PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS

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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS
Prof. Carlos Roberto Lima
1 - Princípio da estrita legalidade 
	Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados e aos Municípios: exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça 
Requisitos essenciais que a lei que crie o tributo tem que ter, que são: 
O fato tributável - que é a hipótese de incidência, ou seja, a descrição contida em lei como necessária e suficiente para o nascimento da obrigação tributária.
A base de cálculo - a base de cálculo serve para avaliar com precisão e consequentemente dar a dimensão do tributo 
3	A alíquota - é o percentual que multiplicado pela base de cálculo permite o cálculo do quantum devido;
4	Sujeito passivo - é aquele que tem o dever de prestar o objeto da obrigação principal ou acessória;
5 	Sujeito ativo - é a pessoa a quem a lei atribui confere poderes de arrecadar, administrar e fiscalizar os tributos.
OBS: Há exceções ao princípio da legalidade, como por exemplo Imposto sobre Produto Industrializado (IPI) aonde pode ocorrer a valoração ou diminuição via Decreto Presidencial.
2 - PRINCÍPIO DA IGUALDADE
	É proibido instituir tratamento desigual entre contribuintes de situação semelhante. O princípio da igualdade é fundamentado em um dos princípios norteadores da Constituição Federal que é o da isonomia, em que diz que todos são iguais perante a lei 
3 - PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
	
	Sempre que possível os impostos devem ter caráter pessoal e ser graduados de acordo com a capacidade econômica do contribuinte.
4 – PRINCÍPIO DA PROGRESSIVIDADE 
	Permite que as alíquotas sejam graduadas de acordo com a capacidade econômica do contribuinte. 
	INCIDÊNCIA - IPTU E ITR – Função Social da Propriedade
5 - Princípio da vedação do tributo com efeito de confisco 
	É vedado a União, Estados, Distrito federal e aos Municípios, utilizar tributos com efeito de confisco. 
	Entende-se como efeito de confisco o tributo que consome grande parte da propriedade ou inviabiliza o exercício da atividade lícita 
6 - Princípio da Anterioridade 
	É vedado a cobrança de tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou 
	OBS: Alguns tributos não precisam, ater a esse princípio constitucional da anterioridade, como por exemplo: II, IPI, IE, etc.; os empréstimos compulsórios (art. 148, I, da C.F); as contribuições sociais que financiam a seguridade social (art. 195, I, II e III, da C.F). 
7 - Princípio da liberdade de tráfego de pessoas ou bens 
	Veda qualquer tipo de tributo que pôr ventura venha a ser criado como hipótese de incidência o trafego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens, o direito constitucional de ir e vir dentro do território nacional 
8 - Princípio da Irretroatividade 
	A Lei Nova não se aplica a fatos geradores já consumados
PRINCÍPIO DA IMUNIDADE
É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir IMPOSTOS sobre:
patrimônio, renda ou serviços uns dos outros;
templos de qualquer culto;
patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos TRABALHADORES, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; e
livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão
 fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela EC nº 75)
10 - Princípio da Imunidade Recíproca 
	Veda à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, instituir tributos sobre patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros, bem como sobre suas autarquias e fundações públicas 
OBS: O STF reconheceu imunidade tributária para a ECT – Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos (empresa pública federal) por entender que elas são equiparadas às autarquias. Depois reconheceu a repercussão geral e afirmou que a imunidade recíproca é extensiva a todas as Empresas Públicas.
ISENÇÃO # IMUNIDADE
ISENÇÃO - é a dispensa legal do pagamento do tributo. O desrespeito à isenção, pela autoridade tributária, significa “ilegalidade” e não “inconstitucionalidade”, como no caso de desrespeito à imunidade.
 
Imunidade é a regra que compõe a competência tributária, cujo critério espacial se encontra demarcado no âmbito constitucional, caracterizando-se, também, como cláusula pétrea, já que é uma garantia assecuratória de direitos fundamentais (direitos individuais), e a norma isentiva, por sua vez, encontra-se no território infraconstitucional e é exercitada pelo Poder de Tributar (elaboração de norma tributária). Já a não-incidência implica na não-tributação por ausência de conteúdo legal, ou seja, não há enquadramento da conduta à nenhuma norma tributária
PRINCÍPIOS E REGRAS ESPECÍFICOS A DETERMINADOS TRIBUTOS:
 NÃO CUMULATIVIDADE (IPI, ICMS, impostos oriundos da competência residual da União)é a não-cumulatividade determina a necessidade de compensação do tributo pago nas operações anteriores, evitando sua incidência em cascata, ou seja, compensa-se o tributo que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores.
OBS: Este princípio não é geral, sendo aplicado apenas no IPI (art. 153, §3o, II) no ICMS (art.155, §2o, I), em eventuais impostos que vierem a ser criados pela União, na sua competência residual (art. 154, I), e para certas contribuições sociais (art. 195, §4o , c.c. o art. 154, I).
			SELETIVIDADE/ESSENCIALIDADE (IPI/ICMS) é a seletividade em razão da essencialidade (obrigatória no IPI/art. 153, §3o, I/deverá, e recomendável no ICMS/art. 155, §2o, III/poderá) determina um tratamento tributário diferenciado em face da natureza do próprio bem tributado, o que leva ao tratamento privilegiado de um bem componente da cesta básica e à majoração do tributo incidente sobre bens supérfluos (iates, cigarros, etc.)