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ESTÁTICA PATRIMONIAL: o balanço Aula 2 Balanço Patrimonial É uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio do qual podemos apurar a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento, dentro de certas regras. Nessa demonstração, estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da entidade. Balanço Patrimonial ATIVO O ATIVO compreende, de forma muito simplificada, os bens e os direitos da entidade expressos em moeda; Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imóveis, veículos, equipamentos, Mercadorias, Contas a receber de Clientes são alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. Todos os elementos componentes do ativo acham-se discriminados, por convenção, no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. PASSIVO O PASSIVO compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, as quantias que a empresa deve a terceiros: Contas a Pagar, Fornecedores, Salários a Pagar, Financiamentos a Pagar são algumas das obrigações assumidas normalmente por uma entidade e etc. Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. Patrimônio Líquido Definimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO como a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento. Exemplificando: Se uma entidade tem um ATIVO de $10.000 E um PASSIVO de $5.300 O PATRIMÔNIO LÍQUIDO dessa entidade é $4.700 Fontes de Patrimônio Líquido A) Investimento dos Sócios – efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas e outras participações. B) Lucros – Acumulados na entidade e não distribuídos aos sócios como fonte (adicional) de financiamento. (Aula 4 - aprofundamento do assunto) Equação fundamental do patrimônio A representação quantitativa do Patrimônio de uma entidade é conhecida como Balanço Patrimonial. Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. É por essa razão que o balanço costuma ser denominada Balanço Patrimonial. Na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (obrigações), a representação mais comum de seu patrimônio, isto é, seu Balanço Patrimonial assume a forma: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO (LADO ESQUERDO) (LADO DIREITO) Se o Passivo suplantar o ATIVO, teremos o chamado PATRIMÔNIO LÍQUIDO NEGATIVO, melhor denominado PASSIVO A DESCOBERTO. Caso o passivo supere o Ativo, encontraremos: Ativo + Passivo a descoberto = Passivo ou Ativo = Passivo+ Passivo a Descoberto (Patrimônio LíquidoNegativo) Configurações do Estado Patrimonial Como ilustração, suponhamos uma balança de dois pratos: colocaremos no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo. Se ambos tiverem valores iguais, o equilíbrio estará conseguido. Mas, como normalmente Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a balança pendera para um dos lados. O peso (valor) que colocaremos apenas para a obtenção do equilíbrio e o que chamamos Patrimônio Liquido e, e lógico, esta no lado de menor valor. Passaremos a considerar certo numero de operações de uma empresa, preparando um Balanço Patrimonial após cada operação e observando a continua igualdade entre os dois lados do Balanço. 1ª Operação – Subscrição do Capital Social Diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade anônima, denominada Alfa S A . Fazendo uma analise do que pretendem fazer, concluem que precisam investir $ 4.000 para começar o empreendimento. Esse e, então, definido como o capital inicial do empreendimento. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro) e integralizam (entregam efetivamente o dinheiro), deliberando que esse capital será constituído de 40 ações de $ 100 cada uma. A entidade inicia suas atividades em 15-janeiro- X, dedicando-se ao ramo de prestação de serviços, de reparos (consertos) de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos. Após a Subscrição e integralização em dinheiro do capital social, o Balanço Patrimonial toma a forma apresentada a seguir; 2ª Operação – Aquisição de Edifício A empresa resolve adquirir em 10-2- X, mediante pagamento a vista, um edifício de dois pavimentos para abrigar suas instalações, pela importância de $ 1.200. Com essa transação, a empresa adquire um novo Ativo (Imóveis), mas vê seu dinheiro (Caixa) diminuindo do mesmo valor. Realizada a transação imobiliária, o Balanço Patrimonial passa a ter a seguinte disposição: 3ª Operação – Compra de Materiais Para iniciar suas atividades mercantis, a empresa necessita adquirir materiais, que serão estocados, para uma posterior utilização, quando da prestação dos serviços a seus clientes. O diretor da empresa, Sr. Brito, conhece o Sr. Almeida, comerciante que, na ocasião, esta liquidando seus estoques de material eletrônico. Em 13-2-X são arrematados todos os materiais da empresa liquidante pela importância de $ 2.000. O Sr. Almeida confessa que poderia vender facilmente seu saldo de Materiais por $ 2.800, em leilão, mas aceita o preço oferecido pela Alfa S.A., por se tratar de venda rápida, assinando as partes o respectivo contrato. Observação Existe um principio contábil segundo o qual as aquisições de bens devem ser registradas pelo custo real da compra, não importando se, nesse período, ha considerável diferença entre o custo e o valor desse bem no mercado. Essa diferença será reconhecida (como lucro) apenas mais tarde, como veremos. Voltando... O material adquirido figurara no Balanço Patrimonial, então, pelo preço de custo (compra) de $ 2.000. Nenhum pagamento em dinheiro e feito ao Sr. Almeida nessa data, já que ele concordou com um certo prazo para essa liquidação financeira. Por essa transação, a empresa adquire um novo Ativo (Materiais) e assume um Passivo, uma obrigação de pagar (Fornecedores). Após essa transação, o Balanço da Alfa S.A. passa a ter a seguinte forma: 4ª Operação – Compra de Veículo A Alfa S.A. necessita de um utilitário para efetuar aos clientes a entrega dos aparelhos eletrônicos consertados. Adquire, então, em 20-2-X, da Beta Automóveis S.A., um veículo, a vista, por $ 200. Efetuada essa nova transação, a empresa adquire um novo Ativo (Veículos) e seu dinheiro (Caixa) diminui no mesmo valor. O Balanço da empresa estará agora assim configurado: 5ª Operação – Venda de parte do Edifício Os diretores, verificando que o edifício adquirido excede as necessidades previstas, resolvem vender o pavimento superior ao Sr. A. Sousa, em 23-2-X por $ 800. Supondo que o custo pago pelo imóvel total, $ 1.200, fosse dividido em partes iguais, $ 600 como custo de cada um dos dois pavimentos adquiridos, ter-se-ia agora o seguinte: o ativo cresceu $ 800 representado pela Nota Promissória a Receber, mas o ativo também foi reduzido em $ 600, devido a baixa da parte do imóvel vendido. Com isso, ha um incremento líquido de $ 200 do ativo; como nada se altera no passivo, isso provoca, então, um aumento de $ 200 no patrimônio liquido, em função desse lucro na venda do imóvel. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr. A. Sousa, nessa data, porem a empresa adquire um novo Ativo - um direito de receber os $ 800, representado por uma Nota Promissória emitida pelo comprador. Tais direitos serão denominados por Títulos a Receber A venda do pavimento ocasiona redução do Ativo Imóveis. Vejamos a nova situação do Balanço Patrimonial da Alfa S.A.: 6º Operação – Pagamento de Obrigação Em 5-3-X, a Alfa S.A. paga ao Sr. Almeida $ 1.300, correspondentes a parte da dívida assumida com o mesmo em 13-2-X, quando da aquisição de materiais eletrônicos. Esta operação diminui o Passivo (Fornecedor) e também a disponibilidade de dinheiro em Caixa (Ativo). Eis o novo Balanço Patrimonial da entidade, após a ocorrência dessa operação. 7ª Operação – Recebimento de Direito Em 10-3-X, são recebidos $ 400 do Sr. A. Sousa como pagamento parcial de sua dívida. Esse fato contribui para aumentar o dinheiro em Caixa (Ativo) e diminuir os Títulos a Receber (Ativo). Veremos a seguir o Balanço Patrimonial da alfaS.A. Representação gráfica dos estados patrimoniais Como vimos anteriormente, o Patrimônio Liquido (PL) e a diferença algébrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P). Não tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos. Nessas condições, os elementos patrimoniais poderão assumir somente os seguintes valores: Com base na equação do balanço (A – P =PL), pode se, então, concluir que, em dado momento, o patrimônio assume, invariavelmente, um dos cinco seguintes estados, a saber: Conceituações: as várias configurações do capital Em Contabilidade, tal situação inicial, conforme já visto, será representada da seguinte forma: 4ª) Capital Total à disposição da Empresa – Em acepção mais ampla, pode-se conceituar o capital como o conjunto dos valores disponíveis pela empresa em dado momento. Assim, o capital à disposição da empresa é o somatório dos elementos colocados à direita da situação anteriormente exposta, ou seja:
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