraídas do Livro Razão (ou dos Razonetes), com seus respectivos saldos devedores e credores. Através dele é possível verificar se a soma dos saldos devedores é igual a soma dos saldos credores. Os Balancetes podem conter apenas colunas para os saldos devedores e credores (2 colunas) ou mais colunas destinadas ao movimento de cada conta. Utilizaremos aqui, o Balancete de duas colunas. Veja abaixo um exemplo: Exemplo de um Balancete de Verificação Geralmente o balancete é disponibilizado mensalmente, servindo assim como suporte aos gestores para visualizar a situação da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fácil entendimento e de grande relevância e utilidade prática. Nota: Contas de resultado com saldos remanescentes também devem ser inseridas no balancete caso existam. Neste exemplo supõe-se que antes da elaboração do demonstrativo as contas foram apuradas na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e agora integram a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Capítulo 2: Operações com Mercadorias Introdução A Contabilidade Comercial permite controlar a movimentação do patrimônio das empresas comerciais, registrando os fatos decorrentes da gestão dessas empresas. A Contabilidade Comercial registra através de lançamentos todas as operações relacionadas com compras e vendas de mercadorias, despesas acessórias, descontos ou abatimentos incondicionais, devoluções e incidência de impostos, etc. Para contabilizar as contas com mercadorias, passaremos a utilizar as contas Compras e Vendas de Mercadorias. São dois os métodos existentes para realizarmos essas operações: a) Método da Conta Mista – consiste em utilizar uma conta única (geralmente estoque de mercadorias) para registrar todas as operações envolvendo mercadorias: estoques iniciais e finais, compras, vendas e devoluções. b) Método da Conta Desdobrada – consiste em utilizar as três contas básicas: Estoque de Mercadorias (para registrar estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. A empresa poderá optar apenas por um dos métodos, a fim de manter a uniformidade das informações. E, além deles poderá também optar por um dos sistemas apresentados a seguir: Cia. Contabilidade Clara Balancete Mensal de Verificação - ABR/2012 Contas Débito Crédito Caixa Bancos Cta. Movimento Duplicatas a Receber Mercadorias Imobilizado Fornecedores Empréstimos e Financiamentos Capital Social Lucros ou Prejuízos Acumulados 4.800 10.200 6.000 9.400 32.000 - - - - - - - - - 17.800 10.100 28.000 6.500 Total 62.400 62.400 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 5 a) Inventário Permanente – consiste na atualização constante do estoque. A cada compra ou venda, o custo do estoque deve ser aumentadoou diminuído. b) Inventário Periódico – o valor do estoque somente é conhecido ao fim do período, quando ocorre a contagem física de todas as mercadorias. Obs.: Utilizaremos em nossas atividades o Método da Conta Desdobrada com Inventário Periódico. Compra e Venda de Mercadorias Representam as entradas de mercadorias no estoque pelo seu valor líquido. As compras de mercadorias podem ser realizadas à vista ou a prazo, ou seja, são pagas no ato ou cria-se uma obrigação de pagamento futuro, respectivamente. As vendas de mercadorias, assim como as compras, também podem ser realizadas à vista ou a prazo, e são a principal fonte de receitas das empresas comerciais. Veja no exemplo abaixo como devem ser contabilizadas as compras e vendas pelo Método da Conta Desdobrada com Inventário Periódico: � Compra de Mercadorias Compra de mercadorias, à vista, no valor de R$ 460,00, conforme NF nº 0526 de Neves & Pontes Ltda. D - Compra de Mercadorias ........................ 460,00 C – Caixa ............................................... 460,00 Conf. NF nº 0526, de Neves & Pontes Ltda � Venda de Mercadorias Venda de mercadorias, à vista, conforme nossa NF nº 325, no valor de R$ 230,00. D – Caixa ......................................................... 230,00 C - Venda de Mercadorias .................................. 230,00 Conforme nossa NF nº 325 Quadro-Resumo das contas utilizadas nas operações de compra e venda pelo Método da Conta Desdobrada com Inventário Periódico Nas operações de compras D - Compras de Mercadorias C - Caixa / Banco conta movimento / Fornecedores / Contas a Pagar Nas operações de Vendas D - Caixa / Banco conta Movimento / Clientes / Contas a Receber C - Vendas de Mercadorias Resultado Simplificado da Conta Mercadorias O Resultado da Conta Mercadorias é o Resultado Bruto do Exercício de uma empresa comercial e corresponde à diferença encontrada entre a Receita obtida nas vendas e o Custo dessas mercadorias vendidas. Através dessa apuração, podemos saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo em sua atividade principal. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 6 Veja abaixo as fórmulas que irão simplificar a nossa apuração: Fórmulas Primárias – Apuração Extracontábil (ou matemática) CMV = EI + C – EF Onde: RCM = V – CMV Onde: Exemplo: Suponhamos as seguintes contas e saldos extraídos do livro Razão de uma determinada empresa, em 31 de dezembro de X1: Estoque de Mercadorias (EI) = $ 1.500,00 Compras = $ 5.000,00 Vendas = $ 7.000,00 Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventário realizado em 31 de dezembro, foi de R$ 2.000, apure o Resultado da Conta Mercadorias, extracontábil e contabilmente. . Adotaremos o método da Conta Desdobrada com Inventário Periódico: � Apuração Extracontábil CMV = 1.500,00 + 5.000,00 – 2.000,00 = 4.500,00 RCM = 7.000,00 – 4.500,00 = 2.500,00 O Resultado da Conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500,00 corresponde ao Lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto. � Apuração contábil 1º Passo: abrir os Razonetes das três contas, cujos saldos foram extraídos do livro Razão: Estoque de Mercadorias Compras Vendas 1.500 5.000 7.00 2º Passo: contabilização do CMV, que ocorre da seguinte forma: basta transferir contabilmente, para a conta Custo das Mercadorias Vendidas, todos os valores das contas que compõem a fórmula do CMV, seguindo a ordem em que aparecem. Veja abaixo os lançamentos em partidas de Diário: D – CMV .................................... 1.500,00 C - Estoque de Mercadorias ......... 1.500,00 Transferência do estoque inicial para apuração do Resultado Bruto (1) D – CMV .................................... 5.000,00 C – Compras ........................... 5.000,00 Transferências do valor das compras para apuração do Resultado Bruto (2) Estoque de Mercadorias Compras C.M.V. 1.500 1.500 (1) 5.000 5.000 (2) 1.500 (1) 5.000 (2) Note que, após o lançamento 2, a conta Compras de mercadorias ficou com saldo igual a zero, devido a transferência para a conta Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Ø RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas CMV = Custo de Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 7 Agora é o momento de contabilizarmos o estoque final: O valor do estoque final é apurado mediante levantamento físico (inventário) realizado no último dia do período (em nosso exemplo, 31 de dezembro). D - Estoque de Mercadorias ............. 2.000,00 C – CMV ....................................... 2.000,00 Estoque final, conf. levantamento físico realizado nesta data, constante de fls ____ do livro de Registro de Inventários (3 ) Estoque de Mercadorias C.M.V. 1.500 1.500 (1) 1.500 (1) 2.000 (3) 2.000 ( 3) 5.000 (2) 6.500 2.000 4.500 O saldo da Conta CMV é devedor e será igual ao apurado extracontabilmente. 3º Passo: contabilização do RCM. Assim como na apuração do CMV, também iremos transferir os saldos das contas. Dessa vez, utilizaremos as contas da fórmula do RCM, na ordem em que aparecem. D – Vendas .......................... 7.000,00 C - RCM .......................... 7.000,00 Transferência do valor das vendas para apuração do Resultado Bruto Vendas R.C.M. 7.000 (4) 7.000 7.000 (4) Agora, a conta Venda de Mercadorias ficou com o saldo zerado, pois seu saldo foi transferido para a conta RCM (resultado com Mercadorias) O próximo passo é transferir o saldo do CMV para a conta RCM: D – RCM ....................... 4.500 C – CMV ....................... 4.500 Transferência do saldo da conta CMV para apuração do Resultado Bruto C.M.V. R.C.M. 4.500 4.500 (5) 4.500 (5) 7.000 (4) 2.500 Note que a conta do CMV ficou com seu saldo zerado. Como não há mais nenhum valor a ser transferido, para a conta RCM, levantaremos o valor da Conta Resultado com Mercadorias (RCM): � se o saldo da conta RCM for devedor, a empresa obteve prejuízo em suas vendas; � se o saldo for credor, significa que a empresa obteve Lucro em suas vendas. Obs.:Obs.:Obs.:Obs.: O valor encontrado deverá coincidir com o da apuração extracontábil. Ø Ø Ø C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 8 Após a apuração do Resultado, algumas contas permanecem com saldo. São elas: � Estoque de Mercadorias � Resultado com Mercadorias (RCM) O saldo da conta RCM pode permanecer na própria conta para ser posteriormente transferido para a conta Resultado do Exercício por ocasião da apuração do Resultado Líquido do Exercício. Para melhor refletir o resultado apurado, ele poderá ser transferido para uma conta apropriada, que poderá ser Lucro sobre Vendas ou Prejuízo sobre Vendas. No nosso exemplo, teríamos: D – RCM .................................................2.500,00 C - Lucros sobre Vendas ................................ 2.500,00 Lucro bruto apurado Caso o Resultado seja prejuízo, o que não é muito comum, seria este o nosso lançamento: D - Prejuízo sobre Vendas ................... 2.500,00 C – RCM ..................................... 2.500,00 Prejuízo apurado sobre as vendas Capítulo 3: Critérios de Avaliação de Estoque O grande problema contábil em operações com mercadorias envolve a necessidade de determinar qual o custo da mercadoria que está sendo vendida por uma entidade. Por isso, os estoques existentes nas empresas precisam ser mensurados a fim de se conhecer o valor das mercadorias estocadas. Existem critérios para se valorar tais estoques. Uma vez, que nem todas as mercadorias estocadas (mesmo que forem de um só tipo) foram compradas na mesma época e pelo mesmo valor. Esses critérios aplicam-se ao Sistema de Inventário Periódico e ao Sistema de Inventário Permanente. Dentre os existentes, os mais utilizados para valoração de estoques são: � Preço Específico � PEPS � UEPS � Custo Médio Ponderado Móvel a) Preço Específicoa) Preço Específicoa) Preço Específicoa) Preço Específico Significa valorizar cada unidade de estoque ao preço efetivamente pago para cada item especificamente identificado. É usado somente quando é possível fazer determinação do preço específico de cada unidade em estoque, mediante identificação física, como no caso de revenda de automóveis usados, por exemplo. Veja abaixo como funciona esse método: Exemplo: A empresa Comercial Motor K Veículos, realizou durante o exercício de X3, as seguintes operações: 05/10 – compra de automóvel marca Halley, chassi nº 2.000, por $ 30.000,00; 10/10 – compra de um automóvel marca Lord, chassi nº 134, por 68.000,00; 13/10 - compra de um automóvel marca Gurgel, chassi nº 22.221, por 33.000,00. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 9 Considerando que no referido período o automóvel Lord, chassi nº 134 tenha sido vendido, os veículos que permaneceram no estoque serão avaliados por seu custo de aquisição individual, ou seja, o valor pago por cada um deles. Essa avaliação somente é possível porque o tipo de mercadoria possibilita a identificação individual de cada item do estoque. b) PEPS (ou FIFO)b) PEPS (ou FIFO)b) PEPS (ou FIFO)b) PEPS (ou FIFO) A expressão “Primeiro que entra, Primeiro que sai” (PEPS), é a tradução da expressão inglesa “First in, First out (FIFO). Por esse critério, avalia-se o estoque final pelas aquisições mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisições antigas. Veja no exemplo abaixo como funciona esse método: Para facilitar a avaliação, utilizaremos a Ficha de Controle de Estoques. Exemplo: A empresa MJB possuía em 01/01/X6 um estoque inicial de 20 unidades de certa mercadoria avaliada a $ 25 cada uma, ou seja, um total de $ 500. Durante o ano de X6 a empresa realizou as seguintes operações: 15/02 – compra de 25 unidades no valor total de $ 750,00; 09/05 – venda de 30 unidades pelo valor total de $ 1.050,00; 28/06 - compra de 50 unidades pelo valor total de $ 1.200,00; 30/10 – venda de 40 unidades pelo valor total de $ 1.600,00. � Lançamento na Ficha de Controle de Estoques PEPS Entrada Saída Saldo Data Histórico Qtde. $ Unit. $ Total Qtde. $ Unit. $ Total Qtde. $ Unit. $ Total 01/01 Sdo. Inicial 20 25 500 15/02 Compra 25 30 750 20 25 500 25 30 750 09/05 Venda 20 25 500 10 30 300 15 30 450 28/06 Compra 50 24 1200 15 30 450 50 24 1200 30/10 Venda 15 30 450 25 24 600 25 24 600 Total 75 1.950 70 1.850 25 600 c) UEPS (ou LIFO)c) UEPS (ou LIFO)c) UEPS (ou LIFO)c) UEPS (ou LIFO) A expressão “último que entra, primeiro que sai” (UEPS) é a tradução da expressão inglesa “Last in, First out” (LIFO). Através desse método, avalia-se o estoque final pelas aquisições mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisições mais recentes. Veja no exemplo a seguir como ficariam os lançamentos do exemplo anterior: C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 10 UEPS Entrada Saída Saldo Data Histórico Qtde. $ Unit. $ Total Qtde. $ Unit. $ Total Qtde. $ Unit. $ Total 01/01 Sdo. Inicial 20 25 500 15/02 Compra 25 30 750 20 25 500 25 30 750 09/05 Venda 25 30 750 5 25 125 15 25 375 28/06 Compra 50 24 1200 15 25 375 50 24 1200 30/10 Venda 40 24 960 15 25 375 10 24 240 Total 75 1.950 70 1.835 25 615 Observações O critério UEPS não é aceito pela legislação do Imposto sobre a Renda, pois distorce completamente os resultados, apresentando custo maior, lucro menor e estoque final diverso do da realidade. Com isso, os valores dos impostos a serem recolhidos serão sempre menores. No entanto, a empresa poderá adotar o critério que achar mais conveniente, mas, ao usar o UEPS, deverá apresentar a diferença para tributação. d) Custo Médio Ponderado Móvel (Média Ponderd) Custo Médio Ponderado Móvel (Média Ponderd) Custo Médio Ponderado Móvel (Média Ponderd) Custo Médio Ponderado Móvel (Média Ponderada Móvel)ada Móvel)ada Móvel)ada Móvel) Avalia os estoques pela média dos custos de aquisição, sendo estes atualizados a cada compra efetuada. Sua denominação deriva do fato de que a cada compra efetuada por um custo diferente do que consta no estoque, o custo médio deverá ser alterado. Se uma empresa adquirir cinco lotes de uma determinada mercadoria, pagando preços diferentes para cada lote, e após as compras vender dois desses lotes, os estoques remanescentes serão avaliados da seguinte maneira: somam-se os custos dos cinco lotes e divide-se o total pelas quantidades adquiridas, obtendo-se assim, o custo unitário médio. Veja o exemplo abaixo (considere os fatos ocorridos no item “b”) Entrada Saída Saldo Data Histórico Qtde. $ Unit. $ Total Qtde. $ Unit. $ Total Qtde. $ Unit. $ Total 01/01 Sdo. Inicial 20 25 500 150/2 Compra 25 30 750 45 27,8 1.250 (a) 09/05 Venda 30 27,8 834 15 27,8 417 28/06 Compra 50 24 1.200 65 24,9 1.617 (b) 30/10 Venda 40 24,9 996 25 24,9 622,5 Total 75 1.950 70 1.830 25 622,5 (a) 500 + 750 = 1.250 1.250 / 45 = 27,80 (b) 15 + 50 = 70 1.617 / 65 = 24,9 Obs.: Nos valores informados acima, houve aproximação dos centavos para facilitar os cálculos. O mais aconselhável dos critérios é o Custo Médio Ponderado Móvel, pois é o que espelha maior realidade dos Custos, Lucro e no Estoque Final. A empresa pode utilizar o critério que melhor lhe agrade, no entanto, se adotar o UEPS, deverá apresentar a diferença para tributação. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 11 Capítulo 4: Alguns Fatos que alteram o valor das Compras e Vendas Nas operações de Compra e Venda de Mercadorias existem alguns fatos que podem alterar seus valores. Veremos agora alguns desses fatos e suas influências sobre essas operações. � Alguns fAlguns fAlguns fAlguns fatos que causam alteatos que causam alteatos que causam alteatos que causam alterações no Valor das Comprasrações no Valor das Comprasrações no Valor das Comprasrações no Valor das Compras � Devoluções ou Cancelamento de Compras - Correspondem às devoluções total ou parcial das mercadorias adquiridas para revenda ou matéria-prima , resultando na diminuição das compras realizadas. Podem ser contabilizadas como Devolução de Compras ou Compras Canceladas. Exemplo:Nossa devolução de parte da compra de mercadorias do fornecedor All-Pack Ltda., conforme nossa NF n.º 323, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importância em dinheiro. D- Caixa ........................................... 2.000,00 C - Compras Anuladas ........................................... 2.000,00 Nossa devolução de parte das mercadorias adquiridas do Fornecedor All-Pack Ltda., conf. N/ NF n.º 323 � Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos - o valor das mercadorias pode ser reduzido pela obtenção de descontos ou abatimentos incondicionais, destacados em NF e não dependentes, para sua concessão, de evento posterior à emissão desse documento. Obs.: Quando a NF destacar o desconto ou abatimento incondicional e do valor total da NF já estiver deduzido do valor do desconto, não é obrigatória sua contabilização. Exemplo: Compra de mercadorias, à vista, no valor de R$ 760,00, conforme NF nº 2489, de Neves & Alves Ltda., com desconto incondicional no valor de R$ 60,00. D- Mercadorias ........................................ 700,00 C- Caixa ........................................ 640,00 C- Descontos Incondicionais Obtidos 60,00 Conforme destacado na NF nº 2489, de Neves & Alves Ltda., � Abatimentos sobre compras - Sempre que a empresa adquirir mercadorias e constatar que as mesmas, por motivos desconhecidos no momento da compra, não atenderem às expectativas, caso não haja desejo de devolvê-las, poderá solicitar ao Fornecedor um abatimento. Exemplo: Como as mercadorias adquiridas mediante NF 381, da empresa L.M. Goulart, apresentava avarias no momento da entrega, nossa empresa obteve um abatimento do Fornecedor no valor de R$ 4.000 D- Fornecedores ............................ 4.000,00 C- Abatimento sobre compras ............................ 4.000,00 Abatimento obtido tendo em vista apresentação de avarias nas mercadorias conf. s/ NF 381 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 12 � Fretes e Seguros sobre Compras - se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, não podendo ser considerados como despesas. Esses valores são pagos diretamente ao fornecedor ou a empresa transportadora responsável por transportar a mercadoria até a empresa que as comprou. Exemplo: Paga à empresa Transportadora Conde S/A a importância de R$ 3.000,00, referente a fretes e seguros, conforme NF de Serviço de Transporte n.º 475. D- Fretes e Seguros sobre Compras .................................. 3.000,00 C- Caixa .................................. 3.000,00 Fretes e seguros pagos à Transportadora Conde S/A, conf. NF de Serviço de Transporte n.º 475 � Fatos que causam alteração no valor das VendasFatos que causam alteração no valor das VendasFatos que causam alteração no valor das VendasFatos que causam alteração no valor das Vendas � Vendas Anuladas - É comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em devolução total ou parcial, por motivos também desconhecidos no momento da venda. Exemplo: Recebemos do cliente Forte S/A, em devolução, mercadorias no valor de $ 6.000,00, referentes à parte de nossa venda através da nossa NF n.º 4475. Foi restituído ao cliente o valor em dinheiro. D- Vendas Anuladas ..................................... 6.000,00 C- Caixa ..................................... 6.000,00 Devolução de vendas recebida do cliente Forte S/A ref. parte de nossa NF n.º 4475 � Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos - independentemente de qualquer condição posterior à emissão da NF, nossa empresa também poderá oferecer descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda. Exemplo: Venda de mercadorias a Matheus & Lucas Ltda, conforme nossa NF n.º 230, no valor de R$ 8.000,00, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na própria NF, igual a R$ 800,00. D- Caixa .................................. 7.200,00 D- Descontos Incondicionais Concedidos .................... 800,00 C- Venda de Mercadorias .......................................8.000,00 Nossa NF n.º 230, ref. venda a Matheus & Lucas Ltda � Abatimentos sobre Vendas - ao receberem mercadorias de nossa empresa, os clientes perceberam que não estavam de acordo com o pedido, pois algumas peças apresentavam avarias, ocorridas durante o transporte. Em lugar de efetuar a devolução das mercadorias, podem solicitar um abatimento. Exemplo: As Mercadorias vendidas a L. Cavalcante Ltda, constantes de nossa NF 9578, chegaram ao cliente com avarias, concedemos um abatimento no valor de R$ 800,00, e a venda foi efetuada a prazo. D - Abatimento sobre vendas ......................................... 800,00 C – Clientes ............................................ 800,00 L. Cavalcante Ltda ref. a abatimento concedido por avarias ocorridas no transporte, ref. nossa NF 9578 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 13 Quadro-Resumo das contas utilizadas nas operações de compra e venda pelo Método da Conta Desdobrada com Inventário Periódico Nas operações de compras Devolução ou Cancelamento de Compras D- Caixa C - Compras Anuladas Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos D- Mercadorias C- Caixa C- Descontos Incondicionais Obtidos Abatimentos sobre compras D- Fornecedor C- Abatimento sobre compras Fretes e Seguros sobre Compras D- Fretes e Seguros sobre Compras C- Caixa Nas operações de Vendas Vendas Anuladas D- Vendas Anuladas C- Caixa Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos D- Caixa D- Descontos Incondicionais Concedidos C- Venda de Mercadorias Abatimentos sobre Vendas D - Abatimento sobre vendas C - Clientes Capítulo 5: ICMS Incidente sobre Operações de Compra e Venda de Mercadorias Nas operações de compra e venda de mercadorias ocorre a incidência de diversos tributos. Esses tributos podem ou não estar inclusos no valor das mercadorias. Entre esses tributos temos como exemplo o ICMS. De acordo com a constituição Federal de 1988, o ICMS é um imposto de competência dos Estados e do Distrito Federal. Cabe aos Estados e ao Distrito Federal legislar, instituir e cobrar, uma vez que 25% de sua arrecadação é repassada aos municípios. � ICMSICMSICMSICMS • O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de transporte interestadual e intermunicipal e comunicação (ICMS) é um tributo que incide sobre a movimentação de mercadorias em geral, o que inclui produtos dos mais variados segmentos como eletrodomésticos, alimentos, cosméticos, e sobre serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. • O valor do ICMS já vem incluso no valor das mercadorias constantes da NF; • É um imposto não cumulativo; • Sua alíquota varia em função do tipo de mercadoria, destino, origem, etc; • Na compra gera um direito – Icms a Recuperar; • Na venda gera uma dedução de receita e uma obrigação – Icms sobre Vendas e Icms a Recolher. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 14 Fato gerador Sempre que uma mercadoria estiver em transporte de uma localidade para outra, deve-se haver registro da titularidade e propriedade da mesma através da nota fiscal, porém o simples fato de haver este registronão é considerado o fator gerador para a instituição do imposto. É necessário haver mudança da titularidade, ou seja, a mercadoria deve ser vendida e passada para o nome de algum outro comprador. Desta forma a cobrança do imposto é lícita e o valor devido será arrecadado pelo estado. Com exceção da energia elétrica e dos derivados do petróleo, o imposto será cobrado no estado da origem da mercadoria ou serviço. Atenção: o ICMS varia de acordo com cada estado. Como calcular ICMS? O cálculo do ICMS corresponde basicamente à seguinte fórmula: Exemplo: Uma empresa comprou em 10/02/X6, da Comercial Helena, mercadorias no valor de R$ 25.000,00, com ICMS incidente de R$ 4.500,00. Vendeu durante o mês, à vista, conforme nossa NF 8457, no valor de R$ 40.000,00, com ICMS incidente de R$ 7.200,00. Considerando que nesse mês não ocorreram mais operações, a contabilização seria feita da seguinte forma: � Registro da Compra das mercadorias D - Compra de Mercadorias .................. 20.500,00 D - ICMS a recuperar ................................ 4.500,00 C - Caixa .............................................. 25.000,00 � Registro da Venda das Mercadorias D- Caixa .............................................. 40.000,00 C- Venda de Mercadorias ......................... 40.000,00 *** *** D- ICMS sobre Vendas ............................ 7.200,00 C- ICMS a Recuperar ....................... 7.200,00 Observações � Registro da compra : um só lançamento; � Registro da venda: dois lançamentos - registrar o valor bruto da venda e para registrar separadamente o valor do ICMS incidente na operação. • Conta Venda de Mercadorias – credita-se o valor total da NF, onde consta o valor das mercadorias e do ICMS. • Conta Compras de Mercadorias – debita-se o valor líquido da compra (valor pago – ICMS). O saldo desta conta será transferido para a conta Custo das Mercadorias Vendidas no momento da apuração do Resultado Bruto. • Conta ICMS a Recuperar ( AC) – debita-se pelo valor do ICMS incidente nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poderá compensá-lo no valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo mês. Preço da Mercadoria x Alíquota = Valor do ICMS da Mercadoria Veja: R$ 10.000,00 x 17% = R$ 1.700,00 Logo, o valor pago de ICMS será de R$ 1.700,00 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 15 Considerando que durante o período ocorreram somente essas operações envolvendo ICMS, precisamos apurar o saldo da conta ICMS a Recuperar, para ver se a movimentação de mercadorias gerou direito ou obrigação. Veja: ICMS a Recuperar (1) 4.500 7.200 (2A) 2.700 Sendo assim faremos o lançamento corresponde ao registro dessa obrigação: D - ICMS a Recuperar .................... 2.700,00 C -ICMS a Recolher ....................... 2.700 ,00 Após este lançamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero e a conta ICMS a Recolher, que é do Passivo Circulante, indica a obrigação da empresa. Caso a conta ICMS a recuperar apresentasse saldo Devedor, o mesmo permaneceria na própria conta para ser compensado no movimento do período seguinte. ALÍQUOTAS A alíquota representa o percentual que será aplicado sobre a base de cálculo para apurar o valor de determinado tributo. No âmbito do ICMS, as alíquotas dividem-se em: internas, interestaduais e de importação. � Internas - As alíquotas de ICMS aplicáveis nas operações ou prestações internas (dentro do Estado) serão determinadas por lei estadual e posteriormente regulamentadas por decreto que as incluirá no RICMS. Vigoram, nos termos da legislação estadual, alíquotas que variam entre 7 e 201% que são aplicáveis nas operações ou prestações no Estado do Rio de Janeiro: Veja abaixo alguns exemplos: Tabela de alíquotas internas* no Rio de Janeiro 7% Produtos da cesta básica: Feijão, Arroz, Açúcar refinado e cristal, Café torrado ou moído, Sal de cozinha, Escova dental, Creme dental, Sabonete, Papel higiênico, etc. 8% Nas operações com material ou equipamento especializado para pessoas portadoras de deficiência física e medicamentos para os doentes renais crônicos (art. 14, inciso XVI, do Livro I do Decreto nº 27.427/00). 18% Operação com cerveja, chope e aguardente (Lei nº 4.721/06). 19% Nas operações com energia elétrica, até o consumo de 300 quilowatts-hora mensais, Água, Transporte Intermunicipal e Interestadual, etc. 26% Fumo, derivados, cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato, Perfume e cosmético, etc. 201% Arma e munição, suas partes e acessórios. * Alíquota que será aplicada nas operações e prestações que ocorrerem dentro do estado respeitando a alíquota pertinente a cada produto. O saldo credor apurado, no valor de R$ 2.700,00 indica obrigação da empresa para com o Governo do Estado. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 16 Exercícios Parte 1 – 2018 Exercícios Capítulo 1 - Demonstrações Contábeis 1- Faça os lançamentos utilizando Razonetes e, a seguir transfira os saldos finais para o Balancete de Verificação e monte o Balanço Patrimonial: a) Integralização de Capital no valor de $ 50.000; b) Abertura de uma conta movimento com depósito inicial de $ 5.000; c) Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 8.000 (fornecedores) d) Compra de material para escritório no valor de $ 100; e) Venda de mercadorias a vista no valor de $ 2.000; f) Compra de um veículo no valor de $ 20.000 sendo $ 5.000 a vista e o restante a prazo (duplicatas a pagar) 2- Complete o quadro com os operações ocorridas na empresa Paper Max: a) Constituição da Empresa, com entrada de Capital Social em dinheiro no valor de $ 12.000; b) Depósito em dinheiro no Banco Dindim no valor de $ 9.000; c) Pagamento de despesas de cartório em dinheiro $ 300; d) Pagamento de salários de funcionários em dinheiro $ 1.200; e) Compra de mercadoria a vista, com pagamento efetuado por cheque $ 800; Fato Débito ou Crédito Contas Envolvidas Grupo de Conta Valor A D Caixa Ativo 12.000 C Capital Passivo 12.000 B C D E C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 17 Exercícios Capítulo 2: Operações com Mercadorias Parte 1Parte 1Parte 1Parte 1 1- Contabilize em partidas de diário e em Razonetes, os seguintes fatos ocorridos em uma empresa comercial: a) Compra de mercadorias, a prazo, da Comercial Lisboa Ltda, conf. NF 384, no valor de $ 7.000 mediante aceite de uma duplicata nº 003 para 30 dias. b) Venda de mercadorias, a prazo, conf. nossa NF 183, no valor de $ 2.500. c) Compra de mercadorias a vista, de Compaq e Cia, conf. NF 5482, valor de $ 5.000 d) Venda de mercadorias à prazo, conf. nossa NF 1350, ao cliente M. César, no valor de $ 2.200, mediante aceite de duplicata com vencimento em 45 dias. Parte 2Parte 2Parte 2Parte 2 1- Faça a apuração extracontábil: a) Uma empresa fez compras durante um mês que totalizaram R$ 1.300,00, ao elaborar o inventario periódico encontrou-se que o estoque final era de R$ 220,00. Qual foi o custo das mercadorias vendidas no mês? b) Sendo estoque inicial 700; compras no período 900,00; estoque final apurado 650,00. Podemos afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de : ( ) 450,00 ( ) 900,00 ( ) 250,00 ( ) 950,00 ( ) 750,00 2- Faça a apuração extracontábil e contabilize o Resultado da Conta Mercadorias: Estoque de mercadorias - R$ 60.000,00 Comprade mercadorias - R$ 42.000,00 Venda de Mercadorias - R$ 63.000,00 Valor do estoque final de mercadorias, conforme inventário físico realizado em 31/12/X4, R$ 56.000. Exercícios Capítulo 3: Critérios de Avaliação de Estoque 1 – Considere os seguintes fatos ocorridos em empresas comerciais durante o mês 09/X1 e logo após elabore a ficha de controle de estoques utilizando cada um dos seguintes critérios: � PEPS; UEPS; Custo Médio Ponderado Móvel; Empresa A 01/09 - Estoque inicial composto por 25 unidades de ventiladores no valor de $ 45,00 cada. 02/09 – Compra de 10 unidades por $ 46,00 cada 03/09 – Venda de 5 unidades por $ 55,00 cada 04/09 – venda de 20 por $ 50,00 cada 05/09 – Compra de 5 unidades por $ 47,00 cada 06/09 – Venda de 10 unidades por $ 52,00 cada. Empresa B 01/09 - Estoque inicial composto de 20 unidades de cadeiras no valor de $ 50,00 cada. 07/09 – Venda de 10 unidades, pelo preço total de $ 800,00. 16/09 – Compra de 10 unidades, a $ 55,00 cada. 21/09 – Venda de 14 unidades, pelo preço total de $ 980,00. 25/09 – Compra de 18 unidades de mercadorias a $ 56,00 cada. 29/09 – Venda de 15 unidades pelo preço total de $ 960,00. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 18 Exercícios Capítulo 4: Alguns Fatos que alteram o valor das Compras e Vendas 1 – Como regime de inventários, temos: ( a ) específicos; ( b ) permanente e periódico; ( c ) quantitativo e qualitativo; ( d ) LIFO, FIFO e preço médio; ( e ) PEPS, LIFO e FIFO. 2 - Os abatimentos sobre as compras a) alteram o valor dos estoques. b) alteram a quantidade existente no estoque. c) são registrados como uma saída na ficha de estoque. d) são registrados como despesas para o comprador. e) são registrados como uma receita para o vendedor. 3 - Efetue os registros das operações realizadas pela Cia LCM: � Através de partidas de diário: a) Em 03/01/X6, efetuou uma compra, a prazo, de 40 unidades de uma mercadoria, pelo valor de $ 230,00 cada. b) Em 04/01/X6, efetuou a devolução de 8 unidades destas mercadorias por estarem fora do padrão de qualidade exigido. c) Algumas das 32 unidades de mercadorias que não foram devolvidas apresentavam pequenos defeitos, por isso, a empresa obteve do fornecedor um abatimento no valor de $ 360,00. d) Em 09/01/X6 efetuou o pagamento de $ 130,00 ref. ao frete para entrega das mercadorias adquiridas. � Através de razonetes: * Obs.: Considere a conta Caixa com saldo inicial de $ 5.000,00 a) Em 10/01, efetuou a venda, a prazo, de 20 unidades a $ 300,00 cada. b) Em 11/01, recebeu em devolução 3 unidades por apresentarem problemas. c) Para garantir novas vendas ao cliente, concedeu-lhe um abatimento no valor de $ 300,00. d) A Cia LCM, é quem realiza a entrega das mercadorias vendidas, com isso, pagou o valor de $ 80,00 ref. ao frete da venda efetuada. 4 - Sejam os seguintes valores: Estoque inicial 7.000 Estoque Final 4.500 Vendas Anuladas 6.000 Abatimento sobre Vendas 700 Compras 9.500 Compras anuladas . 600 Vendas 42.000 Com base nessas informações, descubra o valor do CMV e faça a apuração contábil da conta Resultado com Mercadorias. Exercícios Capítulo 5: ICMS Incidente sobre Operações de Compra e Venda de Mercadorias 1 - Fatos ocorridos em uma empresa comercial durante o mês de janeiro: a) Compra de mercadorias, à vista, no valor de R$ 30.000, com ICMS incidente de R$ 5.400 b) Venda de mercadorias, à vista, no valor de R$ 40.000, com ICMS incidente de R$ 7.200 Contabilize os fatos no livro Diário e em Razonetes, efetuando o ajuste na Conta Corrente do ICMS, se necessário. C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 19 Parte 1 – 2018 Concursando - Capitulo 1 1 - Com relação à situação patrimonial, assinale a opção INCORRETA. a) A compra de matéria-prima a prazo provoca um aumento no Ativo e no Passivo. b) A integralização de capital em dinheiro provoca aumento no Ativo e no Patrimônio Líquido. c) O pagamento da compra de máquinas em dinheiro provoca redução no Ativo e aumento no Passivo. d) O pagamento de fornecedores em dinheiro provoca diminuição no Ativo e no Passivo. 2 - Assinale a opção que apresenta uma transação que retrata um lançamento contábil gerador de aumento no Ativo e no Passivo, simultaneamente. a) Aquisição à vista de mercadorias para revenda. b) Compra de um veículo a prazo. c) Pagamento de salários de funcionários. d) Reconhecimento da depreciação de um bem imóvel. 3 - Relacione os grupos de contas do Balanço Patrimonial de uma indústria, apresentados na primeira coluna, às contas, na segunda coluna, e, em seguida, assinale a opção CORRETA. (1) Patrimônio Líquido ( ) Obras de Arte (2) Imobilizado ( ) Ações de Emissão Própria em Tesouraria (3) Investimentos ( ) Reserva de Incentivos Fiscais (4) Intangível ( ) Marcas e Patentes A sequência CORRETA é: a) 3,3,1,3. b) 2,3,2,3. c) 3,1,1,4. d) 2,1,2,4. 4 - O Balancete de Verificação da Empresa Gaivota em 31-12-X1 apresentava os saldos das seguintes contas (em $mil): Bancos $ 10; Clientes $ 20; Capital a Realizar $ 50; Capital $ 100; Salários a Pagar $ 10; Caixa $ 15; Mercadorias 40; Empréstimos a pagar $ 40; Prejuízos Acumulados $ 20; Fornecedores $ 5. Com base nesse Balancete, conclui-se que: a) a soma dos saldos devedores do balancete é 85; b) a soma dos saldos credores do balancete é 105; c) o valor do ativo patrimonial é de 155; d) o valor do passivo patrimonial é de 65; e) o valor do patrimônio líquido é de 30. 5 - Obrigações a pagar após o término do exercício social seguinte são classificadas no: a) Passivo Circulante b) Exigível a Longo Prazo c) Ativo Circulante d) Realizável a Longo Prazo C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 20 6 - O Capital, as Reservas e os Lucros Acumulados são classificados no: a) Passivo Circulante b) Exigível a Longo Prazo c) Ativo Permanente d) Patrimônio Líquido 7 - Assinale a opção que apresenta apenas itens registráveis no Ativo Não Circulante: a) Aplicações financeiras classificadas como equivalentes de caixa, imóveis destinados ao uso, imóveis para aluguel. b) Estoques, aplicações financeiras classificadas como equivalentes de caixa, imóveis destinados ao uso. c) Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial, imóveis destinados ao uso, imóveis para aluguel. d) Saldos a receber de clientes até doze meses da data do Balanço, Investimentos avaliados pela equivalência patrimonial, estoques. 8 - Uma sociedade empresária, no encerramento do exercício de 2010, obteve as seguintes informações: Adiantamento a Fornecedores R$ 1.000,00 Adiantamento de Clientes R$ 2.000,00 Ativo Imobilizado R$20.000,00 Capital Social R$29.000,00 Contas a Pagar R$40.000,00 Depreciação Acumulada R$ 2.000,00 Despesas Antecipadas R$ 1.000,00 Disponibilidades R$ 1.000,00 Duplicatas a Receber R$30.000,00 Estoques R$20.000,00 Realizável a Longo Prazo R$ 2.000,00 Reserva Legal R$2.000,00 Concursando - Capitulo 2 1 - Uma sociedade empresária adquiriu, em 1º.8.2012, mercadorias no valor de R$ 300.000,00 a prazo, com desconto comercial no valor de R$30.000,00 e frete pago pelo fornecedor no valor de R$ 7.500,00. Considerando que o estoque inicial era zero e que não houve transação de venda nesse período, o valor do estoque em 31.8.2012 é de: a) R$307.500,00. b) R$300.000,00. c) R$277.500,00. d) R$270.000,00. 2 - Umasociedade empresária apresentou os seguintes dados relacionados com operações de mercadorias: � Abatimentos sobre vendas R$1.600,00 � Custo das mercadorias vendidas R$90.700,00 � Custo total das mercadorias devolvidas no período R$2.000,00 � Estoque inicial de mercadorias R$25.000,00 � Fretes sobre mercadorias adquiridas no período R$500,00 � Seguro sobre mercadorias adquiridas no período R$200,00 � Valor das mercadorias adquiridas no período R$85.000,00 � Venda de mercadorias R$120.000,00 O valor total do Ativo no Balanço Patrimonial é de: a) R$71.000,00 b) R$73.000,00 c) R$74.000,00 d) R$75. 000,00 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 21 Considerando que o seguro e o frete sobre as mercadorias adquiridas no período foram pagos pela empresa compradora e desconsiderando os efeitos tributários das operações, o Estoque Final de Mercadorias é de: a) R$16.400,00. b) R$18.000,00. c) R$18.400,00. d) R$20.600,00. Concursando - Capitulo 3 1 - Uma empresa comercial apresentou a seguinte movimentação de uma determinada mercadoria. Data Operação Quantidade Custo Unitário 13.8.2012 Aquisição 20 unidades R$2,00 por unidade 14.8.2012 Aquisição 30 unidades R$3,00 por unidade 15.8.2012 Venda 25 unidades 16.8.2012 Aquisição 15 unidades R$5,00 por unidade 17.8.2012 Venda 25 unidades Utilize o critério PEPS de valoração de estoque. Considere que o saldo inicial do estoque era zero e que não há incidência de tributos. O valor a ser lançado como Custo das Mercadorias Vendidas no período é de: a) R$125,00. b) R$130,00. c) R$152,50. d) R$175,00. 2 - O Lucro Bruto na empresa comercial e contabilizado como RCM - Resultado Com Mercadorias. A equação - base para encontrar o RCM é a seguinte: a) RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final b) RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final c) RCMM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final d) RCM = Vendas - Estoques e) RCM = Vendas - Estoques + Compras 3 - A Cia. Delta, em março de 2003, apresentou as seguintes informações: ♦ Saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda R$ 20.000,00; ♦ Aquisições de mercadorias para revenda, sujeitas a ICMS de 20% R$ 80.000,00; ♦ Inventário final de mercadorias para revenda R$ 16.000,00; ♦ Valor das vendas equivalente a 200% do custo das mercadorias vendidas; ♦ Impostos incidentes sobre as vendas 20% das mesmas. Com base em tais informações, o lucro bruto sobre vendas, em reais, foi: (A) 33.600,00 (B) 40.800,00 (C) 64.600,00 (D) 68.000,00 (E) 84.000,00 C. E. Erich Walter Heine - Contabilidade II 22 Concursando - Capitulo 5 1 - Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda com pagamento à vista. O valor total da Nota Fiscal do fornecedor foi de R$105.000,00. Neste valor, estão incluídos R$5.000,00 referente a frete e R$12.000,00 referente a impostos recuperáveis. Assinale a opção que apresenta o lançamento da operação a ser realizado: a) DÉBITO Estoque de Mercadorias R$105.000,00 CRÉDITO Caixa R$93.000,00 CRÉDITO Impostos a pagar R$12.000,00 b) DÉBITO Estoque de Mercadorias R$93.000,00 DÉBITO Impostos a Recuperar R$12.000,00 CRÉDITO Caixa R$105.000,00 c) DÉBITO Estoque de Mercadorias R$100.000,00 DÉBITO Impostos a Recuperar R$12.000,00 DÉBITO Despesa com Frete R$5.000,00 CRÉDITO Caixa R$105.000,00 CRÉDITO Impostos a pagar R$12.000,00 d) DÉBITO Estoque de Mercadorias R$88.000,00 DÉBITO Impostos a Recuperar R$12.000,00 DÉBITO Despesa com Frete R$5.000,00 CRÉDITO Caixa R$105.000,00 2 - Um saldo devedor na conta Conta Corrente – ICMS, apresentado no final do exercício, significa que: a) O volume de vendas realizadas durante o exercício superou o de compras b) O contribuinte tem direito assegurado junto ao Estado, que poderá ser compensado com o ICMS decorrente de vendas futuras c) As despesas com ICMS superaram os créditos do imposto d) Há ICMS a recolher e) O volume de compras realizadas durante o exercício superou o de vendas 3 - Em relação a conta ICMS a Recuperar, é correto afirmar que o seu saldo representa: a) Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante. b) Obrigação da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante. c) Obrigação da empresa, devendo ser classificado em Resultados de Exercícios Futuros. d) Passivo não exigível, devendo ser classificado no Patrimônio Líquido. e) Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado como despesa no período base.