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22/06/2015 1 Laboratorio de gestão contábil A técnica de consolidação das demonstrações contábeis e a combinação de negócios. Aula 8 Hugo David Santana A consolidação das demonstrações financeiras foi uma importante inovação introduzida pela lei nº 6.404/76, que estabelece normas em relação à obrigatoriedade, aos procedimentos e aos registros de ajustes pertinentes. Introdução 22/06/2015 2 Desenvolver a compreensão da finalidade da técnica da consolidação das demonstrações financeiras. Entender os tipos de transações que resultam da combinação de negócios. Objetivos de aprendizagens Consolidação das demonstrações contábeis – conceito A consolidação das demonstrações contábeis, tradicionalmente conhecida por consolidação de balanços, é uma técnica contábil que consiste na unificação das demonstrações contábeis da empresa controladorae de suas controladas, vi-sando apresentar a situa-ção econômica e financeira de todo o grupo como se fosse uma única empresa. Consolidação das demonstrações contábeis – conceito As demonstrações contábeis que devem ser consolidadas são: Balanço patrimonial; Demonstração do resultado do exercício; Demonstração dos fluxos de caixa; Demonstração do valor adicionado. Notas explicativas. 22/06/2015 3 Consolidação das demonstrações contábeis – conceito Basicamente a consolidação consiste na soma dos saldos das contas de cada demonstração. Suponhamos um grupo composto por duas empresas: controladora A e controlada B. Suponhamos ainda, que nos balanços patrimoniais das duas empresas, os grupos das disponibilidades estejam assim compostos: Consolidação das demonstrações contábeis – conceito Controladora A Caixa e Bancos .............................10.000 Aplicações de Liquidez Imediata.... 5.000 Total................................................15.000 Controlada B Caixa Bancos..................................8.000 Aplicações de Liquidez Imediata...32.000 Total...............................................40.000 Consolidação das demonstrações contábeis – conceito No balanço, o grupo das disponibilidades ficará assim: 22/06/2015 4 BALANÇO CONSOLIDADO ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Caixa e Bancos.......................................................18.000 Aplicação de Liquidez Imediata...............................37.000 Total.........................................................................55.000 Continuando Aula 8: A técnica de Consolidação das Demonstrações Contábeis e a Combinação de Negócios. Lei 6.404/76, após alterações introduzidas pelas leis nº 11.638/07 e 11.941/09. Base legal 22/06/2015 5 Lei 6.404/76, após alterações introduzidas pelas leis nº 11.638/07 e 11.941/09. Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por centro) do valor do seu patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações consolida-das nos termos do artigo 250. Base legal Parágrafo único. A comissão de valores mobiliários poderá expedir normas sobre as sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação e: a) determinar a inclusão da sociedade que, embora não controladas, sejam financeiras ou administrativamente dependentes da companhia; b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades controladas. (...) Art. 275. O grupo de sociedades publicará, além das demonstrações financeiras referentes a cada uma das companhias que o compõem, demonstrações consolidadas, compreendendo todas as sociedades do grupo, elaboradas comobservância do disposto no artigo 250. Base legal §1º as demonstrações consolidadas do grupo serão publicadas juntamente com as da sociedade de comando. §2º a sociedade de comando deverá publicar demonstrações financeiras nos termos desta lei, ainda que não tenha a forma de companhia. §3º as companhias filia-das indicarão, em nota às suas demonstrações financeiras publicadas, o órgão que publicou a última demonstração consolidada do grupo a que pertencer. §4º as demonstrações consolidadas de grupo de sociedades que inclua companhia aberta serão obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na comissão de valores mobiliários, e observarão as normas expedidas por essa comissão. Base legal 22/06/2015 6 A CVM, por meio da instrução CVM nº 247/96, em seu art. 21, ampliou a obrigatoriedade contida no art. 249 da lei societária. Art. 21. Ao fim de cada exercício social, as demonstrações contábeis consolidadas devem ser elaboradas por: I – companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto (...) II – sociedade de comando de grupo de sociedades que incluam companhia aberta Base legal Os procedimentos técnicos necessários para efetuar a consolidação das demonstrações contábeis envolvem basicamente a soma e a eliminação de saldo de contas, concluindo com a elaboração das demonstrações consolidadas. Esse procedimentos, que são de responsabilidade da empresa controladora do conjunto, podem ser registrados por processo manual, eletrônico ou outro, em livros contábeis como diário e razão, devidamente segregados da escrita contábil regular da empresa responsável pela consolidação ou em papéis de trabalho adequa damente reservados para esse fim. Processos de consolidação As empresas do grupo devem utilizar políticas contábeis uniformes para as transações e outros eventos iguais em circunstâncias similares. Políticas contábeis uniformes 22/06/2015 7 Caso alguma empresas utilize políticas contábeis diferentes, ajustes apropriados às demonstrações contábeis devem ser efetuados para garantir a uniformidade das demonstrações contábeis. Políticas contábeis uniformes A controladora deverá incluir em seus demonstrativos contábeis todas as operações efetuadas com a controlada (receitas e despesas baseadas nos valores dos ativos e passivos reconhecidos nas demonstrações consolidadas) a partir da data em que adquirir o controle até a data em que deixar de controlar acontrolada. Mensuração O Ágio na aquisição de investimentos em coligadas e controladas divide-se em duas parcelas: 1) Mais-valia dos ativos Líquidos e 2) Goodwill Na aquisição, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo. A diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos é a mais valia (antigamente chamada de “ágio por diferença de valor de mercado dos ativos”). Contabilização do ágio na consolidação 22/06/2015 8 E a diferença entre o valor pago e o valor justos é o Goodwill (também chamado de “ágio por expectativa de rentabilidade futura”. A cia. KLR adquiriu 100% da empresa ABC por R$ 80.000. O valor justo do ativo líquido da ABC é de R$ 65.000 e o valor contábil é de R$ 60.000. Contabilização do ágio na consolidação Cálculo da mais-valia: Valor justo dos ativos líquidos (-) valor contábil Mais-valia: R$ 65.000 – R$ 60.000 = R$ 5.000 Contabilização do ágio na consolidação Cálculo do Goodwill: É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo líquido: Goodwill: R$ 80.000 – R$ 65.000 = R$ 15.000. Contabilização do ágio na consolidação 22/06/2015 9 Nas demonstrações individuais da controladora, a mais-valia e o Goodwill ficam classificados em investimentos, controlados em subcontas: Contabilização do ágio na consolidação D – Investimento controlada ABC – Valor patrimonial...........................................60.000 D – Investimento controlada ABC– Mais valia do ativo líquido.................................... 5.000 D – Investimento controlada ABC – Goodwill...................................... 15.000 C – Caixa/bancos.80.000 (Obs.: No balanço, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as subcontas: investimento controlada ABC...........80.000) Contabilização do ágio na consolidação No balanço consolidado, a Mais-valia será eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem. E o Goodwill será transferido para o Intangível, em conta específica. A Mais-valia será executada conforme a realização do ativo e passivo que a originou. E o Goodwill não é amortizado (não é realizado), apenas deve ser submetido ao teste de recuperabilidade. E se o valor pago for menor que o valor justo do ativo líquido? Contabilização do ágio na consolidação 22/06/2015 10 Aí surge a “Compra Vantajosa”, que era chamada de “Deságio”. A compra vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no resultado do período. Exemplo: A cia KLR adquiriu 100% da empresa ABC por R$ 62.000. O valor justo do ativo líquido da ABC é de R$ 65.000 e o valor contábil é de R$ 60.000. Contabilização do ágio na consolidação Cálculo da Mais-valia: valor justos dos ativos líquidos (-) valor contábil. Mais-valia: R$ 65.000 – R$ 60.000 = R$ 5.000 Contabilização do ágio na consolidação Cálculo do Goodwill: É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo líquido: Goodwill: R$ 62.000 – R$ 65.000 = - R$ 3.000 (Goodwil negativo = compra vantajosa). Contabilização do ágio na consolidação 22/06/2015 11 Contabilização na Controladora Cia KLR: D – Investimento controlada ABC – Valor Patrimonial....................................60.000 D – Investimento controlada ABC – Mais-valia do ativo líquido.............................. 5.000 C – Compra vantajosa – Controlada ABC (resultado) ...........3.000 C – Caixa/bancos...................................62.000 Contabilização do ágio na consolidação A IFRS 3 e o CPC 15 estabelecem princípios e exigências a respeito da forma como a empresa adquirente: Reconhecer e mensurar, em suas demonstrações contábeis, os ativos identificáveis adquiridos, os passivos assumidos e as participações societárias de não controladores na adquirida. Combinações de negócios Reconhecer e mensurar o ágio por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill) da combinação de negócios ou ganho proveniente de compra vantajosa; Determinar as informações que devem ser divulgadas para possibilitar que os usuários das demonstrações contábeis avaliem a natureza e os efeitos financeiros da combinação de negócios. Combinações de negócios 22/06/2015 12 Agora é sua vez Atividade (Cesgranrio – 2010) Petrobras – A consolidação das demonstrações contábeis representa a(o): a) União de duas ou mais companhias para formar uma nova sociedade; b) Transferência de parcela do patrimônio de uma sociedade para outra; c) Elaboração em conjunto de demonstrações contábeis aberta que possui participação relevante em sociedade limitada; d) Total das participações recíprocas entre sociedades com o mesmo comando de grupo; Atividade d) Total das participações recíprocas entre sociedades com o mesmo comando de grupo; e) Agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades. 22/06/2015 13 Atividade Resposta letra “e” Atividade 2. (Cesgranrio – 2010) Petrobras – Nos termos da legislação societária vigente estão obrigadas a elaborar e a divulgar demonstrações consolidadas as companhias abertas que tiverem investimentos, em controladas, em mais de 30% do: a) Capital das controladas; b) Capital votante das controladas; c) Capital votante da controladora; d) Patrimônio líquido da controlada; e) Patrimônio liquido da controladora. Atividade Resposta letra “e” 22/06/2015 14 Finalizando Aula 8: A técnica de Consolidação das Demonstrações Contábeis e a Combinação de Negócios De acordo com a legislação societária, a obrigatoriedade de elaboração e divulgação de demonstrações financeiras consolidadas está disposta no Artigo 249 da Lei das Sociedades por Ações. Combinação de negócios é uma operação ou outro evento por meio do qual um adquirente obtém o controle de um ou mais negócios independentemente da forma jurídica da operação. Resumo
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