LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO REAL

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EMPRESAS DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO REAL ?
 (*) João Aleixo Pereira
Além  dos  tributos previstos  na  legislação  tributária  que  incidem  sobre  o  seu  faturamento,
como PIS, COFINS  e  ISS,  que  são  comuns  a  todas  empresas  prestadoras  de  serviços,  essas
empresas ainda pagam impostos e contribuições sobre o Lucro. Para esse fim, as empresas
podem optar por umas das duas modalidades previstas na Lei,  ou  seja, Lucro  Presumido  ou
Lucro Real.
Lucro Presumido
A expressão Lucro Presumido representa uma modalidade de apuração de apenas 2 tributos:
Imposto de Renda – Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL),
pagos trimestralmente.
As alíquotas dos tributos são aplicadas sobre um lucro que se presume, que constitui a base
de cálculo do IRPJ e da CSLL. Para as empresas de prestação de serviços, de modo geral, a
base de cálculo do Lucro Presumido é de 32% do faturamento mensal.
Essas alíquotas são:
         IRPJ: 15% para faturamento trimestral até R$ 187.500,00;
         IRPJ: 25% sobre a parcela do faturamento trimestral superior a R$ 187.500,00;
         CSLL: 9% sobre qualquer valor de faturamento.
Tais alíquotas são aplicáveis sobre a base de cálculo presumida de 32%. Portanto, 15% X 32%
é  igual a 4,8% do Faturamento mensal.  E 25% X 32%  é  igual  a 8% do  valor  acima  de R$
187.500,00.
A opção pelo Lucro Presumido é vantajosa para as empresas cujo Lucro (Receitas (­) Despesas)
é  igual  ou superior  a 32%.  Quando  a margem  de  lucro  é  inferior  a 32%  é mais  vantajoso
optar pelo pagamento dos tributos acima com base no Lucro Real.
Exemplos:
1)     Faturamento trimestral: R$ 150.000,00                                  (100%)
TRIBUTO VALOR % S/ FAT
COFINS 4.500,00 3%
PIS 975,00 0,65%
IRPJ 7.200,00 4,8%
CSLL 4.320,00 2,88%
Total 16.995,00 11,33%
2)     Faturamento trimestral: R$ 200.000,00                             (100%)
TRIBUTO VALOR % S/ FAT
COFINS 6.000,00 3%
PIS 1.300,00 0,65%
IRPJ (Parcela até R$ 187.500,00) 9.000,00 4,8%
IRPJ (Sobre o excedente de R$ 12.500,00) 1.000,00 0,5%
CSLL 5.760,00 2,88%
Total 23.060,00 11,83
Total 23.060,00 11,83
3)     Faturamento trimestral: R$ 300.000,00                             (100%)
TRIBUTO VALOR % S/ FAT
COFINS 9.000,00 3%
PIS 1.950,00 0,65%
IRPJ (Parcela até R$ 187.500,00 X 4,8%) 9.000,00 3%
IRPJ (Sobre o excedente de R$ 112.500,00 X 8%) 9.000,00 3%
CSLL 8.640,00 2,88%
Total 37.950,00 12,53
Lucro Real
Essa opção deve ser  adotada quando o Lucro  efetivo  (Receitas menos Despesas  efetivamente
comprovadas) é inferior a 32% do Faturamento do período e pode ser apurado trimestral ou
anualmente.
As alíquotas dos tributos para cálculo do IRPJ e da CSLL nessa modalidade são:
         IRPJ: 15% para Lucro até R$ 20.000,00/mês;
         IRPJ: 25% para Lucro acima de R$ 20.000,00/mês;
         CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado.
Em resumo, no Lucro Real os dois tributos variam de 24% (9% + 15%) a 34% (9% + 25%),
aplicados sobre o Lucro e não sobre o faturamento.
A apuração pelo Lucro Real pode ser trimestral ou anual.
A  apuração  pelo  Lucro  Real  trimestral  só  é  recomendada  quando  a  empresa  apresenta
resultados relativamente uniformes durante o ano. Quando há sazonalidade em suas operações,
em que num mês ocorre Lucro e em outro Prejuízo, este Prejuízo só é compensado no limite de
30% do lucro do período.
Já na apuração pelo Lucro Real Anual a empresa pode levantar balanços mensais acumulados,
cujos resultados positivos (lucros) e negativos (prejuízos) são compensados automaticamente no
período de apuração, sem limitação.
Apurando­se o Lucro Real, aplicam­se as alíquotas do IRPJ e da CSLL acima descritas.
No caso de opção pelo Lucro Real, a alíquota do PIS muda: passa de 0,65% para 1,65%. Já a
alíquota da COFINS passa de 3% para 7,6% da Receita.  Só  que,neste  caso,  podem  ser  feitas
deduções  da  base  de  cálculo  da  Receita  sobre  alguns  pagamentos  feitos  a  outras  pessoas
jurídicas,diretamente ligados à produção dos serviços,  com o que a alíquota efetiva passa a ser
inferior a 1,65% ou a 7,6%. Essas deduções ou recuperações do chamado PIS não cumulativo e
COFINS não cumulativa na área de prestação de serviços acabam representando um percentual
igual ou menor a 1,65% ou 7,6%, dependendo dos custos de cada empresa.
Exemplos
1) Faturamento trimestral: R$ 200.000,00                                       (100%)
    Lucro Real Apurado:       R$  40.000,00                                         (20%)
TRIBUTO VALOR % S/ FAT
COFINS (7,6% X R$ 100.000,00) 7.600,00     3,8% (1)
PIS (1,65% X R$ 100.000,00) 1.650,00   0,82% (1)
IRPJ (15% X R$ 40.000,00) 6.000,00    3%
IRPJ (15% X R$ 40.000,00) 6.000,00    3%
CSLL (9% X R$ 40.000,00) 3.600,00 1,8%
Totais 18.850,00 9,42
(1) Considerando deduções do PIS e COFINS não cumulativos de 50%.
2) Faturamento trimestral: R$ 300.000,00                                        (100%)
    Lucro Real Apurado:       R$  75.000,00                                          (25%)
TRIBUTO VALOR % S/ FAT
COFINS (7,6% X R$ 150.000,00) 11.400,00     3,8% (1)
PIS (1,65% X R$ 150.000,00) 2.475,00   0,82% (1)
IRPJ (15% X R$ 60.000,00) 9.000,00 3,00%
IRPJ (25% X R$ 15.000,00) 3.750,00 1,25%
CSLL (9% X R$ 75.000,00 6.750,00 2,25%
Totais   11,12%
 (1) Considerando deduções do PIS e COFINS não cumulativos de 50%.
Quando optar
A opção pelo pagamento do IRPJ e da CSLL com base no Lucro Presumido ou no Lucro Real
é  feita  com  o  pagamento  do  DARF  da  1ª  parcela  do  IRPJ  trimestral  (Lucro  Presumido)  ou
mensal ou trimestral (Lucro Real) e é válida para todo o Ano Calendário, não podendo, pois,
ser alterada em qualquer mês do ano. Isso significa que o empresário deve consultar sua “bola
de cristal” no início do ano para poder planejar o resultado (Lucro ou Prejuízo) do ano para seu
negócio e fazer a melhor opção.
(*)  João  Aleixo  Pereira,  é  Sócio­Diretor  da  Aleixo  &  Associados  Contabilidade  e  Assessoria  Ltda.  (e­mail:
aleixo@aleixo.com.br)