272769609 EXERCI CIOS IAS 12

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Exercícios IAS 12 
 
 
 
 
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1. Analise as situações a seguir e informe se existe diferença temporária e, caso exista, se a diferença 
é dedutível ou tributável. 
Descrição Há Diferença? 
Dedutível o 
Tributável? 
Registro contábil do pagamento de Fornecedores 
Registro contábil de provisão que será dedutível para fins fiscais no futuro 
Registro contábil de multas indedutíveis para fins fiscais 
Registro contábil de receita não tributável 
Registro contábil (competência) de receita tributável em regime de caixa 
Utilização de benefício fiscal de depreciação acelerada incentivada na apuração do 
lucro tributável (depreciação fiscal > depreciação contábil) 
 
Apuração de prejuízo Fiscal. A legislação tributária permite a compensação do 
prejuízo fiscal com lucros tributáveis futuros 
 
Reconhecimento de receita decorrente da mensuração subsequente de imóvel 
registrado como Propriedades para Investimentos ao valor justo (superior ao custo). 
O acréscimo no saldo contábil do imóvel não será dedutível para fins fiscais, quando 
a propriedade for vendida. 
 
Os custos com desenvolvimento de intangível foram objeto de registro no ativo e 
serão amortizados na demonstração do resultado, mas foram deduzidos para 
determinar o lucro tributável no período em que eles foram incorridos. 
 
A depreciação acumulada do ativo nas demonstrações contábeis é maior do que a 
depreciação acumulada permitida até o final do período que está sendo reportado 
para fins fiscais. 
 
A empresa registrou vendas de mercadorias a prazo para recebimento em 24 
parcelas mensais, pelo valor presente das contraprestações a receber, e registrará a 
diferença entre valor nominal e valor presente ao longo do período de 24 meses, 
como Receita Financeira. Para fins fiscais, o valor integral da venda de mercadorias 
será tributável no momento da venda. 
 
A empresa registrou perdas em recebíveis, e a despesa só será dedutível no futuro, 
em função do cumprimento de prazos mínimos estabelecidos pela legislação fiscal. 
 
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2. Uma empresa apresenta um lucro antes do IR de R$ 600, sendo que apenas duas despesas não 
são dedutíveis: PDD de R$ 100 (diferença temporária) e despesa de brindes R$ 50 (diferença 
permanente). Considerando uma alíquota de 30%, informe: 
a. O montante de IR a pagar. 
b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no período. 
 
 
3. A Cia Vermelho apurou em dezembro de X1 prejuízo contábil de R$ 100.000,00. Compõem este 
prejuízo, receitas não tributáveis no valor de R$ 20.000,00. As projeções da empresa indicam que a 
partir de X3 a empresa obterá lucros tributáveis e terá IR a pagar. Considerando uma alíquota de 
30%, efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) tributárias no ano de x1. 
 
 
4. No ano de X2, a mesma Cia Vermelho (da questão anterior) obteve um lucro contábil de R$ 
15.000,00, no qual estão incluídas receitas não tributáveis de R$ 18.000,00 e despesas não 
dedutíveis de R$ 3.000,00. As projeções ainda indicam lucro tributável de IR a pagar a partir de X3. 
A alíquota de IR foi alterada para 40%. Efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) 
tributárias no ano de x2. 
 
 
5. A Cia Branca S/A adquiriu, em 02/01/x1 uma máquina nova por R$ 1.600,00. Para apuração do 
resultado contábil, a máquina será depreciada linearmente em 5 anos, com valor residual igual a 
zero. A Cia obteve incentivos fiscais de depreciação acelerada, que permitiram depreciar a 
máquina em 2 anos, também de forma linear. Considerando as informações a seguir, calcule o 
valor das despesas com IR nos anos de x1a x5: 
 
a) Quando a máquina é o único bem a ser depreciado na Cia. 
b) O lucro contábil antes da depreciação é de R$ 2.000,00. 
 
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Lucro real = 600 + 100 + 50 = 750nullIR = 750 x 30% = 225
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Despesa com IR corrente = 225nullReceita com IR diferido = 100 x 30% = 30
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Lucro/Prejuízo fiscal = -100.000 - 20.000 = -120.000nullReceita com IR diferido = -120.000 x 30% = -36.000
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D Ativo fiscal diferidonullC Receito com IR diferido 36.000
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Lucro real = 15.000 - 18.000 + 3.000 = 0nullIR = 0
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Receita com IR diferido = -120.000 x 40% = -48.000null(já possuia 36.000 de saldo)null nullD Ativo fiscal diferidonullC Receito com IR diferido 12.000
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 X1 X2 X3 X4 X5 
Lucro antes da Depreciação 
 Depreciação (contábil) 
 LAIR 
 Adições 
 Adição Depreciação parte B 
 Exclusões 
 Depreciação incentivada 
 Lucro Real 
 
 IR Corrente 
 
 
 Base Fiscal 
 Custo de Aquisição 
 (-) Depr. Acumulada 
 Base Contábil 
 Custo de Aquisição 
 (-) Depr. Acumulada 
 Diferença 
 
 
 
 Passivo Fiscal Diferido 
 Saldo Inicial 
 Origens (reversões) de 
diferenças tributárias 
 Saldo Final 
 Receita de IR Diferido 
 Despesa de IR Diferido 
 
 Despesa de IR 
 IR Corrente 
 Receita de IR Diferido 
 Despesa de IR Diferido 
 
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6. A Cia Amarela S/A apresentou nos anos de X3, X4 e X5, os seguintes resultados antes dos tributos 
sobre o lucro: 
 
 X3 X4 X5 
Receitas 10.000 12.000 15.000 
(-) Custos e Despesas dedutíveis (4.000) (4.800) (6.000) 
(-) Depreciação (contábil) (1.250) (1.250) 
(-) Provisão para riscos ambientais (multa) (750) 
(-) Provisões trabalhistas (benefícios pós-emprego) (450) (600) 
LAIR 4.000 5.500 8.400 
 
 
O lucro tributável, e respectivo IR devido, nos períodos indicados, foi: 
 
Apuração do IR Corrente: 
LAIR 4.000 5.500 8.400 
Adições 
Despesa com provisão indedutível (definitiva) 750 
Despesa com provisão indedutível (temporariamente) 450 600 
Depreciação indedutível para fins fiscais 250 250 
Exclusões 
Ajuste de depreciação fiscal cfe LALUR Parte B (1.000) 
Lucro Real 5.000 6.200 8.000 
Alíquota Vigente 20% 30% 30% 
IR Devido 1.000 1.860 2.400 
 
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O Balanço Patrimonial da Cia Amarela, após a distribuição parcial do resultado apurado a cada ano 
era: 
Balanço Patrimonial X3 X4 X5 
 
Caixa 3.350 9.265 12.085 
IR Diferido 150 435 315 
Máquinas 5.000 5.000 5.000 
(-) Depreciação Acumulada (3.750) (5.000) (5.000) 
Total Ativo 4.750 9.700 12.400 
 
IR a Pagar 1.000 1.860 2.400 
Provisão para riscos ambientais 750 750 750 
Provisões trabalhistas (benefícios pós-emprego) 450 1.050 
Capital 2.000 3.000 6.000 
Reservas de Lucros 1.000 3.640 2.200 
Total Passivo + PL 4.750 9.700 12.400 
 
As diferenças temporárias dedutíveis, que deram margem ao registro de IR Diferido Ativo, 
correspondiam a diferença de taxa de depreciação de máquina (25% conforme avaliação da 
empresa e 20% conforme as regras fiscais) e provisões trabalhistas relativas a benefícios pós 
emprego concedidos aos empregados, que serão dedutíveis em regime de caixa. 
 
Controle de Diferenças - Imobilizado 
 X3 X4 X5 
Base Fiscal 2.000 1.000 - 
Custo de Aquisição 5.000 5.000 5.000 
(-) Depreciação Acumulada (3.000) (4.000) (5.000) 
Base Contábil 1.250 - - 
Custo de Aquisição 5.000 5.000 5.000 
(-) Depreciação Acumulada (3.750) (5.000) (5.000) 
Diferença Dedutível 750 1.000 - 
 
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Controle de Diferenças - Provisões Trabalhistas 
 X3 X4 X5 
Base Fiscal - - - 
Base Contábil - 450 1.050 
Diferença Dedutível - 450 1.050 
 
Total das diferenças dedutíveis 750 1.450 1.050 
 
Com base nas informações fornecidas, pede-se: 
a) A Despesa ou Receita de IR Diferido em X3, X4 e X5. 
b) A Despesa ou Receita Tributária (Corrente + Diferido) em X3, X4 e X5. 
 
Ativo Fiscal Diferido X3 X4 X5 
Saldo Inicial 100 
Ajuste no saldo inicial devido à mudança de alíquota 
Origens (reversões) de diferenças tributárias 
Saldo Final 
Receita de IR Diferido 
Despesa de IR Diferido 
 
Despesa Tributária 
Despesa de IR Corrente 
Receita de IR Diferido 
Despesa de IR Diferido 
 
 
c) A demonstração da Alíquota Efetiva. 
 X3 X4 X5 
Alíquota Aplicável 20,0% 30,0% 30,0% 
Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis 
Receita ref aumento da alíquota sobre ativos diferidos 
Alíquota Efetiva Média (Despesa tributária/LAIR) 
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d) A reconciliação entre a despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente. 
 
Reconciliação entre despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente 
Lucro Contábil 4.000 5.500 8.400 
Alíquota Aplicável 20% 30% 30% 
Lucro contábil multiplicado pela alíquota vigente 
Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis 
Receita ref aumento da alíquota sobre ativos diferidos 
Despesa Tributária 
 
 
 
7. A Companhia “X”, uma empresa comercial, encerrou seu Balanço Patrimonial em 31.12. X3 da seguinte 
forma: 
 
31/12/X3 31/12/X3
ATIVO CIRCULANTE 80.000 PASSIVO CIRCULANTE 41.000 
Bancos 30.000 IR a pagar 11.000 
Clientes 50.000 Debêntures a pagar 30.000 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 96.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 18.100 
Prov. Trabalhista 10.000 
IR Diferido 8.100 
Imobilizado 96.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 116.900 
Equipamentos 80.000 Capital 100.000 
(-) Deprec. Acum. Equipamentos (8.000) Lucros Acumulados 16.900 
Edificações 30.000 
(-) Deprec. Acum. Edificações (6.000) 
TOTAL 176.000 TOTAL 176.000 
ATIVO PASSIVO + PL
 
 
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As diferenças temporárias que foram utilizadas para os cálculos do IR diferido são detalhadas na tabela 
abaixo: 
 
CONTÁBIL FISCAL DIF. DED/TRIB IR DIFERIDO
CLIENTES 50.000 20.000 30.000 TRIB PASSIVO
EQUIPAMENTOS 72.000 76.000 (4.000) DED ATIVO
EDIFICAÇÕES 24.000 18.000 6.000 TRIB PASSIVO
DEBÊNTURES 30.000 35.000 5.000 TRIB PASSIVO
PROV. TRABALHISTA 10.000 - (10.000) DED ATIVO 
 
 
A diferença no saldo de clientes se refere a vendas tributáveis em regime de caixa. 
As diferenças nos ativos imobilizados se referem a critérios de depreciação diferenciados para 
fins fiscais. 
A diferença nas debêntures se refere à apropriação do custo de captação como despesa para 
fins fiscais. 
A diferença na provisão trabalhista se refere aos critérios fiscais de dedutibilidade da provisão 
apenas quando do pagamento da provisão. 
 
No exercício de X4, a Cia “X” efetuou as seguintes transações: 
1. A entidade reconheceu vendas de $ 300.000, das quais 40% não foram recebidas em 
X4. Dessas vendas não recebidas, 10% serão tributadas apenas quando do 
recebimento. As vendas de X3 foram integralmente recebidas em X4. 
2. Todos os estoques adquiridos em X4 foram vendidos no próprio ano de X4, pelo valor de 
$ 101.800, à vista. 
3. A vida útil contábil dos equipamentos é de 5 anos (taxa de 20% ao ano) e a vida útil 
aceita pelo Fisco é de 10 anos (10% ao ano). 
4. A vida útil contábil das edificações é de 50 anos (taxa de 2% ao ano) e a vida útil aceita 
pelo Fisco é de 25 anos (4% ao ano). 
5. Durante o ano, os juros das debêntures foram apropriados em $ 12.000 (esse valor inclui 
os custos de captação de $ 5.000) e os títulos foram totalmente quitados ainda em X4. 
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 Exercícios IAS 12 
 
 
 
 
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6. A provisão trabalhista foi complementada em $ 7.600. 
7. O IR corrente de X3 foi quitado em X4 e o IR corrente de X4 será pago em X5. 
 
A alíquota do imposto de renda é de 30%. 
 
Pede-se: 
(a) Elabore os lançamentos contábeis do período de X4 em razonetes; 
(b) Elabore a demonstração do resultado do exercício de X4; 
Elabore o balanço patrimonial encerrado em 31 de dezembro de X4, assumindo retenção total 
do lucro do exercício. 
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(RESPOSTAS SERÃO FORNECIDAS EM ARQUIVO ANEXO)
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