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1 Ciências Contábeis – 3º Período CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA INTRODUÇÃO Você estudará, nesta disciplina, a Contabilidade Comercial e Financeira. Certamente já reconheceu conceitos importantes da Ciência Contábil, seu propósito, seus objetivos, suas finalidades e alguns ramos de aplicação. Dentre as áreas de aplicação da Contabilidade, temos a Comercial e Financeira. A Contabilidade Comercial e Financeira ocupa-se das operações e o modo como as empresas comerciais controlam, contabilmente, as compras e as vendas de mercadorias; calculam o custo dessas mercadorias; avaliam os estoques e os impostos decorrentes dessas operações. As operações com mercadorias são, essencialmente, a razão de ser das empresas. Para exercer suas atividades e garantir a continuidade dos negócios, algumas vezes, as empresas necessitam apelar para recursos financeiros, como, por exemplo, empréstimos, antecipação de valores a receber. Nesse caso, a Contabilidade Financeira tem o objetivo de registrar tais eventos considerando inclusive as mudanças recentes trazidas pelos Pronunciamentos Contábeis para uma melhor evidenciação dos relatórios contábeis e também para tomada de decisões. Assim, vamos estudar como registrar, contabilmente, o dia a dia das empresas comerciais e aumentar o seu conhecimento na Ciência Contábil. OBJETIVOS Compreender os principais métodos de contabilização bem como os regimes de inventário para controle das operações com mercadorias e os fatos que alteram as operações com mercadorias; Registrar as aplicações e captações de recursos bem como os rendimentos e encargos incidentes sobre essas operações; Estabelecer os gastos passíveis de contabilização em relação aos ativos imobilizados bem como sua recuperação econômica. 2 Ementas: AULA 1 – Contextualização da Disciplina Contabilidade Comercial e Financeira Vamos apresentar a importância da Contabilidade Comercial e Financeira no mundo dos negócios. Você certamente já escutou as palavras desconto, devolução, abatimentos, mas, será que reconhece o significado desses termos na linguagem da Contabilidade Comercial? Nesta aula, vamos identificar os valores das compras líquidas, da receita bruta, das deduções sobre a receita bruta, o cálculo do custo da mercadoria vendida e do resultado com mercadorias. É importante pautar o aprendizado nos Pronunciamentos Contábeis (CPC) e Normas Brasileiras de Contabilidade sempre buscando os CPCs relacionados ao tema. AULA 2 – Estoques: Regime de Inventário Periódico e Inventário Permanente Já pensou como as empresas avaliam os estoques de mercadorias? Nesta aula, você irá identificar as formas de controle dos estoques das empresas comerciais e o cálculo do Custo da Mercadoria Vendida (CMV). Vamos conhecer o inventário periódico e o permanente. Você saberá qual tipo de inventário adotar, dependendo do porte da empresa, bem como, os impactos da escolha da forma de avaliação dos estoques no resultado da mesma. Além disso, nesta aula, você irá reconhecer as formas de contabilização dos estoques. AULA 3 – Fatos que Alteram o Valor das Compras e das Vendas O que acontece no estoque quando a empresa realiza uma compra de mercadoria e, por algum motivo, devolve parte da compra? Isso altera o valor do estoque final? Qual o impacto de um abatimento no estoque final de uma empresa comercial? Nesta aula, você irá compreender os fatos que podem alterar as operações com mercadorias, ou seja, as compras e as vendas. Também irá reconhecer os devidos registros contábeis quando da ocorrência desses fatos. AULA 4 – Impostos Incidentes Sobre as Compras e Vendas Nesta aula, você irá analisar os principais impostos e contribuições incidentes sobre as operações com mercadorias, como por exemplo, os impostos ICMS e IPI, e as contribuições PIS e a COFINS. 3 Irá reconhecer as principais características dos impostos quanto à incorporação ao preço das mercadorias e em relação à recuperação ou não recuperação dos impostos e das contribuições. Você irá reconhecer também a forma de registro contábil envolvendo tais impostos. AULA 5 – Apuração do Resultado Usando o Inventário Periódico e Permanente Agora que você já aprendeu sobre as operações com mercadorias e os aspectos relevantes sobre as compras e vendas de mercadorias, vamos apurar o resultado do exercício levando em consideração os dois tipos de inventário vistos anteriormente. AULA 6 – Operações Financeiras: Aspectos Iniciais Nesta aula, você irá compreender a importância da Contabilidade Financeira cujo objetivo é registrar os eventos que representam ingresso de recursos não decorrente das vendas de mercadorias, tanto recursos próprios, como por exemplo, as aplicações financeiras quanto os ingressos de recursos de terceiros, como os empréstimos. É importante reconhecer os conceitos pertinentes ao tema, considerando inclusive as mudanças recentes trazidas pelos Pronunciamentos Contábeis. AULA 7 – Operações Financeiras: Aplicações Financeiras Nesta aula, abordaremos os diferentes tipos de aplicações financeiras disponíveis no mercado financeiro brasileiro. Você irá compreender o que é uma aplicação financeira em renda fixa, em títulos privados e renda fixa em títulos públicos. Além desses tipos, abordaremos também as aplicações em renda variável, cujo principal título é as ações negociadas na bolsa de valores. Você irá compreender também como fazer as devidas contabilizações dessas operações financeiras. AULA 8 – Operações Financeiras: Empréstimos Nesta aula, trataremos dos ingressos de recursos via terceiros, cujo objetivo é complementar o capital da empresa para viabilizar as operações. Você irá compreender como ocorre contabilmente a contratação de empréstimos, sejam esses pré ou pós-fixados, com notas promissórias ou com emissão de debêntures, em moeda nacional ou moeda estrangeira. Você irá compreender também como fazer as devidas contabilizações dessas operações financeiras, e os encargos dessas operações. 4 AULA 9 – Operações Financeiras: Descontos de Duplicatas Nesta aula, você irá reconhecer o que é uma duplicata e os tipos de operações possíveis com este título de crédito. Você irá compreender que além da duplicata ser um título para cobrança de operações de venda a prazo, pode também ser utilizada com a intenção de antecipar valores recebíveis de forma imediata. Você irá compreender também como fazer as devidas contabilizações dessas operações financeiras, bem como os encargos dessas operações. AULA 10 – Custeio Variável Nesta aula, você irá identificar os procedimentos contábeis aplicáveis após a aquisição de bens imobilizados. Os bens do ativo imobilizado sofrem redução do seu valor. Você irá compreender que existem duas formas de redução do valor dos itens do imobilizado: em função da utilização e em função de avaliação de verificação de recuperabilidade. 5 Ciências Contábeis – 3º Período CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA Aula 1 – Contextualização da Disciplina Contabilidade Comercial e Financeira INTRODUÇÃO Nesta aula, você irá reconhecer como a Contabilidade se relaciona com as atividades das empresas. De forma específica, trataremos de empresas do comércio, cuja atividade essencial é a compra de mercadorias para revenda. Por isso, é importante compreender os termos específicos usados na linguagem dos negócios e também como as empresas devem registrar corretamente as operações com mercadorias. Irá reconhecer ainda a importância da Contabilidade Financeira para a gestão dos negócios, vista como uma fonte de obtenção de recursos visando à manutenção da atividade. É necessário identificaros impactos, por exemplo, quando uma empresa contrata um empréstimo ou faz uma operação de desconto de duplicatas e ainda, os procedimentos contábeis para tais operações. OBJETIVOS Identificar a evolução da contabilidade sob a perspectiva comercial e financeira. Reconhecer os principais conceitos pertinentes à contabilidade comercial. Evolução da Contabilidade sob a Perspectiva Comercial e Financeira A Contabilidade é a ciência social que tem como objeto o estudo e o controle do patrimônio das entidades. É comum relacionarmos a Contabilidade com a história do homem, pois, desde os tempos mais remotos a ação do homem gera e modifica o fenômeno patrimonial. Assim, a Contabilidade desenvolveu-se com o passar do tempo para acompanhar a evolução da sociedade na qual vivemos. 6 Nesta perspectiva, observamos a importância da Contabilidade Comercial e Financeira, visto que, em uma empresa comercial, as operações que merecem mais atenção são: As compras de mercadorias. O controle de estoque de mercadorias. As vendas de mercadorias. Os tributos sobre compras e vendas; os abatimentos; os descontos e as devoluções. Tais operações devem ser devidamente registradas (função administrativa) para apurar o resultado das atividades (função econômica). Desta forma, podemos observar que esta ciência atende ao conceito definido no 1º Congresso Brasileiro de Contabilidade, em 1924: “A Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativos à administração econômica”. As funções da Contabilidade, no que tange o seu objeto de estudo, são: FUNÇÃO ADM FUNÇÃO ADMINISTRATIVA Controle do patrimônio por meio dos registros em livros contábeis, a partir da técnica da escrituração contábil. FUNÇÃO ECONÔMICA Apuração do lucro ou prejuízo, a partir do confronto das receitas e despesas geradas pelas atividades da empresa. A seguir, vamos compreender melhor os principais conceitos relativos à Contabilidade Comercial e Financeira. 7 Os Principais Conceitos Pertinentes à Contabilidade Comercial Você já notou que alguns termos contábeis são usados no seu dia a dia. Certamente você já deve ter, por exemplo, negociado um desconto na compra de um presente. Mas, você já pensou contabilmente o que significa esse desconto? Essa e outras situações do cotidiano serão estudadas mais aprofundadamente nesta aula, visto que, o correto entendimento dessa linguagem dos negócios facilitará a sua compreensão das atividades envolvendo as operações com mercadorias. ‣ Mercadorias - A expressão é utilizada para se designar os bens adquiridos por um estabelecimento comercial para serem revendidos. Se o estabelecimento for industrial as expressões mais utilizadas são matérias- primas, insumos etc. Para Ribeiro (2013, p. 142), “Mercadorias são os objetos negociados pelas empresas comerciais”. ‣ Empresa Comercial - Também chamada de mercantil, é o tipo de empresa que não realiza nenhuma modificação nas mercadorias comercializadas. Suas operações de compras e vendas de mercadorias são as suas atividades principais. ‣ Compra - Ato pelo qual uma empresa adquire a propriedade sobre mercadorias. 8 ‣ Venda - Ato que se constitui na comercialização da mercadoria, transferindo-se a propriedade, na mercadoria, em troca de um pagamento. ‣ Devolução - Ocorre quando, por algum motivo, a mercadoria está em desacordo com o pedido. Há necessidade de emitir uma Nota Fiscal (NF) para acompanhar a mercadoria, podendo haver a incidência de impostos. ‣ Abatimento - Ato que consiste em evitar a devolução da mercadoria. É um acordo entre o cliente e o fornecedor da mercadoria. ‣ Desconto incondicional - Também chamado de desconto comercial, ocorre nas situações em que o fornecedor tem interesse promocional ou cliente preferencial e não há nenhuma condição de pagamento para conceder tal desconto. Para facilitar a compreensão considere a seguinte situação hipotética: 9 Exemplo: A Fornecedora S.A. vendeu mercadorias a prazo para a Cliente Ltda. no valor de R$700,00. Na negociação deste pagamento, houve aceite de duplicata que, se quitada com antecedência, terá desconto de 5%. ‣ Compras Brutas (CB) - Valor de aquisição das mercadorias incluídos os impostos incidentes sobre a compra, exceto aqueles recuperáveis, ou seja, não cumulativos. CB = Vr da Compra + IPI – Impostos Recuperáveis ‣ Compras líquidas (CL) - Valor pelo qual as mercadorias serão contabilizadas nos estoques. Para conhecer o montante das compras líquidas, podemos efetuar o seguinte cálculo: CL = Compras Brutas + Frete sobre Compras + Seguros sobre Compras – Devoluções – Abatimentos sobre Compras – Descontos Incondicionais sobre Compras ‣ Vendas brutas (VB) - Corresponde ao valor original da operação. Também denominada Receita Bruta. Conforme o CPC 30: Receita é o ingresso de benefícios econômicos durante o período proveniente das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do patrimônio líquido, exceto as contribuições dos proprietários. ‣ Vendas líquidas (VL) - Corresponde ao valor das vendas brutas menos as deduções sobre as vendas, a saber: Devoluções, Abatimentos, Impostos incidentes sobre as vendas. Em relação aos impostos sobre as vendas: 10 “Os tributos são cobrados pela empresa aos seus clientes, mas esses valores têm que ser repassados ao fisco, portanto, devem ser deduzidos da receita”. (MONTOTO, 2015, p. 393) ‣ Custo das mercadorias vendidas - Nas operações de aquisição de mercadorias devem ser considerados, no custo de aquisição, todos os gastos da empresa para colocar essa mercadoria disponível para comercialização. Já nas operações de vendas dessa mesma mercadoria, os gastos serão considerados como despesas, não integrando o CMV. Para apurar o custo das mercadorias vendidas existem dois métodos de inventário, os quais serão estudados em aula mais adiante. Nas empresas comerciais, o CMV é obtido pela equação: CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final ‣ Lucro Bruto - Também chamado de Resultado com Mercadorias (RCM), é a diferença entre as Vendas Líquidas e o Custo da Mercadoria Vendida. O Lucro Bruto ou RCM representa o resultado preliminar que uma empresa obtém com as suas atividades. RCM = Venda Líquida - CMV ‣ Lucro Líquido - É o resultado econômico da empresa, quando positivo. Caso contrário, teremos prejuízo. Obtemos lucro quando as receitas menos os custos e as despesas apresentarem resultado positivo. 11 Atividade proposta Comente a afirmativa: “A Contabilidade é considerada uma ciência social”. GABARITO A afirmativa está correta. O Conselho Federal de Contabilidade considera a Contabilidade como uma ciência social, pois a ação do homem em sociedade gera e modifica os elementos do patrimônio, a saber: bens, direitos e obrigações. Questão 1: Dados extraídos da DRE e registros auxiliares de uma Sociedade Anônima (SA) que se dedica às atividades de comércio: Receita (venda de mercadorias) ---------- R$ 80.000,00 Devoluções de vendas ---------- R$ 10.000,00 ICMS sobre as vendas de mercadorias ---------- R$ 1.000,00 Descontos Financeiros ---------- R$ 4.000,00 CMV ---------- R$ 50.000,00 Considerando exclusivamente as informações dadas, qual será o valor do Lucro Bruto? R$ 15.000,00 R$ 141.000,00 R$ 19.0000,00 R$ 145.000,00 Questão 2: Qual alternativa representa função da Contabilidade Comercial e Financeira? Analisar relatórios contábeis. Verificar a correta aplicação das normas de Contabilidade. Cobrar os valores dasduplicatas vencidas. Escriturar as operações relativas à atividade da empresa comercial. Publicar as Demonstrações Contábeis. 12 Questão 3: A empresa W2 realizou vendas no valor de R$55.000,00, recebeu em devolução R$8.000,00, concedeu abatimento de R$5.000,00, registrou impostos sobre vendas de R$10.000,00 e apurou o custo das mercadorias vendidas no valor R$20.000,00. Qual foi o resultado obtido com as mercadorias (RCM) em reais? 12.000,00 22.000,00 25.000,00 27.000,00 35.000,00 Questão 4: Considere os dados a seguir e responda: Qual o valor das compras em 2008? Dos registros de uma empresa foram retirados os saldos: Estoque Inicial 2008 --------- R$ 1.200.000,00 Estoque Final 2008 --------- R$ 800.000,00 CMV 2008 ---------- R$ 1.400.000,00 CMV 2009 ----------R$ 1.050.000,00 Compras 2009 ---------- R$ 300.000,00 GABARITO CMV = Ei + Compras – Ef, logo: 1.400.000 = 1.200.000 + Compras – 800.000 Compras = 1.000.000. Questão 5: Supomos os seguintes valores: Compras ..............................................R$ 5.300 Fretes sobre compras...............................R$ 400 Descontos Incondicionais Obtidos............... R$ 300 Descontos Condicionais Obtidos..................R$ 500 Abatimento sobre compras........................R$ 100 Devoluções sobre compras .......................R$ 700 13 Pede-se apurar o valor das Compras Líquida. GABARITO CL = Compras Brutas + Frete sobre Compras + Seguros sobre Compras – Devoluções –Abatimentos sobre Compras – Descontos Incondicionais sobre Compras CL = 4.600,00 Referências Bibliográficas CPC 30 – Receitas. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em: www.cpc.org.br. Acesso em 24 ago. 2017. MONTOTO, Eugênio (Org.). Contabilidade geral esquematizado. São Paulo: Atlas, 2015. As formas de contabilização dos estoques. Próximos Passos As formas de controle dos estoques das empresas comerciais e o cálculo do Custo da Mercadoria Vendida (CMV); O inventário periódico e o permanente; qual tipo de inventário adotar, dependendo do porte da empresa, bem como, os impactos da escolha da forma de avaliação dos estoques no resultado da mesma; Partes essenciais da pistola semiautomática.
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