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21/08/2018 1 CONTABILIDADE GERENCIAL 1º Semestre de 2018 Material Disponível http://bit.ly/unip_gerencial 1) Noções Preliminares; 2) Relações Custo / Volume / Lucro; 3) Custeio ABC; 4) Lucro Empresarial e Variações de Preço; PROGRAMA DA DISCIPLINA 21/08/2018 2 NOÇÕES PRELIMINARES A CONTABILIDADE GERENCIAL Contabilidade Gerencial Contabilidade Financeira Preocupa-se com o fornecimento de informações aos administradores da organização; Preocupa-se com o fornecimento de informações a acionistas, credores e outros agentes situados fora da organização; 21/08/2018 3 A CONTABILIDADE GERENCIAL Contabilidade Financeira - Relatórios a agentes situados fora da organização; - Ênfase em sínteses das consequências financeiras de atividades passadas; - Ênfase em objetividade e possibilidade de verificação; - Exigência de precisão; - São preparados somente dados sintéticos para a organização como um todo; - Deve obedecer a princípios de contabilidade aceitos (GAAP). - Obrigatória para apresentação de resultados. Contabilidade Gerencial - Relatórios para pessoas internas à organização, para fins de: Planejamento; Direção e motivação Controle Avaliação de desempenho; - Ênfase em decisões voltadas para o futuro; - Ênfase na relevância; - Exigência de informação oportuna; - Relatórios detalhados por segmento, para departamentos, produtos, clientes e funcionários; - Não precisa obedecer a princípios de contabilidade aceitos (GAAP). - Não é obrigatória. TERMINOLOGIAS E CONCEITOS Classificações gerais de custos ❑ Custos de Produção o Matérias-Primas Diretas: Materiais incorporados ao produto final e que possibilitem a mensuração exata; o Mão-de-obra Direta: Reservado aos custos de mão-de-obra que podem ser facilmente associados a unidades individuais de produtos; o Custos Gerais de Produção: Incluem todos os custos exceto matéria-prima direta e mão-de-obra direta. Abrangem itens, tais como matéria-prima indireta; mão-de-obra indireta; manutenção e reparos de equipamentos de produção; climatização e iluminação, imposto predial, depreciação e seguro de instalações de produção. ❑ Custos de Outras Atividades que Não de Produção o Custos de marketing ou venda: Incluem todos os custos necessários para obter pedidos de clientes e colocar o produto final nas mãos do cliente; o Custos de administração: Incluem todos os custos executivos, organizacionais e de funcionários associados à gestão geral de uma organização. 21/08/2018 4 TERMINOLOGIAS E CONCEITOS Custos de Produto versus Custos de Período ❑ Custos de Produto o Para fins de contabilidade financeira, os custos de produto incluem todos os custos envolvidos na aquisição ou fabricação de um produto. No caso de produtos fabricados, esses custos incluem matéria- prima direta, mão-de-obra direta e custos gerais de produção. Os custos de produtos são inicialmente transferidos para estoque e são também conhecidos como custos estocáveis; ❑ Custos de Período o São todos os custos que não são incluídos nos custos de produto. São registrados como despesa na demonstração de resultado do exercício em que são incorridos, usando-se as regras costumeiras de contabilidade por regime de competência. Todas as despesas de venda e administração são consideradas como custos de período; TERMINOLOGIAS E CONCEITOS Classificação de Custos para Alocação a Objetos de Custo Objeto de custo: Os custos são alocados a objetos de custo para diversas finalidades, incluindo a fixação de preços, a realização de estudos de rentabilidade, e o controle de gastos. Um objeto de custo é tudo aquilo para o que alguém deseja ter dados de custo. ❑ Custo Direto: Um custo direto é aquele que pode ser fácil e convenientemente identificado com o objeto específico de custo sob análise. ❑ Custo indireto: Um custo indireto é aquele que não pode ser fácil ou convenientemente identificado com o particular objeto de custo em discussão. É tratado como um custo comum, ou seja, um custo incorrido para apoiar diversos objetos de custo, mas que não pode ser vinculado individualmente a eles. 21/08/2018 5 TERMINOLOGIAS E CONCEITOS Classificação de Custos para Predição de Comportamento de Custos Objetivo: Analisar como um dado custo se comportará em resposta a uma variação do nível de atividade. ❑ Custo variável: Um custo variável é um custo que se altera, em termos de valor total, com variações do nível de atividade. O custo variável é constante em termos unitários. Ex.: matéria-prima direta. ❑ Custo fixo: Um custo fixo é um custo que não varia, em termos totais, qualquer que seja o comportamento do nível de atividade. O custo fixo médio, por unidade, aumenta e diminui inversamente com alterações do nível de atividade. Ex.: custos de aluguel ANALISE DO COMPORTAMENTO DE CUSTOS 21/08/2018 6 COMPORTAMENTO DE CUSTOS Tipos de padrões de comportamento de custos Estrutura de Custos Fixo Variável Misto COMPORTAMENTO DE CUSTOS Custos Variáveis ❑ Custo variável: Um custo variável é um custo que se altera, em termos de valor total, com variações do nível de atividade. O custo variável é constante em termos unitários. Ex.: matéria-prima direta. ,0 5000,0 10000,0 15000,0 20000,0 25000,0 30000,0 35000,0 1 9 0 0 ra l 1 9 0 0 ra l 1 9 0 0 ra l 1 9 0 0 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 2 ra l 1 9 0 2 ra l 1 9 0 2 ra l ,0 10,0 20,0 30,0 40,0 50,0 60,0 1 9 0 0 ra l 1 9 0 0 ra l 1 9 0 0 ra l 1 9 0 0 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 1 ra l 1 9 0 2 ra l 1 9 0 2 ra l 1 9 0 2 ra l Custo total Custo unitário 21/08/2018 7 COMPORTAMENTO DE CUSTOS ❑ Base de atividade: É uma medida daquilo que causa a ocorrência de custos variáveis. Também pode ser chamado de fator gerador de custo. Normalmente, utiliza-se como base de atividade o volume total de produção para empresas industriais ou o volume de vendas em empresas comerciais, no entanto, pode-se utilizar diversos fatores. Seguem alguns exemplos: horas de mão-de-obra direta horas de uso de máquinas kilômetros percorridos unidades produzidas número de chamados Custos Variáveis COMPORTAMENTO DE CUSTOS Custos Variáveis em Degraus São custos gerados por recursos que só podem ser obtidos em blocos grandes e cujos custos crescem ou decrescem somente em resposta a grandes variações de atividade. Ex.: funcionários da área de manutenção de uma fábrica 21/08/2018 8 COMPORTAMENTO DE CUSTOS Custos Fixos ❑ Custo fixo: Um custo fixo é um custo que não varia, em termos totais, qualquer que seja o comportamento do nível de atividade. O custo fixo médio, por unidade, aumenta e diminui inversamente com alterações do nível de atividade. Ex.: custos de aluguel Custo fixo total Custo fixo unitário COMPORTAMENTO DE CUSTOS Tipos de Custos Fixos ❑ Custos fixos comprometidos: Estão associados ao investimento em instalações, equipamentos e na estrutura organizacional básica. As duas principais características dos custos fixo comprometidos são: (1) sua natureza de longo prazo e (2) não podem ser reduzidos significativamente mesmo em períodos custos, sem prejudicar seriamente a rentabilidade ou as metas de longo prazo da organização. ❑ Custos fixos discricionários: Resultam de decisões anuais da administração, no sentido de realizar gastos em certas áreas de custo fixo. As principais diferenças entre os custos fixos comprometidos são: (1) o horizonte de planejamentoé de curto prazo (em gertal, um ano) e (2) podem ser eliminados por períodos curtos com um dano pequeno às metas de longo prazo. 21/08/2018 9 ❑ Custo misto: Um custo misto contém elementos tanto de custos variáveis quanto de custos fixos. Os custos mistos também são chamados de custos semi-variáveis. Um exemplo comum utilizado nas empresas comerciais é o salário do vendedor comissionado. Normalmente ele recebe um salário fixo pré-estabelecido e uma comissão baseada no volume de vendas. COMPORTAMENTO DE CUSTOS Custos Mistos ❑ Equação do custo misto: Um custo misto pode ser calculado pela seguinte equação para expressar a relação entre um custo misto e o nível de atividade: COMPORTAMENTO DE CUSTOS Y = a + bX Nesta equação: Y = Custo misto total a = Custo fixo total (intercepto da reta) b = Custo variável por unidade de atividade (inclinação da reta) X = Nível de atividade Custos Mistos Y = 510 + 0,03X Custo misto total Custo fixo total Custo variável por unidade Nível de atividade Exemplo anterior de comissionamento de um vendedor: 21/08/2018 10 COMPORTAMENTO DE CUSTOS Diagnóstico de comportamento de custos ❑ Diagrama de dispersão: A primeira etapa da análise dos dados de custo e atividade consiste em representar os dados num diagrama de dispersão. Este diagrama revelará imediatamente quaisquer não- linearidades ou outros problemas com os dados. Mês Pacientes- dias Custo de manutenção Janeiro 5.600 7.900 Fevereiro 7.100 8.500 Março 5.000 7.400 Abril 6.500 8.200 Maio 7.300 9.100 Junho 8.000 9.800 Julho 6.200 7.800 Tabela de custos de manutenção por nível de atividade Diagrama de dispersão COMPORTAMENTO DE CUSTOS Diagnóstico de comportamento de custos ❑ Método Máximo e Mínimo: Baseia-se no cálculo da inclinação de uma linha reta a partir de diferenças verticais e horizontais. Se a relação entre custo e atividade puder ser representada por um linha reta, então a inclinação da reta será igual ao custo variável por unidade de atividade. Mês Pacientes- dias Custo de manutenção Janeiro 5.600 7.900 Fevereiro 7.100 8.500 Março 5.000 7.400 Abril 6.500 8.200 Maio 7.300 9.100 Junho 8.000 9.800 Julho 6.200 7.800 Tabela de custos de manutenção por nível de atividade Cálculo custo por Máximo e Mínimo 21/08/2018 11 COMPORTAMENTO DE CUSTOS Relatório de custos de Manutenção por Mês Mês Pacientes-dias Custo de manutenção Janeiro 4.500 5.875 Fevereiro 6.000 7.180 Março 7.000 7.820 Abril 5.500 6.900 Maio 6.500 7.050 Junho 8.500 8.705 Julho 9.000 9.160 Com base na tabela acima, determine a equação de custos de manutenção da empresa e represente graficamente os dados; RELAÇÃO ENTRE CUSTO VOLUME E LUCRO 21/08/2018 12 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO ❑ A análise da relação entre custo, volume e lucro é uma das ferramentas mais poderosas que os administradores tem à sua disposição, através do estudo da interação entre cinco elementos, que são: - Preços de produtos; - Volume ou nível de atividade; - Custos variável unitários; - Custos fixos totais; - Composto de produtos vendidos; ❑ Algumas decisões influenciadas: - Que produtos e serviços devem ser oferecidos? - Que política de preços se deve adotar? - Que estratégia de marketing se deve empregar? - Qual deve ser a estrutura básica de custos? Diagnóstico de comportamento de custos RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Margem de Contribuição ❑ Margem de contribuição é o valor remanescente das receitas de venda após a subtração das despesas variáveis. Trata-se do montante disponível para cobrir despesas fixas e gerar lucro no período. A B C D Quantidade vendida 1 2 350 351 Vendas 250 500 87.500 87.750 Menos despesas variáveis 150 300 52.500 52.650 Margem de contribuição 100 200 35.000 35.100 Menos despesas fixas 35.000 35.000 35.000 35.000 Resultado operacional líquido (34.900) (34.800) 0 100 Uma vez alcançado o ponto de equilíbrio, o lucro operacional líquido aumentará pelo valor da margem de contribuição por unidade, a cada unidade vendida adicional. 21/08/2018 13 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Representação gráfica da relação entre custo, volume e lucro ❑ Um gráfico CVL destaca as relações CVL em faixas amplas de atividade e pode dar aos administradores uma visão que não pode ser obtida de outra forma. RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Índice de Margem de Contribuição ❑ A margem de contribuição, como porcentagem das vendas totais, é o que chamamos de índice de margem de contribuição (índice MC). Demonstra como a margem de contribuição será afetada por uma variação das vendas totais. A C D Quantidade vendida 1 350 351 Vendas 250 100% 87.500 100% 87.750 100% Menos despesas variáveis 150 60% 52.500 60% 52.650 60% Margem de contribuição 100 40% 35.000 40% 35.100 40% Menos despesas fixas 35.000 35.000 35.000 Resultado operacional líquido (34.900) 0 100 Índice MC = Margem de Contribuição Vendas 21/08/2018 14 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Aplicações de conceitos CVL ❑ Alterações de custo fixo e volume de vendas A Acoustic Concepts está atualmente vendendo 400 alto-falantes por mês. O gerente de vendas acredita que um aumento de 10.000,00 da verba mensal de propaganda elevaria as vendas mensais em 30.000,00, para um total de 520 unidades. Deve o orçamento de propaganda ser aumentado? Suas vendas atuais são de 100.000,00. Margem total de contribuição esperada: 130.000,00 x Índice MC de 40% --------------------------- 52.000,00 Margem total de contribuição atual: 100.000,00 x Índice MC de 40% --------------------------- 40.000,00 Margem de contribuição incremental ---------------------- 12.000,00 Variação de despesas fixas: Menos despesa incremental de propaganda ---------- 10.000,00 Lucro operacional líquido adicional ------------------------- 2.000,00 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Aplicações de conceitos CVL ❑ Alterações de custos variáveis e volume de vendas A administração está avaliando a possibilidade de usar componentes de qualidade mais alta, o que aumentaria os custos variáveis em 10,00 por alto-falante. Entretanto, o gerente de vendas prediz que a qualidade mais alta elevaria as vendas a 480 alto-falantes por mês (atualmente a venda é de 400 por mês). Devem os componentes de maior qualidade serem usados? Margem total de contribuição esperada: 480 alto-falantes x 90,00 por alto-falante -------------- 43.200,00 Margem total de contribuição atual: 400 alto-falantes x 100,00 por alto-falante ------------- 40.000,00 Margem de contribuição incremental ---------------------- 3.200,00 21/08/2018 15 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Aplicações de conceitos CVL ❑ Alteração de custo fixo, preço de venda e volume de vendas Visando aumentar as vendas, o gerente de vendas gostaria de reduzir o preço em 20,00 por alto-falante e aumentar o orçamento de propaganda em 15.000,00 por mês. O gerente de vendas crê que se essas duas medidas forem totalmente tomadas, as vendas em unidades se elevarão em 50% para 600 alto-falantes por mês. Devem ser efetuadas essas mudanças? Margem total de contribuição esperada: 600 alto-falantes x 80,00 ------------------------------------ 48.000,00 Margem total de contribuição atual: 400 alto-falantes x 100,00 ---------------------------------- 40.000,00 Margem de contribuição incremental ---------------------- 8.000,00 Variação de despesas fixas: Menos despesa incremental de propaganda ---------- 15.000,00 Redução de lucro operacional líquido ---------------------- (7.000,00) RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Aplicações de conceitos CVL ❑ Alteração de custo variável, custo fixo e volume de vendas O gerente de vendas gostaria de pagar uma comissãode venda de 15,00 por alto-falante vendido, em lugar dos salários fixos que atualmente totalizam 6.000,00 por mês. O gerente de vendas acredita que a alteração elevará as vendas mensais em 15%, a 660 alto-falantes por mês. Deve ser feita essa alteração? Margem total de contribuição esperada: 660 alto-falantes x 85,00 ------------------------------------ 39.100,00 Margem total de contribuição atual: 400 alto-falantes x 100,00 ---------------------------------- 40.000,00 Margem de contribuição incremental ---------------------- (900,00) Variação de despesas fixas: Mais despesa reduzida em salários ---------------------- 6.000,00 Aumento do lucro operacional líquido --------------------- 5.100,00 21/08/2018 16 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Análise do Ponto de Equilíbrio ❑ Ponto de equilíbrio é o nível de vendas no qual o lucro da empresa é igual a zero. O mesmo pode ser calculado usando o método da margem de contribuição que está associado à idéia de que cada unidade vendida proporciona um dado volume de margem de contribuição à cobertura de custos fixos. Ponto de equilíbrio em unidades vendidas = Despesas Fixas Margem de Contribuição por Unidade Ponto de equilíbrio em unidades vendidas = 35.000,00 100,00 por alto falante = 350 alto falantes Ponto de equilíbrio em valor de vendas = Despesas Fixas Índice MC Ponto de equilíbrio em valor de vendas = 35.000,00 0,40 = 87.500,00 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Análise do Ponto de Equilíbrio Ponto de equilíbrio em unidades vendidas = Despesas Fixas + Lucro Visado Margem de Contribuição por Unidade Ponto de equilíbrio em unidades vendidas = 35.000,00 + 40.000,00 100,00 por alto falante = 750 alto falantes Ponto de equilíbrio em valor de vendas = Despesas Fixas + Lucro Visado Índice MC Ponto de equilíbrio em valor de vendas = 35.000,00 + 40.000,00 0,40 = 187.500,00 ❑ As fórmulas de CVL podem ser empregadas para determinar o volume de vendas necessário para alcançar um nível visado de lucro. Ex.: Suponhamos que a Acoustic Concepts queira obter um lucro de 40.000,00 por mês. Quantos alto-falantes precisariam ser vendidos? 21/08/2018 17 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Margem de Segurança Margem de Segurança = Vendas totais previstas – Vendas no ponto de equilíbrio Margem de Segurança em porcentagem = Margem de Segurança Vendas Totais Previstas ❑ A margem de segurança é a diferença entre as vendas previstas (ou reais), em valor monetário, e o volume de receita de vendas no ponto de equilíbrio. Indica o valor pelo qual as vendas podem cair antes de haver prejuízo. Quanto mais elevada for a margem de segurança, menor será o risco de não haver equilíbrio. Vendas (ao volume atual de 400 alto-falantes) ---------- 100.000,00 Vendas no ponto de equilíbrio (350 alto-falantes) ------ 87.500,00 Margem de segurança (em valor monetário) ------------- 12.500 Margem de segurança percentual --------------------------- 12,5% RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Alavancagem Operacional Grau de alavancagem operacional = Margem de Contribuição Lucro operacional líquido ❑ A alavancagem operacional é uma medida da sensibilidade do lucro operacional líquido a variações percentuais das vendas. A alavancagem operacional funciona como um fator multiplicador. O grau de alavancagem operacional num dado nível de vendas é calculado de acordo com a seguinte fórmula: Vendas 75.000 80.000 100.000 150.000 225.000 Menos despesas variáveis 45.000 48.000 60.000 90.000 135.000 Margem de contribuição 30.000 32.000 40.000 60.000 90.000 Menos despesas fixas 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 Lucro operacional líquido 0 2.000 10.000 30.000 60.000 Grau de alavancagem operacional ∞ 16,0 4,0 2,0 1,5 21/08/2018 18 RELAÇÃO ENTRE CUSTO, VOLUME E LUCRO Uma empresa comercializa dois produtos: A e B, com a seguinte estrutura de custos: Produto A Produto B Preço de Venda R$ 2.500,00 / un. R$ 3.400,00 / un. Custos variáveis 41% 46% Os custos fixos totais somam a R$ 300.000,00 / mês. A empresa aloca esses custos indiretos na seguinte proporção: 38% para o produto A e 62% para o produto B. São produzidos 1.800 unidades do produto A e 2.100 unidades de B. Pede-se calcular: a) Margem de contribuição unitária de cada produto; b) Margem de contribuição total de cada produto; c) Ponto de equilíbrio de cada produto da empresa;
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