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Profa. Ma. Divane Silva UNIDADE III Estruturas das Demonstrações Contábeis A disciplina está dividida em 3 unidades: Unidade I Apresentação Introdução 1. Arte gráfica e contabilidade 2. Relatórios anuais 3. Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) 4. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Estrutura das Demonstrações Contábeis - Sumário A disciplina está dividida em 3 unidades: Unidade II 5. Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) - Conceitos 6. Estrutura da demonstração dos fluxos de caixa 7. Resolução de um exercício completo 8. Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) Unidade III Exercícios Resolvidos e Comentados Estrutura das Demonstrações Contábeis - Sumário Introdução A disciplina de “Estrutura das Demonstrações Contábeis”, conforme você já observou estudando as Unidades I e II, tem como principal objetivo evidenciar como são elaboradas as demais demonstrações, ou seja, a (DMPL), a (DLPA), a (DFC), a (DRA), todas elas oriundas das principais demonstrações que são o Balanço Patrimonial (BP) e a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e tendo como base a Norma Brasileira de Contabilidade – NBC TG 26 (R4 ou Reedição anterior, dependendo do período em que a prova foi aplicada) Apresentação das Demonstrações Contábeis. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Introdução Também é de extrema importância lembrar que sendo necessário recorrer aos estudos sobre a elaboração do Balanço Patrimonial (BP) e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), ambas demonstrações contempladas na disciplina de “Contabilidade” e de “Contabilidade Intermediária” ou até mesmo nas diversas bibliografias à sua disposição no site em “Minha Biblioteca”, recorra sempre, só irá ajudá-lo a melhor entender as demonstrações contábeis mencionadas nas Unidade I e II, bem como os exercícios que serão apresentados a seguir. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Introdução A principal finalidade de trazer questões contempladas no Exame de Suficiência, foi de evidenciar que os assuntos estudados nas Unidades I e II do nosso Livro- Texto sobre disciplina de “Estrutura das Demonstrações Contábeis” estão de acordo com as exigências da RESOLUÇÃO CNE/CES 10, de 16 de Dezembro de 2004 (Conselho Nacional de Educação - Câmara de Educação Superior) que institui as Diretrizes Curriculares Nacionais para o Curso de Graduação em Ciências Contábeis, bacharelado, e dá outras providências. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Introdução Para melhor ilustrar a Unidade III, a NBC TG (R4) contempla mais uma peça, a “Demonstração do Valor Adicionado (DVA)”, a qual faz parte dos assuntos mencionados na disciplina “Contabilidade Financeira”. Para elaborar a DVA também serão necessárias as demonstrações do BP e da DRE. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Introdução Para que você possa melhor compreender o enunciado de cada questão com a resposta comentada, farei a seguinte apresentação: Assunto: aqui vou explicar o assunto que trata a questão. Unidade: qual a unidade do Livro-Texto que está contemplado o respectivo assunto e também o item correspondente. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Introdução E assim, em cada questão proposta nessa Unidade III, você terá essas duas situações em destaque: A questão pede: saber identificar de imediato o que a questão solicita. Estratégia a ser utilizada: quais os dados serão necessários para realmente resolver a questão e de que maneira ocorrerá essa resolução. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Introdução Recomendo que você estude os exercícios a seguir com uma calculadora em mãos para que possa fazer e refazer os cálculos apresentados, o que irá contribuir em muito com o entendimento sobre os assuntos propostos. Mas já sabe, havendo quaisquer dúvidas, entre em contato com os Tutores, porém, recomendo que não deixe para estudar somente no momento que terá que realizar as provas, procure antecipar os seus estudos e tenha certeza que o êxito ocorrerá! Obs.: serão apresentadas nessa Aula, algumas das questões da Unidade III. Vamos às resoluções das questões e bons estudos ! Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III GABARITO: c) Devoluções de vendas, Custo das Mercadorias Vendidas e Descontos Concedidos a Cliente. Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Assunto: NBC TG 26 (R4) Apresentação das Demonstrações Contábeis Unidade: II – DRA, DRE e BP A questão pede: a alternativa que contém apenas conta do Resultado do Período, porém, já informa que esse resultado ocorre a partir das receitas deduzindo-se as despesas, com EXCEÇÃO dos itens que compõem o resultado abrangente. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Estratégia a ser utilizada: aqui será necessário que você conheça os conceitos tanto de receitas e despesas (DRE), quanto do itens que compõem um resultado abrangente (DRA) e ainda, conceitos relacionados com bens, direitos e obrigações (BP), por haver contas nas alternativas apresentadas na questão proposta, que contemplam o BP. (Obs.: os conceitos que para serem relembrados estão no Livro-Texto). Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Analisando cada alternativa: Alternativa a) INCORRETA, por apresentar contas patrimoniais, ou seja, do BP e da também contas de resultado, ou seja, da DRE Aluguel Pago Antecipadamente = Direito (Ativo / BP) Devoluções de Vendas = Despesas (Resultado / DRE) Patentes.......................................= Bem (Ativo / BP) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Analisando cada alternativa: Alternativa b) INCORRETA, por apresentar contas patrimoniais, ou seja, do BP e da também contas de resultado, ou seja, da DRE Patentes..................................= Bem (Ativo / BP) Descontos Incondicionais ......= Despesas (Resultado /DRE) Duplicatas Descontadas..= Obrigações (Passivo / BP) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Analisando cada alternativa: Alternativa c) CORRETA, há somente contas de resultado, ou seja, da DRE. Devoluções de Vendas.................= Despesas (Resultado / DRE) Custo das Mercadorias Vendidas = Despesas (Resultado / DRE) Descontos Concedidos a Clientes = Despesas (Resultado / DRE) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21) Analisando cada alternativa: Alternativa d) INCORRETA, por apresentar contas patrimoniais, ou seja, do BP e da também contas de resultado, ou seja, da DRE Custo das Mercadorias Vendidas = Despesas (Resultado / DRE) Descontos Financeiros Obtidos = Receitas (Resultado / DRE) Duplicatas Descontadas = Obrigações (Passivo / BP) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Em relação à DRA – Demonstração do Resultado Abrangente, pode-se afirmar que: a) Em sua elaboração utiliza-se somente operações constantes na DRE. b) Segundo a NBC TG 26, a DRA pode ser apresentada em relatório próprio ou dentro (DMPL).c) Evidencia as dívidas da empresa a longo prazo e os respectivos riscos que a empresa assumiu com essa operação. d) Terá um resultado somente positivo, ou seja, lucro. e) Terá um resultado somente negativo, ou seja, prejuízo. Interatividade Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III GABARITO: a) o caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais é de R$ 14.000,00 Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Assunto: NBC TG 03 (R3) Demonstração do Fluxo de Caixa Unidade: II - DFC A questão pede: o valor do caixa líquido gerado ou consumido em cada uma das Atividades: Operacional, de Investimento, de Financiamento e ou em Conjunto. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada com as classificações das atividades em operacionais, de investimentos e financiamentos e também compreenda a diferença de um “caixa gerado” de um “caixa consumido”. (Obs.: os conceitos que para serem relembrados estão no Livro-Texto) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Em relação ao significado de “caixa gerado” e “caixa consumido”, tem-se que: um “caixa gerado”, apresenta um saldo positivo, enquanto que um “caixa consumido” resulta num saldo negativo. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Resposta: Segue a composição dos saldos, com as respectivas classificações em Atividades Operacionais, de Investimentos e Financiamentos: Atividade Operacionais: Recebimento por vendas de mercadorias à vista ..............R$ 120.000,00 ( - ) Pagamento a fornecedores por compra de mercadorias (R$ 90.000,00) ( - ) Pagamento de despesas administrativas....................... (R$ 16.000,00) ( = ) Caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais...R$ 14.000,00 Alternativa Correta está na letra a) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Resposta: Atividade de Investimentos: Recebimento por venda de imóveis registrado como Ativo Imobilizado...R$ 50.000,00 ( - ) Pagamento por aquisição de veículos para uso................................ (R$ 72.000,00) ( = ) Caixa líquido consumido pelas Atividades Investimentos..........(R$ 22.000,00) Alternativa b) está INCORRETA, pois apresentou um caixa líquido gerado de R$ 68.000,00 (e o correto seria um caixa líquido consumido de R$ 22.000,00) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Resposta: Atividade de Financiamentos: Recebimento por integralização de capital.................. ...........R$ 140.000,00 ( - ) Pagamento do valor principal de empréstimos bancários... (R$ 120.000,00) ( = ) Caixa líquido gerado pelas Atividades Financiamentos..R$ 20.000,00 A Alternativa c) também está INCORRETA, pois apresentou um caixa líquido consumido de R$ 120.000,00 ( e o correto seria um caixa líquido gerado de R$ 20.000,00) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11) Resposta: Então, segue a análise da Alternativa d), que também está INCORRETA, por informar que o caixa líquido consumido por todas as atividades em conjunto é de R$ 12.000,00 ( o correto seria caixa líquido gerado de R$ 12.000,00) Atividades em Conjunto: (+) Caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais...........R$ 14.000,00 (-) Caixa líquido consumido pelas Atividades Investimentos.....(R$ 22.000,00) (+) Caixa líquido gerado pelas Atividades Financiamentos.........R$ 20.000,00 (=) Caixa líquido gerado pelas Atividades em conjunto.....R$ 12.000,00 Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Analisar as alternativas abaixo e assinalar aquela que NÃO provoca um “caixa gerado” na A DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa: a) Vendas à vista de mercadorias. b) Recebimento de clientes. c) Pagamento aos fornecedores. d) Recebimento de vendas de veículos. e) Serviços prestados à vista. Interatividade Questão 5 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III GABARITO: a) R$ 10.000,00 Questão 5 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Assunto: NBC TG 03 (R3) Demonstração do Fluxo de Caixa Unidade: II - DFC A questão pede: somente o caixa gerado nas atividades operacionais, portanto, um caixa positivo. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 5 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada com as classificações das atividades em operacionais, de investimentos e financiamentos e também compreenda a diferença de um “caixa gerado” de um “caixa consumido”. (Obs.: conceitos que para serem relembrados estão no Livro-Texto). Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 5 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Em relação ao significado de “caixa gerado” e “caixa consumido”, tem-se que: um “caixa gerado”, apresenta um saldo positivo, enquanto que um “caixa consumido”, resulta num saldo negativo. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 5 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6) Resposta: Composição do saldo gerado no caixa sobre as Atividades Operacionais: Atividade Operacionais: Receita de Vendas ..........................................R$ 90.000,00 ( - ) Variação positiva de Contas a Receber........(R$ 60.000,00) ( =) Total dos recebimentos com vendas.......................................R$ 30.000,00 ( - ) Pagamento a fornecedores. .................................................(R$ 20.000,00) ( = ) Caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais...R$ 10.000,00 Portanto, a Alternativa CORRETA está na letra a) . Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 5 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6) Resposta: Seguem mais explicações: Considerando-se que a Receita de Vendas foi de R$ 90.000,00 e houve uma Variação positiva no Contas a Receber de R$ 60.000,00 (conta do Ativo Circulante do Balanço Patrimonial), evidencia que a empresa mais vendeu a prazo do que à vista, uma vez que faltam R$ 60.000,00 para receber, logo, recebeu somente a diferença de R$ 30.000,00 (R$ 90.000,00 – R$ 60.000,00). A compra à vista de Ativo Imobilizado no valor de R$ 15.000,00 refere-se à um caixa líquido consumido e classificado como uma Atividade de Investimento. . Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III GABARITO: d) R$ 450.000,00 Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Assunto: NBC TG 03 (R3)Demonstração do Fluxo de Caixa Unidade: II - DFC A questão pede: o caixa consumido para pagamento de fornecedores, ou seja, um caixa negativo. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada com as classificações das atividades em operacionais, de investimentos e financiamentos e também compreenda a diferença de um “caixa gerado” de um “caixa consumido”. (Obs.: os conceitos que para serem relembrados estão no Livro-Texto). Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Em relação ao significado de “caixa gerado” e “caixa consumido”, tem-se que: um “caixa gerado”, apresenta um saldo positivo, enquanto que um “caixa consumido”, resulta num saldo negativo. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Resposta: Para melhor entender a resposta, será necessário, atentar-se para as informações relacionadas com as compras, para se chegar ao valor do caixa consumido com o pagamento para os fornecedores. Para apurar o valor das compras, será preciso recorrer à formula utilizada pelas empresas que não mantém controle de estoques (assunto estudado na disciplina de Contabilidade Comercial), segue a fórmula: CMV = EI + C – EF Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Resposta: Substituindo os valores do enunciado na fórmula, tem-se: R$ 470.000,00 = R$ 140.000,00 + Compras - R$ 80.000,00 R$ 470.000,00 – R$ 140.000,00 + R$ 80.000,00 - Compras = - R$ 470.000,00 + R$ 140.000,00 – R$ 80.000,00 (x -1) Compras = R$ 470.000,00 – R$ 140.000,00 + R$ 80.000,00 Compras = R$ 410.000,00 Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3) Resposta: Agora para apurar o valor do caixa consumido com o pagamento aos Fornecedores: Saldo de Fornecedores em 31.12.2013.........R$ 60.000,00 ( + ) Compras...................................................R$ 410.000,00 ( - ) Saldo de Fornecedores em 31.12.2014 ( R$ 20.000,00) ( = ) Caixa consumido....................................R$ 450.000,00 Portanto, a Alternativa CORRETA está na letra d) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Considerando-se a importância da DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa na gestão em qualquer empresa, pode-se afirmar que: a) Um caixa líquido gerado nas Atividades de Financiamentos mostrará que a empresa obteve empréstimos de terceiros. b) Um caixa líquido consumido nas Atividades de Financiamentos mostrará que a empresa possui capital de giro. c) Um caixa líquido gerado nas Atividades de Investimentos mostrará que a empresa adquiriu diversos bens para o seu imobilizado. d) Um caixa líquido consumido nas Atividades de Investimentos mostrará que a empresa pagou seus empréstimos de terceiros. e) Um caixa líquido gerado nas Atividades Operacionais mostrará que a empresa possui capital de giro. Interatividade Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Gabarito: a) R$ 565.000,00 Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Assunto: Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Unidade: I – DMPL A questão pede: o saldo final do Patrimônio Líquido, sendo necessário considerar, desde o saldo inicial mais as movimentações ocorridas no período. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie: Estratégia a ser utilizada: para resolver essa questão, será necessário recordar os conceitos sobre a Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL) e suas respectivas aplicações. (Obs.: os conceitos para serem relembrados estão no Livro-Texto). Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Segue a DMPL: Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Então, segue ao saldo final do Patrimônio Líquido em 31.12.2014, considerando-se que a alternativa correta está na letra a) R$ 565.000,00 Descrição Capital Subscrito Capital Integralizar Reserva Legal Reserva Lucro p/ Exp. Lucro Líq. Período TOTAL Saldo em 01.01.2014 500.000,00 (150.000.00) 30.000,00 50.000,00 0,00 430.000,00 Movimentações em 2014 Integralização do Capital em dinheiro 80.000,00 80.000,00 Lucro Líquido 120.000.00 120.000,00 Destinação do Lucro p/ Dividendos - (65.000,00) - (65.000,00) Destinação do Lucro p/ Reserva legal 6.000,00 - (6.000,00) 0,00 Destinação do Lucro p/ Res. p/ Expansão 49.000,00 - (49.000,00) 0,00 Saldo em 31.12.2014 500.000,00 - (70.000,00) 36.000,00 99.000,00 0,00 565.000,00 Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Análise da DMPL: Integralização do Capital em dinheiro: reduziu somente a conta do “Capital a Integralizar”, uma vez que o valor já estava inserido em ‘Capital Subscrito” (ou Prometido) e aumento do Patrimônio Líquido no mesmo montante, ou seja, em R$ 80.000,00. Lucro Líquido do período: esse valor de R$ 120.000,00 veio da DRE – Demonstração do Resultado do Exercício e também aumentou o Patrimônio Líquido no mesmo montante. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Análise da DMPL: Destinação do Lucro para Dividendos: trata-se de uma distribuição de lucros, portanto, uma redução no Patrimônio Líquido pelo mesmo valor de R$ 65.000,00. Destinação do Lucro para Reserva Legal: o valor de R$ 6.000,00, ou seja, 5% do total do Lucro Líquido do período, conforme determina a legislação, não altera o total do Patrimônio Líquido (PL), por ser apenas uma mutação entre as contas do próprio PL. Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Questão 10 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13) Análise da DMPL: Destinação do Lucro para Reserva para Expansão: no valor de R$ 49.000,00 total do Lucro Líquido do período, também, não altera o total do Patrimônio Líquido (PL), por ser apenas uma mutação entre as contas do próprio PL. Portanto, a Alternativa correta está na letra a) R$ 565.000,00 Estrutura das Demonstrações Contábeis – Unidade III Em relação às demonstrações contábeis estudadas nesta disciplina, pode-se afirmar que: a) O BP e DRE são demonstrações excludentes. b) Na elaboração da DLPA serão utilizados valores também da DRE. c) A DFC é a mais importante, por evidenciar as dívidas com terceiros. d) Somente o BP é exigido pela legislação atual. e) A DMPL poderá substituir a DRE. Interatividade ATÉ A PRÓXIMA!
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