Impostos sobre a Propriedade e sobre as Transmissões

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*UNIDADE DIDÁTICA IV
TRIBUTOS EM ESPÉCIE
IPVA - IPTU - ITCMD - ITBI – ICMS - ISS
S U M Á R I O
1. IMPOSTOS ESTADUAIS
a. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores - IPVA
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação - ITCMD
c. Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS
2. IMPOSTOS MUNICIPAIS
a. Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis – ITBI
b. Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana – IPTU
c. Imposto sobre Serviços - ISS 2
UD IV – ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
1. IMPOSTOS ESTADUAIS
Já vimos que a União pode instituir outros impostos além dos sete
que são de sua competência exclusiva e que estão elencados no art. 153 da
CF (II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF).
Tais impostos são aqueles que foram estabelecidos à União, na CF,
decorrente da competência residual (art. 154, I), ou da competência
extraordinária (art. 154, II).
Por outro lado a competência atribuída aos Estados pela CF é
exaustiva pois os mesmo só podem instituir três impostos que estão
previstos no art. 155 da CF – IPVA / ITCMD / ICMS. 3
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
1. IMPOSTOS ESTADUAIS
O Senado possui um importante papel em relação aos impostos estaduais
por possuir representantes paritários dos Estados.
a) Estabelecer alíquotas máximas do ITCMD (CF, art. 155,§ 1°).
b) Estabelecer as alíquotas mínimas do IPVA (CF, art. 155,§ 6°, I).
c) Estabelecer as alíquotas do ICMS para exportação (CF, art. 155, §
2°, IV).
d) Estabelecer as alíquotas do ICMS aplicáveis às operações e pres-
tações interestaduais (CF, art. 155,§ 2°, IV).
e) Estabelecer as alíquotas mínimas e máximas nas operações e prestações
internas do ICMS (CF, art. 155,§ 2°, V, a e b).
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
1. IMPOSTOS ESTADUAIS
a. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores – IPVA
O IPVA é um tributo com finalidade meramente fiscal, não mencio-
nado no CTN, pois surgiu em 1985, com a EC 27/85 à CF/67.
O IPVA originou-se da TAXA RODOVIÁRIA ÚNICA. Sua exigência é
anual, no dia 1° de janeiro, sendo devido no local em que o veículo deva
ser registrado e licenciado.
Como a União não editou qualquer norma geral sobre o IPVA, o STF
entende que os Estados podem exercer a competência legislativa plena,
conforme dispõe o art.24,§ 3°, da CF.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
1. IMPOSTOS ESTADUAIS
a. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores – IPVA
A EC 42/03 instituiu duas importantes regras sobre o IPVA:
A primeira regra, prevista no art. 155, § 6°, I da CF, estabeleceu
alíquotas mínimas, fixadas pelo Senado, com o objetivo de se evitar a guerra fiscal
entre os Estados que diminuíam excessivamente as alíquotas do IPVA para atrair
os contribuintes de outros Estados.
A segunda regra, prevista no art. 155, § 6°, II da CF, estabeleceu
alíquotas diferenciadas quanto ao tipo (veículos utilitários e de passeio) e quanto à
utilização (táxis e veículos escolares e particulares) dos veículos. Porém, não se
pode diferenciar alíquotas dos veículos nacionais dos importados.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
2. IMPOSTOS ESTADUAIS
a. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores – IPVA
O IPVA está sujeito aos princípios da anterioridade e da noventena. No
entanto, é possível alterar a base de cálculo do tributo sem observância deste
princípio (art. 150,§ 1°, da CF).
O fato gerador do IPVA é a propriedade de veículos automotores.
O STF definiu que o campo de incidência do IPVA NÃO inclui embarcações
e aeronaves, pois, entendeu que o mesmo foi criado em substituição à Taxa
Rodoviária Única, que incidia exclusivamente sobre veículos terrestres.
A base de cálculo do IPVA deve quantificar o fato gerador, sendo definida
como o valor venal do veículo.
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2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
A finalidade do ITCMD é arrecadatória (fiscal), não incidindo sobre as
transmissões originárias de usucapião (art. 1.238/CC) ou acessão (art. 1.248/CC).
O ITCMD está disciplinado no CTN nos arts. 35 a 42, porém como um
único imposto, incidente exclusivamente sobre a transmissão de bem imóveis
e de direitos a eles relativos.
A CF/88 instituiu dois impostos de transmissão, um estadual (ITCMD) e
outro municipal (ITBI). Ao ITCMD sujeita-se à incidência das transmissões à
título gratuito e ao ITBI a título oneroso.
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2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
A finalidade do ITCMD é arrecadatória (fiscal), não incidindo sobre as
transmissões originárias de usucapião (art. 1.238/CC) ou acessão (art. 1.248/CC).
O ITCMD está disciplinado no CTN nos arts. 35 a 42, porém como um
único imposto, incidente exclusivamente sobre a transmissão de bem imóveis
e de direitos a eles relativos.
A CF/88 instituiu dois impostos de transmissão, um estadu-al (ITCMD) e
outro municipal (ITBI). Ao ITCMD sujeita-se à inci-dência das transmissões à
título gratuito e ao ITBI a título oneroso.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
Compete ao Senado estabelecer as alíquotas máximas do ITCMD (CF, art.
155,§ 1°, IV).
A Resolução 09/92 do Senado fixou em 8% a alíquota máxima do
tributo e criou diferentes regras de fixação de competência, de acordo com a
natureza do objeto da transmissão.
A primeira regra diz respeito quando a transmissão de bens imóveis →
o ITCMD compete ao Estado onde o bem se situa (CF, art. 155,§ 1°, I).
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2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
A segunda regra diz respeito quando a transmissão é de
bens móveis, títulos e créditos (CF, art. 155,§ 1°, II):
a) Se decorre de causa mortis, o ITCMD compete ao Estado
em que se processar o inventário ou o arrolamento.
b) Se a transmissão decorrer de doação, competirá ao Estado
em que tiver domicílio o doador.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
A terceira regra decorre do art. 155, § 1°, III da CF → se o doador tiver domicílio
ou residência no exterior ou se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve
o seu inventário processado no exterior o imposto deverá ser instituído por LC.
Como a LC ainda não foi editada, os estados têm se utilizado da autorização do
art. 24,§ 3° da CF.
Na prática, cada Estado declara-se competente para cobrar o ITCMD quando no
seu território residem ou são domiciliados o donatário (caso de doador domiciliado ou
residente no exterior) ou os sucessores (caso de inventário ou arrolamento processado no
exterior).
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
O fato gerador do ITCMD é a transmissão, por causa mortis
ou por doação, de quaisquer bens ou direitos.
De acordo com a Súmula 112 do STF o imposto de
transmissão causa mortis é devido pela alíquota vigente ao tempo
da abertura da sucessão, que é o exato momento da morte.
De acordo com a Súmula 114 do STF o imposto de
transmissão causa mortis não é exigível antes da homologação do
cálculo do tributo.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
2. IMPOSTOS ESTADUAISb. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
Quando a transmissão ocorre por meio de doação é necessária uma
diferenciação no que diz respeito aos bens móveis e aos imóveis.
A transmissão da propriedade imobiliária se dá mediante o registro
do título translativo no Cartório de Registro de Imóveis (art. 1.245/CC).
No caso dos bens móveis, a propriedade não se considera transferida
antes que ocorra a tradição do bem (art. 1.267/CC).
A base de cálculo é o valor de mercado dos bens ou direitos
transmitidos (valor venal dos bens)..
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
2. IMPOSTOS ESTADUAIS
b. Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD
Quando a transmissão ocorre por meio de doação é necessária uma
diferenciação no que diz respeito aos bens móveis e aos imóveis.
A transmissão da propriedade imobiliária se dá mediante o registro
do título translativo no Cartório de Registro de Imóveis (art. 1.245/CC).
No caso dos bens móveis, a propriedade não se considera transferida
antes que ocorra a tradição do bem (art. 1.267/CC).
A base de cálculo é o valor de mercado dos bens ou direitos
transmitidos (valor venal dos bens).
O sujeito passivo será o herdeiro ou legatário na sucessão causa
mortis e o doador ou donatário no caso de doação.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
a. Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis,
por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como
cessão de direitos a sua aquisição – ITBI ou ITIV.
O ITBI (Imposto de Transmissão de Bens Imóveis) ou ITIV (Imposto de
Transmissão Inter Vivos) é de competência do Município da situação do bem (art.
156, II da CF).
Antes da CF/88 só havia um imposto de transmissão que era previsto no
art. 35 do CTN e estava no campo de competência dos Estados. Após a
promulgação da atual CF esse imposto se desmembrou em dois permanecendo com
os Estados o imposto de transmissão causa mortis e a transmissão não onerosa
entre pessoas de bens móveis ou imóveis.
Já a transmissão inter vivos e de caráter oneroso de bens imóveis, por sua
vez, passou a ser de competência municipal. 16
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
a. Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão
física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição – ITBI ou ITIV.
Pode ser sujeito passivo do ITBI qualquer uma das partes da operação tributária
de transmissão de bem imóvel, tanto o transmitente quanto o adquirente. Geralmente o
sujeito passivo é o adquirente.
O ITBI não incide sobre os direitos reais de garantia, tais como a anticrese,
hipoteca e penhor, o ITBI incide sobre:
a) a transmissão de bens imóveis por natureza;
b) a transmissão de bens imóveis por acessão física;
c) os direitos reais sobre bens imóveis (enfiteuse, servidão, usufruto, uso,
habitação, rendas constituídas sobre imóveis);
d) cessão de direitos
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
a. Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão
física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição – ITBI ou ITIV.
Pode ser sujeito passivo do ITBI qualquer uma das partes da operação
tributária de transmissão de bem imóvel, tanto o transmitente quanto o adquirente.
Geralmente o sujeito passivo é o adquirente.
O ITBI não incide sobre os direitos reais de garantia, tais como a anticrese,
hipoteca e penhor, o ITBI incide sobre:
a) a transmissão de bens imóveis por natureza;
b) a transmissão de bens imóveis por acessão física;
c) os direitos reais sobre bens imóveis (enfiteuse, servidão, usufruto, uso,
habitação, rendas constituídas sobre imóveis);
d) cessão de direitos
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
a. Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens
imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de
garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição – ITBI ou ITIV.
A base de cálculo é o valor venal dos bens imóveis transmitidos ou direitos
reais cedidos. É o valor de mercado, sendo irrelevante o preço da escritura, será o
preço da venda, à vista, em condições normais de mercado.
As alíquotas são proporcionais, estabelecidas em lei municipal, incidindo
em percentagem única sobre a base de cálculo.
O ITBI não é um imposto progressivo, pois é um imposto real, cuja base
de cálculo é o valor venal do imóvel.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
a. Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por
natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de
direitos a sua aquisição – ITBI ou ITIV.
O ITBI é exigido na lavratura de escritura de alienação imobiliária,
portanto em momento anterior à ocorrência do fato gerador, que só ocorre com
a transcrição do documento competente no Cartório de Registro de Imóveis.
A propriedade adquirida por usucapião não gera incidência de ITBI,
já que somente os modos derivados de aquisição de propriedade tem interesse
para o Fisco.
O ITBI não incide sobre a transmissão de bens incorporados ao
patrimônio da pessoa jurídica, salvo se a atividade preponderante da
adquirente for a compra e venda desses bens.20
UD IV – ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
b. Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU
O sujeito passivo do IPTU abrange aquele que detém qualquer direito
de gozo, pleno ou limitado, relativamente ao bem imóvel.
Diferentemente do ITR, no caso do IPTU, o bem imóvel pode ser por
natureza ou por acessão física.
O fato gerador ocorrerá com a propriedade, o domínio útil ou a posse
regular de bem imóvel (posse por usucapião), localizado na zona urbana
do Município, que ocorre no primeiro dia do ano.
O conceito de zona urbana do município deve ser extraído da lei
municipal, desde que presentes pelo menos dois dos melhoramentos
previstos no§ 1° art. 32 do CTN. 21
UD IV – ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
b. Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU
A base de cálculo do IPTU será o valor venal do bem imóvel, não se
considerando o valor dos bens móveis constantes no bem.
A atualização do valor monetário da base de cálculo, com índices
oficiais de correção monetária, não implica majoração do tributo, podendo
ser feita por meio de ato infra-legal.
Caso o aumento da base de cálculo seja superior aos índices oficiais de
correção monetária, o mesmo só poderá ser realizado por meio de lei em
sentido estrito, em obediência ao princípio da legalidade, porém não há
necessidade de se obedecer ao princípio da anterioridade nonagesimal.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
b. Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU
A CF/88 admite a progressividade do IPTU (art. 156, § 1°, I e II e art. 182,
§ 4°, II), desde que prevista em lei municipal.
Progressividade é a técnica de incidência de alíquotas variadas, cujo aumento
se dá na medida em que se majora a base de cálculo da exação. Relaciona-se,
normalmente, aosimpostos pessoais, pois levam em consideração a renda do
contribuinte.
O IPTU é um imposto que incide sobre a propriedade, sendo assim, é um
imposto real, incidente sobre a coisa.
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IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
3. IMPOSTOS MUNICIPAIS
b. Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana – IPTU
De acordo com o entendimento do STF, os impostos reais tendem à
proporcionalidade, pois incidem sobre a coisa, sem que se considere a
renda do contribuinte. Exceto no caso de se dar cumprimento à função
social da propriedade, que, por previsão legal, podem ser progressivos no
tempo, passando a ter uma função extrafiscal.
No entanto, após o advento da EC 29/00, o IPTU passou a ter uma
exótica progressividade fiscal, mesmo sendo um imposto real, conforme se
verifica no art. 156, § 1°, I (progressividade em razão do valor do
imóvel) e II (alíquotas diferenciadas em razão da localização e uso do
imóvel).
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