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Estratégia C O N C U R S O S ^ Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 AULA 09: 36. DEMONSTRAÇÃO DE MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO, FORMA DE APRESENTAÇÃO E CONTEÚDO. 12. GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL: ALIENAÇÃO E BAIXA DE ITENS DO ATIVO.__________________ SUMÁRIO CONTINUAÇÃO. ...............................................................................................................................................................2 DMPL E DLPA. ..................................................................................................................................................................3 DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS. .................................................................3 SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO. .............................................................................................................................. 5 AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES. ..............................................................................................................6 REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS. ................................................................................................................. 9 RESULTADO APURADO NO EXERCÍCIO. ..............................................................................................................9 TRANSFERÊNCIA PARA RESERVA DE LUCROS. ..............................................................................................11 DIVIDENDOS...................................................................................................................................................................11 PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL. .....................................................................................12 DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS. ........................................................................................................................ 12 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. ..............................................................14 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL. ......................................................................................................................19 CONCEITO. .......................................................................................................................................................................19 ALIENAÇÃO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO............................................................................................ 19 ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS. ........................................................................................................................21 ALIENAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS. .............................................................................................................22 QUESTÕES COMENTADAS. .......................................................................................................................................23 QUESTÕES COMENTADAS NESTA AU LA. ......................................................................................................... 50 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA A U L A . ....................................................................... 60 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 1 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 CONTINUAÇÃO... Olá, meus amigos. Como estão?! Prazer revê-los novamente em mais uma aula. Na aula de hoje, trataremos basicamente dos seguintes assuntos: 36. Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, forma de apresentação e conteúdo. 12. Ganhos ou perdas de capital: alienação e baixa de itens do ativo. Trataremos também do tópico seguinte do edital: 30. Apuração do Resultado, incorporação e distribuição do resultado, compensação de prejuízos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas. Este último item, qual seja, item 30, representa basicamente (mas não só) as informações contidas na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, que evidencia a distribuição do lucro líquido do exercício. Pedimos que enviem as dúvidas existentes ao fórum de dúvidas do site. Nossos e-mails, repetimos, são: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Pedimos que enviem as dúvidas aos dois endereços, a fim de que ambos possamos acompanhar as dúvidas, críticas, elogios, ou o que for, adequadamente. Vamos à aula?! Então, aos estudos! Um abraço. GaBríôI r jaBeío/L ucíano r o s a . Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 2 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 DMPL E DLPA O primeiro ponto a destacar é que a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido não é obrigatória, segundo a Lei das S.A.s. Confira: Lei 6404/76, Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprim ir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;_______________ Assim, a demonstração obrigatória, segundo a lei das S.A.s, é a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). Vamos aproveitar essa aula para uma revisão da DLPA, que a ESAF costuma cobrar com mais frequência que o DMPL. DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS A DLPA demonstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da DRE que demonstra o lucro ou prejuízo por ação do capital. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprim ir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: (...) II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;_______________________ E mais... Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.___________________________ Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 3 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 § 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. § 2° A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Vamos lá! A DLPA pode ser incluída na DMLP. Vejam que a lei afirma que o que pode ocorrer é a inclusão da primeira na segunda e não a substituição de uma por outra. Esta questão é recorrente em provas e não podemos errar! O CESPE foi categórico ao fazer esta afirmação na prova para Contador do TST, concurso realizado em 2008, com a seguinte redação (item correto):Uma entidade obrigada a elaborar a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados (DLPA) poderá suprir essa exigência incluindo-a na demonstração das mutações do patrimônio líquido. A estrutura da DLPA hoje, conforme o que foi dito à lei, é basicamente a seguinte... X1 X0 Saldo do início do exercício (só se for prejuízo acumulado) (+/-) Ajustes de exercícios anteriores (+) Reversão de reservas de lucros do período (+) Lucro líquido do exercício (-) Transferência para reservas de lucros a) Reserva Legal b) Reserva Estatutária c) Reservas para contingências d) Reserva de retenção de lucros e) Reserva de lucros a realizar f) Reserva de incentivos fiscais g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures (-) Dividendos propostos (-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social (-) Dividendos intermediários Saldo no fim do período Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 4 Explanemos sobre cada um dos itens a seguir. SALDO DO INÍCIO DO PERÍODO Vimos que a demonstração que se destina a apurar o lucro ou prejuízo do exercício é a demonstração do resultado do exercício. Todavia, esse resultado do exercício integra o chamado capital próprio e deve, pois, ser transferido para o patrimônio líquido. A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou prejuízos acumulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as modificações contábeis recentes, não mais poderá reter lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados, essa sim pode subsistir ao término do exercício, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente, um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas). DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Despesas Receitas 500.000,00 1.500.000,00 1.000.000,00 (LLEX) Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferência se dará assim. D - Lucro líquido do exercício 1.000.000,00 C - Lucros acumulados 1.000.000,00 Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas de lucros. Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 5 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Despesas________ Receitas 1.500.000,00 500.000,00 1.000.000,00 Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo: D - Prejuízos acumulados (PL) 1.000.000,00 C - Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00 AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES Segundo a Lei 6.404/76: Art. 186. § 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.____________________________________________ Ademais, tal assunto está tratado no CPC - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. Temos de saber discernir entre as políticas contábeis, estimativas contábeis e retificação de erro. Senão vejamos, de acordo com o CPC 23: Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou inovações e, portanto, não são retificações de erros. Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informação confiável que: (a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses períodos; e (b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis._______________ Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 6 Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 As políticas são mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se à escolha da base de avaliação, das regras que a entidade irá usar para elaboração das suas demonstrações contábeis. Assim, alteração na política contábil configura uma mudança na forma de avaliação, em virtude de alteração em princípios, bases, convenções, regras ou práticas específicas aplicadas. Por exemplo, mudar do PEPS para o Custo Médio Ponderado para a avaliação de estoques é uma mudança de política contábil. A mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na última informação disponível. Passado algum tempo, novas informações estão disponíveis, mais atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a estimativa anterior. Nesse sentido, uma revisão de estimativa não é retificação de erro. Não houve erro na estimativa anterior, que foi feita com a melhor informação então disponível. Por exemplo, uma empresa estima que um veículo terá vida útil de seis anos, com valor residual de XX. Após três anos de uso, a empresa verifica que o veículo está sendo utilizado em condições mais severas, e que irá durar cinco anos, em vez de seis. Trata-se de uma mudança de estimativa, que vale para aquele veículo em particular. E não é retificação de erro. A estimativa inicial (feita com as informações da época) não está errada. É impossível acertar exatamente o desgaste de todos os ativos da empresa. Portanto, alterações posteriores são mudanças de estimativa, e não correção de erros. É importante ressaltar que serão realizadas apenas as alterações de estimativas que sejam relevantes, que possam afetar a decisão do usuário. Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informação confiável que estava disponível que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 7 Vale ressaltar ainda a diferença entre aplicação retrospectiva e aplicação prospectiva. Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil, como se essa política tivesse sido sempre aplicada. Refere-se portanto a ajustes de transações e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o método de avaliação de estoques, de PEPS para custo médio ponderado,deve ajustar o estoque inicial, como se já utilizasse o custo médio ponderado no final do exercício anterior. Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de mudança em estimativa contábil representa, respectivamente: (a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que ocorram após a data em que a política é alterada; e (b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente e futuro afetados pela mudança. Podemos adiantar que as alterações nas Políticas Contábeis devem ter aplicação retrospectiva, a não ser que isso seja impraticável. As alterações nas Estimativas Contábeis devem ser aplicadas de forma prospectiva. E quanto à correção de erros: A) Erros materiais (que podem alterar a decisão dos usuários das demonstrações contábeis) devem ser ajustados de forma retrospectiva; B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter aplicação retrospectiva. Então, supondo que tenha sido feita erroneamente a contabilização de uma despesa de juros, cujo valor correto monta a R$ 100.000,00, mas fora contabilizada por R$ 1.000.000,00. O lançamento para correção deve ser feito diretamente à conta de lucros ou prejuízos acumulados. Quando do lançamento original (o incorreto): D - Despesa de juros (resultado) 1.000.000 C - Juros a pagar (passivo) 1.000.000 Pela correção do erro, lançaremos: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 8 D - Juros a pagar (passivo) 900.000 C - Lucros ou prejuízos acumulados (PL) 900.000 Vejam que os juros não podem ser lançados na DRE no exercício posterior, pois não fazem parte das despesas daquele período. A correção se dá diretamente na conta lucros ou prejuízos acumulados. REVERSÃO DA RESERVA DE LUCROS Quando da constituição de uma reserva de lucros, o lançamento é: D - Lucros ou prejuízos acumulados C - Reserva de lucro Pela reversão, todavia, o lançamento é exatamente o contrário: D - Reserva de lucro C - Lucros ou prejuízos acumulados RESULTADO APURADO NO EXERCÍCIO Já dissemos acima que o resultado do exercício é apurada na DRE, podendo ser lucro ou prejuízo. Caso seja prejuízo, há uma ordem de prioridade para que haja a absorção deste déficit no balanço, a saber: Art. 189. Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.________________________________________________________ Devemos ainda conjugar esse dispositivo com o seguinte: Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo único);______________________________________ Portanto, o prejuízo do exercício é assim absorvido: 1 - Lucros acumulados; 2 - Reservas de lucros; 3 - Reserva legal; 4 - Reservas de capital (facultativamente). A ESAF abordou este tema em uma questão muito interessante, para Contador da ENAP, nos idos de 2006. Analisemos: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 9 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 (ESAF/Contador/ENAP/2006) A empresa Setas e Cetáceos S/A, em primeiro de janeiro apresentava patrimônio líquido de R$ 105.000,00, constituído de: Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Soma do Patrimônio Líquido 105.000,00 Ao fim do mesmo exercício social esse patrimônio líquido somava apenas R$ 99.000,00, em decorrência de prejuízo líquido apurado no exercício. Em face do fato acima citado, o aludido patrimônio líquido deve ser apresentado no balanço como segue: (a) Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuízos (6.000,00) Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 (b) Capital Social 100.000,00 Reserva Legal 3.000,00 Prejuízos Acumulados (4.000,00) Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 (c) Capital Social 100.000,00 Lucros Acumulados 2.000,00 Prejuízos (3.000,00) Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 (d) Capital Social 100.000,00 Prejuízos Acumulados (1.000,00) Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 (e) Capital Social 98.000,00 Soma do Patrimônio Líquido 98.000,00 Comentários Primeiro, se esvaem os lucros acumulados, no montante de R$ 2.000,00. Depois, esgotamos a reserva legal, no montante de R$ 3.000,00. Contudo, vejam que ainda temos de reduzir R$ 1.000,00, para se atingir o valor de R$ 99.000,00 que a questão informou. Assim, este valor ficará registrado à conta de prejuízos acumulados. Não devemos reduzir o capital social. O PL ficará assim: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 10 Estratégia Contabilidade Gerai e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federai .............. Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Capital Social 100.000,00 Prejuízos Acumulados (1.000,00) Soma do Patrimônio Líquido 99.000,00 Gabarito ^ D. TRANSFERÊNCIA PARA RESERVA DE LUCROS As reservas de lucros que podem ser constituídas a partir de existência de lucro no exercício são: a) Reserva Legal________________________________________ b) Reserva Estatutária__________________________________ c) Reservas para contingências__________________________ d) Reserva de retenção de lucros_________________________ e) Reserva de lucros a realizar___________________________ f) Reserva de incentivos fiscais___________________________ g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures Pela constituição: D - Lucros acumulados C - Reservas de lucros DIVIDENDOS Segundo a Lei das Sociedades por Ações: Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto (...)______________ Portanto, a regra é a distribuição de a ividendos ao final de cada exercício social, pelo lançamento seguinte: D - Lucros acumulados (PL) C - Dividendos a pagar (passivo) Lembre-se, contudo, que, como todo negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas não possuir situação financeira ou patrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume extraordinário de empréstimos a serem quitados, ou quando está em recuperação judicial ou extrajudicial. Tal situação está prevista na Lei da SAs da seguinte forma: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 11 § 4° O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia. § 5° Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4° serão registrados como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da companhia.__________________________________ Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Esse montante não distribuído fica incorporado ao patrimônio líquidoem reserva especial, sendo pago quando a situação permitir. No nosso exemplo, com a quitação do empréstimo ou com a extinção da recuperação judicial ou extrajudicial. Reprise-se, outrossim, a base de cálculo para pagamento dos dividendos caso o estatuto seja omissão quanto ao percentual de sua distribuição. BASE DE CÁLCULO PARA ESTATUTO OMISSO: Lucro líquido do exercício - Reserva legal - Reserva para contingências + Reversão da reserva de contingências___________________________ - Reserva de incentivos fiscais (facultativamente) - Reserva esp. de prêmio na emissão de debêntures (facultativamente) LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO X 50% = DIVIDENDO DEVIDO___________ PARCELA DO LUCRO INCORPORADA AO CAPITAL Uma parte do lucro líquido pode ser incorporada ao capital social. O lançamento é o que se segue: D - Lucros acumulados C - Capital Social DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço (LSA, art. 204). Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 12 A companhia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanço e distribuir dividendos em períodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exercício social não exceda o montante das reservas de capital de que trata o § 1° do artigo 182 (LSA, art. 204, §1°). O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermediários, à conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou semestral (LSA, art. 204, §2°). O lançamento é o que se segue: D - Lucros acumulados/dividendos pagos antecipadamente (retificadora PL) C - Dividendos a pagar (passivo) A seguir, vamos ver a DMPL. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 13 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ainda de acordo com a Lei 6404/76: Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. § 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. § 2° A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.________________________________________ A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta última torna-se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na DMPL. A Instrução CVM n° 59/86 tornou a DMPL obrigatória para as companhias abertas: INSTRUÇÃO CVM N° 59, DE 22 DE DEZEMBRO DE 1986. Dispõe sobre a obrigatoriedade de elaboração e publicação da demonstração das mutações do patrimônio líquido pelas companhias abertas. O Presidente da Comissão de Valores Mobiliários - CVM torna público que o colegiado, em reunião em 22.12.86, com fundamento nos artigos 176 § 4°, 177, § 3° e 186, § 2° da LEI N° 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e no artigo 22, parágrafo único, incisos II e IV, da LEI N° 6.385, de 7 de dezembro de 1976, resolveu: Art. 1° - As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte integrante de suas demonstrações financeiras, a demonstração das mutações do patrimônio líquido, referida ao artigo 186, § 2° " in fine" , da LEI N° 6.404, de 15 de dezembro de 1976.__________________________________ Com a publicação do CPC 26 - Apresentação das demonstrações contábeis, podemos entender que a DMPL passa a fazer parte do conjunto completo de Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 14 demonstrações contábeis, passando a ser obrigatória para praticamente todas as empresas e substituindo, de forma definitiva, a DLPA (este é o entendimento esposado pelo FIPECAFI - Livro Manual de Contabilidade Societária, 2010). Prezados alunos, passamos agora a examinar as determinações do Pronunciamento CPC 26 sobre a DMPL. Embora o Edital da Receita faça referência apenas à Lei das Sociedades por Ações, o pronunciamento CPC 26 apresenta as instruções e modelos mais recentes sobre tal demonstração. Esse pronunciamento foi alterado em 02.12.2011, através da Revisão 01 (R1). Naturalmente, usaremos a versão atualizada. Texto do Pronunciamento CPC 26 (R1) Conjunto completo de demonstrações contábeis 10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: (a) balanço patrimonial ao final do período; (b1) demonstração do resultado do período; (b2) demonstração do resultado abrangente do período; (c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; (d) demonstração dos fluxos de caixa do período; (e) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações elucidativas; (f) balanço patrimonial do início do período mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma política contábil retrospectivamente ou procede à reapresentação retrospectiva de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis; e (g) demonstração do valor adicionado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.____________________________________________ As principais novidades, em relação à Lei 6404/76 (compare com o art. 186, na pg. 2) são as Demonstrações do Resultado Abrangente; a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; e a inclusão das Notas Explicativas entre as demonstrações obrigatórias. Vamos à DMPL: Demonstração das mutações do patrimônio líquido Informação a ser apresentada na demonstração das mutações do patrimônio líquido Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 15 106. A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido conforme requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes informações: (a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores; (b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; (c) [elim inado]; (d) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: (i) do resultado líquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaramperda do controle._______________________________________________ A primeira versão do pronunciamento técnico CPC 26 permitia que a Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) fosse evidenciado como uma demonstração separada ou que fosse incluído na DMPL. Na revisão (R1), foi eliminada a possibilidade de incluir a DRA na DMPL. A DRA deve ser uma demonstração separada. Mas também entra na DMPL, pois as contas do resultado abrangente ficam no PL. Vamos examinar rapidamente o que é o Resultado abrangente: Conforme o pronunciamento CPC 26: Patrimônio Líquido dos Sócios da Entidade Controladora. Deve também ser notado que, conforme a definição dada no início do Pronunciamento: Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. Ou seja, todas as mutações patrimoniais, que não as transações de capital com os sócios, integram a Demonstração do Resultado Abrangente; ou seja, a mutação do patrimônio líquido é formada por apenas dois conjuntos de valores: transações de capital com os sócios (na sua qualidade de Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 16 proprietários) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total é formado, por sua vez, de três componentes: o resultado líquido do período, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificações dos outros resultados abrangentes para o resultado do período. Veja-se como isso está evidenciado no exemplo.___________________________________________________ A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em duas demonstrações: demonstração do resultado do período e demonstração do resultado abrangente do período; esta última começa com o resultado líquido e inclui os outros resultados abrangentes. Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Técnicos CPC 27 - Ativo Imobilizado e CPC 04 - Ativo Intangível); (b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 - Benefícios a Empregados; (c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); (d) ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver Pronunciamento Técnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração); (e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38).__________________________________________________________________ Ainda sobre a DRA, o pronunciamento CPC 26 estabelece que a demonstração do resultado abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado líquido do período; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e (d) resultado abrangente do período Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 17 Estratégia C O N C U R S O S ^ Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 O pronunciamento também fornece um modelo da DMPL: Cap ita l Soc ia l In teg ra lizado R eservas de C ap ita l, O pções O u to rgadas e ações em te so u ra ria Reserva de Lucros Lucros ou p re ju ízo s a cum u lados O u tros R esu ltados A b rangen te s Pa trim ôn io L iqu ido dos sóc io s da con tro lado ra Patrim ôn io dos Não con tro lado res Pa trim ôn io L íqu ido C onso lid ado Sa ld o In ic ia l 1000 80 300 0 270 1650 158 1808 A um en to de cap ita l 500 -50 -100 350 32 382 D iv idendos -162 -162 -13 ,2 -175 ,2 T ra n sa çã o de cap ita l com o s só c io s 1500 30 200 -162 270 188 18,8 206,8 Lucro L íqu ido do Período 250 250 22 272 A ju s te s In s trum en to s F inance iro s -60 -60 -60 A ju s te s de Conve rsão do Período 260 260 260 O u tro s R esu ltado A b ra n g e n te s 200 0 200 R esu ltado A b ran g e n te Total 450 22 472 C on stitu ição de Reserva 140 -140 R ea liza ção da Reserva R ea liza ção 52 -52 S a ld o s F in a is 1500 30 340 0 418 2288 198,8 2486,8 A elaboração da DMPL começa com os saldos iniciais. Depois, incluímos os aumentos de capital (com reservas e com integralização de capital). O passo seguinte é incluir o lucro do Exercício (que vai para a conta Lucros Acumulados); incluir os Outros Resultados Abrangentes; e excluir os dividendos. O saldo inicial, somado às movimentações (entradas e saídas) deve bater com o saldo final do PL. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 18 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL CONCEITO São ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação de bens ou direitos integrantes de Investimentos Permanentes, Ativo Imobilizado e Ativo Intangível. Para a legislação do Imposto de Renda, os ganhos ou perdas de capital são considerados Resultado Não Operacional. Para a contabilidade, não há mais a distinção entre resultados operacionais e não operacionais. A partir do exercício de 2008, passa a existir apenas a segregação das atividades continuadas e não continuadas. Dessa forma, os ganhos e perdas de capital são atualmente contabilizados como "Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais", na DRE. ALIENAÇÃO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO O resultado da alienação de bens do Ativo Imobilizado é calculado da seguinte forma: Valor da venda - valor contábil = resultado da alienação O Valor contábil, por sua vez, é calculado assim: Valor original (-) depreciação acumulada (-) Juste para perdas (teste de recuperabilidade) = Valor contábil Por exemplo, suponha que a CIA KLS tenha em seu imobilizado uma máquina com os seguintes valores: Valor original................................. 10.000 Depreciação acumulada............... (6.000) Ajuste para perdas......................... (800) A venda dessa máquina por R$ 5.000 reais resultaria no seguinte ganho de capital: Valor contábil: 10.000 - 6.000 - 800 = 3.200 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 19 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Ganho de Capital: Valor da venda............................. 5.000 (-) Valor Contábil......................... (3.200) Ganho de Capital...........................1.800 A contabilização fica assim (supondo venda a vista): D - Caixa (ativo) 5.000 D - Depreciação acumulada (ativo) 6.000 D - Ajuste para perdas (Ativo) 800 C - Imobilizado - Máquina (ativo) 10.000 C - Outras receitas e despesas operacionais (resultado)1.800 Repare que vai para o resultado apenas o valor líquido apurado com a venda. A FCC já cobrou a nova classificação contábil: (FCC 2010) . A empresa Gira Certo adquiriu, em 01/01/2006, uma máquina por R$ 80.000,00 à vista. A vida útil econômica estimada da máquina na data de aquisição foi de 8 anos e valor residual de R$ 16.000,00. Em 30/06/2009, a empresa vendeu esta máquina a prazo por R$ 40.000,00. O resultado obtido com a venda da máquina foi evidenciado na Demonstração de Resultados, como (A) prejuízo não operacional de R$ 12.000,00. (b ) prejuízo não operacional de R$ 8.000,00. (C) prejuízo não operacional de R$ 5.000,00. (D) outras despesas operacionais de R$ 12.000,00. (E) outras despesas operacionais de R$ 5.000,00. Resolução: Depreciação acumulada: Valor original 80.000 (-) Valor residual (16.000) Valor depreciável 64.000 / 96 meses = 666,67 por mês De 01.01.2006 a 30.06.2009 temos 42 meses Depreciação acumulada: $ 666,67 x 42 = 28.000 Valor contábil: Valor original 80.000 (-) depreciação acumulada ( 28.000)______________________ Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 20 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Valor Contábil 52.000 Resultado na alienação: Valor da venda (-) Valor Contábil 42.000 (52.000) = prejuízo na alienação (12.000) O resultado é contabilizado na conta outras receitas e outras despesas operacionais, conforme já explicamos. Gabarito ^ D ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS O ganho ou perda de capital, no caso dos investimentos Permanentes, é idêntico ao do Imobilizado. É apurado pela diferença entre o valor da venda e o valor contábil. Na contabilização, damos baixa do investimento, e reconhecemos no resultado, na conta Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais. Um exemplo: considere que a empresa KLS venda por 20.000 o seguinte investimento permanente: Valor patrimonial 15.000 Mais Valia 2.000 Goodwill 1.000 Determine o resultado da alienação e a contabilização. Resultado: O valor contábil do investimento é de 18.000 (soma do valor patrimonial + mais valia + goodwill). E Resultado da alienação é: Valor da venda 20.000 (-) valor contábil (18.000) Resultado 2.000 Contabilização (supondo que a venda foi à vista): Vamos baixar o investimento e reconhecer o resultado líquido: D - Caixa 20.000 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 21 de 60 C - investimento - valor patrimonial 15.000 C - investimento - mais valia 2.000 C - investimento - goodwill 1.000 C - Outras Receitas operacionais (resultado) 2.000 ALIENAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS A alienação ou a baixa de ativos Intangíveis também produz ganhos ou perdas de capital. O cálculo é o mesmo que já mencionamos, valor da venda menos o valor contábil. A contabilização também é igual. Damos baixa do Ativo Intangível alienado e reconhecemos o resultado na conta "Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais", no resultado do exercício. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 22 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 QUESTÕES COMENTADAS 1. (FCC/TRE/RN/Analista Judiciário/2011) Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia. Delta relativa ao exercício encerrado em 31/12/2009, em R$: Ajustes negativos de exercícios anteriores............................................ 25.000,00 Aumento de capital integralizado em b e n s ........................................ 130.000,00 Lucro líquido de 2009........................................................................... 638.000,00 Acréscimo à reserva legal no exe rc íc io ................................................ 31.900,00 Acréscimo à reserva estatutária.......................................................... 102.100,00 Constituição da reserva de lucros a re a liza r..................................... 152.700,00 Constituição da reserva para contingências....................................... 178.400,00 Constituição de reserva de planos para investim entos.................... 195.300,00 Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial ................ 59.600,00 Realização da reserva de reavaliação constituída antes de 31/12/2007............................................................................................. 22.400,00 Dividendos Propostos.......................................................................... 107.500,00 Considerando-se apenas essas informações e sabendo-se que a contrapartida credora da realização da reserva de reavaliação foi a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, o patrimônio líquido da entidade em 31/12/2009, relativamente ao existente em 31/12/2008, aumentou, em R$, (A) 117.700,00. (B) 57.100,00. (C) 695.100,00. (D) 802.600,00. (E) 638.000,00. Comentários Analisando a questão, temos de procurar fatos que envolvam contas do patrimônio líquido e contas que não sejam do patrimônio líquido, pois apenas estas têm o escopo de alterar o valor total do PL. Assim, por exemplo, a constituição da reserva legal é mero fato contábil permutativo (a débito de lucros acumulados e a crédito de reserva legal), não alterando o valor total do PL. O mesmo vale para todas as reservas constituídas. Analisemos fato a fato... Ajustes negativos de exercícios anteriores.............................. 25.000,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 23 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 No nosso exemplo, o ajuste negativo decorrente de exercícios anteriores, por exemplo, caso uma companhia tenha passado do regime de caixa para o regime de competência, tendo neste hipótese um resultado negativo de R$ 25.000,00. Vamos lançar: D - Lucros acumulados 25.000,00 C - Caixa 25.000,00 Portanto, este é um valor que diminui o PL efetivamente. Aumento de capital integralizado em b e n s ............................. 130.000,00 O aumento de capital também aumenta o PL pelo valor integralizado. No caso concreto, o montante é de R$ 130.000,00. D - Bens 130.000,00 C - Capital Social 130.000,00 Lucro líquido de 2009.................................................................. 638.000,00 O lucro líquido do exercício também aumenta o PL no montante de R$ 638.000,00. D - Apuração do resultado do exercício 638.000,00 C - Lucro acumulados 638.000,00 Acréscimo à reserva legal no exercício ..................................... 31.900,00 Acréscimo à reserva estatutária............................................... 102.100,00 Constituição da reserva de lucros a realizar......................... 152.700,00 Constituição da reserva para contingências.......................... 178.400,00 Constituição de reserva de planos para investimentos........ 195.300,00 Todas as constituições de reservas de lucros são fatos permutativos, por isso, não precisamos retirar uma a uma, raois, ao mesmo tempo em que diminuem, também aumentam o PL. Por exemplo, o lançamento para a reserva legal é: D - Lucros acumulados 31.900,00 C - Reserva legal 31.900,00 Ambas são do PL. Não há alteração no valor total do grupo, repita-se. Constituição de ajustes positivos de avaliação patrimonial ... 59.600,00 O ajuste positivo de avaliação patrimonial também aumenta o PL, em R$ 59.6000,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 24 de 60Por exemplo, caso tenhamos uma ação disponível para negociação futura que tenha variação positiva para a empresa, vamos lançar: D - Ações disponíveis para negociação imediata C - Ajuste de avaliação patrimonial Realização da reserva de reavaliação constituída antes de 31/12/2007................................................................................... 22.400,00 Já a realização da reserva de reavaliação vai diminuir o saldo desta conta. Todavia, aumentará o saldo da conta lucros acumulados, o que, por ser fato permutativo, não afeta o valor total do PL. D - Reserva de reavaliação C - Lucros acumulados Dividendos Propostos................................................................. 107.500,00 Os dividendos propostos diminuem o PL, por conta do seguinte lançamento contábil: D - Lucros acumulados 107.500,00 C - Dividendos a pagar 107.500,00 Em síntese, ficamos assim: - 25.000,00 + 130.000,00 + 638.000,00 + 59.600,00 - 107.500,00 = 695.100,00. Gabarito ^ C. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 25 de 60 2. (FCC/AFRE/RO/2010) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa A referentes ao exercício financeiro de XI: D e s c r iç ã o R$ (mil) A U M E N T O DE C A P IT A L S O C IA L C om Lucros e R ese rva s ......................................................................... 13 .000 ,00 P or subscrição re a liz a d a ........................................................................ 17 .000 ,00 R E V E R S Ã O DE R E S E R V A S De C on ting ên c ias .................................................................................. 3 .000.00 De Lucros a R e a liz a r ............................................................................... 1 .080.00 A Q U IS IÇ Ã O DE A Ç Õ E S ................................................................................. 2 80 .00 LU C R O L ÍQ U ID O DO E X E R C ÍC IO ............................................................ 14 .000 ,00 P R O P O S T A D A A D M IN IS T R A Ç Ã O DE D E S T IN A Ç Ã O D O LU C R O : Estratégia Contabilidade Gerai e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federai 1 .............. Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 T ra n s fe rên c ias para reservas R eserva L e g a l........................................................................................ 700 .00 R eserva E s ta tu tá r ia .............................................................................. 5 .150.00 R eserva de Lucros a R e a liz a r........................................................... 150,00 D is tribu ição de D iv id e n d o s ..................................................................... 12 .080 .00 A variação no total do Patrimônio Líquido foi, em milhares de reais, a) 18.640,00 b) 18.920,00 c) 30.720,00 d) 32.640,00 e) 66.440,00 Comentários A DMPL destina-se a evidenciar as mudanças ocorridas nas contas de patrimônio líquido da entidade. Vejam que trata-se de todas as contas de PL e não apenas da conta Lucros/Prejuízos Acumulados, como a DLPA. A questão trouxe um exemplo de DMPL para analisarmos. Bastar vermos quais afetam o PL, pois representam transações com outros grupo (ativo e passivo exigível) e quais não afetam, por se tratar de fato permutativo entre contas do PL. Verifiquemos: Aumento do CS Com Lucros e Reservas............ 13.000,00 (não altera o PL) Por subscrição realizada........... 17.000,00 (altera o PL para mais) Reversão de Reservas De Contingências...................... 3.000,00 (não altera o PL) De Lucros a R ea liza r................. 1.080,00 (não altera) Aquisição de Ações................... 280,00 (altera para menos) LL do exercício.............................. 14.000,00 (altera para mais) Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 26 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 PROPOSTA DA ADMINISTRAÇAO DE DESTINAÇAO DO LUCRO: Transferências para reservas Reserva L e g a l........................ 700,00 (não altera) Reserva Estatutária .............. 5.150,00 (não altera) Reserva de Lucros a Realizar... 150,00 (não altera) Distribuição de D iv idendos....... 12.080,00 (altera para menos). Assim, somando e subtraindo, teremos: Variação total do PL= 18.640 Gabarito ^ A. 3. (FCC/Fiscal ISS SP/2007) é transação evidenciada na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido: (A) Alienação de bens do ativo permanente com resultado não-operacional nulo. (B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo prazo. (C) Constituição de reserva de reavaliação de bens imóveis. (D) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas. (E) Aquisição de investimentos permanentes com pagamento de ágio. Comentários (A) Alienação de bens do ativo permanente com resultado não- operacional nulo. Como o resultado é nulo, não há variação do PL. Supondo a venda de um ativo que valha R$ 10.000,00, com depreciação de R$ 3.000,00, por este R$ 7.000. 00, lançaremos: D - Depreciação acumulada 7.000,00 D - Caixa 3.000,00 C - Ativo imobilizado 10.000,00 (B) Compra de bens do ativo imobilizado financiada por empréstimo a longo prazo. Essa alternativa não altera o PL. Senão vejamos. Compra de um veículo, por R$ 100.000. 00 para pagamento daqui a 3 anos. Lançamento: D - Veículos 100.000,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 27 de 60 C - Financiamentos a pagar de LP 100.000,00 (C) Constituição de reserva de reavaliação de bens imóveis. Este é o nosso gabarito. Atentemo-nos, somente, ao fato de que a reavaliação do Ativo Imobilizado foi extinta. Entretanto, as empresa que possuíam saldo na conta Reserva de Reavaliação em 31/12/2008 puderam optar por extinguir a reserva, ou mantê-la, e prosseguir com a realização normal. Assim, apesar da Reavaliação estar extinta, a conta Reserva de Reavaliação pode continuar aparecendo nos balanços, até a sua total realização. D - Bem (Ativo) C - Reserva de reavaliação (PL) (D) Empréstimos efetuados a empresas coligadas ou controladas. O item está incorreto. O lançamento aqui é o seguinte: D - Empréstimos a coligadas e controladas (ANC - RLP) C - Bancos conta movimento (AC). (E) Aquisição de investimentos permanentes com pagamento de ágio. O item também está incorreto. Quando adquirimos um investimento com ágio, vamos efetuar o seguinte lançamento: D - Investimentos permanentes (ANC) D - Ágio a amortizar (ANC) C - Caixa (AC) Gabarito ^ C. 4. (ESAF/ACE/MDIC/2002) A empresa DMO Comércio S/A tinha Lucros Acumulados com saldo anterior de R$ 80.000,00, quando contabilizou a apuração do resultado do exercício, chegando a um lucro final do exercício de R$ 120.000,00. Na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados foi listada a distribuição do lucro na forma seguinte: Reserva Legal de 5%; Reserva Estatutária de 10%; Reserva para Contingências de R$ 15.000,00; Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 28 de 60 Reversão de Reservas de R$ 4.000,00 sendo metade de contingências e metade estatutárias; Dividendo mínimo obrigatório de 25% conforme os Estatutos. Com base nas informações acima, quando da elaboração da referida demonstração, vamos encontrar o dividendo mínimo obrigatório, calculado segundo a legislação atual, no valor de: a) R$ 22.250,00 b) R$ 22.750,00 c) R$ 25.250,00 d) R$ 25.750,00 e) R$ 39.750,00 Comentários O lucro líquido do exercício é de R$ 120.000,00. A este valor, devemos subtrair a reserva legale a reserva de contingência, no valor de R$ 6.000,00 (5% x 120.000,00) e R$ 15.000,00, respectivamente. Ademais, devemos somar o valor de R$ 2.000,00 relativo à metade da reserva de contingência. Ficamos assim: Lucro líquido do exercício (-) Reserva de contingência (-) Reserva legal + Reversão da reserva_______ Base de cálculo dos dividendos X 25% 120.000,00 (15.000,00) (6.000,00) 2.000,00 101.000,00 25.250,00 Gabarito ^ C. 5. (ESAF/AFRFB/2002) Em 31 de dezembro de 2001 o Patrimônio Líquido da S/A Empresa Distribuidora apresentava a composição seguinte, em ordem alfabética: Capital a Integralizar R$ 60.000,00 Capital Social R$ 548.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00 Outras Reservas de Lucro R$ 80.000,00 Reservas de Capital R$ 40.000,00 Reserva Legal R$ 25.000,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 29 de 60 No mesmo exercício a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados no exercício de 2001 apresentou os seguintes componentes, exceto a reserva legal: Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 Dividendos Propostos R$ 30.000,00 Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00 Reservas de Contingências R$ 8.000,00 Reservas Estatutárias R$ 4.000,00 Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Reversão de Reservas R$ 2.000,00 Saldo Inicial - Prejuízos Acumulados R$ 77.700,00 Considerando, exclusivamente, os dados fornecidos, podemos dizer que a parcela de lucro destinada à constituição da Reserva Legal no exercício foi de a) R$ 7.000,00 b) R$ 4.600,00 c) R$ 3.250,00 d) R$ 3.115,00 e) R$ 3.000,00 Comentários Vamos lá! Montemos a estrutura da DLPA... Saldo Inicial - Prejuízos Acumulados R$ 77.700,00 + Ajuste credor do saldo inicial R$ 2.700,00 + Lucro Líquido do Exercício R$ 140.000,00 + Reversão de Reservas R$ 2.000,00 - Reserva legal XXX - Dividendos Propostos R$ 30.000,00 - Reservas de Contingências R$ 8.000,00 - Reservas Estatutárias R$ 4.000,00 - Reservas de Lucros a Realizar R$ 5.000,00 Lucros Acumulados R$ 17.000,00 Logo, a reserva legal será de - 77.700 + 2.700 + 140.000 + 2.000 - X - 30.000 - 8.000 - 4.000 - 5.000 = 17.000 ^ 20.000 - X: 17.000. Logo, X = 3.000,00. Gabarito ^ E. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 30 de 60 6. (ESAF/AFRM/RJ/2010) A Sociedade Limítrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Líquido do Exercício, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribuí-lo da seguinte forma: 5% para constituição de reserva legal; 10% para constituição de reserva estatutária; 10% para participação estatutária de administradores; 25% para provisão para o Imposto de Renda; 50% para dividendos obrigatórios; e O restante para reservas de lucro. Na destinação de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para constituição da reserva legal, coube a importância de a) R$ 2.500,00. b) R$ 1.875,00. c) R$ 1.687,50. d) R$ 1.500,00. e) R$ 1.375,00. Comentários Segundo a lei das S /A 's: Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. § 1° A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1° do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. § 2° A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. Esquematizemos: Reserva legal ^ 5% do LLE ^ Limitado a 20% do capital social. Trata-se a reserva legal da única reserva de constituição obrigatória para a empresa. Vejam a sua finalidade: manter a integridade do capital social. Veja que deve ela ser feita antes de qualquer destinação. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 31 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Saber também da sua utilização é também extremamente importante para concursos: somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital social. Existe também um limite facultativo para a constituição da reserva legal, qual seja, quando ela, juntamente das reservas de capital atingirem o montante de 30% do capital social. Grave-se! Vamos à nossa questão: Resultado do exercício 50.000,00 (-) IR 25% (12.500,00) Lucro após o IR e CSLL 37.500 (-) Participação dos administradores (3.750,00) Lucro líquido 33.750,00 Deste valor retiramos 5%, conforme determina o artigo 193, caput, da Lei das S .A 's . 33.750 x 5% = R$ 1.687,50. Gabarito ^ C. 7. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veículos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros já era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanço de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciação acumulada de 55%. O segundo veículo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, não tendo participado do balanço do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em períodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veículos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lançamento de fórmula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veículo "A" 25.000,00 a Veículo "B" 10.000,00 35.000,00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 32 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 a Veículos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 c) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciação Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veículos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00 d) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciação Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veículos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00 e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciação Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veículos 35.000,00 a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00 Comentários Vamos analisar os veículos, um por um. 1) Veículo A. Se o veículo A estava com saldo contábil de R$ 25.000 e depreciado em 55% desse valor. Assim temos, Veículo = 25.000 (-) Depreciação Acumulada (55% x 25.000) = 13.750 Valor contábil = 11. 250 (Esse é o valor contábil ao final de 2007). Devemos saber que os veículos são depreciados a uma taxa de 20% ao ano. Logo, em 2008, houve depreciação de 9 meses. Assim, a depreciação de 2008 foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00. Portanto, para achar o valor contábil final, basta subtrairmos do valor contábil de 2007 a depreciação relativa ao ano de 2008 ^ 11.250 - 3.750 = 7.500. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 33 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 2) Veículo B. Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6 meses. Para acharmos o valor da depreciação faremos: 6/12 x 20% x 10.000 = 1.000 O valor contábil do veículo será 10.000 - 1.000 = 9.000. Como a questão fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda, vamos somar o valor contábil dos dois veículos: 9.000 + 7.500 = R$ 16.500. Portanto, da receita de vendas de 29.000menos o custo de 16.500, teremos o lucro com a venda, que é de R$ 12.500,00. Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a operação, tínhamos os seguintes razonetes: Veículos Depreciação Acumulada 17500 A 1000 B A 25.000 B 10.000 Registrando as operações, temos: Veículos Depreciação Acumulada A 25.000 25.000 17.500 17500 B 10.000 10.000 1.000 1000 B Caixa Ganho com alienação de imobilizado 29.000 12.500 O que resulta, nos seguintes lançamentos: Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 34 de 60 Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veículos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 O gabarito, portanto, é a letra B. Gabarito ^ B. 8. (ESAF/AFC/STN/2005) No balanço Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, na linha que indicar os dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo distribuído por ação do capital social. A empresa Cia. de Alimentação & Merendas tem capital formado de onze milhões de ações, das quais, um milhão estão em Tesouraria. Dessas ações, dois milhões são preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por ação; dois milhões são preferenciais classe B, com dividendo mínimo de R$ 0,12 por ação; e as restantes são ordinárias, inclusive, as que estão em Tesouraria. Considerando-se o caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na aludida demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, deve constar a seguinte informação: a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por ação do capital social) R$ 920.000,00. b) Dividendos propostos (r $ 0,092 por ação do capital social) R$ 920.000,00. c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por ação preferencial e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00. d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por ação preferencial classe B; e R$ 0,093 por ação ordinária) R$ 920.000,00. e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ação preferencial classe A; R$ 0,120 por ação preferencial classe B; R$ 0,080 por ação em Tesouraria e R$0,080 por ação ordinária) R$ 920.000,00. Comentários Dividendos preferenciais - Classe A: 0,06 x 2 milhões = 120.000,00 Dividendos preferenciais - Classe B: 0,12 x 2 milhões = 240.000,00 Temos, ao todo, 7 milhões de ações ordinárias. Assim, para essas 7 milhões de ações temos dividendos de 920.000 - 120.000 - 240.000 = 560.000,00. Ressalte-se, contudo, que as ações em tesouraria não recebem dividendos. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 35 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 Assim, temos: R$ 560.000,00 para dividir em 6 milhões de ações. Logo, o montante por ação do capital social, de ações ordinária, é de R$ 0,093. Gabarito ^ D. 9. (FCC/TRT 2a/Analista Judiciário/2008) Considere as informações abaixo, extraídas da contabilidade da Cia. Carandiru, relativas ao exercício findo em 31/12/2007. Lucro líquido do exercício Resultado positivo na equivalência patrimonial Acréscimo à reserva legal Reversão de reservas para contingências Lucro com realização financeira a ocorrer em 2009 520.000. 00 270.000. 00 26.000. 00 14.000. 00 20.000. 00 O estatuto da companhia é omisso com relação ao pagamento de dividendos. De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei das Sociedades por Ações, ela poderá constituir, nesse exercício, reserva de lucros a realizar no valor, em R$, de (A) 40.000,00. (B) 36.000,00. (C) 30.000,00. (D) 24.000,00. (E) 18.000,00. Comentários No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202 da Lei das S /A , ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesSo à constituição de reserva de lucros a realizar. Desta forma, à opção da companhia, poderá ser constituída a reserva de lucros a realizar, mediante destinação dos lucros do exercício, cujo objetivo é evidenciar a parcela de lucros ainda não realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela empresa. Evita-se, assim, distribuir dividendo obrigatório sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, não está realizada financeiramente no caixa da empresa. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 36 de 60 Na questão, devemos primeiramente calcular os dividendos. Como o estatuto é omisso, deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro. Base de cálculo dividendos = Lucro Líq. do Exer. - R. Legal - R. Contingências + Reversão R. Contingências - Reserva de incentivos fiscais (facultativa) - Reserva para prêmio na emissão de debêntures (facultativa). BC dividendos = 520.000 - 26.000 + 14.000 = 508.000 Assim, os dividendos devidos são 50% de 508.000 = 254.000 A Lei das SAs diz que se consideram lucros não realizados os resultados positivos na equivalência patrimonial e receitas auferidas para recebimento a longo prazo (LSA, art. 197). Desta forma, o lucro realizado é calculado da seguinte forma: Lucro Líq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalência patrimonial - Lucro com realização financeira de Longo Prazo Lucro realizado = 520.000 - 270.000 - 20.000 = 230.000 Portanto, de acordo com a LSA a companhia poderá constituir Reserva de Lucros a realizar no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 - R$ 230.000) Gabarito ^ D 10. (FCC/TRF 4a/Analista Judiciário/2010) Dados extraídos da Demonstração de Lucros Acumulados da Cia. Pouso Alegre, relativos ao exercício encerrado em 31/12/2009 (em R$): Ajuste credor de períodos an te rio res.................................................... 10.000,00 Dividendos propostos pela administração............................................ 150.000,00 Constituição da Reserva L e g a l............................................................... 20.000,00 Lucro líquido do Exe rc íc io ..................................................................... 400.000,00 Reversão da Reserva de Contingências ................................................ 70.000,00 Constituição de outras reservas de lu c ro s .......................................... 240.000,00 Saldo em 31/12/2009........................................................................................ 0,00 O saldo inicial em 31/12/2008 correspondia a um prejuízo acumulado, em R$, de (A) 50.000,00. (B) 30.000,00. (C) 70.000,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 37 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 (D) 60.000,00. (E) 80.000,00. Comentários Montemos a DLPA: Saldo inicial X Ajuste positivo de exercícios 1 0 0 0 0 anteriores . Reversão das reservas de lucros 70.000 Lucro líquido do exercício 400.000 Constituição da reserva legal -20.000 Dividendos propostos - 150.000 Constituição de outras reservas -240.000 de lucros_____________________________' Saldo final 0 Agora, é só igualar a equação: X + 10.000 + 70.000 + 400.000 - 20.000 - 240.000 - 150.000 = 0 X = 70.000,00 (Saldo inicial de prejuízos acumulados) Gabarito ^ C 11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Com relação à distribuição de dividendos de sociedades abertas, pode-se afirmar que: a) o dividendo deverá ser pago ou creditado, salvo deliberação em contrário da assembleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social. b) em casos nos quais oestatuto da empresa for omisso quanto à distribuição do dividendo obrigatório, o acionista m inoritário terá direito a 50% do total do lucro líquido apurado no exercício, acrescido pelos saldos das reservas de lucro. c) a companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, não poderá declarar, por deliberação dos órgãos de administração, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço. d) a companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros para proprietários de ações ordinárias. e) a legislação societária veta a fixação de qualquer outra forma de cálculo dos dividendos, seja de acionistas controladores ou não controladores, que não contemple no mínimo 30% dos lucros líquidos de cada exercício. Comentários Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 38 de 60 Contabilidade Geral e Avançada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercícios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 09 A letra a é o gabarito. Segundo o artigo 205 da LSA: Art. 205. § 3° O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembleia-geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social. A letra b está incorreta. Vejamos o que prescreve a Lei das Sociedades por Ações: Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001) I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001) a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e (Incluída pela Lei n° 10.303, de 2001) b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores; (Incluída pela Lei n° 10.303, de 2001) (...) § 1° O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria. § 2o Quando o estatuto for omisso e a assembléia-geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido ajustado nos termos do inciso I peste artigo . (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001)__________________________________________________________ Item, portanto, incorreto. A letra c também está incorreta. A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, por deliberação dos órgãos de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse balanço (LSA, art. 204). A companhia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanço e distribuir dividendos em períodos menores, desde que o total dos dividendos Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 39 de 60 pagos em cada semestre do exercício social não exceda o montante das reservas de capital de que trata o § 1° do artigo 182 (LSA, art. 204, §1°). O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermediários, à conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou semestral (LSA, art. 204, §2°). O lançamento é o que se segue: D - Lucros acumulados/dividendos pagos antecipadamente (retificadora PL) C - Dividendos a pagar (passivo) A letra d está incorreta. Segundo o artigo 201 da LSA: Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e à conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais de que trata o § 5° do artigo 17. A letra e, por fim, está incorreta. Veja o que prescreve o artigo 202 da Lei das Sociedades por Ações: Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: (Redação dada pela Lei n° 10.303, de 2001)_______________ Portanto, a regra para a distribuição do dividendo é a fixação do percentual que o estatuto fixar. Gabarito ^ A. 12. (FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRF 1a/2011) A distribuição do lucro líquido é evidenciada (A) no Patrimônio Líquido e no Fluxo de Caixa. (b ) na Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados. (C) no Balanço Patrimonial. (D) na Demonstração do Fluxo de Caixa. (e ) nas Demonstrações do Fluxo de Caixa e do Resultado Abrangente. Comentários A distribuição do lucro líquido é evidenciada na DLPA. Veja novamente o modelo da DLPA. Gabarito ^ B Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 40 de 60 13. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ RO/2010) Não se evidencia na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados a) A reversão de reserva para contingências. b) A distribuição de dividendos. c) A constituição da reserva legal. d) O aumento do capital social. e) O lucro líquido do exercício. Comentários Analisemos, agora, as nossas assertivas: a) A reversão de reserva para contingências. A reversão das reservas de lucros é apresentada na DLPA. Item incorreto. b) A distribuição de dividendos. Também é apresentado. Item incorreto. c) A constituição da reserva legal. Também é apresentada na DLPA. d) O aumento do capital social. A parcela dos lucros incorporada ao capital social também é apresentada. Todavia, este aumento pode ser feito pela subscrição de novas ações. Por este motivo o item foi considerado incorreto pela banca. e) O lucro líquido do exercício. Também consta na DLPA. Gabarito ^ D 14. (FCC/TJ SE/ Analista Contabilidade/2009) O montante do dividendo por ação do capital social deve ser evidenciado A) no Balanço Patrimonial e na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. B) na Demonstração do Valor Adicionado e na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, quando for o caso. C) na Demonstração de Resultado de Exercício e no Relatório do Conselho de Administração. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .eS trateg iaC O n C U rSO S .C O m .br 41 de 60 D) na Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados e na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido se publicada. E) no Relatório do Conselho de Administração e nas Notas Explicativas. Comentários: A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte: Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. § 1° Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. § 2° A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia._____________________________
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