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ESTRUTURA CONCEITUAL P r o f . A n t ô n i o F e r n a n d o C o e l h o P r o f . B r u n o N e g r i C a r l e s s o P r o f . F l á v i o R o b e r t o M a n t o v a n i P r o f a . I e d a M a r g a r e t e O r o P r o f . R e n é e B e n g a m i n i P r o f . S í l v i o d a C o s t a M a g a l h ã e s F i l h o P r o f a . S o l a n g e R . S a n t o s C o r r ê a ESTRUTURA CONCEITUAL AGENDA 1. Introdução 2. Objetivo do Relatório Contábil-financeiro de propósito geral 3. Informação acerca dos recursos econômicos da entidade que reporta a informação, reivindicações e mudanças nos recursos e reivindicações 4. Características qualitativas da informação contábil-financeira útil 5. Premissa Subjacente - Continuidade 6. Elementos das demonstrações contábeis 7. Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis 8. Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis 9. Conceitos de Capital e de Manutenção de Capital Objetivo da estrutura conceitual: Para quê e para quem são elaboradas as demonstrações contábeis. Foco da estrutura conceitual: Investidores: necessitam tomar decisão sobre a compra, venda ou manutenção de investimentos; Credores: precisam decidir se darão crédito ou não para a entidade que reporta http://www.youtube.com/watch?v=k8TAR GPUyQg 1 – INTRODUÇÃO A estrutura conceitual define o foco das demonstrações elaboradas com base nas normas (IFRS) emanadas pelo IASB para investidores e credores. Outros tipos de usuários, apesar de poderem se utilizar dessas informações, não constituem seu foco específico. Porém, se faz necessário considerar informações pertinentes de outras fontes, tais como: análise de cenários político e econômico, análise de perspectivas e panoramas para o setor em que a empresa está inserida, dentre outras. 1 – INTRODUÇÃO Havendo conflito entre a Estrutura Conceitual e uma IFRS específica, essa última deve prevalecer sobre os requisitos da Estrutura Conceitual. Esse conflito decorre do fato de que as normas podem sujeitar-se a adaptações às novas realidades do mercado, o que leva a Estrutura Conceitual passar por revisões. 1 – INTRODUÇÃO A Estrutura Conceitual procura oferecer um balizamento prático, e não se confunde, portanto, com a Teoria da Contabilidade. Desse modo a norma prescreve “o que pode ser feito”, e não tem pretensão de atingir o estado da arte, precisa ser pragmática. 1 – INTRODUÇÃO A Estrutura Conceitual é uma norma que tem como função definir para quem e para que serve as Demonstrações Financeiras, a fim de que tais demonstrativos possam atingir seus objetivos. http://www.youtube.com/watch?v=kHRO3Avm34I 1 – INTRODUÇÃO 2 – OBJETIVO DOS RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO DE PROPÓSITO GERAL Prover informação contábil para subsidiar investidores e credores na tomada de decisões. Desempenho econômico-financeiro insumo para previsões de fluxos de caixa futuros. Passado da empresa Valor preditivo Por que a norma entende que é importante a contabilidade disponibilizar informações sobre o desempenho passado? Porque a contabilidade serviria de instrumento para confirmar (ou refutar) quão adequadas foram as avaliações prévias realizadas pelos analistas de mercado, além de, obviamente, sinalizar quão eficiente e efetiva foi a administração da entidade em gerir os recursos que lhes foram confiados. 2 – OBJETIVO DOS RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO DE PROPÓSITO GERAL Por que a norma entende que é importante a contabilidade disponibilizar informações que sirvam de insumo para previsões de fluxos de caixa futuros? Os dados disponibilizados pela contabilidade serviriam de inputs nos modelos decisórios dos usuários ao realizarem suas previsões individuais,. A contabilidade ao disponibilizar informações sobre o desempenho pretérito serve de “injeção” para que se criem expectativas sobre o desempenho futuro 2 – OBJETIVO DOS RELATÓRIO CONTÁBIL-FINANCEIRO DE PROPÓSITO GERAL 3 – INFORMAÇÕES SOBRE OS RECURSOS ECONÔMICOS DA ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAÇÃO Os relatórios contábil-financeiros devem fornecer informações tanto da posição patrimonial e financeira das empresas quanto sobre os efeitos de transações e outros eventos que alterem estas posições. Tais informações são primordiais para a tomada de decisões ligadas ao fornecimento de recursos para a entidade, pois são úteis para a previsão de geração de fluxos de caixa futuro. 3 – INFORMAÇÕES SOBRE OS RECURSOS ECONÔMICOS DA ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAÇÃO Essas informações permitem identificar a fraqueza e o vigor financeiro da entidade, assim como suas necessidades de financiamento: Liquidez Solvência 3 – INFORMAÇÕES SOBRE OS RECURSOS ECONÔMICOS DA ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAÇÃO O regime de competência fornece uma base de avaliação da performance passada e permite a previsão da performance futura da entidade melhores do que aquelas informações puramente baseadas em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo período. Informações sobre os fluxos de caixa passados também ajudam os usuários a avaliar a capacidade da entidade gerar fluxos de caixa líquidos. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS A contabilidade deve incorporar determinadas características qualitativas, a fim de que os demonstrativos financeiros forneçam informações úteis para tomada de decisão. Características qualitativas fundamentais Características qualitativas de melhoria Nenhuma delas deve se sobrepor a outra Relevância Representação fidedigna Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade compreensibilidade 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS O que é informação contábil relevante? É informação contábil capaz de fazer a diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários das demonstrações financeiras. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS O que a informação precisar possuir a fim de que possa “fazer a diferença”? Precisa possui valor preditivo, confirmatório ou ambos: Exemplo de informação que possui valor preditivo: provisão para perdas por inadimplência. Exemplo de informação que possui valor confirmatório: receita de vendas geradas no ano X1. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS Importante destacar que a informação contábil financeira não precisa ser uma predição ou uma projeção em si, basta que possa servir de insumo aos usuários que desempenham tal função. Já o caráter confirmatório é importante porque pode oferecer um feedback ao usuário da informação contábil sobre quão adequada foi sua projeção. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS Podemos perceber, portanto, que existe uma dinâmica no processo de divulgação da informação contábil, ou seja: ...num primeiro momento a divulgação fornece insumos para apoiar a predição de fluxos de caixa; e, ...num segundo momento, ao revelar o que, de fato, ocorreu, a divulgação serve de meio para que o usuário, ao identificar em que errou, possa corrigir e melhorar suas projeções.4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS Outra ressalva quanto à informação relevante é que esta não pode ser confundida com o conceito de materialidade, ou seja, com a magnitude do número, pois pode haver casos em que, o número não é grande e, mesmo assim, ele traz consigo informação relevante. Exemplo? É o caso de um saldo residual de dívida no balanço. O saldo em si é um número imaterial, mas traz consigo a informação de que a empresa possuiu saúde financeira suficiente para honrar o compromisso durante seu prazo de vigência. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS E quanto à outra característica qualitativa fundamental? O que vem a ser uma informação contábil financeira que incorpore o conceito de “representação fidedigna”? É informação que leva em conta a essência econômica dos fatos representados, e não sua forma jurídica. É informação que procura maximizar a representação da realidade econômica da empresa. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS Exemplo: No caso da depreciação, seria esforço em compreender as condições específicas do equipamento e sua expectativa de vida útil. (seria levado em consideração, por exemplo, as características do processo produtivo da empresa, as instruções de funcionamento e manutenção do fabricante do equipamento, parecer de consultores etc.) 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS Essa lógica é muito diferente daquela existente num passado não tão remoto em que prevalecia a forma jurídica na representação do fato contábil, qual seja... assumir que o desgaste do imobilizado poderia estar representado adequadamente por meio da presunção de percentuais definidos previamente pela legislador. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS O conceito de “representação fidedigna” assume também que as demonstrações financeiras devem ser: Completas (inclusão de todas as explicações necessárias à compreensão dos fatos contábeis); Neutra (desprovida de qualquer viés que induza o usuário a análises inadequadas); e Livres de erros (de magnitude tal que induza o usuário a análises inadequadas). 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS E quanto as características qualitativas de melhoria? São atributos da informação contábil financeira que garantem a existência das características fundamentais (vistas anteriormente) e que aprimoram a informação, são elas... a) Comparabilidade: É informação que pode ser comparada com períodos anteriores e com informações de outras empresas. Atributo que nem sempre pode ser observado (ex.: nos casos de mudança de política contábil cujos efeitos não são passíveis de mensuração). 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS b) Verificabilidade: Possibilita que diferentes observadores, ao analisarem determinado fato contábil, cheguem a um consenso sobre a melhor representação econômica desse fato; embora o consenso não seja pleno. c) Tempestividade: Disponibilizar informação a tempo de auxiliar no processo de análise para tomada de decisões. No limite, tal atributo declina da exatidão dos dados para permitir que determinado fato seja divulgado no momento mais próximo de quando ocorreu, a fim de permitir que o quanto antes os usuários possam ajustar suas previsões. 4 – ATRIBUTOS QUE POSSIBILITAM À CONTABILIDADE ATINGIR SEUS OBJETIVOS d) Compreensibilidade: As informações precisam ser claras e concisas. Divulgações inerentemente complexas, cujo entendimento não é fácil, não podem ser consideradas desprovidas de compreensibilidade, pois assume-se que os usuários possuam conhecimento razoável para analisar as informações. ENTÃO, QUAIS AS QUALIDADES DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL? Investidores e credores e demais usuários Compreensibilidade Utilidade para Tomada de Decisões Comparabilidade (incluindo consistência) Materialidade Relevância Valor preditivo Valor como feedback Tempestividade Representação fidedigna Verificabilidade Confiabilidade Usuários Restrição Geral Qualidades específicas a usuários Principais qualidades específicas a decisões Elementos das qualidades principais Qualidades secundárias e independentes Limite mínimo de reconhecimento Benefícios > Custos 5 – EMPRESA EM SITUAÇÃO DE DESCONTINUIDADE Em que circunstância nem mesmo as IFRS´s não mais devem ser aplicadas obrigatoriamente? No caso em que a Administração entender que a empresa não possui condições de manter-se em operação indefinidamente, mesmo que este fosse o desejo dos proprietários. Nesse caso a base de elaboração das demonstrações contábeis podem diferir daquelas observadas por uma empresa em continuidade. Exemplo: No caso do estoque, pode ser necessário abandonar o custo histórico para uma avaliação a valores realizáveis. Por meio da apresentação dos seus ativos, passivos e do patrimônio líquido. 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO Por meio de que quais elementos a contabilidade revela os efeitos decorrentes das transações realizadas? O que é ativo? Recurso controlado pela entidade; Resultante de um evento ocorrido no passado; e que Gera benefício econômico futuro. A essência de um ativo é a existência de benefícios econômicos futuros. Sem essa característica não há ativo, mesmo que o recurso exista fisicamente. 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO - ATIVO Importante... . 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO - ATIVO Exemplo... Do que adianta o patrimônio contábil apresentar o saldo de uma duplicata a receber oriunda de uma empresa falida? Tal apresentação pode fazer sentido sob o enfoque jurídico, mas não sob o enfoque contábil em que os dados devem ser representados de forma fidedigna, alinhados com a realidade econômica. Da mesma forma que a existência de um direito legal não garante sua classificação como ativo, também é verdade que a ausência de controle legal não é impedimento para o reconhecimento de um ativo. 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO - ATIVO Exemplo: Know-how mantido em segredo na fabricação de um produto. Leasing financeiro, em que apesar do título legal ser do arrendador, o bem correspondente é reconhecido no arrendatário. 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO - PASSIVO O que é passivo? Obrigação presente; Resultado de um evento ocorrido no passado; Cuja liquidação espera-se que seja capaz de gerar benefício econômico. Importante: Essa obrigação pode não só ser legalmente exigível, mas pode também ser decorrente de políticas específicas da entidade. 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO - PASSIVO Exemplo: Garantias concedidas a produtos fabricados pela empresa, estendidas além dos prazoslegais exigidos. Outro ponto importante: As provisões para contingências (passivos) em nada se assemelham as reservas de contingências, pois estas são derivadas de lucros retidos para fazer frente a eventos que podem vir a ocorrer no futuro. 6 – ELEMENTOS DO PATRIMÔNIO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO O que é patrimônio líquido? Sinaliza o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Por ser uma mensuração que decorre da diferença entre os valores de ativos e de passivos, não pode ser considerado como a representação do valor pela qual a entidade deva ser negociada. É o processo que consiste na incorporação ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado dos itens que se enquadrem na definição de elemento, e que satisfaçam os critérios de reconhecimento. 7 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 7 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Probabilidade de Futuros benefícios econômicos Confiabilidade da mensuração Este conceito deve ser adotado para determinar o grau de incerteza com que os benefícios econômicos futuros venham a fluir para/da entidade. O item apresentar custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. Reconhecimento de Ativos: Um ativo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que ele gerará benefícios econômicos futuros e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade. 7 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Reconhecimento de Passivos: Os passivos devem ser reconhecidos no balanço patrimonial quando for provável que a saída de recursos envolvendo benefícios econômicos será exigida para liquidar uma obrigação presente e, somente se, esse valor puder ser mensurado com confiabilidade. 7 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Reconhecimento de Receitas Deverá ser reconhecida quando seu valor puder ser mensurado com confiabilidade e principalmente quando resultar em aumento nos benefícios econômicos futuros, por meio do aumento de um ativo ou diminuição de um passivo. Reconhecimento de Despesas devem ser reconhecidas quando resultarem em decréscimo nos benefícios econômicos futuros, por causa da diminuição de um ativo ou do aumento de um passivo. 7 – RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 8 – MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Mensuração é o processo que consiste em determinar os montantes monetários por meio dos quais os elementos das Demonstrações Contábeis devem ser reconhecidos e apresentados no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado. É importante salientar que a Estrutura Conceitual não define, de maneira específica, as bases de mensuração dos elementos patrimoniais. 8 – MENSURAÇÃO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Bases de mensuração: - Custo histórico; - Custo corrente; - Valor realizável (valor de realização ou de liquidação); e - Valor presente. 9 – CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DE CAPITAL Conceitos de Capital: Capital financeiro: adotado pela maioria das entidades na elaboração de suas demonstrações contábeis. De acordo com esse conceito, o capital é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido. Capital físico: é definido como a capacidade produtiva da entidade, baseada por exemplo, nas unidades de produção diária. Ideal para entidades preocupadas com a capacidade operacional. 9 – CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DE CAPITAL Manutenção de Capital e determinação de lucro: Manutenção do capital financeiro: De acordo com esse conceito, o lucro é considerado auferido somente se o montante financeiro dos ativos líquidos no fim do período exceder o seu montante financeiro no começo do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período. 9 – CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENÇÃO DE CAPITAL Manutenção de Capital e determinação de lucro: Manutenção do capital físico: De acordo com esse conceito, o lucro é considerado auferido somente se a capacidade física produtiva (ou capacidade operacional) da entidade no fim do período exceder a capacidade física produtiva no início do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital durante o período. CONSIDERAÇÕES FINAIS Resumo: Foco da Estrutura conceitual: - Investidores e Credores; Objetivo: o que é e para quem é feito as demonstrações contábeis; - Prover informações contábeis para tomada de decisão para dois usuários: investidor e credor. Função: integradora e harmonizadora (das normas). DÚVIDAS? PERGUNTAS?
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