contabilidade geral ii material digitalizado

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Curso de Graduação a Distância 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidade
Geral II 
(4 créditos – 80 horas) 
 
 
 
 
 
Autor: 
Eloir Trindade Vasques Vieira 
 
 
 
 
 
 
Universidade Católica Dom Bosco Virtual 
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Missão Salesiana de Mato Grosso 
Universidade Católica Dom Bosco 
Instituição Salesiana de Educação Superior 
 
Chanceler: Pe. Gildásio Mendes dos Santos 
Reitor: Pe. Ricardo Carlos 
Pró-Reitora de Ensino e Desenvolvimento: Profª. Rúbia Renata Marques 
Diretor da UCDB Virtual: Prof. Jeferson Pistori 
Coordenadora Pedagógica: Profª. Blanca Martín Salvago 
 
Direitos desta edição reservados à Editora UCDB 
Diretoria de Educação a Distância: (67) 3312-3335 
www.virtual.ucdb.br 
UCDB -Universidade Católica Dom Bosco 
Av. Tamandaré, 6000 Jardim Seminário 
Fone: (67) 3312-3800 Fax: (67) 3312-3302 
CEP 79117-900 Campo Grande – MS 
 
 
 
 
Vieira, Eloir Trindade Vasques 
 
Disciplina: Contabilidade Geral II/ Eloir Trindade Vasques 
Vieira. Campo Grande: UCDB/EAD, 2010. 103 p. 
 
1. Contabilidade Geral. 2. Princípios de Contabilidade. 
3. Demonstrações Contábeis. 
 
 
 
 
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APRESENTAÇÃO DO MATERIAL DIDÁTICO IMPRESSO 
 
Este material foi elaborado pelo professor conteudista sob a orientação da equipe 
multidisciplinar da UCDB Virtual, com o objetivo de lhe fornecer um subsídio didático que 
norteie os conteúdos trabalhados nesta disciplina, que compõem o Projeto Pedagógico do 
seu curso. 
 
Elementos que integram o material 
Critérios de avaliação: são as informações referentes aos critérios adotados para 
a avaliação (formativa e somativa) e composição da média da disciplina. 
Quadro de Controle de Atividades: trata-se de um quadro para você organizar a 
realização e envio das atividades virtuais. Você pode fazer seu ritmo de estudo, sem ul-
trapassar o prazo máximo indicado pelo professor. 
Conteúdo Desenvolvido: é o conteúdo da disciplina, com a explanação do pro-
fessor sobre os diferentes temas objeto de estudo. 
Indicações de Leituras de Aprofundamento: são sugestões para que você 
possa aprofundar no conteúdo. A maioria das leituras sugeridas são links da Internet para 
facilitar seu acesso aos materiais. 
Atividades Virtuais: atividades propostas que marcarão um ritmo no seu estudo. 
As datas de envio encontram-se no calendário do Ambiente Virtual de Aprendizagem. 
 
Como tirar o máximo de proveito 
Este material didático é mais um subsídio para seus estudos. Consulte outros 
conteúdos e interaja com os outros participantes. Portanto, não se esqueça de: 
· Interagir com frequência com os colegas e com o professor, usando as ferramentas 
de comunicação e informação do Ambiente Virtual de Aprendizagem – AVA; 
· Usar, além do material em mãos, os outros recursos disponíveis no AVA: aulas 
audiovisuais, vídeo-aulas, fórum de discussão, fórum permanente de cada unidade, etc.; 
· Recorrer à equipe de tutoria sempre que precisar de orientação sobre dúvidas 
quanto a calendário, atividades, ferramentas do AVA, etc.; 
· Ter uma rotina que lhe permita estabelecer o ritmo de estudo adequado às suas 
necessidades como estudante; organize o seu tempo; 
· Ter consciência de que você deve ser sujeito ativo no processo de sua aprendiza-
gem, contando com a ajuda e colaboração de todos. 
 
 
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Objetivo Geral 
Favorecer ao aluno a mediação entre o conhecimento científico e a identidade 
católica da universidade com vistas aos valores de base e sua atuação cidadã e comunitária. 
Conteúdo Programático – Sumário 
 
UNIDADE 1 – CONCEITOS, PRINCÍPIOS E NORMAS CONTÁBEIS ....................... 11 
1.1 Convenções .......................................................................................................... 12 
1.2 Postulados ............................................................................................................ 14 
1.3 Princípios de Contabilidade .................................................................................... 15 
 
UNIDADE 2 – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ................................................. 20 
2.1 Métodos ............................................................................................................... 20 
2.2 Sistemas .............................................................................................................. 20 
2.3 Resultado da Conta Mercadorias ............................................................................. 37 
2.4 Compras, Vendas e Tributos Incidentes .................................................................. 44 
 
UNIDADE 3 – DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ..................................................... 54 
3.1 Balanço Patrimonial ............................................................................................... 54 
3.2 Estrutura de relatórios contábeis ............................................................................ 54 
3.3 Apuração do Resultado do Exercício........................................................................ 63 
3.4 Demonstração do Resultado do Exercício – DRE ...................................................... 74 
 
UNIDADE 4 – MICROEMPRESÁRIO INDIVIDUAL ................................................ 78 
 
REFERÊNCIAS ..................................................................................................... 83 
EXERCÍCIOS E ATIVIDADES ............................................................................... 84 
 
Avaliação 
 
A UCDB Virtual acredita que avaliar é sinônimo de melhorar, isto é, a finalidade da 
avaliação é propiciar oportunidades de ação-reflexão que façam com que você possa 
aprofundar, refletir criticamente, relacionar ideias, etc. 
 
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A UCDB Virtual adota um sistema de avaliação continuada: além das provas no final 
de cada módulo (avaliação somativa), será considerado também o desempenho do aluno ao 
longo de cada disciplina (avaliação formativa), mediante a realização das atividades. Todo o 
processo será avaliado, pois a aprendizagem é processual. 
Para que se possa atingir o objetivo da avaliação formativa, é necessário que as 
atividades sejam realizadas criteriosamente, atendendo ao que se pede e tentando sempre 
exemplificar e argumentar, procurando relacionar a teoria estudada com a prática. 
As atividades devem ser enviadas dentro do prazo estabelecido no calendário de 
cada disciplina. As atividades enviadas fora do prazo serão aceitas nas seguintes condições: 
• As atividades enviadas 7 dias após o vencimento do prazo serão corrigidas com a 
pontuação normal, isto é, sem penalização pelo atraso. 
• Após os 7 dias, o professor aplicará um desconto de 50% sobre o valor da ati-
vidade. 
 
Critérios para composição da Média Semestral: 
 
Para fazer a Média Semestral, leva-se em conta o desempenho atingido na avaliação 
formativa e na avaliação somativa, isto é, as notas alcançadas nas diferentes atividades 
virtuais e na(s) prova(s). 
Antes do lançamento desta nota final, o professor divulgará a média de cada aluno, 
dando a oportunidade de que os alunos que não tenham atingido média igual ou superior a 
7,0 possam fazer a Segunda Chamada. 
Após a Segunda Chamada, o professor já fará o lançamento definitivo da Média 
Semestral, seguindo o procedimento abaixo: 
 
A prova presencial tem peso 7,0 e as atividades virtuais têm peso 3,0. Portanto, para 
calcular a Média, o procedimento é o seguinte:1. Multiplica-se o somatório das atividades por 0,30; 
2. Multiplica-se a média das notas das provas por 0,70. 
Para termos a Média Semestral, somam-se os dois resultados anteriores, ou seja: 
MS = MP x 0, 7 + SA x 0,3 
MS: Média Semestral 
MP: Média das Provas 
SA: Somatório das Atividades 
 
Assim, se um aluno tirar 10 na(s) prova(s) e tiver 10 nas atividades: 
 
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MS = 10 x 0,7 + 10 x 0,3 = 7,0 + 3,0 = 10 
 
Se a Média Semestral for igual ou superior a 4,0 e inferior a 7,0, o aluno ainda 
poderá fazer o Exame. A média entre a nota do Exame e a Média Semestral deverá ser igual 
ou superior a 5,0 para considerar o aluno aprovado na disciplina. 
 
FAÇA O ACOMPANHAMENTO DE SUAS ATIVIDADES 
 
O quadro abaixo visa ajudá-lo a se organizar na realização das atividades. Faça seu 
cronograma e tenha um controle de suas atividades: 
 
 
AVALIAÇÃO PRAZO * DATA DE ENVIO ** 
Atividade 1.1 - Livre 
Ferramenta: Tarefa 
____________ 
Atividade 2.1 
Ferramenta: Tarefa 
 
Atividade 2.2 
Ferramenta: Tarefa 
 
Atividade 2.3 
Ferramenta: Tarefa 
 
Atividade 3.1 
Ferramenta: Tarefa 
 
Atividade 3.2 
Ferramenta: Tarefa 
 
Atividade 4.1 
Ferramenta: Tarefa 
 
* Coloque na segunda coluna o prazo em que deve ser enviada a atividade (consulte o 
calendário disponível no ambiente virtual de aprendizagem). 
** Coloque na terceira coluna o dia em que você enviou a atividade. 
 
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BOAS-VINDAS 
 
Caro acadêmico, é com alegria que o recebemos em Contabilidade Geral II. Com 
certeza, ao iniciar este novo semestre você já conhece as terminologias contábeis, os 
sistemas de partida dobrada, enfim já não é um leigo em contabilidade. E é este caminhar 
que estaremos trabalhando na Contabilidade Geral II. Retomaremos alguns conceitos, 
fazendo exercícios e colocando novas informações que serão imprescindíveis na sua 
profissão de contador. 
Podemos dizer também que já é de seu conhecimento que não há como você 
aprender, ou melhor, entender contabilidade sem fazer os exercícios; e, novamente, é desta 
forma que trabalharemos este novo módulo: conceituando material e fazendo exercícios. 
E novamente reiteramos a importância de você não ficar com dúvidas, se as tiver, 
não hesite em entrar em contato conosco, seja via e-mail ou via telefone. 
Nós, professores, estamos à sua disposição. Estamos aqui para atender você. 
Enfim, bom início de semestre. Bons estudos, e sucesso. 
 
Profª Eloir 
 
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Pré-teste 
 
1. A respeito do Capital Total (origens de recursos) da empresa, é correto afirmar 
que: 
I. Os recursos dos sócios investidos na empresa e o lucro gerado por esta são classificados 
como Capitais Próprios. 
II. Os recursos obtidos de fontes externas à empresa são classificados como Capitais de 
Terceiros e apresentados no Patrimônio Líquido. 
III. O Passivo Circulante, onde estão as obrigações, representa capital de terceiros. 
a) Somente o enunciado I está correto. 
b) Somente os enunciados II e III estão corretos. 
c) Somente os enunciados I e III estão corretos. 
d) Todos os enunciados estão corretos. 
 
2. A respeito do mecanismo de débito e crédito, é correto afirmar que: 
I. No débito estão as contas que representam origem de aplicações, e no crédito as que 
representam aplicações. 
II. As contas do Ativo recebem lançamento a crédito, no caso de origem de recursos, e 
recebem lançamento a débito, no caso de aplicação de recursos. 
III. Os aumentos nas contas de Ativo serão registrados a débito, enquanto as reduções no 
Ativo serão registradas a crédito. 
a) Somente o enunciado I está correto. 
b) Somente os enunciados II e III estão corretos. 
c) Somente os enunciados I e III estão corretos. 
d) Somente o enunciado III está correto. 
 
3. Quanto às receitas e despesas, é correto afirmar que: 
I. As receitas representam ingresso de elementos do Ativo. 
II. Todos os ingressos de recursos no Ativo são originados por uma receita e todos os 
desembolsos são aplicados em uma despesa. 
III. As despesas representam o consumo de bens e serviços na geração de receita. 
a) Somente o enunciado I está correto. 
b) Somente os enunciados II e III estão corretos. 
c) Somente os enunciados I e III estão corretos. 
d) Todos os enunciados estão corretos. 
 
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4. Com a compra de veículos à vista: 
a) Aumenta caixa, diminui veículos. 
b) Aumenta caixa, aumenta veículos. 
c) Diminui caixa, diminui veículos. 
d) Aumenta veículos, diminui caixa. 
 
5. Compra de veículos a prazo: 
a) Aumenta veículos, diminui caixa. 
b) Aumenta veículos, aumenta contas a pagar. 
c) Diminui contas a pagar, aumenta veículos. 
d) Aumenta veículos, aumenta capital. 
 
Com base nos dados abaixo, responda as questões 6 e 7. 
Caixa R$ 130.000,00 
Imóveis R$ 23.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 7.000,00 
Receita de serviços R$ 77.000,00 
Despesas de água, luz e telefone R$ 13.000,00 
Capital R$ 120.000,00 
Clientes R$ 22.000,00 
Estoque R$ 11.000,00 
Veículos R$ 15.000,00 
Promissórias a pagar R$ 21.000,00 
Despesas de salários R$ 9.000,00 
Fornecedores R$ 12.000,00 
 
6. Qual o valor total dos lucros obtidos pela empresa acima? 
a) R$ 64.000,00 
b) R$ 68.000,00 
c) R$ 55.000,00 
d) R$ 77.000,00 
 
7. Qual o valor total do passivo total da empresa acima? 
a) R$ 153.000,00 
b) R$ 175.000,00 
c) R$ 208.000,00 
d) R$ 33.000,00 
8. Do balanço referenciado abaixo, indique qual o valor do capital próprio e 
capital de terceiros respectivamente: 
 
 
 
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Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Caixa 
Móveis 
Veículos 
Dupl. a receber 
R$ 15.000,00 
R$ 1.000,00 
R$ 6.000,00 
R$ 11.000,00 
Títulos a pagar 
Fornecedores 
Lucros ou prejuízos 
Capital 
R$ 11.000,00 
R$ 8.000,00 
R$ 7.000,00 
R$ 7.000,00 
 
a) R$ 8.000,00 e R$ 11.000,00 
b) R$ 19.000,00 e R$ 14.000,00 
c) R$ 33.000,00 e R$ 33.000,00 
d) R$ 14.000,00 e R$ 19.000,00 
 
9. Marque a alternativa correta, observando os enunciados: 
I. Capital de terceiros pode estar representado pelos fornecedores, títulos a pagar, enfim 
pessoas terceiras que estão financiamento a empresa. 
II. Podemos dizer que capital próprio são os recursos provenientes dos proprietários da 
empresa, podendo ser formado por sócios, acionistas. 
III. Entende-se por passivo, a origem de recursos, e ativo a aplicação de recursos. 
IV. A conta capital representa um dos elementos do patrimônio líquido, geralmente utilizado 
quando da abertura da empresa, correspondendo ao valor entregue pelo sócio/proprietário. 
 
a) Apenas o enunciado I e II estão corretos. 
b) Apenas o enunciado II e III estão corretos. 
c) Apenas o enunciado III está correto. 
d) Todos os enunciados estão corretos. 
 
10. Em uma compra de móveis e utensílios a prazo, como fica a situação nos 
razonetes? 
a) Aumenta móveis e utensílios, diminui caixa. 
b) Aumenta móveis e utensílios, aumenta contas a pagar. 
c) Diminui contas a pagar, aumenta móveis e utensílios. 
d) Aumenta móveis e utensílios, aumenta capital. 
 
Submeta o Pré-teste pela ferramenta Questionário. 
 
 
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UNIDADE 1 
CONCEITOS, PRINCÍPIOS E NORMAS 
CONTÁBEIS 
 
OBJETIVO DA UNIDADE: Apresentar os princípios da contabilidade e suas aplicações 
na empresa. 
 
Começamos os trabalhos de contabilidade Geral II, lembrando que, conforme 
evidenciamos em ContabilidadeGeral I, à medida que a necessidade de controle ao longo 
do tempo foi surgindo, a contabilidade foi criando condições de registro de todos os fatos 
que alteram o patrimônio da empresa. Ao verificarmos conteúdos antigos sobre 
contabilidade, evidencia-se que o conhecimento sempre foi se alterando, modificando, mas 
tomando como base os primeiros pensadores, ou idealizadores. Destes estudos criaram-se 
regras contábeis que foram seguidas e aceitas pelos demais seguidores da contabilidade. 
Destas regras, podemos dizer que surgiram os princípios contábeis que representam 
o início da evolução contábil. 
 Sá (1995), ao reportar o conceito contábil de princípios, diz que “as palavras têm 
sentido comum (de utilização empírica, usual) e têm os que lhes são atribuídos 
especialmente, nas tecnologias, nas ciências, nos casos particulares”. Logo, o conceito 
“Princípios”, para fins de uso em Contabilidade, tem sentido próprio. 
Franco (1988), a respeito da finalidade dos princípios, informa que é “servir de guias 
ou parâmetros para o registro de fatos e a elaboração de demonstrações dentro de regras 
uniformes que facilitem a função informativa da Contabilidade”. 
Gonçalves (2008), inclusive, faz uma analogia comparando os princípios com “as 
estradas” “ou rumos” a serem percorridos pela contabilidade e as normas seriam as “placas 
de trânsito” ou “de orientação de como se conduzir”. Se forem utilizadas “as estradas” 
(princípios da contabilidade) corretamente e obedecida a sinalização das “placas de trânsito” 
(Normas e Leis), chegar-se-á ao fim da jornada, ou seja, à produção adequada da 
contabilidade. 
 
 
 
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1.1 Convenções 
Podemos considerar as convenções como normas a serem consideradas, guias para 
o trabalho do profissional contábil; são elas: objetividade, materialidade, conservadorismo, 
materialidade e consistência ou uniformidade. 
 
 
Figura 1 - Postulados da Contabilidade 
Fonte: www.crcsp.org.br 
 
a) Convenção da Objetividade 
O profissional contábil deve ser objetivo, é uma premissa, uma obrigatoriedade. Os 
relatórios devem ser efetuados de forma clara e devem ser confiáveis. Devem representar a 
verdade da empresa, refletir os números da empresa. 
Segundo Hendriksen e Breda (1980), “a objetividade tem sido conceituada de 
maneiras distintas”: 
• Mensurações e avaliações de caráter impessoal ou que se configuram fora do 
pensamento da pessoa ou pessoas que as estão realizando; 
• Mensurações baseadas no consenso profissional de especialistas; 
• Mensurações e avaliações baseadas em evidência e documentação verificável; 
• Valor da dispersão estatística das mensurações de um atributo, quando efetuada 
por vários pesquisadores. 
Ainda com relação à materialidade, o documento da Comissão de Valores Mobiliários 
29/86 evidencia “Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicação dos 
Princípios, preferir-se-ão, em ordem decrescente: os que puderem ser comprovados por 
documentos e critérios objetivos; os que puderem ser corroborados por consenso de 
pessoas qualificadas da profissão, reunidas em comitê de pesquisa ou em entidades que 
têm autoridades sobre princípios contábeis...”. 
 
 
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b) Convenção da Materialidade 
Segundo o documento CVM – 29/86, “O contador deverá, sempre, avaliar a 
influência e materialidade da informação evidenciada ou negada para o usuário à luz da 
relação custo-benefício, levando em conta aspectos internos do sistema contábil”. 
Os registros contábeis devem ser realizados no exato momento em que acontecerem 
os fatos verificando a relação custo-benefício. Desta forma não acontecerá dispersão seja 
de tempo ou de dinheiro. Neste sentido destacamos a importância dos conhecimentos do 
profissional contábil, e da facilidade que os equipamentos, programas computacionais, 
oferecem, trazendo praticidade e objetividade à empresa. 
 
c) A convenção do Conservadorismo 
Por esta convenção evidencia-se o cuidado, a prudência. Por exemplo, em caso de 
dúvidas, opte pelo valor menor quando tiver dúvida entre receita ou despesa, pois se a 
receita for maior, facilitará a informação à empresa. Caso também para a situação de 
despesas. Se tiver dúvidas, opte por reportar para as despesas o valor maior, pois se após a 
comprovação o valor for menor, a empresa não ficará penalizada. Por esta antecipação o 
profissional contábil evidenciará um resultado de prejuízo, mas não uma precipitação de 
lucro. 
Vale lembrar que esta Convenção Conservadorismo (CVM – 29/86) com a Resolução 
CFC – 750/93, foi denominada como princípio contábil “Prudência”. 
 
d) A convenção da Consistência 
Pelo documento CVM – 29/86, “a Contabilidade de uma entidade deverá ser mantida 
de tal forma que os usuários das demonstrações contábeis tenham possibilidade de delinear 
a tendência da mesma com o menor grau de dificuldade possível”. 
Por esta convenção, os procedimentos, os relatórios, devem ser padronizados e não 
devem ser alterados com frequência, pois a ideia é que estes dados possam ser comparados 
e analisados e que deles possam ser retiradas conclusões para a tomada de decisão futura 
por parte da empresa. Inclusive se os dados forem alterados, poderão ser realizados 
somente com nota explicativa. Esta convenção também é conhecida como Uniformidade. 
 
 
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Em conceito amplo, os princípios contábeis têm sua origem na própria evolução 
contábil. No que diz respeito à sua concepção, cientificamente os Princípios são na verdade 
POSTULADOS, PRINCÍPIOS E CONVENÇÕES. 
 
 
POSTULADOS (EXISTÊNCIA) 
SEM ELES NÃO EXISTIRIA 
A CONTABILIDADE 
 
PRINCÍPIOS 
(FUNDAMENTAÇÃO 
AÇÃO CIENTÍFICA) 
CONVENÇÕES 
(RESTRIÇÕES AOS USOS) 
 
1.2 Postulados 
Para Padoveze (2010), os postulados significam os elementos vitais, básicos, em que 
se estruturou toda a contabilidade da antiguidade à atualidade. São dois os postulados: 
a) Entidade 
Este postulado expressa que a pessoa física ao resolver abrir uma empresa, constitui 
uma outra pessoa e esta tem que ser independente. A pessoa física não pode ser 
confundida com a pessoa jurídica. O caixa da empresa é da empresa, e não pode ser 
utilizado, ou retirado numerário desta entidade, conforme necessidade do proprietário. 
Ainda citando Padoveze (2010) “a escrituação de uma empresa não pode ser confundida 
com a contabilidade dos seus membros”. 
 
b) Continuidade 
Este Postulado retrata que a empresa não é aberta com prazo de duração, prevendo 
sua extinção em 01 ano, 2 anos. Este postulado supõe que a entidade nunca será extinta. 
Este postulado também é utilizado prevendo a apuração de resultados periódicos. 
 Relembrando que, através da Deliberação CVM – 29/86, foram elencados os 
seguintes itens: 
• Objetivos da Contabilidade 
• Princípios (Conceitos) Fundamentais da Contabilidade 
• Postulados Ambientais da Contabilidade 
• Princípios propriamente ditos 
• As Convenções (Restrições) 
 
Em 1993, através da Resolução CFC 750/93, o conselho federal de contabilidade 
dispõe sobre os Princípios Fundamentais da Contabilidade – (PFC) e, através da Resolução 
 
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CFC 751/93 dispôs sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade, as normas profissionais e 
as normas técnicas. 
Com a resolução CFC 1282/10 foi atualizada a resolução CFC 750/93. Os princípios 
passam a se denominar Princípios de Contabilidade (PC). 
 
1.3 Princípios de Contabilidade 
Os Princípios da contabilidade trazem ensinamentos contábeis, teorias, e já foram 
contemplados pela resolução CFC 750 de 1993e, por conseguinte, alterados pela resolução 
CFC nº 1.282/2010, buscando adequação às novas normas da contabilidade. Assim os 
princípios da contabilidade passaram a ser considerados conforme abaixo: 
Salienta-se que, conforme apresenta o artigo 1 desta resolução, os mesmos são 
obrigatórios. 
Art. 1º Constituem PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados 
por esta Resolução. 
§ 1º A observância dos Princípios de Contabilidade é obrigatória no 
exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas 
Brasileiras de Contabilidade (NBC). 
§ 2º Na aplicação dos Princípios de Contabilidade há situações concretas e 
a essência das transações deve prevalecer sobre seus aspectos formais. 
Art. 2º Os Princípios de Contabilidade representam a essência das 
doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o 
entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso 
País. Concernem, pois, à Contabilidade no seu sentido mais amplo de 
ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. 
Art. 3º São Princípios de Contabilidade: O da ENTIDADE, O da 
CONTINUIDADE, o da OPORTUNIDADE; o do REGISTRO PELO VALOR 
ORIGINAL, o da COMPETÊNCIA; e da PRUDÊNCIA. 
 
1.3.1 Princípio da Entidade 
Neste princípio fica claro que a contabilidade deve distinguir a pessoa física da 
pessoa jurídica. Não podendo o patrimônio da empresa, ser apontado como patrimônio de 
seus sócios. Por exemplo, o carro comprado em nome da empresa João Victor Vasques 
Vieira Ltda, pode ser utilizado pelo Sr. João Victor mas não é de sua propriedade, não é 
dele, mesmo ele sendo proprietário da empresa. Este veículo, no caso, é um bem da 
empresa. 
 
Art. 4° O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da 
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da 
diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios 
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto 
de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou 
finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção, o 
patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, 
no caso de sociedade ou instituição. 
 
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Com a resolução CFC 1282/10 foi atualizada a resolução CFC 750/93. Os 
princípios passam a se denominar Princípios de Contabilidade (PC). 
Parágrafo único: PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca 
não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos 
não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza 
econômico-contábil. 
 
 
1.3.2 Princípio da Continuidade 
Neste princípio considera que a empresa deve ser trabalhada e escriturada com a 
ideia de jamais será extinta. Inclusive salienta-se aqui que em caso de informações 
errôneas e fraudes forem fornecidas a demais órgãos buscando favorecer a uma parte, o 
contador poderá responder a sanção profissional e penal. 
 
Art. 5º O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará 
em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos 
componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. 
 
1.3.3 Princípio da Oportunidade 
Deve ser escriturada na data efetiva, por exemplo, se a compra foi efetuada em 01 
de janeiro de 2007, o registro será exatamente nessa data, mesmo se o bem for entregue 
em outra data posterior. 
 
Art. 6º O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração 
e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações 
íntegras e tempestivas. 
Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e 
na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua 
relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e 
a confiabilidade da informação. 
 
 
1.3.4 Princípio do Registro pelo Valor Original 
Este princípio designa que os dados patrimoniais devem ser registrados pelo valor 
original do bem na data do registro em moeda corrente, no nosso caso, o real. E em caso 
de transações em outra moeda, os valores devem ser convertidos em moeda local. 
 
Art. 7º O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os 
componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos 
valores originais das transações, expressos em moeda nacional. 
§ 1º As seguintes bases de mensuração devem ser utilizadas em graus 
distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: 
I – Custo histórico. Os ativos são registrados pelos valores pagos ou a 
serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos 
 
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recursos que são entregues para adquiri-los na data da aquisição. Os 
passivos são registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em 
troca da obrigação ou, em algumas circunstâncias, pelos valores em caixa 
ou equivalentes de caixa, os quais serão necessários para liquidar o passivo 
no curso normal das operações; e 
II – Variação do custo histórico. Uma vez integrado ao patrimônio, os 
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variações 
decorrentes dos seguintes fatores: 
a) Custo corrente. Os ativos são reconhecidos pelos valores em caixa ou 
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou 
ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no período das 
demonstrações contábeis. Os passivos são reconhecidos pelos valores em 
caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que seriam necessários 
para liquidar a obrigação na data ou no período das demonstrações 
contábeis; 
b) Valor realizável. Os ativos são mantidos pelos valores em caixa ou 
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma 
forma ordenada. Os passivos são mantidos pelos valores em caixa e 
equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam pagos para 
liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações da 
Entidade; 
c) Valor presente. Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado 
do fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo 
item no curso normal das operações da Entidade. Os passivos são mantidos 
pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa 
que se espera seja necessário para liquidar o passivo no curso normal das 
operações da Entidade; 
d) Valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um 
passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma 
transação sem favorecimentos; e 
e) Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da 
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o 
ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes 
patrimoniais. 
§ 2º São resultantes da adoção da atualização monetária: 
I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, não 
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; 
II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das 
transações originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda 
nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores 
dos componentes patrimoniais e, por consequência, o do Patrimônio 
Líquido; e 
III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas tão 
somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, 
mediante a aplicação de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir 
a variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período. 
 
1.3.5 Princípio da Competência 
Este princípio designa que as receitas e despesas devem ser reportadas 
independentemente de que o valor seja efetivamenterecebido ou pago. 
 
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Art. 9º O Princípio da Competência determina que os efeitos das 
transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se 
referem, independentemente do recebimento ou pagamento. 
Parágrafo único. O Princípio da Competência pressupõe a simultaneidade 
da confrontação de receitas e de despesas correlatas. 
 
 
Em contabilidade, entende-se que o conceito de exercício contábil é o período de um 
ano, durante o qual se faz a apuração de resultado. Neste caso, o exercício contábil não 
coincide necessariamente com o ano civil, mas tem que ter 12 meses. Ressalta-se que a 
legislação comercial e fiscal traz como exigência no mínimo um balanço patrimonial no 
encerramento de cada exercício acompanhado da demonstração de resultado. 
Neste caso, complementando esta informação, apesar da obrigatoriedade de 
fechamentos anuais, é comum a necessidade empresarial de fechamentos de 
demonstrações mensais, trabalhando neste caso, o regime de competência e a receita 
gerada mensal. Ou seja, o princípio da competência prevê que toda receita gerada, deve ser 
considerada como realizada; e considera-se a mesma situação para a despesa. 
 
1.3.6 Princípio da Prudência 
Este princípio prevê que a empresa deve se resguardar, ser prudente. 
Sendo considerado o menor valor para considerar bens e direitos e o maior valor 
para o pagamento de suas obrigações. 
 
Art. 10. O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor 
para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre 
que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das 
mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. 
Parágrafo único. O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo 
grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas 
em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não 
sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, 
atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação 
dos componentes patrimoniais. 
 
Evidenciamos também o artigo 11 da resolução do Conselho Federal de 
Contabilidade, segundo o qual, implica em infração a inobservância dos princípios da 
contabilidade. Veja na íntegra: 
 
Art. 11. A inobservância dos Princípios de Contabilidade constitui infração 
nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei n.º 9.295, de 27 de 
maio de 1946 e, quando aplicável, ao Código de Ética Profissional do 
Contabilista. 
 
 
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Sugere-se a leitura na íntegra da resolução CFC 1282/10. 
Na prática, os princípios ocorrem muitas vezes de forma concomitante. Ao realizar o 
caminho contábil (princípios) utilizamos ora a “pista da direita”, ora a “pista da esquerda” e 
até paramos no acostamento. 
No entanto, quando ocorrem os fatos administrativos, para a sua contabilização 
percebemos sempre a influência de um princípio orientador. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Antes de continuar seu estudo, realize a Atividades 1.1. 
 
 
 
 
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UNIDADE 2 
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 
 
OBJETIVO DA UNIDADE: Apresentar os métodos e sistema de aplicação das operações 
com mercadorias. 
 
Mercadorias em contabilidade são todos os bens que a empresa comercial possui e 
que disponibiliza para a venda. As operações que envolvem as compras e as vendas de 
mercadorias constituem a atividade principal da empresa comercial. 
Por exemplo, se é uma empresa comercial de venda de parafusos, a atividade 
principal da empresa é o comércio de parafusos; a mercadoria é o parafuso. Se ela comprar 
café e açúcar, que não são objetos da atividade da empresa, neste caso o café ou o açúcar 
não são mercadorias e sim o parafuso. Já se a empresa é uma cafeteria, a mercadoria desta 
empresa é o café com açúcar. 
Para contabilizar as mercadorias podem se utilizar dois métodos e dois sistemas para 
registro das operações com mercadorias. Lembrando que não poderão ser utilizados os dois 
métodos ao mesmo tempo, deve-se fazer opção por um ou outro. 
 
2.1 Métodos 
 
Método de conta desdobrada: Utilizam-se as três contas básicas que são: o 
Estoque de mercadorias (para registrar o estoque inicial e final), as compras e as vendas de 
mercadorias. 
Método de conta mista: Quando se utiliza uma única conta, podendo se chamar 
estoque de mercadorias, ou mercadorias, e registram-se todas as operações (estoque inicial 
e final, compras, vendas, devoluções de compras e vendas). 
 
Independente do método optado pela empresa poder-se-á adotar um dos 
sistemas abaixo: (a respeito do qual, em Contabilidade Geral I, já fizemos 
exercícios). 
 
2.2 Sistemas 
 
Inventário Periódico: quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo dos 
estoques, ou seja, sem controlar o custo das mercadorias vendidas. Quando necessitamos 
 
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apurar o resultado obtido com as vendas, fazemos um levantamento físico das mercadorias 
existentes nesta data, com as quantidades sendo valoradas pelo preço das aquisições mais 
recentes. Em geral este valor somente é conhecido no final do período. 
Quem nunca ouviu dizer a expressão coloquial: “O mercado está fechado para 
balanço”? Quando isto ocorre, a empresa está verificando quanto há em seu estoque. 
Com a evolução da informática e da comunicação este método é pouco utilizado, por 
não estar atualizado em tempo real. 
 
Inventário Permanente: há um controle sobre os estoques de forma contínua 
(fichas Kardex/sistema informatizado), com seus preços ou custos sendo atualizados 
imediatamente quando das movimentações, seja por entradas ou saídas. Existe uma única 
conta para o registro dos estoques (estoque inicial, compras, baixa pelas vendas). Este é 
um controle geralmente utilizado pelas empresas em geral, pois o estoque de mercadorias 
fica atualizado constantemente. 
Você pode estar se perguntando se existem então quatro maneiras de se registrar e 
controlar as operações com mercadorias. Poderia responder que não, o que na realidade 
ocorre é a combinação entre um dos dois métodos com um dos dois sistemas, resultando 
em três maneiras que podem ser adotadas, sendo: 
 
 Conta mista com inventário periódico. 
 Conta desdobrada com inventário periódico. 
 Conta desdobrada com inventário permanente. 
 
Outra pergunta recorrente é saber qual seria a exigência legal, ou seja, qual é o 
aceito pelo Fisco. Informo que não existe na legislação vigente uma determinação que 
designe qual sistema ou método deve adotar a empresa. O que acontece geralmente nas 
empresas, é que as empresas pouco atualizadas tecnologicamente adotam o método da 
conta mista com inventário periódico; e as empresas afeitas aos nossos dias e demandas 
tecnológicas, e que, portanto necessitam de mais informações, mais dados, adotam o 
método de conta desdobrada com inventário permanente. 
 
 
 
 
 
 
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EXERCÍCIOS RESOLVIDOS 
 
Os dados a seguir são referentes aos exercícios 1, 2 e 3: 
1. Em 20 de julho de 20XX a empresa efetuou a compra de mercadorias, conforme nota 
fiscal 2310 no valor de R$ 600,00 do fornecedor Sanches & Sanches Ltda., efetuando o 
pagamento à vista. 
2. Em 21 de julho de 20XX, foram efetuadas vendas de Mercadorias à vista, conforme nota 
fiscal 23/06 no valor de R$ 700,00. 
3. Foi dada a informação pela empresa que o estoque de mercadorias existente no início do 
período era de R$ 800,00. 
 
EXERCÍCIO 1 
Conta Mista com InventárioPeriódico 
Como colocamos, trata-se de uma só conta para o registro das operações com 
mercadorias; assim, se formos escriturar em diário e balanço, ficará: 
 
D Mercadorias 
C Caixa 
Histórico: Compras em 20 de julho de 20XX de mercadorias, conforme nota fiscal 2310 da 
empresa Aldebaran Ltda. no valor de R$ 600,00. 
 
D Caixa 
C Mercadorias 
Histórico: Vendas de mercadorias em 21 de julho de 20XX, conforme nossa nota fiscal 
023/06, no valor de R$ 700,00. 
 
Os razonetes deverão ficar assim: 
 
 
 
 
Observem que o número 1 está no razonete da conta compra de mercadorias, e em caixa, ou 
seja, fica evidenciada a partida dobrada. Lembra a origem (de onde veio o recurso) e a 
aplicação (onde foi aplicado o recurso). 
 
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EXERCÍCIO 2 
Conta desdobrada com Inventário Periódico 
 
Para esta situação, cada fato contábil será contabilizado em conta própria, sendo 
que a conta Mercadorias será desdobrada em estoque de mercadorias, compras, fretes, 
seguros, descontos, vendas, enfim, reportaremos individualmente cada conta. 
Efetuando a contabilização no diário ficará assim: 
 
D Compras 
C Caixa 
Histórico: Compras em 20 de julho de 20XX de mercadorias, conforme nota fiscal 2310 da 
empresa Vieira Ltda. No valor de R$ 600,00. 
 
D Caixa 
C Vendas 
Histórico: Vendas de mercadorias em 21 de julho de 20XX, conforme nota fiscal 023/XX no 
valor de R$ 700,00. 
 
Os razonetes deverão ficar assim: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Observem que o número 1 está no razonete da conta compra de mercadorias, e em 
caixa, ou seja, fica evidenciada a partida dobrada. Lembra a origem (de onde veio o recurso) 
e a aplicação (onde foi aplicado o recurso). 
 
 
 
 
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EXERCÍCIO 3 
Conta desdobrada com Inventário Permanente 
 
Para SANTOS (2006) neste controle existe o acompanhamento de quantidades, 
preços, compras e vendas, permitindo o controle dos valores baixados. Utiliza-se também 
uma conta própria para registrar cada fato. A conta Mercadorias será desdobrada em 
estoque de mercadorias, custo das mercadorias vendidas, vendas, descontos. Desta forma 
controlamos o estoque através das compras, das devoluções de compras contabilizando tal 
qual a partida dobrada, efetuando débito e crédito, na conta estoque de mercadorias, e 
quando efetuamos as vendas também se efetua a baixa nos estoques pelo valor do custo 
das mercadorias vendidas. Por isso a importância de se conhecer o custo em cada venda 
efetuada. 
Vamos tomar como exemplo o mesmo do exercício 1. Apenas estamos fornecendo 
mais uma informação: a de que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 650,00, 
lembrando que foram vendidas por R$ 700,00. 
A contabilização no diário ficará assim: 
 
D Estoque de Mercadorias 
C Caixa 
Histórico: Compras em 20 de julho de 20XX de mercadorias, conforme nota fiscal 2310 da 
empresa Aldebaran Ltda. no valor de R$ 600,00. 
 
D Caixa 
C Vendas de Mercadorias 
Histórico: Vendas de mercadorias em 21 de julho de 20XX, conforme nota fiscal 023/XX, no 
valor de R$ 700,00. 
D Custo da Mercadoria Vendida 
C Estoque de Mercadorias 
 
Baixa no estoque, conforme nf 0450/XX ........................................R$ 650,00 
 
 
 
 
 
 
 
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Efetuando a contabilização no razonete, ficará assim: 
 
 
 
2.2.1 Algumas situações que podem alterar o valor das compras 
 
a) Devolução de Compras ou Compras Anuladas: situação em que a empresa 
por algum motivo, devolve a seu fornecedor mercadorias adquiridas seja à vista, ou a prazo. 
No exemplo abaixo vamos fazer escrituração da partida em diário e razonetes. 
A empresa XX S/A, neste ato através da NF 089/XX, está efetuando devolução a seu 
fornecedor, mercadorias que foram adquiridas à vista no valor de 
R$ 1.000,00. 
 
Diário 
1. Contabilização por conta mista com inventário periódico 
D Caixa 
C Mercadorias 
Devolução de mercadorias conforme nota fiscal nr 089/XX................R$ 1.000,00 
 
2. Utilizando a conta desdobrada com inventário periódico 
D Caixa 
C Compras canceladas ou anuladas 
Devolução de mercadorias conforme nota fiscal nr 089/XX...............R$ 1.000,00 
 
3. Utilizando a conta desdobrada com inventário permanente 
D Caixa 
C Estoque de Mercadorias 
Devolução de mercadorias conforme nota fiscal nr 089/XX..............R$ 1.000,00 
 
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b) Descontos obtidos: quando ocorre do fornecedor conceder desconto sobre o 
produto, destacando em nota fiscal. 
 
Vamos verificar o exemplo: 
Foi efetuada a compra de mercadorias à vista, do fornecedor Santos & Silva Ltda., 
mediante apresentação da nota fiscal 089/XX no valor de R$ 800,00 com desconto de 10,00 
destacado na nota fiscal. 
 
1. Contabilização por conta mista com inventário periódico 
D Mercadorias 
C diversos 
Descontos obtidos conforme nota fiscal 089/XX 
a Caixa..........................................R$ 790,00 
a Descontos Obtidos ........................R$ 10,00_ 
R$ 800,00 
 
2. Utilizando a conta desdobrada com inventário periódico 
D Compras 
C diversos 
Descontos obtidos conforme nota fiscal 089/XX 
a Caixa.............................................R$ 790,00 
a Descontos Obtidos ...........................R$ 10,00__ 
R$ 800,00 
 
3. Utilizando a conta desdobrada com inventário permanente 
D Estoque de Mercadorias 
C Caixa ...........................................R$ 790,00 
 
Observação: Para este caso, o valor do desconto não é contabilizado, pois os estoques 
estarão sendo alterados permanentemente. 
 
c) Fretes e Seguros sobre compras: situação em que foram pagos à 
transportadora fretes ou seguros, ou ambos. 
Exemplo: Compra de mercadorias à vista, do fornecedor Santos & Santos Ltda., 
conforme nota fiscal 078/XX no valor de R$ 500,00. Foi pago também à transportadora Mix 
 
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Ltda. a quantia de R$ 50,00 conforme nota fiscal 678/XX referente a frete, e R$ 20,00 
referente a seguros. 
 
1. Contabilização por conta mista com inventário periódico: 
D Mercadorias 
C Caixa 
Conforme nota fiscal 078/XX ...................................................R$ 500,00 
Conforme nota fiscal 678/XX da transportadora Mix Ltda.............R$ 50,00 
Conforme nf 089/XX pagamento de seguro..................................R$ 20,00__ 
 R$ 570,00 
2. Utilizando a conta desdobrada com inventário periódico: 
D Compras 
C Caixa 
Conforme nota fiscal 078/XX .....................................................R$ 500,00 
 
D Fretes 
C Caixa 
Conforme nota fiscal 678/XX da transportadora Mix Ltda.................R$ 50,00 
D Seguros 
C Caixa 
Conforme nf 089/XX pagamento de seguro...................................R$ 20,00 
 
3. Utilizando a conta desdobrada com inventário permanente: 
D Estoque de Mercadorias 
C Caixa 
Conforme nota fiscal 078/XX................................................R$ 500,00 
Conforme nota fiscal 678/XX da transportadora Mix Ltda..........R$ 50,00 
Conforme nf 089/XX pagamento de seguro ..........................R$ 20,00__ 
 R$ 570,00 
 
2.2.2 Situações ou fatos contábeis que alteram as vendas 
 
a) Vendas anuladas ou devolução de vendas: assim como a empresa, quando 
compra algo, tem o direito de por algum motivo devolvê-lo, o cliente também tem o direito 
de devolver as vendas, que para o cliente são compras. Mas vamos verificar nosexemplos, 
como a empresa faz a contabilização desta devolução. 
 
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Exemplo: Foram devolvidas mercadorias pelo cliente a nossa NF 078/XX no valor de 
R$ 100,00. 
 
1. Contabilização por conta mista com inventário periódico: 
D Mercadorias 
C Caixa 
Devolução de vendas conforme nossa nota fiscal nr. 078/XX.......................R$ 100,00 
 
2. Utilizando a conta desdobrada com inventário periódico: 
D Vendas canceladas/anuladas 
C Caixa 
Devolução de vendas conforme nossa nota fiscal nr. 078/XX......................R$ 100,00 
 
3. Utilizando a conta desdobrada com inventário permanente: 
 
 
Para este exemplo precisamos saber quanto foi o custo das mercadorias. Para fazer 
este exemplo, podemos dizer que o custo foi de R$ 10,00, utilizando Média Ponderada. 
 
D Vendas anuladas ou canceladas 
C Caixa 
Devolução de vendas conforme nossa nota fiscal nr. 078/XX.....................R$ 100,00 
 
Estoque de mercadorias 
a custo de mercadorias vendidas 
Devolução de mercadorias conforme nota fiscal nr. 078/XX.........................R$ 10,00 
 
 b) Descontos concedidos sobre as vendas: do mesmo jeito que a empresa pode 
receber desconto de algum fornecedor, a empresa também pode conceder descontos a seus 
clientes, e é este o exemplo que iremos colocar agora. 
Exemplo: Venda de mercadorias à vista, na qual foi concedido um desconto de 10% pelo 
pagamento à vista, conforme nota fiscal 090/XX. Valor da nota fiscal R$ 200,00. Desconto 
concedido de 20,00. 
 
 
 
 
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1. Contabilização por conta mista com inventário periódico: 
D Diversos 
C Mercadorias 
Descontos concedidos conforme nota fiscal 090/XX 
Caixa...............................................R$ 180,00 
Descontos concedidos........................R$ 20,00_ 
 R$ 200,00 
 
2. Utilizando a conta desdobrada com inventário periódico: 
D Diversos 
C Vendas 
Descontos concedidos conforme nota fiscal 090/XX 
Caixa............................................ R$ 180,00 
Descontos obtidos ............................R$ 20,00_ 
 R$ 200,00 
 
3. Utilizando a conta desdobrada com inventário permanente: 
 
Lembrando novamente que quando falamos em inventário permanente temos que 
saber o custo da mercadoria vendida. Para este exemplo, vamos colocar que o custo neste 
caso foi de R$ 100,00. 
 
D Diversos 
C Vendas 
Descontos concedidos conforme nota fiscal 090/XX 
Caixa.................................................... R$ 180,00 
Descontos concedidos ..........................R$ 20,00_ 
R$ 200,00 
D Custo das Mercadorias Vendidas 
C estoque de mercadorias 
Conforme baixa no estoque em virtude das vendas, nossa nota fiscal 090 
R$ 100,00 
 
 
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EXERCÍCIO RESOLVIDO 
 
EXERCÍCIO 4 
 Contabilizar em partida de diário e razonetes os seguintes fatos contábeis ocorridos 
na empresa Rigel S/A. Lembrando que utilizaremos o último tipo de exemplos dados, ou 
seja, escriturar pela conta desdobrada com inventário permanente. 
 
Saldos Iniciais: 
Caixa R$ 2.000,00 
Capital R$ 2.000,00 
 
1. Em 20 de janeiro de 20XX, foi efetuada a compra de mercadorias à vista, da empresa 
Vasques Vieira Ltda., conforme nota fiscal 2310/XX no valor de R$ 1.500,00. 
2. Em 21 de janeiro de 20XX, foi efetuada a compra de mercadorias à vista, da empresa 
Silva & Silva Ltda., conforme nota fiscal 091/XX no valor de R$ 500,00. 
3. Em 22 de janeiro de 20XX, foi efetuada a compra de mercadorias a prazo do fornecedor 
Santos e Santos Ltda., conforme nota fiscal 2311/XX no valor de R$ 1.000,00. Neste ato 
a empresa reconheceu uma duplicata, comprometendo-se a pagar em 30 dias esta 
compra. 
4. Em 24 de janeiro de 20XX foi efetuada a venda de mercadorias à vista, conforme nota 
fiscal nr 030/XX no valor de R$ 780,00. CMV R$730,00. 
5. Em 25 de janeiro de 20XX foi efetuada a venda de mercadorias a prazo, conforme nota 
fiscal nr 031/XX no valor de R$ 580,00, com a concessão de um desconto na nota de 
10%. Foi emitida pela nossa empresa, a duplicata correspondente na qual o cliente se 
comprometeu a pagar em 30 dias. CMV R$ 502,00. 
6. Em 26 de janeiro de 20XX foi efetuada a venda de mercadorias a prazo, conforme nota 
fiscal nr 032/XX no valor de R$ 700,00, comprometendo-se a pagar em 30 dias. CMV R$ 
630,00. 
7. Em 28 de janeiro de 20XX foi efetuada a compra de mercadorias a prazo do fornecedor 
Santos e Santos Ltda., conforme nota fiscal 2333/XX no valor de R$ 500,00. Neste ato a 
empresa assinou um título, comprometendo-se a pagar em 60 dias. Também foi pago 
um seguro no valor de R$ 30,00 para a empresa SEGUROS E SEGUROS LTDA. NF 
030/XX, e pago um valor de R$ 80,00 à transportadora MIX Ltda. de fretes conforme nf 
234/XX. Estes dois valores, seguros e fretes, foram pagos pela empresa à vista. 
 
 
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Solução: 
Veja que o item 1 se refere ao primeiro exercício. Sempre deve considerar o débito e o 
crédito; verifique a partida dobrada. 
 
1. Em 20 de janeiro de 20XX, foi efetuada a compra de mercadorias à vista, da empresa 
Vasques Vieira Ltda., conforme nota fiscal 2310/XX no valor de R$ 1.500,00. 
Débito: Estoque 
Crédito: Caixa 
Histórico: compra de mercadorias à vista, da empresa Iahnara Vasques Vieira Ltda., 
conforme nota fiscal 2310/XX. 
Valor: R$ 1.500,00 
 
2. Em 21 de janeiro de 20XX, foi efetuada a compra de mercadorias à vista, da empresa 
Silva & Silva Ltda., conforme nota fiscal 091/XX no valor de R$ 500,00. 
Débito: Estoque 
Crédito: Caixa 
Histórico: compra de mercadorias à vista, da empresa Silva & Silva Ltda., conforme nota 
fiscal 091/XX 
Valor: R$ 500,00 
 
3. Em 22 de janeiro de 20XX, foi efetuada a compra de mercadorias a prazo do fornecedor 
Santos e Santos Ltda., conforme nota fiscal 2311/XX no valor de R$ 1.000,00. Neste ato, a 
empresa assinou um boleto bancário, comprometendo-se a pagar em 30 dias esta compra. 
Débito: Estoque 
Crédito: Fornecedores 
Histórico: compra de mercadorias a prazo do fornecedor Santos e Santos Ltda., conforme 
nota fiscal 2311/XX 
Valor: R$ 1.000,00. 
 
4. Em 24 de janeiro de 20XX foi efetuada a venda de mercadorias à vista, conforme nota 
fiscal nr 030/XX no valor de R$ 780,00. CMV R$ 730,00. 
Débito: Caixa 
Crédito: Receita de Vendas 
Histórico: venda de mercadorias à vista, conforme nota fiscal nr 030/XX 
Valor: R$ 780,00 
Débito: CMV 
 
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Crédito: Estoque 
Histórico: CMV na venda de mercadorias à vista, conforme nota fiscal nr 030/XX 
Valor: R$ 730,00 
 
5. Em 25 de janeiro de 20XX foi efetuada a venda de mercadorias a prazo, conforme nota 
fiscal nr 031/XX no valor de R$ 580,00. Neste ato a empresa concedeu um desconto na 
nota de 10% e emitiu um boleto bancário, que o cliente se comprometeu a pagar em 30 
dias. 
CMV R$ 502,00. 
Débito: Diversos 
 Clientes ..................................................................................522,00 
 Descontos Concedidos..... desconto de 10% NF 31/XX...................58,00 
Crédito: Receita de Vendas 
Histórico: venda de mercadorias a prazo, conforme nota fiscal nr 031/XX 
Valor: R$ 580,00 
Débito: CMV 
Crédito: Estoque 
Histórico: CMV na venda de mercadorias conf. NF 031/XX 
Valor: R$ 502,00 
 
6. Em 26 de janeiro de 2005 foi efetuada a venda de mercadorias a prazo, conforme nota 
fiscal nr 032/XX no valor de R$ 700,00. Sendo que neste ato, o cliente assinou uma nota 
promissória, comprometendo-se a pagar em 30 dias.CMV R$ 630,00. 
Débito: Clientes 
Crédito: Receita de Vendas 
Histórico: venda de mercadorias a prazo, conforme nota fiscal nr 032/XX 
Valor: R$ 700,00 
 
Débito: CMV 
Crédito: Estoque 
Histórico: CMV na venda de mercadorias, conforme nota fiscal nr 032/XX 
Valor: R$ 630,00 
 
7. Em 28 de janeiro de 20XX foi efetuada a compra de mercadorias a prazo do fornecedor 
Santos e Santos Ltda., conforme nota fiscal 2333/XX no valor de R$ 500,00. Neste ato, a 
empresa assinou um título, comprometendo-se a pagar em 60 dias. Também foi pago um 
 
33 
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seguro no valor de R$ 30,00 para a empresa SEGUROS E SEGUROS LTDA. NF 030/XX, e 
pago um valor de R$ 80,00 à transportadora MIX Ltda. de fretes conforme nf 234/XX. Estes 
dois valores, seguros e fretes, foram pagos à vista. 
Débito: Estoque 
Crédito: Diversos 
 Fornecedores .................................500,00 
Histórico: compra de mercadorias a prazo do fornecedor Santos e Santos Ltda., conforme 
nota fiscal 2333/XX 
 Caixa..............................................110,00 
Histórico: seguro sobre frete a empresa SEGUROS E SEGUROS LTDA. NF 030/XX 
 
 
Caixa 
SI 
2.000,00 
 
1500,00 (1) 
(4) 780,00 500,00 (2) 
 110,00 (7) 
Soma: 
2.780,00 
 
2.110,00 
 
670,00 
 
Estoque 
(1) 1.500,00 730,00 (4) 
(2) 500,00 502,00 (5) 
(3) 1.000,00 630,00 (6) 
(7) 500,00 
(7) 110,00 
3.610,00 1.862,00 
1.748,00 
 
 
Fornecedores 
 1.000,00 (3) 
 
 500,00 (7) 
 
 1.500,00 
 
 
 
 
 
Capital Social 
 2.000,00 SI 
 
 
 
 
 
 
 
- 2.000,00 
SI = Saldo Inicial 
 
Desconto Concedidos 
(5) 58,00 
 
 
 
 
 
58,00 - 
 
 
Receita de Vendas 
 780,00 (4) 
 
 580,00 (5) 
 700,00 (6) 
 2.060,00 
 
 
 
 
34 
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Clientes 
(5) 522,00 
(6) 700,00 
 
 
 
 
1.222,00 
 
 
CMV 
(4) 730,00 
(5) 502,00 
(6) 630,00 
 
 
 
1.862,00 
 
 
Encerramento das contas de receita e despesa 
 
Neste exercício, fica claro que temos contas de resultado e contas patrimoniais. As 
contas de receita de vendas e as de despesas CMV e despesas de impostos são contas 
temporárias, pois são encerradas a fim de se apurar o resultado do exercício. 
No caso, evidenciamos que deu resultado positivo, lucro, ao confrontar as contas de 
receita e despesa. Esse resultado líquido deverá ser apurado na conta denominada de 
Apuração do Resultado do Exercício (ARE). 
 
Transferência dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apuração do 
Resultado do Exercício. 
 
As contas de receita que estão com saldo credor, devem ser encerradas debitando-
se a respectiva conta pelo valor do saldo. 
 
Receita de vendas 
(1a) 2.060,00 2.060,00 
 
 
ARE 
 2.060,00 (1a) 
 
 
Em nosso exercício, ficará assim: 
 
 
Receita de vendas 
 780,00 (4) 
 580,00 (5) 
 700,00 (6) 
2.060,00 (1a) 2.060,00 
 
 
 
 
35 
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Neste caso específico, o desconto que a empresa concedeu e o CMV devem ser 
encerrados, creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu 
saldo. 
 
 
CMV 
1.862,00 1.862,00 (1B) 
 
 
 
 
 
 
ARE 
1.862,00 2.060,00 (1A) 
58,00 
1.920,00 2.060,00 
 140,00 
 
Em nosso caso específico ficará assim: 
CMV 
(4) 730,00 
(5) 502,00 
1.862,00 1.862,00 
 
 
 
Descontos concedidos 
(5) 58,00 
58,00 58,00 
 
 
 
 
Transferência do Saldo da Conta APURAÇÃO RESULTADO EXERCÍCIO (ARE) para 
a Conta Patrimonial Lucros Acumulados 
 
 A conta ARE também deve ser encerrada, visto que se trata de conta transitória e 
que fará com que seja gerada uma conta com a observação de lucros ou prejuízos. 
 1º saldo credor da conta Apuração resultado do exercício, que no caso 
aproveitamos e fazemos em nosso próprio exercício. 
 
 
ARE 
1.862,00 2.060,00 
58,00 
1.920,00 2.060,00 
 140,00 
 
 
 
36 
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Lucros 
 140,00 
 
 
 
 
 
Se por ventura tivesse dado prejuízo, ficaria assim: 
 2o saldo devedor da conta Apuração Resultado Exercício 
 
 
ARE 
1.000,00 
 
 
 
Prejuízos Acumulados 
(1) 1.000,00 
 
 
 
Voltando ao nosso exercício, veja que ficou da seguinte forma. Veja que as contas 
de resultado já estão encerradas, sobrando somente as contas patrimoniais. 
 
Caixa 
SI 
2.000,00 
 
1500,00 (1) 
(4) 780,00 500,00 (2) 
 110,00 (7) 
Soma: 
2.780,00 
 
2.110,00 
 
670,00 
 
Estoque 
(1) 1.500,00 730,00 (4) 
(2) 500,00 502,00 (5) 
(3) 1.000,00 630,00 (6) 
(7) 500,00 
(7) 110,00 
3.610,00 1.862,00 
1.748,00 
 
Fornecedores 
 1.000,00 (3) 
 
 500,00 (7) 
 
 1.500,00 
 
Capital Social 
 2.000,00 SI 
 
 
 
 
 
 
 
- 2.000,00 
SI = Saldo Inicial 
Descontos Concedidos 
(5) 58,00 58,00 
 
 
 
 
 
 
Receita de Vendas 
 780,00 (4) 
 
 580,00 (5) 
 700,00 (6) 
2.060,00 2.060,00 
 
 
 
 UCDB VIRTUAL 
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Clientes 
(5) 522,00 
(6) 700,00 
 
 
 
 
1.222,00 
 
 
CMV 
(4) 730,00 
(5) 502,00 
1.862,00 1.862,00 
 
 
 
 
Veja que somente as contas patrimoniais irão para o balanço. 
 
Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante R$ 3.640,00 Passivo Circulante R$ 1.500,00 
Caixa R$ 670,00 Fornecedores R$ 1.500,00 
Estoque R$ 1.748,00 
Clientes R$ 1.222,00 
 
 Patrimônio Líquido R$ 2.140,00 
 Capital Social R$ 2.000,00 
 Lucros R$ 140,00 
 
Total do Ativo R$ 3.640,00 Total Passivo R$ 3.640,00 
 
2.3 Resultado da Conta Mercadorias 
Com a apuração da conta resultado com mercadorias é que saberemos se a empresa 
comercial obteve lucro ou prejuízo em sua atividade principal. A partir dos dados lançados 
no livro diário ou livro razão devem-se pegar os saldos das contas. 
 
2.3.1 Conta Mista de mercadorias 
Trata-se da maneira mais simples de se contabilizar as operações com mercadorias, 
pois lembre-se do que verificamos nos exemplos acima: elas estão relacionadas em uma só 
conta. Desta forma, no final de um período verificaremos o razonete ou diário, levantando o 
saldo do estoque. 
Pensando em razonete, serão contabilizados como devedor, o estoque inicial, as 
compras, e as devoluções de vendas, e no lado credor estarão as vendas, devoluções de 
compras. 
 
 
 
 
 
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Apuração do Resultado da Conta Mercadoria: 
 Deve-se transferir o saldo da conta mercadorias para a conta resultado da 
conta mercadoria RCM; 
 Deve-se registrar o saldo do estoque final a débito da conta Mercadorias e a 
crédito da conta resultado da conta mercadorias. 
 Deve-se apurar no razonete o saldo da conta resultado da conta 
mercadorias, se for credor será lucro sobre vendas, se for devedor, será 
prejuízo sobre vendas. 
 
Vamos colocar um exemplo para que fique mais claro. 
A conta Mercadorias apresentou no final de um período o seguinte saldo: R$ 70,00. 
Aproveitando o exercício não direi se é devedor, ou credor, mas você já sabe responder, 
não é? Observe o razonete! 
 
D Resultado da conta mercadorias 
C Mercadorias 
Transferência do saldo da 2ª para a 1ª para apuração de resultado bruto R$ 70,00 
 
D Mercadorias 
C Resultado da conta mercadorias 
Registrodo estoque final, conforme inventário...............................R$ 20,00 
 
Razonetes: 
 
 
O saldo da conta mercadorias ficou com um saldo devedor de 20,00 que se refere ao 
estoque final. É o valor que irá para o balanço patrimonial. Já a conta resultado com 
mercadorias RCM ficou com um saldo devedor de R$ 50,00 cujo valor infelizmente se refere 
a prejuízo dentro da empresa, ou seja, prejuízo sobre vendas. Se o saldo fosse credor, 
representaria o lucro sobre as vendas. 
 
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2.3.2 Inventário Periódico 
Esta é uma outra maneira de se conhecer o custo da mercadoria vendida, o 
resultado com mercadorias. Para trabalhar com este tipo de inventário, devemos conhecer 
algumas fórmulas a seguir: 
 
1. Custo das mercadorias Vendidas: 
 
CMV = EI + C - EF 
 
Onde: 
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 
EI = Estoque Inicial 
C= Compras 
EF = ESTOQUE FINAL 
 
2. Resultado das Mercadorias: 
 
RCM = (V – VC) - CMV 
 
Onde: 
RCM = Resultado com Mercadorias 
V= Vendas 
VC = Vendas Canceladas 
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas 
 
3. Resultado Líquido do Período: 
 
RLP = RCM + RF - D 
 
Onde: 
RLP = Resultado Líquido do Período 
RCM = Resultado com Mercadorias 
RF = Receita Financeira (podendo ser encontrado no plano de contas também como juros 
ativos) 
D = Despesas 
 
 
 
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EXERCÍCIO RESOLVIDO 
 
EXERCÍCIO 5 
 Digamos que você tenha alguns valores oportunizados pela empresa no final do 
período, sendo os abaixo: 
Valor do estoque inicial R$ 200,00 Valor das compras R$ 1.000,00 
Valor do estoque final R$ 600,00 Valor das vendas R$ 2.000,00 
Receita financeira R$ 120,00 Despesas de aluguel R$ 180,00 
Despesas de manutenção R$ 20,00 
 
Informar valores de CMV/RCM/RLP. 
 
1- CMV = EI + C - EF 
CMV = 200 + 1.000 - 600 
CMV = 600 
 
2- RCM = (V - VC) - CMV 
RCM = 2.000 - 600 
RCM = 1.400 
 
3- RLP = RCM + RF - D 
RLP = 1400 + 120 - (180 + 20) 
Lembrando que se refere à despesa de aluguel e manutenção 
RLP = 1400 + 120 - 200 
RLP = 1320 
 
Podemos demonstrar este mesmo exercício utilizando uma planilha de Demonstração 
de Resultado do Exercício. Assim, abaixo, colocaremos exemplo deste mesmo exercício não 
utilizando as fórmulas, mas colocando-o nesta estrutura do DRE. 
 
Demonstração do Resultado do Exercício 
1. RECEITA BRUTA OPERACIONAL 2.000 
Receitas de Vendas 2.000 
2. CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (600) 
Estoque Inicial 200 
(+) Compras do Período 1.000 
(=) Mercadorias Disponíveis para Venda 1.200 
(-) Estoque Final (600) 
3. RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (1-2) 1.400 
4. OUTRAS RECEITAS 120 
Receitas de Juros 120 
5. OUTRAS DESPESAS (200) 
Despesas de Aluguel (180) 
Despesas de Manutenção (20) 
6. RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (3 + 4 – 5) 1.320 
 
 
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Observação: nesta DRE acima você percebe que a 2ª coluna representa um subtotal e no 
caso do CMV, relacionamos os valores de estoque inicial, mais compras, mas na hora de 
fazermos o total, ele fica na linha superior. Em contabilidade geralmente acontece de você 
verificar balanços, nos quais, na primeira linha, aparece o valor total, tal qual acontece 
nesta DRE. 
 
Então neste momento você já pode ter percebido que quando solicitado 
CMV/RCM/RLP, você pode apresentar sob as fórmulas ou neste modelo acima, que é o 
comum apresentado, sendo, diário, razonetes, DRE e Balanço Patrimonial. 
Também poderão ser utilizadas outras fórmulas, conforme abaixo. Você poderá 
verificar que somente as siglas se alteram, mas o procedimento continua o mesmo. 
 
Utilizando o raciocínio das fórmulas que aprendemos, vamos fazer outro exercício 
trabalhando com fretes, seguros, enfim outras situações que podem ocorrer em nossa 
empresa. 
Se ocorrer, a fórmula do CMV sofre algumas alterações: 
 
CMV = EI + (C+ FC + SC – CA – DIO – AC) - EF 
 
Onde: 
CMV= Custo das Mercadorias Vendidas 
EI= Estoque Inicial 
C= Compras 
FC= Fretes sobre compras 
SC= Seguros sobre Compras 
CA= Compras Anuladas 
DIO= Descontos Incondicionais Obtidos 
AC= Abatimentos sobre compras 
EF= Estoque Final 
 
RCM = (V – VC – DIC – AV) - CMV 
 
Onde: 
RCM= Resultado com mercadorias 
V= Vendas de Mercadorias 
VC= VC vendas canceladas ou Vendas Anuladas (VA) 
DIC= Descontos Incondicionais concedidos 
AV= Abatimentos sobre vendas 
CMV= Custo das Mercadorias Vendidas 
 
RLP = RCM + RF - D 
 
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 Onde: 
RLP= Resultado líquido do período. 
RCM= Resultado com mercadorias. 
RF= Receita financeira, lembrando que juros ativos são juros recebidos pela 
empresa, representando a receita financeira. 
D= Despesas, lembrando que juros passivos são considerados despesas, pois são 
pagos pela empresa, em caso de pagamento fora do prazo. 
 
 
Observação: podemos identificar também os totais das compras líquidas que estão entre parênteses, 
na fórmula do CMV, tendo compras + frete + seguro - devolução de compras. 
Com relação às vendas líquidas, serão localizadas entre parênteses, na fórmula do RCM, sendo Vendas 
- Vendas Canceladas. 
 
Podemos localizar também o total do ativo, ou seja, os bens e direitos; por exemplo, 
neste caso, temos estoque final, o caixa, duplicatas a receber, bem como localizar o total do 
passivo, ou seja, as obrigações e o patrimônio líquido. Lembrando que você faz a somatória 
das fórmulas, ou o DRE evidenciado para localizar o resultado líquido do período que se 
refere a lucros ou prejuízos. Estando, assim, no passivo, por exemplo, o RLP, fornecedores, 
contas a pagar. Também para verificar se o seu exercício está correto, você pode fazer um 
balanço, evidenciando ativo e passivo, que obviamente devem bater o mesmo valor, ou 
seja, serem iguais. 
 
EXERCÍCIO RESOLVIDO 
 
EXERCÍCIO 6 
 
Estoque Inicial R$ 28.000,00 Vendas canceladas R$ 11.000,00 
Compras R$ 200.000,00 Juros Ativos R$ 5.000,00 
Frete sobre compras R$ 1.500,00 Capital social R$ 10.000,00 
Compras anuladas R$ 2.200,00 Duplicatas a receber R$ 80.000,00 
Estoque final R$ 20.000,00 Fornecedores R$ 30.000,00 
Vendas R$ 700.000,00 Despesas Gerais R$ 10.000,00 
Despesas de Aluguel R$ 13.000,00 Seguro sobre compras R$ 700,00 
Caixa R$ 120.000,00 Móveis e Utensílios R$ 271.200,00 
Descontos concedidos R$ 3.800,00 Juros passivos R$ 8.000,00 
 
 
 
 
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1 – CMV = EI + (C+FC+SC-CA-DIO-AC) - EF 
 
CMV= 28.000 + (200.000 +1.500 + 700 - 2.200) - 20.000 
CMV = 28.000 + 200.000 - 20.000 
CMV = 208.000 
 
 
2 – RCM = (V-VC-DIC-AV) - CMV 
 
RCM = (700.000 - 11.000 - 3.800) - 208.000 
RCM = 685.200 - 208.000 
RCM = 477.200 
 
 
 
3 – RLP = (RCM + RF - D 
 
RLP = 477.200 + 5.000 - (13.000 + 10.000 + 8.000) 
RLP = 477.200 + 5.000 - 31.000 
RLP = 482.200 - 31.000 
RLP = 451.200 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Antes de continuar seu estudo, realize os Exercícios 1 e 2 e a 
Atividade 2.1. 
 
 
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2.4 Compras, Vendas e Tributos Incidentes 
 
Poderão ocorrer alguns tributos nas compras ou vendas de mercadorias, podendo 
estar inclusos ou adicionados a eles, conforme legislação brasileira, estadual ou municipal. 
Iniciaremos nossos estudos a respeito do imposto sobre Operações Relativas à 
Circulação de Mercadorias e sobre Prestações deServiços de Transporte Interestadual e 
Intermunicipal e de Comunicação (ICMS). Trata-se de imposto de competência estadual, 
incidente sobre a circulação de mercadorias. 
O termo mercadorias compreende todos os bens que as empresas comerciais 
compram para revender. As operações que envolvem as compras e as vendas de 
mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais. 
Segundo Ribeiro (2005, p. 194), “a atividade principal de uma empresa comercial se 
concentra em duas operações: compra e venda”. Quando a empresa compra mercadorias, 
paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela 
correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, 
juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que terá de ser 
repassada ao governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao governo do 
Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da nota fiscal de venda), a 
empresa poderá compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor 
(constante da nota fiscal de compra) por ocasião da compra da mercadoria que está sendo 
vendida. 
Vejamos o seguinte exemplo: 
A empresa adquiriu uma nota fiscal com produtos, totalizando R$ 1.000,00. O ICMS 
incidente nesta compra é de 17%. (17% de R$ 1.000,00 = R$ 170,00.) 
Quando ocorre a compra, falamos de ICMS a recuperar, que está incluso no produto. 
Desta maneira, você pagará ao fornecedor o valor total de R$ 1.000,00. O Valor que deverá 
ser contabilizado como valor do estoque é de R$ 830,00 
(R$ 1.000,00 - R$ 170,00). Quanto aos R$ 170,00, recebem o nome de ICMS a 
recuperar (valor que será compensado futuramente). 
Agora, na situação de venda destes produtos pelo valor de R$ 1.300,00, no qual o 
ICMS também teve a alíquota de 17%, temos a mesma situação de cálculo: 
17% de R$ 1.300,00 = R$ 221,00 
Este valor é chamado de ICMS a recolher ou a pagar. Valor este que deve ser 
repassado ao governo do Estado. Este imposto não é cumulativo, mas poderá ser 
compensado ou abatido. 
 
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Assim, destes R$ 221,00 a pagar, podem-se compensar os R$ 170,00 incidentes na 
compra. A empresa deverá efetuar pagamento de somente R$ 51,00, que é a diferença 
(R$ 221,00 - R$ 170,00 = R$ 51,00). 
Em resumo, o valor do ICMS que você paga quando compra representa direito para 
a sua empresa com o governo do Estado; bem como quando procede uma venda, o valor 
do ICMS refere-se à obrigação que a sua empresa tem junto ao governo do Estado. Ao final 
do mês deve-se fazer a verificação de se há direito ou obrigação. 
Vejamos um exemplo prático de contabilização das compras e vendas com ICMS. 
Vamos fazer diário, razonetes e balanço. 
Compra de mercadorias no dia 10 de janeiro de XX, à vista no valor total de 
R$ 10.000,00, conforme nota fiscal nr 1020 do fornecedor Silva & Souza Ltda, com ICMS 
incidente de 17%. 
Lembre-se: se não tivéssemos a contabilização de ICMS iríamos contabilizar: 
D - Compras de mercadorias no total de R$ 10.000,00 
C - Caixa 
O procedimento continua sendo esse, somente deveremos acrescentar o ICMS, ou 
seja, se estamos comprando trata-se de ICMS a recuperar. 
Assim R$ 10.000,00 x 17% = R$ 1.700,00 (ICMS a recuperar) 
R$ 10.000,00 - R$ 1.700,00 = R$ 8.300,00 (compras de mercadorias) 
Como temos dois tipos de contas, temos débito de Diversos a crédito de Caixa, pois 
será pago à vista. 
1. 
D - Diversos 
C - Caixa nota fiscal nr 1020 de Silva e Souza Ltda 
Compras de Mercadorias R$ 8.300,00 
ICMS a recuperar alíquota 17% R$ 1.700,00 R$ 10.000,00 
Lembrando que a conta Compras de mercadorias deverá ser debitada pelo valor real do 
custo da mercadoria, ou seja, pelo valor de R$ 8.300,00 (valor da nota fiscal deduzido o 
ICMS) 
Razonetes: 
 
 
 
 
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2. Situação da venda de mercadorias 
Vendas de mercadorias à vista, notas fiscais emitidas normalmente de 02 a 15, no 
valor de R$ 16.000,00. ICMS devido de 17%. 
Memória de cálculo: 
R$ 16.000,00 x 17% = 2.720,00 (Este valor é chamado de ICMS sobre vendas) 
O valor que entrará no caixa da empresa referente às vendas é do total de 
R$ 16.000,00. Assim: 
D Caixa 
C Vendas de mercadorias 
Conforme notas fiscais de 02 a 15 R$ 16.000,00 
ICMS: 
Teremos a despesa de ICMS sobre vendas e o ICMS a recuperar, como vimos 
anteriormente, deveremos verificar se haverá ou não valor a pagar ao governo do Estado. 
Aproveitamos para informar que o ICMS ilustrado nestes exercícios foi simulado, assim você 
deverá identificar qual o valor correto a ser utilizado no seu Estado. 
 
Sugestão de pesquisa: verifique as alíquotas de ICMS dos Estados, em especial 
de sua localidade. 
 
Diário: 
D ICMS sobre vendas 
C ICMS a recuperar 
ICMS incidente sobre as vendas registradas no mês, alíquota utilizada 
17%.......R$ 2.720,00 
Razonetes: 
 
 
 
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Neste nosso exercício, lembre-se que tínhamos inicialmente um débito de 
R$ 1.700,00 e agora tem-se um crédito de R$ 2.720,00, assim, fazendo a verificação de 
saldo, veremos que teremos ICMS a recolher. 
Em resumo, as duas contas de ICMS estão assim: 
 
 
Para regularizar a situação no final do mês faremos a apuração da seguinte forma: 
D ICMS a recolher 
C ICMS a recuperar 
Saldo apurado nas operações de ICMS do mês R$ 1700,00 
Razonetes: 
 
 
Desta forma há ICMS a recolher. 
Se a empresa receber seus produtos com seguro e frete, estes deverão ser 
contabilizados normalmente, ou seja, deverão ser somados ao estoque de mercadorias. 
 
EXERCÍCIO RESOLVIDO 
 
EXERCÍCIO 7 
Agora é a sua vez de exercitar os seus conhecimentos. 
Efetue a contabilização da empresa Centauri LTDA nos razonetes, diário, faça a 
apuração do ICMS, elabore o DRE, faça uma ficha de estoque e finalize com o balanço. 
As contas que você necessitará são as seguintes: Caixa, Bancos, Capital, 
fornecedores, vendas, estoque, ICMS a recuperar, despesa de ICMS, ICMS a recolher, 
contas a pagar, CMV e clientes. Lembrando aqui que constam juntas as contas de resultado 
que serão finalizadas no DRE, e as contas patrimoniais, que irão para o balanço. 
 
Saldos iniciais: 
Caixa R$ 220,00 
 
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Banco R$ 900,00 
Capital R$ 1.120,00 
 
Dia 01 - Compras efetuadas a prazo no valor de R$ 410,00, conforme nota fiscal nr 20 
ICMS na compra 12%. Nesta compra houve a cobrança de seguro no valor de R$ 10,00 e 
frete no valor também de R$ 10,00, sendo que ambos foram pagos à vista pela nossa 
empresa. 
 
Dia 02 - Neste dia houve a venda de todos produtos em estoque à vista, totalizando 
R$ 510,00, sendo que a alíquota de ICMS incidente nesta operação foi de 17%. 
 
Dia 03 - Neste dia, houve a compra de produtos, totalizando R$ 610,00. Neste ato foram 
contraídos boletos bancários, se comprometendo a pagar em 20 dias. ICMS nesta nota de 
12%, sendo que também foi conseguido prazo no pagamento do seguro de R$ 30,00. 
 
Dia 04 - Venda de metade dos produtos a prazo em estoque no total de 
R$ 310,00 sendo que a alíquota de ICMS incidente nesta operação foi de 17%. 
Razonetes: 
Ficha de estoque: 
Observação: lembre-se que o valor que deverá ser computado na ficha de estoque é o 
valor da mercadoria, somando os valores acrescidos à compra, ou seja, frete e seguro, 
reduzindo o ICMS a recuperar. 
 
Solução: 
Dia 01 - Compras efetuadas a prazo no valor de R$ 410,00, conforme nota fiscal nr 20 
ICMS na compra 12%. Nesta compra houve a cobrança de seguro no valor de 
R$ 10,00 e frete