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Osvaldo da Silva Fundamentos de Contabilidade e Contabilidade Básica Adaptada por Osvaldo da Silva / Revisada por Luis Januário (setembro/2012) APRESENTAÇÃO É com satisfação que a Unisa Digital oferece a você, aluno(a), esta apostila de Fundamentos de Con-tabilidade e Contabilidade Básica, parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinâmico e autônomo que a educação a distância exige. O principal objetivo desta apostila é propiciar aos(às) alunos(as) uma apresentação do conteúdo básico da disciplina. A Unisa Digital oferece outras formas de solidificar seu aprendizado, por meio de recursos multidis-ciplinares, como chats, fóruns, aulas web, material de apoio e e-mail. Para enriquecer o seu aprendizado, você ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br, a Biblioteca Central da Unisa, juntamente às bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso, bem como acesso a redes de informação e documentação. Nesse contexto, os recursos disponíveis e necessários para apoiá-lo(a) no seu estudo são o suple-mento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado eficiente e prazeroso, concorrendo para uma formação completa, na qual o conteúdo aprendido influencia sua vida profissional e pessoal. A Unisa Digital é assim para você: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar! Unisa Digital SUMÁRIO INTRODUÇÃO 7 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 1 ORIGEM, EVOLUÇÃO E DEFINIÇÃO DA CONTABILIDADE 9 1.1 Origem e Evolução da Contabilidade 9 1.2 Definição de Contabilidade 10 1.3 Resumo do Capítulo 10 1.4 Atividades Propostas 10 2 OBJETIVOS E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE 11 2.1 Objetivos 11 2.2 Usuários da Contabilidade 11 2.3 Resumo do Capítulo 12 2.4 Atividade Proposta 12 3 PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE 13 3.1 Princípio da Entidade 13 3.2 Princípio da Continuidade 14 3.3 Princípio da Oportunidade 14 3.4 Princípio do Registro pelo Valor Original 14 3.5 Princípio da Prudência 15 3.6 Princípio da Competência 15 3.7 Princípio da Atualização Monetária 16 3.8 Resumo do Capítulo 16 3.9 Atividades Propostas 16 4 NOÇÕES BÁSICAS 17 4.1 Patrimônio 17 4.2 Bens 17 4.3 Direitos 17 4.4 Obrigações 18 4.5 Resumo do Capítulo 19 4.6 Atividades Propostas 19 5 ESTÁTICA PATRIMONIAL 21 5.1 Ativo 21 5.2 Passivo 21 5.3 Patrimônio Líquido (Pl) 21 5.4 Representação Gráfica do Patrimônio 22 5.5 Situação Líquida do Patrimônio 23 5.6 Origens e Aplicações de Recursos 24 5.7 Formação e Variações do Patrimônio 24 5.8 Resumo do Capítulo 27 5.9 Atividades Propostas 28 6 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 29 6.1 Contas 30 6.2 Livro-Razão 30 6.3 Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas 31 6.4 Contas do Ativo => Lado Esquerdo do Balanço 32 6.5 Contas de Passivo e de Pl => Lado Direito do Balanço 32 6.6 Diário 35 6.7 Balancete de Verificação 36 6.8 Resumo do Capítulo 37 6.9 Atividade Proposta 37 7 PLANOS DE CONTAS 39 7.1 Conceito 39 7.2 Importância 39 7.3 Modelo de Plano de Contas 39 7.4 Resumo do Capítulo 42 7.5 Atividades Propostas 43 8 BALANÇO PATRIMONIAL 45 8.1 Conceito 45 8.2 Conteúdo do Balanço 45 8.3 Classificação do Ativo 46 8.4 Classificação do Passivo 47 8.5 Patrimônio Líquido 48 8.6 Resumo do Capítulo 49 8.7 Atividades Propostas 49 CONTABILIDADE BÁSICA 9 AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 51 9.1 Receita 51 9.2 Despesa 51 9.3 Resultado 52 9.4 Período Contábil 52 9.5 Encerramento de Contas de Receita e Despesa 52 9.6 Destinação do Resultado do Exercício 53 9.7 Demonstração de Resultado do Exercício (Dre) 54 9.8 Regime de Competência 55 9.9 Regime de Caixa 56 9.10 Despesas a Pagar e Receitas a Receber 56 9.11 Gastos que Beneficiam mais de um Exercício 58 9.12 Obrigações que se Transformam em Receita 59 9.13 Resumo do Capítulo 60 9.14 Atividades Propostas 61 10 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 63 10.1 Atribuição de Preços aos Inventários 63 10.2 Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv) 68 10.3 Contabilizações que Alteram os Valores das Compras e Vendas 73 10.4 Resultado com Mercadorias (Rcm) 77 10.5 Resumo do Capítulo 78 10.6 Atividades Propostas 78 11 CONSIDERAÇÕES FINAIS 79 RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS 81 REFERÊNCIAS 85 INTRODUÇÃO Caro(a) aluno(a), Este material busca apresentar a você, aluno(a) do curso de Administração da Unisa, na modalidade a distância, o conteúdo das disciplinas Fundamentos da Contabilidade e Contabilidade Básica, como parte fundamental para o perfeito entendimento da Contabilidade. Essas disciplinas abordam conteúdos necessários à formação do administrador. A primeira parte desta apostila, Fundamentos da Contabilidade, fornecerá os conceitos necessários para as tomadas de decisões dos administradores. Nesta disciplina, veremos os conteúdos referentes aos estudos da origem e evolução, definições, objetivos, usuários e princípios da Contabilidade. Trabalharemos com as noções básicas, destacando a formação patrimonial das empresas, ou seja, os bens, os direitos e as obrigações. Complementaremos o estudo desta disciplina apresentando a formação e as variações do patrimô-nio de uma entidade, sendo apresentados vários exemplos. Apresentaremos, ainda, o famoso método das partidas dobradas, que será amplamente explicado e objeto de inúmeros exercícios de fixação, pois se trata de parte fundamental para o entendimento da disciplina. Finalizando o conteúdo, abordaremos plano de contas e balanço patrimonial. Já na segunda parte, Contabilidade Básica, abordaremos as variações do patrimônio líquido e ope-rações com mercadorias, nas quais estudaremos a efetiva apuração do resultado do exercício e os méto-dos de controle de estoques e suas contabilizações. Esta apostila tem como objetivo possibilitar que você identifique, aplique e avalie as técnicas con-tábeis, para atingir as finalidades de organizar, gerenciar e auxiliar no processo decisório, através de in-formações e relatório do sistema contábil. Também fornecerá informações básicas necessárias para res-ponder com segurança a questões relacionadas a como assegurar o controle do Patrimônio da Entidade e sobre a composição e variações patrimoniais. Espera-se que, com ao término destes módulos, você tenha atingido os objetivos propostos para estas disciplinas e que elas contribuam de forma significativa com a sua formação profissional, possibili-tando que você possa utilizar das ferramentas contábeis para as tomadas de decisões. Osvaldo da Silva Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 7 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 1 ORIGEM, EVOLUÇÃO E DEFINIÇÃO DA CONTABILIDADE Caro(a) aluno(a), esta parte da apostila será estudada na disciplina Fundamentos da Contabi-lidade, do curso de Administração. 1.1 Origem e Evolução da Contabilidade Olá, tudo bem? Veremos, agora, a origem e a evolução dessa ferramenta tão importante para administrador. difícil saber quando surgiu a Contabilida-de. Estudos sobre as civilizações antigas mostram que a Contabilidade é tão antiga quanto o ho-mem e que os primeiros sinais de sua existência datam de, aproximadamente, 4.000 anos a.C. As necessidades de cada período histórico fizeram com que a Contabilidade fosse se aprimo-rando. Atenção O desenvolvimento da Ciência Contábil foi signi-ficativamente influenciado por fatos importan-tes, como o surgimento da escrita, da moeda, da prensa, o desenvolvimento da América, a in-venção da máquina a vapor, o desenvolvimento econômico e as transformações sociopolíticas e socioculturais de cada época. Com o passar do tempo, as atividades econô-micas foram tornando-se mais complexas, fazendo com que o homem sentisse a necessidade do aper-feiçoamento do seu instrumento de avaliação da situação patrimonial. Desde Luca Pacioli (considerado o pai da Contabilidade) até os nossos dias, foram inúmeras as obras escritas sobre a área contábil, que contri-buíram para a evolução do pensamento contábil. No Brasil, a formação de profissionais na área contábil iniciou-se por volta de 1754, ainda como colônia de Portugal, com a autorizaçãoe criação do curso “Aula de Comércio” (aula tem o significado de faculdade), cuja supervisão esta-va sob responsabilidade da Junta de Comércio de Lisboa. Os formandos recebiam o nome de quarda-livros, denominação dada na época para os contadores. Após o Brasil Colônia, várias escolas com cursos na área contábil foram criadas, das quais apenas a Escola do Comércio Álvares Penteado e a Faculdade de Economia e Administração da Universidade de São Paulo destacaram-se, pela relevante contribuição que deram para a evolu-ção da profissão contábil em nosso país. Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 9 Osvaldo da Silva 1.2 Definição de Contabilidade Oi, você sabe qual a definição de Contabili-dade? Vamos ver! Segundo Ribeiro (2011, p. 33), “Contabili-dade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Pa-trimônio da empresa.” Atenção Para Marion (2009), a Contabilidade é uma ferra-menta que tem como objetivo fornecer o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. “Contabilidade é a ciência que estuda a prá-tica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica.” (I Congresso Brasileiro de Contabilidade – RJ -1914). Saiba mais O objeto da contabilidade é o patrimônio da empresa. 1.3 Resumo do Capítulo Neste capítulo, estudamos a origem, evolução e definição de contabilidade. Vimos que a contabilidade é tão antiga quanto o homem e que seu desenvolvimento foi influencia-do por fatos importantes e que a complexidade das atividades econômicas fez com que o homem tivesse a necessidade do aperfeiçoamento desse instrumento de avaliação da situação patrimonial. Vimos também que tal instrumento tem como objetivo fornecer o máximo de informações úteis para a tomada de decisão de seus usuários. 1.4 Atividades Propostas Vamos, agora, avaliar sua aprendizagem! Como sabemos, a Contabilidade é uma ferramenta que gera informações para a tomada de decisões com base no passado. Sabendo disso, qual seria a periodicidade (trimestral, mensal, anual) mais indicada para analisarmos os dados fornecidos por esta ferramenta? Explique. Podemos afirmar que o objeto da contabilidade é o Balanço Patrimonial? Explique. 10 Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 2 OBJETIVOS E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE 2.1 Objetivos Agora que você já sabe a definição, qual seria o objetivo da Contabilidade? Vamos lá! Atenção O objetivo principal da Contabilidade é gerar informações necessárias para a tomada de de-cisões pelos usuários internos e/ou externos das informações contábeis. 2.2 Usuários da Contabilidade São vários os usuários das informações con-tábeis, tendo cada um sua necessidade específica. Podemos destacar os seguintes: Quadro 1 – Usuários da Contabilidade. Internos Necessidades Obter informações sobre: os resultados globais da empresa (lucro ou prejuízo), o re- Proprietários torno do capital investido e a eficiência da empresa na utilização dos seus recursos, a eficácia dos gestores, o grau de endividamento, entre outros. Administradores, gerentes Obter informações para avaliar o desempenho dos seus subordinados e acompanhar a evolução da empresa frente aos objetivos traçados no planejamento global e tomada ou diretores decisão. Externos Necessidades Saber sobre o retorno de seus investimentos na empresa e, principalmente, sobre a Investidores distribuição de dividendos. Também a utilizam para projetar os resultados futuros da empresa. Fornecedores Verificar o grau de endividamento da empresa e qual o seu volume de vendas. Saber se a situação econômica e financeira da empresa é equilibrada, de forma que Clientes permita a continuidade de suas operações, podendo continuar fornecendo seus pro- dutos ou serviços; e conhecer a capacidade de estocagem e fornecimento da empresa. Instituições financeiras Conhecer a capacidade financeira e a posição de endividamento de qualquer empresa que deseje ser tomadora de empréstimos ou financiamentos. Sindicatos de empregados Verificar a situação financeira da empresa antes de reunir-se com seus dirigentes para negociar melhorias salariais para seus colaboradores. Fisco: verificar se a empresa está cumprindo os seus compromissos fiscais. Entidades governamentais Governo: pode existir o interesse em mensurar a necessidade de apoio governamental para setores estratégicos para o país. Organizações não governa- Obtenção de informações sobre investimentos na proteção do meio ambiente ou aju- mentais da à população menos favorecida. Fonte: Nagatsuda e Teles (2002). Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 11 Osvaldo da Silva Essas necessidades demonstram a impor-tância da Contabilidade no contexto empresarial contemporâneo. Saiba mais A tributação do Imposto de Renda é efetuada com base nas informações geradas pela contabilidade. Dicionário Fisco: “Conjunto de órgãos públicos responsável pela determinação e arrecadação de impostos, taxas etc.” (HOUAISS; VILLAR, 2001, p. 1349) 2.3 Resumo do Capítulo Neste capítulo estudamos qual o objetivo da Contabilidade e seus respectivos usuários. Vimos que cada usuário utiliza as informações contábeis de formas diferentes. No entanto, todos estão sempre preocupados com a situação financeira da organização. Podemos concluir que as informações contábeis devem ser confiáveis, pois caso contrário poderá prejudicar as tomadas de decisões de seus usuários. 2.4 Atividade Proposta Vamos avaliar sua aprendizagem. 1. Complete a frase: O objetivo da contabilidade é ______________: 12 Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 3 PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE Caro(a) aluno(a), tudo bem? Neste capítulo, vamos conhecer os princípios da Contabilidade. A exemplo do que ocorre com as demais atividades, a Contabilidade também possui prin-cípios que fundamentam a execução dos traba-lhos contábeis e que devem ser utilizados pelos contadores, de forma a garantir que a escritura-ção e as demonstrações contábeis, de qualquer tipo de empresa, reflitam de maneira adequada a sua situação patrimonial, financeira e econômi-ca em determinado momento, possibilitando aos vários usuários a tomada de decisões com segu-rança. Caso o contador não obedeça tais princí-pios, este estará sujeito desde uma advertência até a suspensão do exercício profissional. Franco (1998, p. 13) afirma que a finalidade prática da fixação dos cha-mados princípios contábeis é a de servir de guia ou parâmetro para o registro de fatos e a elaboração de demonstrações dentro de regras uniformes que facilitem a função informativa da contabilidade. A profissão contábil deve observar os prin-cípios explicados a seguir, conforme determina a Resolução nº 750, de 29 de dezembro de 1993, do Conselho Federal de Contabilidade (NAGATSUDA; TELES, 2002). Atenção A fixação dos princípios serve como guia ou pa-râmetro para o registro de fatos e a elaboração de demonstrações dentro de regras uniformes que facilitem a função informativa da Contabilidade. 3.1 Princípio da Entidade Necessidade de diferenciar o patrimônio da empresa do patrimônio dos seus sócios acionis-tas ou proprietários (FERRARI, 2010). Exemplo: O Senhor Patinhas, sócio da em-presa Xiririka Comércio de Alimentos, reside no mesmo prédio em que está locada a sede da em-presa. A empresa utiliza o andar térreo para as suas atividades e o sócio, o andar superior como residência. Existe apenas um contrato de locação do imóvel e o valor do aluguel é de $ 2.000,00 (dois mil). De acordo com o princípio da entidade, não podemos considerar o total do aluguel ($ 2.000,00) como despesa da empresa, mas atri- buir parte para a empresa e parte para o proprie-tário. A determinação da parcela que cabe às par-tes deverá ser feita pelo contador, com base na área utilizada pela empresa e pelo proprietário, como veremos a seguir. Sabendo-se que a área do imóvel é de 230 m2 e que somente 70% são utilizados pela empre-sa para execução de suas atividades,podemos dizer que a empresa deve assumir, como despe-sa, apenas $ 1.400,00, conforme demonstrado a seguir. Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 13 Osvaldo da Silva 70% => para a empresa $1.400,00 30% => para o proprietário $ 600,00 100% $2.000,00 Saiba mais Não podemos misturar o patrimônio da empresa com o patrimônio dos sócios ou proprietários. 3.2 Princípio da Continuidade O registro do contrato social da empresa na Junta Comercial e órgãos públicos caracteriza o seu nascimento, que não tem data definida para o encerramento de suas atividades. A partir deste registro, todas as suas operações (compra de mer-cadorias, vendas, contratação de financiamentos, realização de investimentos) darão sustentação à continuidade da empresa. 3.3 Princípio da Oportunidade Exemplo: A empresa Xiririka necessita con-trair um empréstimo bancário para aquisição de um veículo, que será utilizado para entrega de mercadorias aos seus clientes. Considerando a continuidade da empresa, o banco concede o empréstimo, pois existe a expectativa de geração de resultados futuros, que serão capazes de hon-rar as parcelas. Tem como preocupação básica o reconheci-mento, nos registros contábeis, de todas as varia-ções patrimoniais ocorridas na empresa, de forma que as informações contábeis representem fiel-mente a situação do patrimônio em determina-do período, utilizando para este fim, sempre que possível, a documentação hábil e comprobatória de todas as transações. Exemplo: Ao registrar todas as operações ocorridas no mês de junho na empresa Xiririka, o contador percebe a falta do recebimento do comprovante referente ao consumo de água. No entanto, sabe-se que a despesa ocorreu, não ten-do apenas o documento no momento; portanto, com base neste princípio, o contador registra essa despesa pelo valor do período anterior (maio). Nesse caso, estamos considerando, em junho, a mutação do patrimônio da empresa por um valor aproximado, mas não deixaremos de registrar o fato. Após a localização do documento (conta de água), faremos o ajuste do valor. 3.4 Princípio do Registro pelo Valor Original Todos os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade, por seus valores originais (valor de aquisição), expressos em moe-da corrente no país, incluindo-se, ainda, todos os gastos necessários para colocar o bem em condi-ções de gerar benefícios para a empresa, os quais podem ser presentes ou futuros. No caso de tran- sações em moeda estrangeira, estas devem ser transformadas em moeda nacional no momento do seu registro contábil. Exemplo: A empresa Xiririka adquiriu um terreno no valor de $ 70.000,00 (setenta mil), onde deseja construir um novo prédio com o objeti- 14 Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br Fundamentos de Contabilidade vo de expandir suas operações. Passado algum tempo, a empresa recebe a informação de que, nas proximidades do terreno, será construído um centro empresarial, o que valorizou o imóvel em $ 30.000,00 (trinta mil). Embora o valor de mercado do terreno seja de $ 100.000,00 (cem mil), a contabilidade mante-rá seu valor em $ 70.000,00 (setenta mil), pois, de acordo com este princípio, não podemos alterar o valor desse bem que faz parte do patrimônio da empresa. Apesar de esta ser a regra, existem duas exceções no caso brasileiro, a saber: quando o valor de mercado do bem é menor que o custo histórico: o valor pode ser ajustado para o valor de mer-cado, desde que se tenha certeza que 3.5 Princípio da Prudência não conseguirá reverter essa perda de valor no futuro; quando o valor de mercado do bem é maior que o custo histórico: a princípio, não se pode antecipar lucros futuros, porém existe um instrumento, chama-do tecnicamente de reavaliação, utiliza-do somente para bens tangíveis opera-cionais. Nesse caso, a empresa contrata três peritos ou empresa especializada, com o objetivo da emissão de um lau-do de avaliação, que atestará o valor do bem e a sua vida útil (tempo de dura-ção) remanescente, possibilitando a al-teração do valor do bem pela empresa contratante. Diante de duas alternativas, igualmente vá-lidas, para a quantificação da variação patrimo-nial, devemos adotar o menor valor para os bens ou direitos e o maior valor para as obrigações. Exemplo: Um colaborador da empresa Xiriri-ka entra na justiça trabalhista pedindo $ 40.000,00 de indenização. O contador da empresa procura um advogado e solicita sua opinião sobre o pro-cesso. O advogado informa que existe a possibi-lidade de 50% de o colaborador ganhar a causa e de 50% de não receber nada. Seguindo o princí-pio da prudência, o contador resolve provisionar o valor de $ 40.000,00 como uma contingência trabalhista (exigibilidade). 3.6 Princípio da Competência Todas as receitas e despesas devem ser re-gistradas de acordo com o fato gerador no perío-do de competência, independentemente de te-rem sido recebidas (receitas) ou pagas (despesas). Como podemos verificar, este princípio não está relacionado aos recebimentos ou pagamentos, mas ao reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas (ocorridas) em determi-nado período. Exemplo: A empresa Xiririka emitiu uma nota fiscal de venda e entregou a mercadoria no dia 15 de janeiro de 20XX, porém essa venda foi realizada a prazo, ou seja, o seu vencimento ocor-rerá somente em 15 de fevereiro de 20XX. Nesse caso, devemos registrar essa venda no mês da ge-ração de receita (janeiro), independentemente de o recebimento ser em outro período (fevereiro). Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 15 Osvaldo da Silva 3.7 Princípio da Atualização Monetária No caso de um ambiente inflacionário, re-fere-se ao ajuste dos valores dos componentes patrimoniais, devido à perda do poder aquisitivo, mediante aplicação de indicadores oficiais que reflitam a variação do poder aquisitivo da moeda. A aplicação deste princípio ficou prejudica-da desde a publicação da Lei nº 9.249/95. 3.8 Resumo do Capítulo Neste capítulo, estudamos os princípios da Contabilidade que fundamentam a execução dos tra-balhos contábeis e que devem ser utilizados pelos contadores, de forma a garantir que a escrituração das demonstrações contábeis reflita de maneira adequada a situação patrimonial, financeira e econômica da empresa. 3.9 Atividades Propostas Vamos, agora, avaliar sua aprendizagem. Sabendo-se que a empresa XYZ utiliza somente 35% de uma área de 100 m2 para a execução de suas atividades e que o restante é utilizado pelos sócios, qual seria o valor do aluguel que caberia para a empresa? Valor total do aluguel $ 2.000,00. Ao registrar todas as operações do mês realizadas pela empresa, você identifica a falta da conta de luz do mês de fevereiro. Diante deste fato, qual deve ser a sua providência para a contabili-zação do valor? 16 Unisa | Educação a Distância | www.unisa.br 4 NOÇÕES BÁSICAS 4.1 Patrimônio Agora, vamos conhecer o patrimônio de uma empresa. Você sabe dizer qual o seu patrimônio? Vamos lá! Atenção Sob o ponto de vista contábil, patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações. Percebeu que o patrimônio não é apenas os bens que possuímos. Vamos continuar! 4.2 Bens São as coisas que satisfazem às necessida-des do homem e são capazes de avaliação econô-mica. Podem ser: materiais: são os objetos que a empresa tem para uso (computadores, automó-veis, mesas, cadeiras), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (material de lim-peza, material de escritório);
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