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1 Fundação Centro de Ciências e Educação Superior a Distância do Estado do Rio de Janeiro Centro de Educação Superior a Distância do Estado do Rio de Janeiro Avaliação Presencial 2 – AP2 Período - 2006/1º Disciplina: Contabilidade Geral II Professores: Norma Sueli Martins e Márcio Aleixo GABARITO 1ª Questão (2,0 pontos) A empresa Rio Negro adquiriu 30% das ações da Cia. Solimões em 01/04/2005. Na ocasião, o capital social desta somava R$ 2 milhões. A Cia. Solimões apurou um lucro de R$ 250.000,00 em 31/12/2005 e distribuiu dividendos no valor de R$ 100.000,00 em 31/01/2006. Após esses fatos, qual o valor do investimento feito pela Rio Negro na Solimões, de acordo com os métodos de custo e da equivalência patrimonial? (Demonstre todos os cálculos necessários). Resposta Comentada Pelo método de custo, o valor pago pelo investimento é que deve ser lançado no subgrupo Investimentos do BP da empresa investidora (neste caso, empresa Rio Negro), ou seja, R$ 600.000,00 (R$ 2 milhões x 30%). Já pelo método de equivalência patrimonial, precisamos fazer algumas contas... Se a Rio Negro é dona de 30% da Solimões, aquela tem direito a registrar no seu BP em 01/04/2005 R$ 600.000,00 no subgrupo Investimentos, o que ocasiona uma redução na conta Caixa (ou Bancos). BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Rio Negro Em 01/04/2005 Em 31/12/2005, a Solimões apurou um lucro de R$ 250.000,00: BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Solimões Em 31/12/2005 ATIVO PASSIVO Caixa -600.000,00 Permanente Investimentos 600.000,00 XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX 2 Trinta por cento dos lucros (R$ 250.000,00 x 30% = R$ 75.000,00) pertencem à Rio Negro, já que esta possui 30% do Capital da Solimões. A contrapartida do aumento de R$ 75.000,00 nos Investimentos está na DRE, sob a conta Resultado da Equivalência Patrimonial (ganho). Somando esse valor ao do investimento inicial, o BP da empresa Rio Negro fica assim: BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Rio Negro Em 31/12/2005 Mas, em 31/01/2006, a Solimões decide distribuir dividendos R$ 100.000,00 aos seus sócios. Então, há a diminuição na conta Lucros Acumulados e a contrapartida é a diminuição da conta Caixa (supomos que já tenham sido pagos os dividendos). Veja como fica o BP da Solimões: BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Solimões Em 31/01/2006 A parcela dos dividendos pagos que pertence à Rio Negro é de 30%, ou seja, R$ 30.000,00 (R$ 100.000,00 x 30%). Este valor ENTRA no Caixa da Rio Negro, pois é valor pago pela Solimões; sua contrapartida é a diminuição do subgrupo Investimentos, pois o recebimento é fruto do investimento feito pela Rio Negro na Solimões. Em Investimentos na empresa Rio Negro restam R$ 645.000,00, que correspondem à 30% do atual patrimônio líquido da Solimões, que é de R$ 2.150.000,00 (vide BP anterior). ATIVO PASSIVO XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX Patrimônio Líquido Capital 2.000.000,00 Lucros Acumulados 250.000,00 ATIVO PASSIVO XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX Permanente Investimentos 675.000,00 XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX ATIVO PASSIVO Caixa - 100.000,00 XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX Patrimônio Líquido Capital 2.000.000,00 Lucros Acumulados 150.000,00 3 BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Rio Negro Em 31/01/2006 Sendo assim, o valor do Investimento feito pela empresa Rio Negro na empresa Solimões avaliado pelo método de equivalência patrimonial é de R$ 645.000,00. Método de custo (cálculo mais simples): 0,5 ponto. Método da Equivalência Patrimonial (cálculo mais complexo): 1,5 ponto. 2ª Questão (2,0 pontos) A Pau Brasil é uma serraria que extrai madeiras de forma sustentável que, para iniciar suas atividades, incorreu em gastos pré-operacionais no valor de R$ 4.000.000,00. Esta companhia foi aberta há cinco anos. Naquela época, decidiu amortizar seus gastos pré-operacionais em oito anos. Ignore outros dados que pudessem porventura existir e apresente o BP (subgrupo Diferido) e a DRE (Despesas Amortização/Exaustão) para o final do quinto ano de atividade da empresa. Resposta comentada A amortização anual é de R$ 500.000,00, pois os gastos somam R$ 4.000.000,00 e o tempo para amortização é de 8 anos. No final do quinto ano, já teriam sido amortizados R$ 2.500.000,00 (R$ 500.000,00 x 5 anos), restando R$ 1.500.000,00 a serem amortizados no BP. Além disso, a despesa de amortização transferida (ou apropriada) para a DRE naquele ano é de R$ 500.000,00. Veja como ficam o BP e a DRE da Pau Brasil para o final de seu quinto ano de atividade: BALANÇO PATRIMONIAL – EngenhECO - Em 31/12/200X+5 ATIVO PASSIVO xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Permanente Diferido Gastos Pré-Operacionais (-) Amortização acumulada xxxxxxxxxxx 4.000.000,00 (2.500.000,00) xxxxxxxxx 1.500.000,00 xxxxxxxxxxxx Total xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx ATIVO PASSIVO Circulante Caixa + 30.000,00 XXXXXXXXXXXXXX Permanente Investimentos 645.000,00 XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXX 4 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – EngenhECO - Em 31/12/200X. (-) (-) RECEITA DE VENDAS CMV LUCRO BRUTO Despesas operacionais Administrativas Despesas de amortização xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx 500.000,00 xxxxxxxxxx 3ª Questão (2,0 pontos) A Empresa Logis comprou um caminhão há exatos quatro anos por R$ 140.000,00. No final do terceiro ano após a compra, ela decidiu vender o caminhão por R$ 50.000,00, valor máximo que o mercado está disposto a pagar. O veículo tem uma vida útil de cinco anos. Calcule a depreciação pelo método da linha reta e diga se a empresa obterá lucro (ganho de capital) ou prejuízo (perda de capital) com a venda do bem. Resposta comentada Sabendo que o caminhão foi comprado por R$ 140.000,00 e sua vida útil é de 5 anos, podemos concluir que a depreciação anual é de R$ 28.000,00 (R$ 140.000,00 divididos por 5 anos). No final do terceiro ano após a compra, já foram depreciados R$ 84.000,00 (R$ 28.000,00 x 3 anos). O valor contábil do caminhão é de R$ 56.000,00 (R$ 140.000,00 – R$ 84.000,00) e deve estar registrado assim no BP da Empresa Logis: BALANÇO PATRIMONIAL Empresa Logis Em 31/12/200X+3 ATIVO PASSIVO xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Permanente Imobilizado Veículos (-) Depreciação acumulada xxxxxxxxxxx 140.000,00 (84.000,00) xxxxxxxxx 56.000,00 xxxxxxxxxxxx Total xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 5 Se a empresa o vendeu por R$ 50.000,00 (valor máximo que o mercado está disposto a pagar) um caminhão que vale contabilmente R$ 56.000,00, obteve um prejuízo (perda de capital) de R$ 6.000,00. 4ª Questão (2,0 pontos) A seu critério, exemplifique o cálculo de uma despesa antecipada, evidenciando os reflexos no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício. Todos os cálculos deverão ser demonstrados, inclusive a tabela de apropriação de despesa. Resposta: Esta questão pode ser respondidautilizando várias despesas antecipadas. Essa resposta utilizou Despesa Antecipada com Seguros. Supomos que no dia 01/08/2005 uma empresa contratou uma apólice de seguro contra incêndio para proteger a sua fabrica no valor de R$ 1.200,00. Essa apólice deve cobrir o período compreendido entre a data da contratação e 31/07/2006, ou seja, um ano. Na DRE do final de 2005, teremos uma despesa já incorrida de R$ 500,00, referentes ao cinco meses daquele ano. O valor restante (R$ 700,00 = 7 meses de 2006 x R$ 100,00/por mês) refere-se à despesa antecipada com seguros, pois o valor já foi pago e não pode ser apropriado na DRE pois ainda não foi configurado o seu consumo. Como a empresa já pagou por uma coisa que ainda vai ocorrer no ano seguinte, ele gerou um direito. Se é um direito que deve ser extinto até o fim do próximo exercício social, ele deverá ser classificado no Ativo Circulante. Portanto, classificamos no BP do final de 2005 Despesas Antecipadas com Seguros no valor de R$ 700,00. Quando o ano de 2006 terminar, será dada baixa desse valor no BP e será lançado como despesa do ano na DRE. A tabela de apropriação de despesa é a seguinte: Despesas com Seguros Valor R$ 1.200,00 Cobertura: 01/08/2005 e 31/07/2006 Mês/Ano Valor apropriado no mês Saldo a apropriar Agosto/2005 100,00 1.100,00 Setembro/2005 100,00 1.000,00 Outubro/2005 100,00 900,00 Novembro/2005 100,00 800,00 Dezembro/2005 100,00 700,00 TOTAL 500,00 - Janeiro/2006 100,00 600,00 Fevereiro/2006 100,00 500,00 Março/2006 100,00 400,00 Abril/2006 100,00 300,00 Maio/2006 100,00 200,00 Junho/2006 100,00 100,00 Julho/2006 100,00 0 TOTAL 700,00 - O BP e a DRE para o final de 2005 dessa empresa ficam assim: 6 BALANÇO PATRIMONIAL Em 31/12/2005. ATIVO PASSIVO Ativo Circulante XXXXXXXXX XXXXXXXXX Despesa Antecipada com Seguros 700,00 xxxxxxxxxxxx Total xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Em 31/12/2005. (-) (-) RECEITA DE VENDAS CMV LUCRO BRUTO Despesas operacionais Administrativas Despesas com Seguros xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx 500,00 xxxxxxxxxx 5ª Questão (2,0 pontos) A Cia. AP2, nova no ramo comercial, precisa avaliar o seu Estoque de mercadorias, mas não sabe como. Sr. José, dono da Cia. AP2, não tem a menor idéia de como fazê- lo. Para ajudá-lo, você pode começar explicando: 1. o que é inventário; 2. as maneiras de atribuição de valor aos Estoques; e 3. os reflexos no resultado causados pela escolha de cada uma delas. Após as referidas explicações, indique a ele a melhor maneira de avaliar estoques. Respostas: 1. É a enumeração (contagem) e descrição de bens; contagem física dos bens existentes. 7 2. São quatro as maneiras de atribuição de valor aos Estoques: preço específico, PEPS (Primeira que Entra, Primeiro que Sai), UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai) e média ponderada móvel. Preço específico: método de atribuição de valor utilizado quando se tem o preço de aquisição de cada mercadoria. PEPS: por este método as primeiras mercadorias a serem “baixadas” dos Estoques são as primeiras que entram. UEPS: método de atribuição de valor aos Estoques em que as primeiras unidades que saem são as últimas unidades que entram. Média ponderada móvel: método que apura um preço médio único para as mercadorias que restaram em Estoque, caso tenham mercadorias adquiridas por preços diferentes. 3. Reflexo nos resultados: Preço específico e média ponderada móvel: não causam nenhuma alteração importante no resultado, ou seja, nenhuma alteração que beneficie empresa ou governo (tributação). PEPS: como as primeiras mercadorias compradas (normalmente menos caras) saem primeiro do Estoque, isso faz com que o CMV seja menor e a empresa tenha um lucro tributável maior. Com o lucro tributável maior, a empresa paga mais impostos. UEPS: as últimas mercadorias compradas (normalmente mais caras) saem primeiro do Estoque, fazendo com que o CMV seja mais alto e diminua o lucro tributável da empresa. Com isso, a empresa paga menos impostos. Os métodos do preço específico e o da média ponderada móvel podem ser considerados os melhores, de acordo com a ocasião ou motivo: 1. o método do preço específico: quando a empresa possuir o preço de aquisição de cada mercadoria estocada; 2. a média ponderada móvel: sempre dará resultado que não seja prejudicial à empresa ou ao governo (tributação). O método UEPS e proibido no Brasil e o PEPS levará a empresa a pagar mais impostos. Disciplina: Contabilidade Geral II Professores: Norma Sueli Martins e Márcio Aleixo GABARITO Empresa Solimões Em 31/12/2005 Empresa Solimões Em 31/01/2006 Empresa Rio Negro Em 31/01/2006 Resposta comentada Resposta comentada Em 31/12/200X+3 Em 31/12/2005.
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