Exercício de Contabilidade de Custo

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CONTABILIDADE DE CUSTO 
 
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 TEORIA E EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 
 
CUSTEIO POR ABSORÇÃO E CUSTEIO VARIÁVEL 
1. Custeio Variável — consiste em considerar como Custo de Fabricação (ou de 
Produção) somente os Custos Variáveis sejam eles diretos ou indiretos, sendo os 
Custos Fixos considerados juntamente com as Despesas Operacionais normais 
da empresa industrial. 
 
2. Custeio por Absorção — consiste em considerar como Custo de Fabricação (ou 
de Produção) todos os custos incorridos no processo de Fabricação do período, 
sejam eles Diretos (Variáveis) ou Indiretos (Fixos). 
 
Convém ressaltar que, no Brasil, somente pode ser utilizado o Custeio por 
Absorção para fins de apuração do Custo de Fabricação, conforme determina a 
legislação do Imposto sobre a Renda. 
 
EX. 1: A Cia Omega produziu 30.000 unidades do produto X no ano calendário 
em que iniciou suas atividades. Durante o período, foram vendidas 24.000 unidades ao 
preço de R$ 45,00 cada uma. Os custos e despesas da companhia, no referido exercício, 
foram: 
 
Custos e despesas variáveis, por unidade de X: 
Matéria prima .........................................................R$ 6,00 
Materiais indiretos ..................................................R$ 10,00 
CIF variáveis ..........................................................R$ 8,00 
Despesas variáveis 20% do preço de venda 
Custos e despesas fixos totais do mês: 
Mão de obra da fábrica ............................................R$ 80.000,00 
Depreciação dos equipamentos industriais .................R$ 36.000,00 
Outros gastos de fabricação .....................................R$ 100.000,00 
Salário do pessoal da administração ..........................R$ 60.000,00 
Demais despesas da administração ............................R$ 40.000,00 
 
O resultado do exercício, utilizando-se o custeio por absorção, é: 
A) Superior em R$ 43.200,00 ao obtido utilizando-se o custeio variável 
B) Negativo 
C) De igual valor ao obtido utilizando-se o custeio variável 
D) Igual a R$ 68.000,00 
E) Inferior em R$ 17.800,00 ao obtido, utilizando-se o custeio variável 
 
 
 
RESOLUÇÃO 
 
Custo variável unitário = 6 + 10 + 8 = 24 
Custo fixo unitário = 80.000 + 36.000 + 100.000/30.000 unidades = 7,2 
 
 
 
 
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Custeio por Absorção: 
Receita total ...............................24.000 X 45 ...............................................................= 
1.080.000 
(-) CPV............................................................................................................. = (748.800) 
Custo variável .......................= 24.000X 24 ..................................................= 576.000 
Custo fixo .............................= 24.000 X 7,2 ....................................................= 172.800 
= lucro bruto...............................................................................................= 331.200 
(-) Despesas variáveis .............20% X 1.080.000.............................................= (216.000) 
(-) despesas fixas .........................................................................................(100.000) 
= lucro............................................................................................................... 15.200 
 
Custeio variável 
Receita total ............................24.000 X 45................................................... = 1.080.000 
(-) CPV..............................................................................................................= (576.000) 
Custo variável ...................................= 24.000X 24 ........................................= 576.000 
= lucro bruto .................................................................................................504.000 
(-) Despesas variáveis .............................20% X 1.080.000 ........................... = (216.000) 
(-) despesas fixas ........................................................................................... (100.000) 
(-) custo fixo .................................................................................................(216.000) 
= prejuízo .......................................................................................................28.000 
 
A diferença está na apropriação do custo fixo no resultado do custeio por absorção: 
7,2 X 6.000 unidades = 43.200 
15.200 – (-28000) = 43.200 
 
 
 ELEMENTOS DE CUSTOS 
 MATERIAIS 
Materiais - Os materiais que integram fisicamente o produto (Matérias-primas e 
materiais secundários), e as embalagens quando aplicadas aos produtos dentro da área 
de produção são chamados de materiais diretos. 
 
Matéria-prima - é a substância bruta principal e indispensável na fabricação de 
um produto. 
 
Materiais secundários - entram na composição dos produtos, juntamente com a 
matéria-prima, complementando-a ou até mesmo dando o acabamento necessário ao 
produto. 
 
Materiais Auxiliares - são todos os materiais que, embora necessários ao 
processo de fabricação, não entram na composição dos produtos. Ex. Numa indústria de 
móveis de madeira, são as lixas, as estopas, os princéis, a graxa etc. 
 
Materiais de embalagem - são os materiais destinados a acondicionar ou 
embalar os produtos antes que eles deixem a área de produção. Ex: sacos plásticos, 
caixas de papelão. 
 
 
 
 
 
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 MÃO DE OBRA 
É o esforço do homem aplicado na fabricação dos produtos. Compreende os 
gastos com salários, com benefícios a que os empregados têm direito (cestas básicas, 
vale-transporte, vale-refeição e outros) e com encargos sociais (Previdência Social, 
FGTS, etc). 
 
 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF) 
Materiais indiretos – são materiais auxiliares empregados no processo de 
produção e que não integram fisicamente os produtos (Serras, lixas, estopas, solventes 
etc.) e os materiais diretos, cujo consumo não pode ser quantificado nos produtos 
(Colas, vernizes, pregos etc.) em função do princípio da materialidade; 
 
Mão-de-Obra indireta – corresponde à mão de obra que não trabalha 
diretamente na transformação da matéria-prima em produto, ou cujo tempo gasto na 
fabricação dos produtos não pode ser determinado; 
 
Outros custos indiretos – são os demais custos indiretos incorridos na fábrica, 
cujo consumo não pode ser quantificado de forma direta, objetiva nos produtos. 
 
 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 
 EM RELAÇÃO AO PRODUTO 
Custos Diretos – são os custos que estão relacionados a um determinado objeto 
de custo e que podem ser identificados com este de maneira economicamente viável 
(custo efetivo). Como exemplo tem-se: matéria-prima, mão de obra dos operários, 
energia elétrica (quando se tem condições objetivas de medir o consumo efetivo). 
 
Custos Indiretos – estão relacionados a um determinado objeto de custo, mas 
não podem ser identificados com este de maneira economicamente viável (custo 
efetivo). Os custos indiretos são alocados ao objeto de custo através de um método de 
alocação de custo denominado rateio. A alocação tem de ser feita de maneira estimada e 
muitas vezes arbitrária. Exemplo: aluguel da fábrica, depreciação (método linear), 
manutenção, seguro. 
 
 EM RELAÇÃO AO VOLUME DE PRODUÇÃO 
Custos Fixos – São aqueles cujos valores são os mesmos qualquer que seja o 
volume de produção da empresa. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica. Este será 
cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nível da produção, inclusive no caso de a 
fábrica nada produzir.Os custos fixos se tornam progressivamente menores em termos 
unitários à medida que o direcionador de custo aumenta. Exemplos: Imposto Predial, 
depreciação dos equipamentos (pelo método linear), salários de vigias e porteiros da 
fábrica, prêmios de seguros. 
 
Custos Variáveis – São aqueles cujos valores se alteram em função do volume 
de produção da empresa. Os custos variáveis aumentam à medida que aumenta o 
volume de produção. Outros exemplos matéria-prima consumida, materiais indiretos 
consumidos, depreciação dos equipamentos quando esta for feita em função das 
horas/máquina trabalhadas, gastos com horas-extras na produção. 
 
 
 
 
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 Outras classificações de custos 
Custo de Produção = custos com matéria prima + mão de obra direta + custos 
indiretos. (CMP+MOD+CI) 
 
Custo Primário = matéria prima + mão de obra direta. (MP+MOD) 
 
Ex. 2: A diferença entre os resultados apresentados pelo critério de custeio por absorção 
e o critério de custeio direto ou variável está sempre na (o): 
 
a) variação das vendas em função dos volumes diferentes. 
b) margem de contribuição total. 
c) forma de apropriar o custo fixo. 
d) valor do custo variável. 
e) custo fixo incorporado aos estoques. 
 
Ex. 3: Uma Sociedade Empresária que presta serviços de transporte rodoviário 
transportou 10.000 passageiros em fevereiro de 2017, em uma determinada rota, e 
apresentou os seguintes gastos relacionados ao seu volume normal de operação: 
 
Cada passagem é vendida por R$30,00, e a Sociedade Empresária só recebe dos 
passageiros por meio de cartão de débito ou crédito. Em cada venda de passagem, a 
operadora dos cartões cobra uma taxa de 4%. 
 
Os veículos somente são utilizados para o transporte de passageiros. 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e sabendo-se que a 
Sociedade Empresária adota o Método do Custeio por Absorção, o Custo dos Serviços 
Prestados por passageiro no mês de fevereiro foi de: 
a) R$25,52. 
b) R$26,72. 
c) R$27,85. 
d) R$29,05. 
 
RESOLUÇÃO 
Passo-a-passo da resolução em texto: 
 
1º) O que a questão pede? 
O valor do custo dos serviços prestados do por passageiro no mês de fevereiro, ou seja, 
o custo unitário do serviço. 
 
2º) Qual estratégia vamos usar para resolver? 
Essa é uma questão bem simples, se você tem em mente que para apurar o custo pelo 
custeio por absorção, basta somar todos os custos envolvidos na prestação de serviços e 
depois dividir pela quantidade de passageiros para achar o custo unitário. 
 
Sendo assim, vamos selecionar todos os custos abaixo que foram utilizados para se 
prestar o serviço: 
 
 
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 Combustível dos veículos = R$ 200.000,00 
 Depreciação dos veículos = R$ 18.500,00 
 Salários e encargos dos motoristas = R$ 36.700,00 
 
Somando tudo, achamos o custo total: 
Custo total = 200.000 + 18.500 + 36.700 
Custo total = 255.200,00 
 
Agora, basta dividir pela quantidade de passageiros para acharmos o custo unitário: 
Custo unitário = 255.200,00 / 10.000 passageiros 
Custo unitário = R$ 25,52 
 
Nesse momento, você deve estar se perguntando sobre a taxa do cartão, de 4%... pois 
bem, a taxa trata-se de uma despesa, pois está atrelada à venda do serviço e não à 
prestação do serviço em si. Vale lembrar que, para classificarmos um gasto como custo, 
ele deve estar diretamente envolvido com a prestação de serviço, então, os gastos 
posteriores ao serviço, ou seja, com a venda e com a parte administrativa, são tratados 
como despesas. 
 
Gabarito: “A” 
 
 
Ex. 4: Uma empresa industrial consegue obter um lucro operacional de R$ 200.000,00 
mantendo uma produção de 10.000 unidades. Sabendo-se que sua margem de 
contribuição unitária é de ¼ do preço, qual o valor médio estimado, em reais, do custo 
variável unitário do produto? 
a) R$ 20,00 
b) R$ 40,00 
c) R$ 50,00 
d) R$ 60,00 
e) R$ 80,00 
 
RESOLUÇÃO 
Comentário 
 
Como prometido, nessa questão falarei um pouco mais sobre a margem de contribuição, 
já que ela é citada em função do preço. 
 
A margem de contribuição é, simplesmente, o que sobra de dinheiro após a empresa 
tirar os custos e despesas variáveis. A margem de contribuição é o quanto cada produto 
contribuirá para pagar os custos e despesas fixas da empresa. Por isso os pontos de 
equilíbrio levam em consideração essa margem, pois ela de fato contribui para o lucro 
da empresa. 
 
Quando se passa das unidades do ponto equilíbrio, o lucro vai sendo aumentado, 
incrementado no valor da margem de contribuição unitária. 
 
Ela tem uma simples fórmula de: MC = PV – CV 
MC = Margem de contribuição 
PV = Preço de venda 
CV = Custo Variável 
 
 
 
 
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Essa fórmula pode ser geral ou, se tivermos os dados, unitários. 
 
Indo agora para a questão: 
 
Infelizmente essa questão ficou meio estranha e só se podia calcular o custo variável se 
considerássemos os custos fixos sendo zero. 
 
Vamos fazer pelo ponto de equilíbrio econômico: 
 
PEE = 
Custos e despesas fixos + Lucro
/Margem de Contribuição Unitária 
 
Considerando o custo fixo zero. temos e, como o ponto de equilíbrio é a quantidade, já 
está na questão = 10.000 
10.000 = 
200.000
/MCu 
 
Sabemos que MCu = 1/4 do Preço de venda (PV), já passando multiplicando, temos: 
10.000 x 1/4PV = 200.000,00 
1/4PV = 20 
PV = 80,00 
 
Tendo o PV, agora basta substituir na fórmula da margem de contribuição, sabendo que 
essa última é = 20. 
 
MCu = PV – CVu 
20 = 80,00 – Cvu 
CVu = 60,00 
 
 
Ex. 5: Em relação à apuração dos custos por produto, considerando-se uma determinada 
capacidade instalada, classifique os custos a seguir como fixos ou variáveis e, em 
seguida, assinale a opção CORRETA. 
I. Custo com material de embalagem componente do produto. 
II. Custo com depreciação das máquinas, apurada pelo Método Linear. 
III. Custo com salário e encargos do supervisor da produção, a quem estão subordinadas 
as equipes responsáveis pela fabricação de três tipos de produto, todos produzidos no 
período. 
A sequência CORRETA é: 
a) Fixo, Fixo, Variável. 
b) Fixo, Variável, Variável. 
c) Variável, Fixo, Fixo. 
d) Variável, Variável, Fixo. 
 
RESOLUÇÃO EM TEXTO: 
 
Bom, para resolver essa questão é necessário ter conhecimento em Terminologias de 
Custos. Saber classificar os custos entre fixo e variável em relação ao volume de 
produção. 
 
Então, vamos lá no nosso passo a passo analisando e julgando cada item para 
assinalarmos a sequência CORRETA. 
 
 
 
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Item “I”: Custo com material de embalagem componente do produto. 
R: Variável, pois quanto mais você produz, mais embalagens vai precisar. 
 
Item “II”: Custo com depreciação das máquinas, apurada pelo Método Linear. 
R: Fixo, pois pelo método linear, independentemente do volume fabricado, a 
depreciação será a mesma todo o mês. 
 
Item “III”: Custo com salário e encargos do supervisor da produção, a quem estão 
subordinadas as equipes responsáveis pela fabricação de três tipos de produto, todos 
produzidos no período. 
R: Fixo, pois o salário do supervisor não vai aumentar se aumentar o volume de 
produção. 
 
Sendo assim, a sequência correta é Variável, Fixo, Fixo. 
 
 
Ex. 6: Uma Sociedade Empresária que presta serviços de transporte rodoviário 
transportou 10.000 passageiros em fevereiro de 2017, em uma determinada rota, e 
apresentou os seguintesgastos relacionados ao seu volume normal de operação: 
 
Combustível utilizado pelos veículos R$200.000,00 
Depreciação dos veículos R$18.500,00 
Propaganda R$9.400,00 
Salários e encargos do pessoal administrativo R$13.900,00 
Salários e encargos dos motoristas dos veículos R$36.700,00 
 
Cada passagem é vendida por R$30,00, e a Sociedade Empresária só recebe dos 
passageiros por meio de cartão de débito ou crédito. Em cada venda de passagem, a 
operadora dos cartões cobra uma taxa de 4%. 
 
Os veículos somente são utilizados para o transporte de passageiros. 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e sabendo-se que a Sociedade 
Empresária adota o Método do Custeio por Absorção, o Custo dos Serviços Prestados 
por passageiro no mês de fevereiro foi de: 
a) R$25,52. 
b) R$26,72. 
c) R$27,85. 
d) R$29,05. 
 
RESOLUÇÃO: 
A questão pede o valor do custo dos Serviços prestados por cada passageiro, ou seja, o 
custo unitário. E que o método usado para encontrar o custo unitário seja o Custeio por 
Absorção, vamos ver o que isso significa! 
 
Custeio por absorção: é aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos 
da área de fabricação sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, 
fixos ou variáveis, de estrutura ou operacionais. 
 
 
 
 
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Isso significa que nessa questão para achar o valor do custo unitário, basta somarmos 
todos os custos relacionados ao serviço e dividir pela quantidade de passageiros. 
 
Custos relacionados aos serviços: 
Combustível utilizado pelos veículos........................+R$200.000,00 
Depreciação dos veículos.........................................+ R$ 18.500,00 
Salários e encargos dos motoristas dos veículos.......+ R$ 36.700,00 
Custo Total................................................................= R$255.200,00 
 
Agora é só dividir pela quantidade de passageiros: 
Custo Unitário: Custo Total \ Quant. Passageiros 
Custo Unitário: R$255.200,00 \ 10.000 
Custo Unitário: R$25,52 
 
Gabarito: Letra A 
 
Ex. 7: Uma Indústria produz apenas um produto. No mês de agosto de 2015, produziu e 
vendeu 300 unidades desse produto. 
Os custos e as despesas para produzir e vender os produtos foram os seguintes: 
R$10,00 por unidade de custos variáveis. 
R$8,00 por unidade de despesas variáveis. 
R$12,00 por unidade de custos fixos. 
R$7,00 por unidade de despesas fixas. 
 
Com base nos dados acima e considerando-se que não havia saldo inicial, o custo total 
dos produtos produzidos e vendidos, utilizando-se o Custeio por Absorção, foi de: 
a) R$5.700,00. 
b) R$6.600,00. 
c) R$8.100,00. 
d) R$11.100,00. 
 
RESOLUÇÃO 
Para facilitar a vida de vocês colocaram que foi produzido e vendido todas as unidades. 
Com esta informação, basta somar os custos unitários (variáveis e fixos) e multiplica-los 
por 300 unidades: 
 
300 x R$ 22,00 = R$ 6.600,00 
 
Ex. 8: Uma Sociedade Empresária apresentou no mês de agosto de 2015, os saldos 
abaixo: 
 
 
- Os custos de mão de obra direta foram de R$22.500,00 
- Os custos indiretos de fabricação foram de R$27.000,00 
- Não foram feitas compras de matérias-primas no período. 
 
 
 
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- Não houve registros de perdas por redução ao valor realizado líquido ou de outras 
perdas em estoque. 
 
O custo dos produtos vendidos no período foi de: 
a) R$20.250,00. 
b) R$24.750,00. 
c) R$49.500,00. 
d) R$58.500,00. 
 
RESOLUÇÃO: 
CMV = EI + CM + MOD + CIF - EF 
 CMV = 33.750 + 0 + 22.500 + 27.000 - 58.500 
CMV = 24.750 
 
Obs: soma-se todos os estoques para mensurar o inicial e o final, não apenas o de 
produtos acabados. 
 
Ex. 9: Uma Sociedade Empresária apresentou as seguintes informações relativas à 
produção do Produto A, no mês de julho de 2017: 
 
 
 
Considerando-se apenas as informações apresentadas e utilizando-se o Custeio por 
Absorção, o Custo dos Produtos Acabados, em julho de 2017, é de: 
 
a) R$125.000,00. 
b) R$131.000,00. 
c) R$135.000,00. 
d) R$150.000,00. 
 
RESOLUÇÃO EM TEXTO 
1º) O que a questão pede? 
Para identificar a alternativa que apresente corretamente o Custo dos Produtos 
Acabados, em julho de 2017. 
 
2º) Qual estratégia vamos usar para resolver? 
Para resolver essa questão, bastava saber o conceito do método de Custeio por 
Absorção. 
 
Esse método de custeio absorve os custos de matéria-prima, mão de obra direta e todos 
os custos indiretos de fabricação. 
 
Pronto, com isso em mente, basta somar o saldo inicial do estoque de produtos em 
elaboração com a matéria-prima consumida, a mão de obra direta utilizada, os custos 
indiretos alocados ao produto e subtrair do saldo final do estoque. 
25.000 + 90.000 + 26.000 + 19.000 – 10.000 = 150.000,00 
 
Chegaremos ao custo de produtos acabados de R$ 150.000,00, na alternativa da letra 
“D”. 
 
 
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Ex. 10: A Indústria Beta Ltda. adota o sistema de depreciação de máquinas e 
equipamentos utilizados na produção, com base em quotas decrescentes. Em virtude 
disso, o valor da depreciação é diferente a cada mês. 
Considerando-se os conceitos de classificação de custos, o valor dessa depreciação deve 
ser classificado, na contabilidade da empresa, como: 
a) gasto indireto de transformação. 
b) gasto direto de fabricação. 
c) custo não recorrente. 
d) custo variável. 
e) custo fixo.