Combinação de Negócios em Contabilidade Societária

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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Aula 3 - Combinação de negócios entre partes 		independentes
Paulo Adenes
Mestre em Ciências Contábeis
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Conteúdo Programático desta aula
Combinação de negócios com a troca de controle;
 Reconhecimento e mensuração nas operações de combinação de negócios;
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Conteúdo Programático desta aula
Conceito e determinação de goodwill e mais-valia.
 Desenvolvimento de exemplo prático.
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Na aquisição de ativo ou grupo de ativos que não constitua negócio, nos termos do Pronunciamento 15, o adquirente deve identificar e reconhecer os ativos identificáveis adquiridos individualmente (incluindo 
aqueles que atendam à definição de ativo intangível) e os passivos assumidos.
Combinação de Negócios 
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
A combinação de negócios entre partes independentes é regulada pelo pronunciamento 15 do CPC, que estabelece a contabilização dessa operação 
com a utilização do método da 
aquisição.
Combinação de Negócios 
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
A aplicação do método de aquisição exige:
identificação do adquirente;
determinação da data de aquisição;
reconhecimento e mensuração dos ativos identificáveis adquiridos, dos passivos assumidos e das participações societárias de não controladores na adquirida; e
reconhecimento e mensuração do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra vantajosa.
Combinação de Negócios 
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Reconhecimento e mensuração do ágio por expectativa de rentabilidade futura ou do ganho proveniente de compra vantajosa
O ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), ou o ganho decorrente da compra vantajosa, deve ser mensurado e registrado pelo adquirente, na data da aquisição.
Goodwill e Ganho na compra
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Conforme item 32 do pronunciamento 15 a mensuração do Goodwill e do Ganho pela compra vantajosa será:
Diferença entre:
contraprestação transferida em troca do controle da adquirida mensurada pelo valor justo na data da aquisição; e
o valor líquido, na data da aquisição, dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos, avaliados pelo valor justo.
Goodwill e Ganho na compra
Tema da Apresentação
Combinação de negócios entre partes independentes – AULA 3
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Conforme item 32 do pronunciamento 15 a mensuração do Goodwill e do Ganho pela compra vantajosa será:
Goodwill e Ganho na compra
Obs.: Antes de reconhecer o ganho decorrente de compra vantajosa, o adquirente deve promover uma revisão para se certificar de que todos os ativos adquiridos e todos os passivos assumidos foram corretamente identificados e mensurados.
Tema da Apresentação
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Exemplos:
Em 02.05.X12 a Cia. Lamb & Lamb adquiriu 70% das ações da Cia. Bee Sharp, pagando o preço de R$ 3.484 mil. O balanço da investida, levantado nessa data, apresentou um patrimônio líquido contábil no valor de R$ 3.500 mil. O investidor apurou que a diferença entre o valor justo dos ativos e passivos da Investida, resulta em um ativo líquido de R$ 4.200 mil. 
Combinação de Negócios
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Exemplos:
Rio de Janeiro, 2.5.2x12
D Participações Societárias em Controladas
 Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 2.450.000,00
 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 490.000,00
 Goodwill 	 				 R$ 544.000,00
C Bancos – Conta movimento			 R$ 3.484.000,00
Investimentos Avaliados pela Equivalência Patrimonial
Investimento Avaliado pelo PL Contábil = 70% de R$ 3.500 mil
Mais Valia = 70% de R$ 4.200 mil – R$ 2.450 mil
Goodwill (Ágio) = R$ 3.484 mil - 70% de R$ 4.200 mil
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Exemplo:
A empresa Atoxa S.A., em 31.12.2xx1, adquiriu e incorporou a Cia Sá&Kana. A Atoxa S/A comprou participação de 70% do capital da controlada, por R$ 26.000,00. A parcela pertencente aos outros acionistas no valor de R$ 10.410,00 recebeu em troca ações da Cia Atoxa, que utilizou esses recursos para o aumento de seu capital. O ativo não circulante da Cia Sá&Kana foi avaliado, a valor justo, em R$38.400,00 e o seu passivo não circulante em R$ 7.300,00. Com isso o seu ativo líquido, avaliado a valor justo, era de R$ 34.700,00. O PL contábil da investida era, nessa data, de R$ 30.700,00.
Incorporação 
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Rio de Janeiro, 31.12.2xx1
D Participações Societárias em Controladas
 Investimento Avaliado pelo PL Contábil R$ 21.490,00
 Mais Valia decorrente da Avaliação a Valor Justo R$ 2.800,00
 Goodwill 	 				 R$ 1.710,00
C Bancos – Conta movimento			 R$ 26.000,00
Registro contábil da aquisição do investimento
Investimento Avaliado pelo PL Contábil = 70% de R$ 30.700,00
Mais Valia = 70% de R$ 34.700,00 – R$ 21.490,00
Goodwill (Ágio) = R$ 26.000,00 - 70% de R$ 34.700,00
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Incorporação 
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Resolução:
Os ativos e passivos da Cia Sá&Kana são transferidos para a Cia Atoxa S.A., que utiliza o ingresso líquido de recursos, referentes a parcela pertencente aos acionistas não controladores, para aumento do seu Capital Social.
Incorporação 
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Registro Contábil:
1º Baixa dos ativos e passivos da Cia Sá&Kana para a conta de 	incorporação:
Incorporação 
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Incorporação 
Registro Contábil:
2º Baixa das contas do Patrimônio Líquido da Cia Sá&Kana.
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Incorporação 
Registro Contábil:
3º Recebimento na incorporadora, Cia Atoxa, dos ativos e passivos da incorporada
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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
Incorporação 
Registro Contábil:
4º Aumento de capital ocorrido na incorporadora, Cia Atoxa, e a baixa do saldo de investimentos, por conta do recebimento dos ativos e passivos da incorporada, Cia Sá&Kana.
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Incorporação 
Registro Contábil:
5º Transferência do goodwill das contas de investimentos para as contas relativas ao Intangível
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Balanço Patrimonial da Incorporadora, Cia Atoxa, ao final do processo de Incorporação
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Conteúdo visto na aula de hoje!
Combinação de negócios com a troca de controle;
Reconhecimento e mensuração nas operações de combinação de negócios; 
Conceito e determinação de 
	goodwill e mais-valia.
Desenvolvimento de exemplo
prático.
Tema da Apresentação