Avaliação Prática Supervisionada - Contabilidade Tributária

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DRE
	Empresa Comércio de Descartáveis Ltda.
	Demonstração de Resultado do Exercício
	Exercício findo em 31 de dezembro de 2017
	Receita Bruta de Vendas	R$ 20.000.000,00
	ICMS	(R$ 2.400.000,00)
	PIS	(R$ 130.000,00)
	COFINS	(R$ 600.000,00)
	Devoluções	(R$ 400.000,00)
	Descontos incondicionais	(R$ 100.000,00)
	Receita líquida de vendas	R$ 16,370,000.00
	Custo das mercadorias vendidas	(R$ 4.200.000,00)
	Lucro Bruto	R$ 12.170.000,00
	Receita financeira	R$ 250.000,00
	Despesa financeira	(R$ 14.000,00)
	Despesas operacionais	(R$ 10.180.000,00)
	Resultado de equivalência patrimonial	(R$ 600.000,00)
	Despesas não operacionais:
	• Aquisição de 2 máquinas	(R$ 280.000,00)
	• Multas de trânsito	(R$ 20.000,00)
	Lucro antes do IRPJ e CSLL	R$ 1.326.00,00
	Contribuição Social
	Imposto de Renda
	Lucro Líquido do Exercício
	Informações adicionais
	1. O faturamento e demais receitas são bem distribuídas durante o ano.
	2. As despesas operacionais incluem:
	a) Gastos sem comprovantes de R$ 120.000,00
	b) Aluguel de apartamento do diretor de R$ 36.000,00
	c) Assistência médica paga pela empresa apenas para os gerentes R$ 60.000,00
	d) Multas contratuais R$ 40.000,00
	3. IRRF sobre receitas financeiras 20%
	4. Receita bruta do ano anterior 75 milhões
	5. Saldo de Prejuízos fiscais e de Base Negativa de Contribuição Social R$ 838.000,00
Tributação Sobre Lucro
	Tributação sobre o lucro
	Cálculo do Lucro Presumido
	Receita Líquida de Vendas	16,370,000.00	Receita Líquida de Vendas	* 16,370,000.00
	PIS	130,000.00	PIS	* 130,000.00
	COFINS	600,000.00	COFINS	* 600,000.00
	ICMS (normal)	* 2,400,000.00	ICMS (normal)	* 2,400,000.00
	Margem de Lucro IRPJ (8%)	* 1,560,000.00	Margem de Lucro CSLL (12%)	* 2,340,000.00
	Receitas financeiras	* 250,000.00	Receitas financeiras	* 250,000.00
	Base de cálculo	* 1,810,000.00	Base de cálculo	* 2,590,000.00
	IRPJ (15%)	* 271,500.00	CSLL (9%)	* 233,100.00
	IRPJ adicional (10%)	* 157,000.00
	(1.810.000,00-240.000,00)
	(-) IRRF s/ receitas financeiras	* (50,000.00)
	(250.000,00 * 20%)
	Total devido	* 378,500.00	Total de IRPJ e CSLL	* 611,600.00
	Cálculo do Lucro Real
	Lucro antes do IRPJ e CSLL	* 1,326,000.00	Lucro antes do IRPJ e CSLL	* 1,326,000.00
	( + )Adições 	* 1,116,000.00	( + )Adições 	* 1,116,000.00
	( - )Exclusões	0.0	( - )Exclusões	0.0
	( - )Compensações	* (732,600.00)	( - )Compensações	* (732,600.00)
	Base de cálculo	* 1,709,400.00	Base de cálculo	* 1,709,400.00
	IRPJ (15%)	* 256,410.00	CSLL (9%)	* 153,846.00
	IRPJ adicional (10%)	* 146,940.00
	(1.709.400,00-240.000,00)
	(-) IRRF s/ receitas financeiras	* (50,000.00)
	Total devido	* 353,350.00	Total de IRPJ e CSLL	* 507,196.00
	(+) ADIÇÕES	* 1,116,000.00
	Resultado negativo de equivalência patrimonial	* 600,000.00
	Aquisição de 2 máquinas	* 280,000.00
	Multas de trânsito	* 20,000.00
	Despesas operacionais não dedutíveis	* 216,000.00
	 Gastos sem comprovantes	* 120,000.00
	 Aluguel de apartamento do diretor	* 36,000.00
	 Assistência médica paga apenas aos gerentes	* 60,000.00
	(-) EXCLUSÕES	0.0
	(=) Lucro Real antes das compensações	* 2,442,000.00
	(-) Compensação
	Compensação de 30% do Prejuízo fiscal	* (732,600.00)
	(=) LUCRO REAL 	* 1,709,400.00
	Regime Cumulativo	Regime Não-cumulativo
	Receita bruta ajustada	* 19,500,000.00	Receita bruta ajustada	* 19,500,000.00
	PIS (0,65%)	* 126,750.00	PIS (1,65%)	* 321,750.00
	COFINS (3%)	* 585,000.00	Crédito de PIS	0.0
	Total	* 711,750.00	Total de PIS 	* 321,750.00
	COFINS (7,6%)	* 1,482,000.00
	Crédito de COFINS	0.0
	Total de COFINS	* 1,482,000.00
	Total de PIS e COFINS	* 1,803,750.00
	Matéria prima	0.0
	Energia elétrica	0.0
	Aluguel de prédio	0.0
	Depreciação	0.0
	Total	0.0
	PIS (1,65%)	0.0
	COFINS (7,6%)	0.0
	VALOR DOS TRIBUTOS A RECOLHER NO LUCRO PRESUMIDO	VALOR DOS TRIBUTOS A RECOLHER NO LUCRO REAL
	PIS ( 0,65% )	* 126,750.00	PIS ( 1,65% )	* 321,750.00
	COFINS ( 3,00%)	* 585,000.00	COFINS ( 7,6% )	* 1,482,000.00
	IRPJ	* 378,500.00	IRPJ	* 353,350.00
	CSLL	* 233,100.00	CSLL	* 153,846.00
	TOTAL DEVIDO	* 1,323,350.00	TOTAL DEVIDO	* 2,310,946.00
	DIFERENÇA ENTRE OS REGIMES:	* 987,596.00
	Orientação à adiminstração
	 Analisando os resultados após a apuração de cada Regime Tributário individualmente é possível notar que, caso a empresa opte pelo Lucro Real, além de ter uma carga de PIS e COFINS maior em 5,6% também terá que recolher R$ 987.596,00 reais a mais do que no Lucro presumido. Sendo assim, a melhor opção de regime tributário para empresa é o Lucro Presumido, uma vez que a Receita bruta total no ano anterior foi de 75 milhões, valor dentro do limite para opção desse regime. Caso o faturamento anual ultrapasse à 78 milhões, a empresa estará obrigada ao Lucro Real. 
	Distribuição de Lucros
	NO LUCRO PRESUMIDO: A distribuição de lucros aos sócios é baseada em duas situações: para as empresas que mantém escrituração contábil e para aquelas que NÃO mantém escrituração contábil.
	Quando a empresa mantém escrituração Contábil
	 Ao manter a escrituração contábil regular a Distribuição de Lucros isenta, fica limitada ao Lucro Líquido Contábil apurado no ano ou em balanços intermediários levantados ao longo do exercício para respaldar o Lucro Líquido disponível. Caso a distribuição realizada seja superior ao lucro contábil, incidirá sobre a diferença superior ao limite, IRPF (conforme tabela progressiva do imposto de renda pessoa física) e também INSS.
Escrituração Contábil
	 Exemplo:
	Demonstração de Resultado do Exercício 2017 - Lucro Presumido
	(=) Receita Bruta de Vendas	* 20,000,000.00
	(-) Deduções da Receita	* (3,611,750.00)
	 ICMS	* (2,400,000.00)
	 PIS	* (126,750.00)
	 COFINS	* (585,000.00)
	 Devoluções	* (400,000.00)
	 Descontos incondicionais	* (100,000.00)
	 (=) Receita Líquida de Vendas	* 16,388,250.00
	 (-) Custo das Mercadorias Vendias	* (4,200,000.00)
	(=) LUBRO BRUTO	* 12,188,250.00
	 Receita Financeira	* 250,000.00
	 Despesa Financeira	* (14,000.00)
	 Despesas operacionais	* (10,180,000.00)
	 Resultado de Equivalencia patrimonial	* (600,000.00)
	(=) LUCRO OPERACIONAL	* 1,644,250.00
	 Despesas não operacionais	* (300,000.00)
	(=) LUCRO ANTES DO IRPJ E CSLL	* 1,344,250.00
	 IRPJ	* (378,500.00)
	 CSLL	* (233,100.00)
	(=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO	* 732,650.00
	* O valor Limite isento disponível aos sócios seria de R$ 732.650,00 reais.
	Quando a empresa não mantém escrituração Contábil
	Neste caso, a Distribuição de Lucros isenta de impostos, fica limitada ao Valor da base de presunção apurado no período, deduzida de todos os impostos federais incidentes: PIS, COFINS, CSLL e IRPJ incluindo o Adicional de IRPJ. Caso a distribuição realizada seja superior a este limite, incidirá sobre a diferença IRPF (conforme tabela progressiva do imposto de renda pessoa física) e também INSS.
	 Exemplo: Cálculo no Lucro presumido
	 Usando os dados apurados no ano de 2017 :
	 (=) Receita Líquida de vendas	* 19,500,000.00
	 X alíquota da Base de presunção do IRPJ - 8%	* 1,560,000.00
	 (-) PIS	* 126,750.00
	 (-) COFINS	* 46,800.00
	 (-) IRPJ	* 366,000.00
	 (-) CSLL	* 210,600.00
	 (=) Lucro Fiscal 	* 809,850.00
	* O valor Limite isento de IRPF disponível aos sócios seria de R$ 809.850,00 reais.
	NO LUCRO REAL: A distribuição de lucros aos sócios é baseada no Lucro Líquido contábil apurado na DRE anual ou Balancetes de suspensão, em caso de períodos inferiores a um ano . Da mesma forma, a parcela de lucro excedente ao limte estabelecido,que for distribuída aos sócios terá incidência de IRPF (conforme tabela progressiva do Imposto de Renda vigente) e do INSS .
	 Exemplo:
	Demonstração de Resultado do Exercício 2017 - Lucro Real
	(=) Receita Bruta de Vendas	* 20,000,000.00
	(-) Deduções da Receita	* (3,630,000.00)
	 ICMS	* (2,400,000.00)
PIS	* (130,000.00)
	 COFINS	* (600,000.00)
	 Devoluções	* (400,000.00)
	 Descontos incondicionais	* (100,000.00)
	 (=) Receita Líquida de Vendas	* 16,370,000.00
	 (-) Custo das Mercadorias Vendias	* (4,200,000.00)
	(=) LUBRO BRUTO	* 12,170,000.00
	 Receita Financeira	* 250,000.00
	 Despesa Financeira	* (14,000.00)
	 Despesas operacionais	* (10,180,000.00)
	 Resultado de Equivalencia patrimonial	* (600,000.00)
	(=) LUCRO OPERACIONAL	* 1,626,000.00
	 Despesas não operacionais	* (300,000.00)
	(=) LUCRO ANTES DO IRPJ E CSLL	* 1,326,000.00
	 IRPJ	* (353,350.00)
	 CSLL	* (153,846.00)
	(=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO	* 818,804.00
	* O valor Limite isento disponível aos sócios seria de R$ 818.804,00 reais.
Fonte de Pesquisa
	Fonte de pesquisa
	SABER CONTÁBIL 2013, 2013, Paraná. Curso intensivo lucro real e presumido - IRPJ e CSLL - Realização set a nov 2013.Paraná: [s.n.], 2013. Disponível em: <http://www.crcpr.org.br/new/content/download/eventos/2570/Lucro_Real_Presumido_2013.pdf>. Acesso em: 30 sep. 2018.