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Unidade III CONTABILIDADE FINANCEIRA Prof. Me. Alexandre Saramelli Magnum of Chateau Latour 1959 and Croft 1963 Port Paul S. BROWN Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito A discussão sobre o conceito de valor adicionado não é recente. Para Eugen Schmalenbach (1955), uma empresa é uma parte da economia que recebe matérias-primas e serviços e retorna para a sociedade mercadoria e serviços. Nesse processo, deve gerar um excedente (valor adicionado) sem o qual não estará contribuindo para a sociedade, estará consumindo-a. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito Necessidades do ponto de vista econômico. Cálculo do PIB. Itaipu Binacional Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito Necessidades do ponto de vista tributário. Zonas Francas. Polo Industrial de Manaus Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito e Legislação Lei 11.638 de 28/12/07 Art. 176 Extingue a DOAR – Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos. Determina a DVA - Demonstração do Valor Adicionado para as companhias abertas. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito e Legislação Resolução 1.162 de 27/03/2009 altera a Resolução 1.138 de 21/11/08 NBC T 3.7 Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito e Legislação A demonstração do valor adicionado é um demonstrativo contábil que auxilia na medição e demonstração da capacidade da empresa de gerar eda empresa de gerar e distribuir a riqueza de uma entidade. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito e Legislação Valor adicionado = “ A i d l d f“ A riqueza gerada pela empresa, de forma geral, medida pela diferença entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros, incluindo também o valor adicionado recebido em transferência, ou seja, produzido por terceiros e transferidoseja, produzido por terceiros e transferido à entidade.” Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito Contábil Segundo Santos (2007), “do ponto de vista contábil, poder-se-ia afirmar que a medição ou apuração da riqueza criada pode ser calculada por meio da diferença aritmética entre o valor das vendas e os insumos t i i d i õ ”pagos a terceiros mais as depreciações”. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito Contábil Santos (2007), após analisar o conceito de vários autores nacionais e internacionais, verifica que todas as definições levam ao seguinte conceito: O valor adicionado representa o incremento de valor que se atribuiu a um bem durante o processo produtivo... Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito Contábil ... Assim, poder-se-ia concluir que as empresas, utilizando-se de bens e serviços que são adquiridos de terceiros, aplicando seus capitais, através da utilização de seus equipamentos, e o trabalho de seus d t ã di i d lempregados, estarão adicionando valor aos novos produtos que serão colocados no mercado. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Conceito Contábil O valor adicionado demonstra a efetiva contribuição da empresa, dentro de uma visão global de desempenho para a geração de riqueza na economia. É o resultado de um esforço conjugado de todos os seus fatores de produção. Interatividade U é h id d iUma empresa é conhecida por produzir calçados femininos com cores sóbrias. Se essa empresa mudar e passar a oferecer calçados com cores mais cítricas, mais alegres, estará adicionando valor ao seu produto?p a) Sim, sempre. Quando a empresa valoriza o seu produto, seja lá como for, estará adicionando valor. b) Não necessariamente. A modificação deve acompanhar também uma melhor utilização dos fatores de produção e talvezdos fatores de produção e talvez, aumento em vendas. c) Não, depende da moda. d) Não, é necessário que o fornecedor abaixe o valor da matéria-prima. e) Sim, mas é necessário vender mais. Resposta b) Não necessariamente. A modificação deve acompanhar também uma melhor utilização dos fatores de produção e talvez, mais vendas. Valor Adicionado - Exemplo O trabalho de um camponês, um parreiral. Foto: Fabiano Mazzotti Secretária do Turismo RS Valor Adicionado - Exemplo O trabalho de uma indústria, uma vinícola. Imagem: Processo Produtivo do Vinho. Fonte – UFSC Pós-Graduação Valor Adicionado - Exemplo O trabalho de um comerciante: Foto: Pão de Açúcar loja verde - Indaitatuba Valor Adicionado - Exemplo Demonstrações de resultado por segmento. Valor Adicionado - Exemplo Valor adicionado por segmento. Valor Adicionado A demonstração do valor adicionado evidencia a capacidade da empresa de gerar riqueza e como ela é distribuída. É possível por meio dessa demonstração contábil apresentar a contribuição individual de cada empresa, auxiliando o cálculo do PIB – Produto Interno Bruto. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Instrução CVM nº 469, de 02/05/08 Art. 6º: A DVA poderá ser elaborada e divulgada com base nas orientações contidas no item 1.12 do Ofício Circular. CVM/SNC/SEP nº 01, de 14/02/07, enquanto a CVM não emitir norma ífiespecífica. O modelo a ser utilizado poderá ser o desenvolvido pelos pesquisadores da Fipecafi. Interatividade E i t d i f õ b d ãExiste escassez de informações sobre produção e comercialização brasileira de vinho e de suco de uva. O único Estado que realiza e publica estimativa é o Rio Grande do Sul. Segundo as estimativas existentes, esse estado brasileiro é responsável por cerca de 80% do volume da produção do País e o Vale do Rio São Francisco por 15% - Institutoo Vale do Rio São Francisco, por 15% Instituto Paulista de Vitivinicultura. O cálculo e publicações de DVA por parte dos contadores brasileiros que atuam no setor de vitivinicultura não criará condições para: a) Melhorar o cálculo do PIB do setor. b) Uso de dados acurados para planejamento. c) Proporcionar dados para fomentar pesquisas para o desenvolvimento de novas tecnologias ao setor. d) Condições para tributação adequada ao setor. e) Antecipar o envelhecimento do vinho. Resposta e) Antecipar o envelhecimento do vinho. Em pesquisa da Universidade de Tecnologia do Sul da China, descobriu-se que campos q p elétricos podem acelerar o envelhecimento do vinho. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Princípio Contábil do Regime de competência de Exercícios. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 1. Receitas 1.1. Vendas de mercadorias, produtos e serviços Corresponde à receita bruta ou faturamento bruto, estando incluídos, portanto, os valores de impostos. 1 2 P i ã d d d id1.2. Provisão para devedores duvidosos – Reversão/(Constituição) Inclui os valores relativos à constituição/baixa de provisão para devedores duvidosos. 1.3. Não operacionais Inclui valores considerados fora dasInclui valores considerados fora das atividades principais da empresa. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 2. Insumos Terceiros 2.1. Matérias-primas consumidas São aquelas incluídas no custo do produto vendido. 2.2. Custos das mercadorias e serviços vendidos Nã i l i t l ó iNão inclui gastos com pessoal próprio. Considerar os impostos (ICMS e IPI) incluídos no momento das compras, recuperáveis ou não. Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 2. Insumos Terceiros 2.3. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros Inclui valores relativos às aquisições e pagamentos a terceiros. Considerar os impostos (ICMS e IPI) incluídost d á ino momento das compras, recuperáveis ou não. 2.4. Perda/Recuperação de valores ativos Inclui valores relativos ao valor de mercado de estoques, investimentos etc. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 4. Retenções 4.1. Depreciação, amortização e exaustão Incluir a despesa! Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 6. Recebido em Transferência 6.1. Resultado de equivalência patrimonial Inclui valores recebidos como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo. 6.2. Receitas financeiras Inclui todas as receitas financeiras, i d d t t d iindependentemente de sua origem. Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado DVA - Estrutura Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 8. Distribuição 8.1. Pessoal e encargos Devem ser incluídos neste item os encargos com férias, 13º salário, FGTS, alimentação, transporte, Pró-labore etc., apropriados ao custo do produto ou resultado do período. Não incluir encargos com INSSNão incluir encargos com INSS. Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 8. Distribuição 8.2. Impostos, taxas e contribuições Além das contribuições devidas ao INSS, imposto de renda e contribuição social, todos os demais impostos, taxas e contribuições devem ser incluídos nesse item Os valores relativos ao ICMS e IPIitem. Os valores relativos ao ICMS e IPI devem ser considerados como os valores devidos ou já recolhidos aos cofres públicos, representando a diferença entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2 (Insumosconsiderados dentro do item 2 (Insumos adquiridos de terceiros). Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 8. Distribuição 8.3. Juros e aluguéis Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos em instituições financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguéis (incluindo se asou outras e os aluguéis (incluindo-se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros. 8.4. Juros sobre o capital próprio e dividendos Inclui os valores pagos ou creditados aosInclui os valores pagos ou creditados aos acionistas. Os juros sobre o capital próprio contabilizados como reserva devem constar no item Lucros retidos. Demonstração do Valor Adicionado Estrutura - 8. Distribuição 8.5. Lucros retidos/(Prejuízo do exercício) Devem ser incluídos os lucros do período destinados às reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinação específica. Interatividade A XYZ S A A i l bA empresa XYZ S.A. Anunciou que celebrou um gigantesco contrato com uma rede de supermercados europeia, que significa uma expansão de 70% de suas atuais atividades já a partir do ano que vem. Como já estão sendo contratados funcionários para atender a essa demanda, o contador deve lançar esse negócio na DVA, já que representa uma contribuição positivana DVA, já que representa uma contribuição positiva para a economia da cidade e do setor em que opera? a) Sim, o contador deve refletir a situação econômica. b) Talvez, mas apenas quando começar a gerar caixa. c) De acordo com a CVM, sim, deve lançar o valor na DVA imediatamente, além de publicar avisos em jornais. d) Não, o contador deve aplicar o princípio da competência. e) Não, o correto a ser feito é indicar no balanço uma provisão para novas demandas. Resposta d) Não, o contador deve aplicar o princípio da competência. Demonstração do Valor Adicionado Exercício A Cia EAD apresentou seu balanço patrimonial em 20X0: Demonstração do Valor Adicionado Exercício O saldo inicial de estoques no valor de R$ 2.460,00 relativo às mercadorias que serão utilizadas para revenda, proporcionou compensação de ICMS: R$ 540,00 Alí t d 18% Alíquota de 18% Valor bruto das mercadorias adquiridas= R$ 3.000,00 Demonstração do Valor Adicionado Exercício Durante 20X1, realizou as operações: 1. Aquisição à vista de mercadorias R$ 6.000,00 Com 18% de ICMS. Assim: V l lí id R$ 4 920 00Valor líquido = R$ 4.920,00 ICMS = R$ 1.080,00 Demonstração do Valor Adicionado Exercício Durante 20X1, realizou as operações: 2. Venda de 70% dos estoques R$ 12.000,00 Com 18% de ICMS. Assim: V d lí id R$ 9 840 00Vendas líquidas = R$ 9.840,00 ICMS = R$ 2.160,00 Demonstração do Valor Adicionado Exercício Durante 20X1, realizou as operações: 3. Gastos com pessoal R$ 1.700,00 Salários, férias, 13º, FGTS etc. = R$ 1.424,00 INSS = R$ 276,00 Demonstração do Valor Adicionado Exercício Durante 20X1, realizou as operações: 4. Despesas Administrativas Energia Elétrica = R$ 800,00 Sem impostos Demonstração do Valor Adicionado Exercício Durante 20X1, realizou as operações: 5. Imposto de Renda e Contribuição Social Alíquota de 33% sobre lucro líquido. Demonstração do Valor Adicionado Exercício Durante 20X1, apresentou: Demonstração de Resultado – 20X1 R$ Receita bruta 12.000 (-) ICMS sobre vendas (2.160) = Vendas líquidas 9.840 ( ) C t d d i did (5 166)(-) Custo das mercadorias vendidas (5.166) = Lucro bruto 4.674 (-) Despesas operacionais Salários e encargos (1.700) Administrativas (800) = Lucro antes do IR e CS 2.174 Lucro antes do IR e CS 2.174 (-) IR/CS (33%) (717) = Lucro líquido 1.457 Demonstração do Valor Adicionado Exercício Demonstração do Valor Adicionado Exercício Demonstração do Valor Adicionado Exercício Demonstração do Valor Adicionado Exercício Interatividade Dois in estidores entraram em contato com oDois investidores entraram em contato com o presidente da Cia EAD e relataram que têm intenção de fazer parcerias ou até injetar recursos financeiros na Cia EAD. Esses investidores solicitaram as demonstrações contábeis, para análise. O problema é que um é do Canadá e o outro é dos Emirados Árabes Unidos! Antes de enviar esses demonstrativos, o contador da Cia EAD: a) Deverá excluir a DVA e enviar apenas o Balanço e DRE. b) Poderá enviar as demonstrações (inclusive a EAD), do jeito que está, talvez apenas traduzindodo jeito que está, talvez apenas traduzindo para outra língua. c) Deverá revisar completamente, para adaptar às normas Internacionais de Contabilidade. d) Precisa converter para as regras da UNCTAD. e) Deve relatar ao Ministério das Relações Exteriores. Resposta b) Poderá enviar as demonstrações (inclusive a EAD), do jeito que está, talvez apenas traduzindo para outra língua. ATÉ A PRÓXIMA!
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