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21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 1/13 Contabilidade Básica Aula 8 - Demonstração do Resultado do Exercício INTRODUÇÃO Nesta aula, abordaremos a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), enfatizando as operações com mercadorias. A DRE retrata a acumulação dos gastos e das perdas de uma entidade em determinado período, revelando a dinâmica do negócio – sob a ótica das origens (receitas) e das aplicações de recursos (custos, despesas, impostos, contribuições e participações) – bem como o resultado obtido (lucro ou prejuízo). Assim, a DRE tem como objetivo principal apresentar, de forma resumida e vertical, o resultado das operações realizadas pela entidade durante o exercício social. 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 2/13 O conhecimento desse resultado é fundamental para as empresas, pois sua atividade é comprar e vender mercadorias, produtos e serviços. Bons estudos! OBJETIVOS Descrever a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE). Identi�car o resultado com mercadorias. Reconhecer a importância da análise desse resultado. 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 3/13 Estrutura da DRE A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) apresenta todos os itens de receita (glossário) e despesa (glossário) reconhecidos no período, excluindo aqueles relativos a outros resultados abrangentes. As estruturas da DRE e da Demonstração do Resultado do Exercício Abrangente (DRA) incluem: Fonte da Imagem: Em termos legais, o artigo 187 da Lei nº 6.404/1976 trata sobre a DRE. Para conhecê-lo, clique aqui (glossário). Além disso, devemos obedecer, ainda, ao regime de competência dos exercícios para as receitas e despesas que serão reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independente do efetivo recebimento ou pagamento. Vamos conhecer a estrutura da DRE. Iremos dividir a estrutura para que possamos apresentar a descrição de cada item. Estrutura da DRE Receita bruta de vendas ou receita operacional bruta (glossário) (-) Deduções da receita bruta 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 4/13 (-) Devoluções de vendas (glossário) (-) Abatimentos sobre vendas (glossário) (-) Descontos incondicionais concedidos (glossário) (-) ISS / ICMS / PIS e COFINS sobre vendas (glossário) (=) Receita líquida de vendas ou receita operacional líquida (glossário) (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Serviços Prestados (glossário) (=) Resultado operacional bruto (glossário) (-) Despesas com vendas (glossário) (-) Despesas gerais e administrativas (glossário) (-) Outras despesas operacionais (glossário) (+) Outras receitas operacionais (glossário) (-) Despesas �nanceiras (glossário) (+) Receitas �nanceiras (glossário) (+) Outras receitas (glossário) (-) Outras despesas (glossário) (=) Resultado operacional líquido (-) CSLL ou despesa com provisão para CSLL (=) Resultado do exercício antes do Imposto de Renda (-) Despesa com provisão do Imposto de Renda (=) Resultado do exercício após o Imposto de Renda (-) Despesa com participações societárias sobre o lucro Participações de debêntures Participações de empregados Participações de administradores Participações de partes bene�ciárias – Fundos de assistência e previdência de empregados (=) Resultado líquido do exercício – Lucro/Prejuízo Líquido por Ação 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 5/13 Eliminação de receitas e despesas não operacionais A Medida Provisória n° 449/2008 (que foi convertida na Lei nº 11.941/2009 (glossário)) acatou mais esta regra existente nas normas internacionais: A não segregação dos resultados em operacionais e não operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades deverão apresentar “outras receitas/despesas” no grupo operacional, e não após a linha do “resultado operacional”. De acordo com o Decreto nº 3.000/1999 (glossário) – Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999): Lucros ou prejuízos acumulados Com a publicação da Lei nº 11.638/2007 (glossário), a conta “Lucros ou prejuízos acumulados” foi extinta como componente do Patrimônio Líquido e passou a ser chamada de “Prejuízos acumulados”. 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 6/13 Além disso, de acordo com a Lei nº 10.303/2001 (glossário), o lucro do período que não for distribuído para reservas ou dividendos também deverá ser partilhado como dividendos adicionais. Conforme destacam os itens 42 e 43 da Deliberação CVM nº 565/2008, a conta “Lucros acumulados” permanecerá nos planos de contas. Essa conta continuará sendo usada para receber o resultado do exercício, as reversões de determinadas reservas e os ajustes de exercícios anteriores, a �m de distribuir os resultados em suas várias formas e de destinar valores para reservas de lucros. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) é um tributo incidente sobre o lucro da empresa após ajustes, conforme destacado a seguir: Vejamos alguns exemplos: Despesas indedutíveis • Despesas com provisões – EXCETO para férias e para 13º salário; • Perda com Equivalência Patrimonial; • Despesas relativas à depreciação, à amortização, à manutenção, aos seguros, aos tributos etc. com bens não relacionados à produção ou à comercialização de bens e serviços; • Despesas com brindes; • Despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores; • Excesso de juros sobre o Capital Próprio; • Outras adições. Receitas não tributáveis • Ganho de Equivalência Patrimonial; • Receita de dividendos; • Reversão de provisões indedutíveis; • Juros sobre o Capital Próprio. 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 7/13 Resultado do exercício antes do Imposto de Renda O resultado do exercício antes do Imposto de Renda é calculado subtraindo-se o resultado operacional líquido da CSLL do período. Caso não haja CSLL no período, esse resultado será igual ao resultado operacional líquido. Logo: (=) Resultado operacional líquido (-) CSLL ou despesa com provisão para CSLL (=) Resultado do exercício antes do Imposto de Renda Fonte da Imagem: Alíquota e adicional do IRPJ A alíquota do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas é de 15%. Além do imposto cobrado a essa alíquota, será cobrado um adicional de 10% sobre a parcela do lucro real (presumido ou arbitrado) que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração. Vejamos: 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 8/13 Lucro Líquido por Ação Esta é a última informação da DRE e corresponde ao lucro líquido do exercício (caso haja lucro no período) dividido pelo número total de ações da empresa. Logo: Lucro Líquido por Ação (LLA) = LLEx/Total de ações ATIVIDADE 1 - Uma sociedadeempresária realizou as seguintes aquisições de produtos no primeiro bimestre de 2011: • 03/01/2011 – 40 unidades a R$ 30,00; • 24/01/2011 – 50 unidades a R$ 24,00; • 01/02/2011 – 50 unidades a R$ 20,00; • 15/02/2011 – 60 unidades a R$ 20,00. A empresa não apresentava estoque inicial. No dia 10/02/2011, foram vendidas 120 unidades de produtos a R$ 40,00 cada uma. Aqui, não consideraremos a incidência de ICMS nas operações de compra e venda. O critério de avaliação adotado para as mercadorias vendidas é o PEPS. No dia 28/02/2011, o lucro bruto com mercadorias, a quantidade �nal de unidades em estoque e o valor unitário de custo em estoques de produtos são de: R$ 1.800,00 e 80 unidades a R$ 20,00 cada. R$ 1.885,71 e 80 unidades a R$ 24,29 cada. R$ 1.980,00 e 80 unidades a R$ 23,50 cada. R$ 2.040,00 e 80 unidades a R$ 23,00 cada. R$ 1.500,00 e 70 unidades a R$ 22,00 cada. Justi�cativa 2 - Uma sociedade empresária apresentou o balancete de veri�cação (glossário) levantado em 31/07/2013. Com base nos dados desse balancete e desconsiderando a incidência tributária, o valor do lucro líquido é: 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&enab… 9/13 R$ 5.950,00 R$ 6.200,00 R$ 6.600,00 R$ 6.850,00 R$ 6.000,00 Justi�cativa 3 - Em relação à DRE, analise as a�rmativas a seguir: I. Nesta, as receitas e despesas são apropriadas ao período em função de sua inocorrência, da vinculação da receita a despesas e de seu impacto no caixa da entidade. II. Sua �nalidade é evidenciar o ganho, tendo em vista as necessidades de informações do usuário externo, bem como fornecer os dados essenciais à análise da formação do resultado dos exercícios. III. Seu caráter é econômico (relacionado à riqueza da entidade) e não �nanceiro (relacionado a dinheiro). IV. Com esta, o gestor da entidade tem uma visão estratégica, determinando o melhor caminho a ser seguido pela organização para o aumento de sua lucratividade, o que o permite de�nir a redução de custos e de despesas sem comprometer a qualidade dos produtos e serviços. Considerando V para as a�rmativas verdadeiras e F para as falsas, assinale a opção que apresenta a sequência CORRETA: V, V, V, V V, V, F, F F, V, V, V F, F, V, V F, V, V, F Justi�cativa 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&ena… 10/13 Glossário RECEITA Elevação de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de entradas ou de aumentos de ativos, ou, ainda, de reduções de passivos que resultam em aumento do Patrimônio Líquido, com exceção daqueles relativos a contribuições de capital feitas por proprietários. DESPESA Em sentido restrito, utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produção de receitas. O que caracteriza a despesa é o fato de tratar de expirações de termos de serviços relacionados, direta ou indiretamente, com a produção ou com a venda do produto (serviço) da entidade. RECEITA BRUTA DE VENDAS OU RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receita total de vendas ou prestação de serviços no período de apuração, que pode ser identi�cada com base na soma do faturamento bruto da entidade. (-) DEVOLUÇÕES DE VENDAS As mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor por estar em desacordo com o pedido. (-) ABATIMENTOS SOBRE VENDAS 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&ena… 11/13 Caso esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida por culpa do fornecedor e não julgar necessário devolvê-la, o cliente pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a �m de evitar a devolução. (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS Descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condições de pagamento. (-) ISS / ICMS / PIS E COFINS SOBRE VENDAS Tributos que incidem sobre as vendas. (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS OU RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA Resultado da subtração da receita bruta de vendas pelas deduções de vendas. (-) CUSTO DAS MERCADORIAS/PRODUTOS VENDIDOS/SERVIÇOS PRESTADOS Custo efetivo das mercadorias pelo método de apuração e absorção, mediante o qual os custos �xos e variáveis dos produtos vendidos são deduzidos da receita líquida. (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO Lucro ou prejuízo operacional bruto após a dedução de Custo das Mercadorias Vendidas ou dos Serviços Prestados da receita operacional líquida. (-) DESPESAS COM VENDAS Gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias ou dos produtos. Exemplos: • Comissões de vendedores; • Propaganda e publicidade; • Brindes; • Embalagens; • Despesas com provisões para créditos de liquidação duvidosa; • Frete sobre vendas a cargo do fornecedor etc. (-) DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&ena… 12/13 Despesas que ocorrem no processo de administração e de funcionamento da empresa. Exemplos: • Salários; • 13º salário; • Férias; • Encargos sociais; • Assistência médica e social; • Transporte; • Honorários da diretoria; • Aluguéis; • Seguros; • IPTU; • Energia elétrica; • Telefone; • Água e esgoto; • Material de expediente; • Depreciação; • Amortização. (-) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS Apesar de não serem comerciais, �nanceiras ou administrativas, estas também são consideradas despesas operacionais. Exemplo: Perda com Equivalência Patrimonial. (+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS Exemplos: • Aluguéis ativos ou receita de aluguéis; • Reversão de provisões; • Receita de dividendos; • Receita de Equivalência Patrimonial. (-) DESPESAS FINANCEIRAS Remunerações aos capitais de terceiros que �nanciam as atividades da empresa. Exemplos: • Juros passivos ou despesas de juros; • Descontos concedidos ou condicionais concedidos. (+) RECEITAS FINANCEIRAS Exemplos: • Juros ativos – juros ganhos em aplicações �nanceiras, em concessão de empréstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por clientes; • Descontos condicionais obtidos; • Variações monetárias ativas – correção pós-�xada ativa e ganhos cambiais. 21/08/2018 Disciplina Portal http://estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2172468&classId=979018&topicId=0&p0=03c7c0ace395d80182db07ae2c30f034&ena… 13/13 (+) OUTRAS RECEITAS Receitas do período que não estão diretamente ligadas à atividade-�m da empresa. Exemplos: • Ganho obtido com a venda de bens do ativo não circulante; • Reversão da provisão para perdas prováveis da realização de investimentos; • Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada. (-) OUTRAS DESPESAS Despesas do período que não estão diretamente ligadas à atividade-�m da empresa. Exemplos: • Valor contábil do bem do ativo não circulante (custo do bem) por ocasião de sua alienação; • Despesas decorrentes da constituição de provisão para perdas prováveis da realização de investimentos; • Despesas decorrentes de eventos que resultem na redução de porcentagem no capital social de coligada ou controlada.
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