CUSTEIO ABC

Prévia do material em texto

Capitulo 8 – Contabilidade de Custos Eliseu Martins 
Custeio Baseado em Atividades
IMPORTÂNCIA DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC (Actívity-Based Costing), é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário.
O ABC pode ser aplicado, também, aos custos diretos, principalmente à mão- de-obra direta, e é recomendável que o seja; mas não haverá, neste caso, diferenças significativas em relação aos chamados “sistemas tradicionais”. A diferença fundamental está no tratamento dado aos custos indiretos.
Custeio baseado em Atividades – Activity based Costs -ABC
“O ABC é um sistema de custeio fundado na análise das atividades desenvolvidas na empresa. 
Seu interesse baseia-se nos gastos indiretos ao bem ou serviço produzido, uma vez que os custos primários (matérias-primas e mão-de-obra) não representam problemas de custeio em relação ao produto. 
A metodologia desse sistema parte do princípio de que todos os custos incorridos numa empresa acontecem na execução de atividades, como: contratar mão-de-obra, comprar matéria-prima, pagar salários e fornecedores etc.” (OLIVEIRA; PEREZ JR, 2000, p. 165). 
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
CARACTERIZAÇÃO DO PROBLEMA
SOLUÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
Departamentos Envolvidos
De Produção:
Corte e Costura 
Acabamento 
De Apoio: 
Compras
Almoxarifado
Adm. Produção
SOLUÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
SOLUÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
SOLUÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
SOLUÇÃO COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
APLICAÇÃO DO ABC À SOLUÇÃO DO PROBLEMA
Identificação das atividades relevantes
Atribuição de custos às atividades
Identificação e seleção dos direcionadores de custos
Atribuindo custos dos recursos às atividades no modelo apresentado
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Identificação das atividades relevantes
Atribuição de custos às atividades
O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la.
Deve incluir salários com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciação, energia, uso de instalações etc.
Identificação e seleção dos direcionadores de custos
A rigor, há que se distinguir dois tipos de direcionador: os de primeiro estágio, também chamados de direcionadores de custos de recursos, e os de segundo estágio, chamados direcionadores de custos de atividades.
O primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, ou seja, demonstra a relação entre os recursos gastos e as atividades.
O segundo identifica a maneira como os produtos “consomem” atividades e serve para custear produtos (ou outros custeamentos), ou seja, indica a relação entre as atividades e os produtos. Por exemplo, o número de inspeções feitas nas diferentes linhas de produto define a proporção em que a atividade Inspecionar Produção foi consumida pelos produtos.
Atribuindo custos dos recursos às atividades no modelo apresentado
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Atribuição dos custos das atividades aos produtos
DRE
30
O conceito de atividade
“... em sentido restrito, a atividade pode ser definida como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materias, métodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produção de produtos. Em sentido mais amplo, entretanto, a atividade não se refere apenas a processos de manufatura, mas também à produção de projetos, serviços etc., bem como às inúmeras ações de suporte a esses processos.”
Nakagawa (1994)
ABC – CONCEITO DE ATIVIDADES 
O caso da ICP – Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Durante o seu primeiro mês de operações, a empresa fabricou os seguintes produtos:
A – 30.000 m2 de cerâmica para piso tipo extra
B – 20.000 m2 de cerâmica para piso tipo comercial
C – 35.000 m2 de cerâmica para parede tipo extra
D – 15.000 m2 de cerâmica para parede tipo comercial
Conforme se pode observar, a ICP produziu um total de 100.000 m2 de cerâmica em diversos tipos. 
	
O caso da ICP – Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Como os custos de produção (diretos e indiretos), de acordo com a classificação das contas solicitada no Exercício proposto no final da Unidade 2, somam um total de $ 324.650,00, e 
considerando-se o montante de cerâmica produzida, pode-se concluir que o custo médio por metro quadrado é de $ 3,2465.
O ESQUEMA BÁSICO – Sem Departamentalização
Custos
Despesas
Indiretos
Diretos
Rateio
Custo dos Produtos Vendidos
Estoque
Produto C
Produto A
Produto B
Vendas
Resultado
O caso da ICP – Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Itens de custo
Produto
Total
A
B
C
D
Massa
28.125
18.750
26.250
11.250
84.375
Esmalte
11.400
7.600
13.300
5.700
38.000
Mão-de-obradireta
22.500
18.000
15.750
9.000
65.250
C I P
47.250
37.800
33.075
18.900
137.025
Total
109.275
82.150
88.375
44.850
324.650
Quantidade Total (m2)
30.000
20.000
35.000
15.000
100.000
Custo Unitário ($/m2)
3,6425
4,1075
2,5250
2,9900
3,2465
Mapa de distribuição dos custos indiretos de produção aos produtos
(base de rateio dos CIP’s: Mão-de-obra Direta)
Quadro 5 – pág. 54
35
O esquema geral da metodologia
1) Identificação das atividades relevantes
	A própria distribuição organizacional da empresa pode facilitar 	nesta tarefa, caso os departamentos executem atividades 		individualizadas;
2) Atribuição dos custos às atividades 
	O custo de uma atividade compreende os sacrifícios em termos 	de recursos necessários para desempenhá-la. 
	
3) Atribuição dos custos das atividades aos 	produtos e/ou serviços 
	Após alocados às atividades, transfere-se o valor dos recursos 	consumidos para os objetos de custeio (produtos e/ou serviços) 	com base nas atividades que os geraram, segundo o 			levantamento do número de direcionadores
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
36
Os custos totais alocados aos departamentos produtivos, de acordo com o Quadro 8 foram:
Prensagem: 		 	$ 44.850
Esmaltação:		 	$ 45.270
Queima:		 		$ 25.360
Embalagem:			$ 21.545
Total:			 $ 137.025
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Departamentos
Atividades
Prensagem
Preparar massas
Operar máquinas
Esmaltação
Diluir componentes
Estampar cerâmica
Queima
Carregar esteiras
Queimar cerâmica
Embalagem
Embalar
Despachar
37
Identificação das atividades relevantes por departamento
Quadro 12 – pág. 81
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
38
Atribuição dos custos departamentais para as atividades 
Departamentos
Atividades
%
Custo
Prensagem
Preparar massas
50%
22.425
Operar máquinas
50%
22.425
Total
44.850
Esmaltação
Diluir componentes
30%
13.581
Estampar cerâmica
70%
31.689
Total
45.270
Queima
Carregar esteiras
15%
3.804
Queimar cerâmica
85%
21.556
Total
25.360
Embalagem
Embalar
60%
12.927
Despachar
40%
8.618
Total
21.545
Quadro 13 – pág. 83
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Departamentos
Atividades
Direcionadores
Prensagem
Preparar massas
Kg de massa
Operar máquinas
Tempo de operação
Esmaltação
Diluir componentes
Número de componentes
Estampar cerâmica
Tempo das máquinas
Queima
Carregar esteiras
Número de peças (m2)
Queimar cerâmica
Tempo dos fornos
Embalagem
Embalar
Tempo de embalagem
Despachar
Número de lotes
39
Levantamento dos direcionadores de atividades 
Quadro 14 – pág. 84
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Direcionadores
Produtos
Total
A
B
C
D
Kg de material
37.500
25.000
35.000
15.000112.500
Tempo de operação (horas)
3.000
2.500
2.900
1.600
10.000
Número de componentes
5
4
7
5
21
Tempo das máquinas (horas)
700
200
500
600
2.000
Número de peças (m2)
30.000
20.000
35.000
15.000
100.000
Tempo dos fornos (horas)
500
500
400
400
1.800
Tempo de embalagem (horas)
2.500
1.500
1.200
800
6.000
Número de lotes
300
100
350
75
825
40
Levantamento dos direcionadores de custos das atividades 
Quadro 15 – pág. 85
41
Aplicação do ABC à Solução do Problema
Cálculo do Custo do Produto
Custo Unit. Direcionador 
Custo da Atividade Atribuído ao Produto
Custo da Atividade por Unidade de Produto
=
=
=
 Custo da Atividade	 
N. Total de Direcionadores 
Custo Unit. Direcionador
 X
 N. Direcion. do Produto
Custo Atividade Atr. Produto
 Quantidade Produzida
42
Aplicação do ABC à Solução do Problema
Exemplo: Atividade “Preparar Massas”
						Produto: A
Custo Unit. Direcionador 
Custo da Atividade Atribuído ao Produto
Custo da Atividade por Unidade de Produto
=
=
=
 $ 22.425,24 
 112.500
$ 0,1993/Kg x 37.500 = $ 7.475,08
$ 7.475,08 
 30.000 u
=
=
 $ 0,1993/Kg
 $ 0,2492 / u
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
Atividades
PRODUTOS
A
B
C
D
Preparar massas
0,2492
0,2492
0,1993
0,1993
Operar máquinas
0,2243
0,2803
0,1858
0,2392
Diluir componentes
0,1078
0,1293
0,1293
0,2156
Estampar cerâmica
0,3697
0,1584
0,2263
0,6338
Carregar esteiras
0,0380
0,0380
0,0380
0,0380
Queimar cerâmica
0,1996
0,2994
0,1369
0,3193
Embalar
0,1795
0,1616
0,0739
0,1149
Despachar
0,1045
0,0522
0,1045
0,0522
TOTAL
1,4725
1,3685
1,0941
1,8124
43
Custos unitários das atividades por produto
O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.
44
Mapa dos custos unitário (m2) e total dos produtos pelo ABC
ITENS DE CUSTO
PRODUTO
TOTAL
A
B
C
D
Massa utilizada na produção
28.125
18.750
26.250
11.250
84.375
Esmalte consumido na prod.
11.400
7.600
13.300
5.700
38.000
Mão-de-obra direta
22.500
18.000
15.750
9.000
65.250
Soma - Custos Diretos
62.025
44.350
55.300
25.950
187.625
Custos Indiretos de Produção
44.176
27.370
38.293
27.186
137.025
TOTAL
106.201
71.720
93.593
53.136
324.650
Quantidade Total (m2)
30.000
20.000
35.000
15.000
100.000
Custo Unitário ($/m2)
3,5400
3,5860
2,6741
3,5424
3,2465