O AUDITOR INDEPENDENTE (2)

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O AUDITOR 
INDEPENDENTE
Professor: Ronaldo Rodrigues
O AUDITOR INDEPENDENTE
O auditor independente é o contador devidamente habilitado a exercer 
atividades de auditoria nas organizações que o contratam para esse 
fim. 
O exercício da atividade de auditoria independente é uma prerrogativa 
profissional dos contadores legalmente habilitados por registro no 
Conselho Regional de Contabilidade.
 O contador é o profissional devidamente aprovado em curso superior 
de bacharel em ciências contábeis.
QUEM ESTÁ OBRIGADO À AUDITORIA
De acordo com o § 3º da Lei 6.404/76 estão obrigadas as empresas de capital aberto;
E a lei 11.638/20017, trouxe essa obrigatoriedade para as empresas de grande porte, assim 
definidas:
“Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de 
sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a 
R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 
300.000.000,00 (trezentos milhões de reais).”
EMPRESA DE GRANDE PORTE
ATIVO SUPERIOR À:
R$250.000.000,00
RECEITA BRUTA ANUAL 
SUPERIOR À
R$300.000.000,00
REQUISITOS BÁSICOS PARA ATUAR NA 
AUDITORIA
Para atuar como auditor independente, o interessado, bacharel em ciências 
contábeis, além de estar devidamente registrado como contador no Conselho 
Regional de Contabilidade, precisa estar registrado no Cadastro Nacional de 
Auditores independentes (CNAI) e no órgão em que a organização que o 
contratar estiver subordinada (Comissão de Valores mobiliários, Banco Central 
do Brasil ou Superintendência de Seguros Privados). Para obter o registro 
nesses órgãos, o contador necessita ser aprovado em exame de qualificação 
técnica.
NORMATIZAÇÃO
Para exercer adequadamente suas atividades profissionais, o auditor 
independente deve cumprir exigências contidas em normas derivadas 
de vários órgãos nacionais e internacionais, os quais têm por 
responsabilidade fiscalizar e regulamentar a profissão do contabilista.
ÓRGÃOS INTERNACIONAIS LIGADOS À 
AUDITORIA
International Accounting Standards Board (Iasb). Estabelecido em Londres, na Inglaterra, 
é responsável pela publicação e revisão dos pronunciamentos de con- tabilidade 
internacionais identificados por International Financial Reporting Standards (IFRS).
Federação Internacional de Contadores (Ifac). Estabelecida na cidade de Nova York, nos 
Estados Unidos, foi criada com o intuito de fortalecer a profissão de contabilidade em 
todo o mundo e tem como principal objetivo a elaboração e divulgação de normas 
internacionais de auditoria.
ÓRGÃOS NACIONAIS
Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
Instituto dos Auditores independentes do Brasil (Ibracon);
Comissão deValores Mobiliários (CVM);
Banco Central do Brasil (BCB); e
Superintendência de Seguros Privados (Susep).
PRINCIPAIS NORMAS DE AUDITORIA
NBC P 4 (Resolução CFC n. 1.146/2008) – Educação Profissional Continuada.
NBC P 5 (Resolução CFC n. 1.109/2007) – Norma sobre o Exame de Quali- ficação Técnica para Registro no CNAI do CFC. 
NBC PA 01 (Resolução CFC n. 1.201/2009) – Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores 
Independentes.
NBC PA 02 (Resolução CFC n. 1.267/2009) – Independência. 
NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL (Resolução CFC n. 1.202/2009) – Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração.
NBC TA 200 (Resolução CFC n. 1.203/2009) – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em 
Conformidade com Normas de Auditoria.
NBC TA 220 (Resolução CFC n. 1.205/2009) – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis.
NBC TA 230 (Resolução CFC n. 1.206/2009) – Documentação de Auditoria.
PRINCIPAIS NORMAS DE AUDITORIA
NBC TA 240 (Resolução CFC n. 1.207/2009) – Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude, no Contexto da Auditoria 
de Demonstrações Contábeis. 
NBC TA 260 (Resolução CFC n. 1.209/2009) – Comunicação com os Responsáveis pela Governança. 
NBC TA 500 (Resolução CFC n.1.217/2009) – Evidência de Auditoria.
NBC TA 505 (Resolução CFC n. 1.219/2009) – Confirmações Externas. 
NBC TA 620 (Resolução CFC n. 1.230/2009) – Utilização do Trabalho de Especialistas. 
NBC TA 720 (Resolução CFC n. 1.235/2009) – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações Incluídas em 
Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas.
Instrução CVM n. 308/1999 – Dispõe sobre o registro e o exercício da atividade de auditoria independente no âmbito do 
mercado de valores mobiliários.
REGISTRO NO CNAI
Um dos requisitos exigidos para registro no CNAI é a aprovação em Exame de Qualificação Técnica, realizado 
pelo CFC para esse fim. Esse exame tem por objetivo aferir o nível de conhecimento e a competência 
técnico-profissional necessários para atuação na área da Auditoria Independente.
É importante salientar que o auditor independente poderá atuar em organizações que estejam subordinadas 
à CVM (como as companhias de capital aberto), ao Banco Central do Brasil – BCB (instituições financeiras 
como os bancos em geral) e à Supe- rintendência de Seguros Privados – Susep (instituições que atuam no 
ramo de seguros).
Dessa forma, além do cadastro no CNAI, de acordo com a área de atuação que o auditor independente 
escolher, deverá se submeter à prova de qualificação específica, também aplicada pelo CFC, para se 
cadastrar nesses órgãos.
REGISTRO NA CVM
Conforme estabelece o art. 1o da Instrução CVM1 n. 308/1999, o auditor independente, para 
exercer atividade no âmbito do mercado de valores mobiliários, está sujeito ao registro na 
Comissão deValores Mobiliários (CVM).
O registro de auditor independente na CVM compreende duas categorias: Auditor 
Independente – Pessoa Física (AIPF), e Auditor Independente – Pessoa Jurídica (AIPJ). Para fins 
de registro na categoria de Auditor Independente – Pessoa Física, deverá o interessado 
atender às seguintes condições:
REGISTRO NA CVM
I – estar registrado em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador;
II – haver exercido atividade de auditoria de demonstrações contábeis, dentro do território nacional, 
por período não inferior a cinco anos, consecutivos ou não, contados a partir da data do registro no 
Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador.
III – estar exercendo atividade de auditoria independente, mantendo escritório profissional 
legalizado, em nome próprio, com instalações compatíveis com o exercício da atividade, em 
condições que garantam a guarda, a segurança e o sigilo dos documentos e informações 
decorrentes dessa atividade, assim como a privacidade no relacionamento com seus clientes;
IV – possuir conhecimento permanentemente atualizado sobre o ramo de atividade, os negócios e 
as práticas contábeis e operacionais de seus clientes, bem como possuir estrutura operacional 
adequada ao seu número e porte; e
V – ter sido aprovado em exame de qualificação técnica, previsto no art. 30. (art. 3o da Instrução 
CVM n. 308/1999
EDUCAÇÃO PROFISSIONAL 
CONTINUADA
A Educação Profissional Continuada é a atividade programada, formal e reconhecida pelo CFC, 
visando a manter, atualizar e expandir os conhecimentos técnicos, indispensáveis à qualidade e ao 
pleno atendimento das normas que regem o exercício da atividade de auditoria de demonstrações 
contábeis (item 2, da NBC P 4).
As práticas contábeis brasileiras compreendem: a legislação societária brasileira; as Normas 
Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade; os pronunciamentos, 
as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos reguladores; e 
as práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados, desde que atendam à NBC TG 
ESTRUTURA CONCEITUAL (Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentaçãodas 
Demonstrações Contábeis), emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com as normas 
contábeis internacionais (Item 7, da NBC TG 26, aprovada pela Resolução CFC n. 1185/2009).
EDUCAÇÃO PROFISSIONAL 
CONTINUADA
Estão obrigados a submeterem-se à educação profissional continuada os auditores 
independentes – devidamente registrados no Cadastro Nacional de Auditores indepen- 
dentes (CNAI),na Comissão deValores Mobiliários (CVM) – e os contadores que exercem 
atividades de auditoria nas instituições financeiras, nas sociedades seguradoras e de 
capitalização e em entidades abertas de previdência complementar (Item 3, da NBC P 4).
A NBC P 4 fixa, ainda, no item 6, que os auditores independentes devem cumprir 96 pontos 
de Educação Profissional Continuada por triênio-calendário, conforme Tabelas de Pontuação 
do Anexo I da citada NBC, a partir do triênio 2009 a 2011.
ENTIDADES CAPACITADORAS
1. Conselho Federal de Contabilidade (CFC); 
2. Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
3. Instituto de Auditores independentes do Brasil (Ibracon); 
4. Instituições de Ensino Superior credenciadas pelo MEC;
5. instituições de especialização ou desenvolvimento profissional que 
ofereçam cursos ao público em geral;
6. federações, sindicatos e associações da classe contábil;
7. empresas de auditoria independente ou organizações contábeis 
que propiciem capacitação profissional.
EVENTOS E ATIVIDADES ACEITAS
cursos certificados; seminários, conferências, painéis, simpósios, palestras, 
congressos, convenções e outros eventos da mesma natureza; cursos de 
pós-graduação: (stricto sensu, lato sensu e cursos de extensão); atuação como: 
(a) participante em comissões técnicas e profissionais do CFC, dos CRCs, do 
Ibracon, da CVM, do BCB, da Susep e outros organismos afins, no Brasil ou no 
exterior, relacionadas a temas afetos à contabilidade e à profissão contábil; 
produção intelectual de forma impressa ou eletrônica relacionada à 
contabilidade e à profissão contábil por meio de: publicação de artigos em 
revistas nacionais e internacio- nais; autoria, coautoria e/ou tradução de livros 
publicados.
PLANO DE CARREIRA DO AUDITOR 
INDEPENDENTE
1. Trainee – tempo médio de trabalho (TMT) = um ano.
2. Assistente ou auxiliar de auditoria – TMT = três anos.
3. Auditor sênior – TMP = quatro anos.
4. Supervisor de auditoria – TMT = dois anos.
5. Gerente de auditoria – TMT = cinco anos. 
6. Sócio da firma de auditoria.
TRAINEE
São aqueles aprovados em exames de seleção, desde que atendam, pelo menos, às seguintes exigências: 
estar frequentando curso superior de ciências contábeis, administração ou economia nas principais 
universidades do País; ter idade inferior a 23 anos, ser solteiro(a) e dominar pelo menos um idioma 
estrangeiro, de preferência o inglês.
Comumente, a opção é feita por aqueles que estão frequentando os últimos anos do curso. E os que são das 
áreas de ciências econômicas ou administrativas, ao terminar o curso, deverão ingressar no curso de ciências 
contábeis, uma vez que a atividade de auditoria independente, como já dissemos, é prerrogativa da profissão 
de contador (bacharel em ciências contábeis).
ASSISTENTES OU AUXILIARES DE 
AUDITORIA
Esse cargo, normalmente, é composto por três estágios. Em cada um desses estágios, que possui um prazo 
médio de permanência de um ano, o assistente recebe treinamento adequado às funções que executará.
Na carreira de auditor, a cada promoção, ele recebe tarefas mais complexas para executar. Quando o 
assistente não atingir o nível de experiência necessário para ser promovido, ele será cientificado da suas 
deficiências e receberá nova orientação para que num prazo não superior a seis meses possa se recuperar. 
Caso não consiga atingir o patamar necessário para acompanhar o desempenho do grupo, será desligado da 
organização.
AUDITOR SÊNIOR
Depois de completados no mínimo quatro anos de trabalho na firma de auditoria 
(um ano como trainee e três anos como assistente ou auxiliar de auditoria), o 
auditor pode ser promovido para a categoria de auditor sênior.
O auditor sênior, que chefiará equipes de auditoria, exercendo liderança sobre ela, 
é o elo entre a equipe, os supervisores, o gerente e a empresa auditada. Entre as 
suas responsabilidades, o auditor sênior deve zelar pela distribuição, orientação 
e supervisão do trabalho dos assistentes.
SUPERVISOR DE AUDITORIA
Nesse cargo, que tem duração aproximada de dois anos, o auditor recebe treinamento 
específico para se tornar gerente da organização de auditoria. 
Como supervisor, assume o papel de gerente diante de pequenos clientes e de auditor sênior 
diante de grandes clientes. Dessa forma, ele se reporta diretamente aos sócios em relação 
aos trabalhos que executa como gerente e aos gerentes em relação aos trabalhos que 
executa como auditor sênior.
 É importante destacar que, em algumas firmas de auditoria, o auditor sênior é pro- movido 
diretamente para gerente, não havendo a categoria de supervisor de auditoria.
GERENTE DE AUDITORIA
Para exercer o cargo de gerente de auditoria, o auditor independente deve ter acumulado 
experiências de aproximadamente dez anos de trabalho na firma de auditoria, vencendo etapas 
anteriores.
Como ocorre em todas as categorias em que são divididas as atividades do auditor, ao ser promovido 
a gerente, ele recebe treinamento adequado.
Nessa fase da profissão, o gerente de auditoria passa a gerenciar o trabalho de auditoria de um 
grupo de clientes, bem como a supervisionar o trabalho de várias equipes.
RESPONSABILIDADES DO GERENTE DE 
AUDITORIA
● Planejar os trabalhos de auditoria.
● Preparar programação de trabalho para as várias equipes 
sob sua subordinação.
● Supervisionar as equipes. 
● Relacionar-se com a cúpula da firma auditada. 
● Revisar os papéis de trabalho.
● Elaborar o esboço do relatório
SÓCIO DA FIRMA DE AUDITORIA
O auditor independente poderá tornar-se sócio da firma de auditoria, após, em média, 
15 anos de trabalho. Entretanto, para que isso seja possível, é preciso, ainda, que ele 
seja convidado pelos atuais sócios que aprovarão a sua promoção, após avaliar, 
principalmente, os seguintes quesitos:
● Capacidade técnica. 
● Relacionamento com clientes. 
● Relacionamento com os sócios. 
● Relacionamento com o quadro de auditores.
● Habilidade de negociação. 
● Disposição para participar da administração da firma. 
● Disposição para atuar em outros escritórios da firma dentro e fora do País.
AS QUATRO GRANDES
As quatro maiores empresas especializadas em auditoria e consultoria 
do mundo, conhecidas por “Big Four”, são: Deloitte Touche Tohmatsu, 
PricewaterhouseCoopers, KPMG e Ernst &Young.
RESPONSABILIDADE DOS AUDITORES 
INDEPENDENTES
A responsabilidade dos auditores independentes, conforme consta do Apêndice 1 da NBC 
TA 700, é a de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na 
auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. 
Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas pelos auditores e que a 
auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as 
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante. 
Não restam dúvidas de que a principal responsabilidade do auditor independente é 
expressar uma opinião que possibilite aumentar o grau de confiança dos usuários em 
relação às demonstrações contábeis.
OPINIÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE
Conforme estabelece o item 5, da NBC TA 200, as NBC TAS, como base para a opinião do 
auditor, exigem que ele obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis 
como um todo estejam livres de distorção relevante, independentemente se causadas por 
fraude (intencional) ou erro (não intencional).
A distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou adivulgação de uma 
demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação 
exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
OPINIÃO DO AUDITOR INDEPENDENTE
A asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conseguido 
quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a 
um nível aceitável baixo o risco de auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse 
uma opinião inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção 
relevante). Contudo, asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança porque 
há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria 
das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e a opinião é 
persuasiva (induzida) e não conclusiva.
JULGAMENTO PROFISSIONAL E 
CETICISMO PROFISSIONAL
As NBC TAs exigem que o auditor exerça o julgamento profissional e mantenha o ceticismo 
profissional (questionamentos; dúvidas) ao longo de todo o planejamento e na execução da 
auditoria e, entre outras coisas: 
1. Identifique e avalie os riscos de distorção relevante, independentemente se cau- sados por 
fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o 
controle interno da entidade.
2. Obtenha evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções 
relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (proce- dimentos de auditoria) 
apropriadas aos riscos avaliados. 
3. Forme uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões 
obtidas das evidências de auditoria obtidas
CETICISMO PROFISSIONAL
É a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições 
que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma 
avaliação crítica das evidências de auditoria.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR 
INDEPENDENTE
1. obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um 
todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas 
por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse a opinião 
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os 
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório 
financeiro aplicável; e
2. apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se 
como exi- gido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do 
auditor.
nao tem certeza, 
andre
Realce
andre
Realce
andre
Nota
REQUISITOS ÉTICOS RELACIONADOS À 
AUDITORIA
Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor, quando da condução de auditoria 
de demonstrações contábeis, estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, 
que trata do controle de qualidade. Esses princípios estão em linha com os princípios do Código de Ética da 
Federação Internacional de Contadores (Ifac) cujo cumprimento é exigido dos auditores. Esses princípios são:
● integridade;
● objetividade; 
● competência e zelo profissional;
● confidencialidade; 
● comportamento (ou conduta) profissional
NPC PA 01 TRATA DOS PIRNCIPIOS ETICOS DO AUDITORSAO OS CINCOS PRINCIPAIS PRINCIPIOS
VAMOS VER SE VOCÊS ESTÃO 
ATENTOS!
Assinale a opção que indica uma exceção aos princípios fundamentais 
de ética profissional relevantes para o auditor na condução de 
trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis.
SIGILO PROFISSIONAL
A NBC P 1.6, aprovada pela Resolução CFC n. 1.100/2007, estabelece as diretrizes a serem 
empregadas pelo auditor independente sobre questões de sigilo profissional nos trabalhos 
de auditoria, como segue:
Entende-se por sigilo a obrigatoriedade de o auditor independente não revelar, em nenhuma 
hipótese, salvo àquelas apresentadas no parágrafo seguinte, as informações que obteve e 
tem conhecimento em função de seu trabalho na entidade auditada. 
O auditor independente deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente às informações 
obtidas durante seu trabalho na entidade auditada, não as divulgando, sob nenhuma 
circunstância, salvo nas seguintes hipóteses:
SIGILO PROFISSIONAL
a) quando previstas na legislação vigente; b) quando previstas nas Normas Brasileiras de 
Contabilidade; c) quando for previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, hipó-
tese em que deverá fornecer as informações que por aquela foram julgadas necessárias ao trabalho 
do auditor independente que o suceder, as quais servi- ram de base para emissão do último Parecer 
de Auditoria por ele emitido; e
d) quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e 
pelos Conselhos Regionais de Contabilidade, hipótese em que deverá exibir as informações obtidas 
durante seu trabalho. Isso inclui a fase de pré-contratação dos serviços, a documentação, os papéis 
de trabalho, os relatórios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo 
com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis e das demais normas legais 
aplicáveis.
PARA NÃO DORMIR!!!!!!!!!!!!
Para o exercício da profissão, o auditor deve ter acesso a todos 
os documentos, fatos e informações da empresa. Assim, o sigilo 
deve ser mantido em diversas situações, exceto:
ESSA FOI FÁCIL, VAMOS VER OUTRA.
O reconhecimento pelo auditor de que existem circunstâncias 
que podem causar distorção relevante nas demonstrações 
contábeis revela o requisito ético relacionado à auditoria de 
demonstrações contábeis, denominado
SÓ PARA REFRESCAR A MEMÓRIA!!!
De acordo com a NBC TA 200, o _______________ é a postura que 
inclui uma mente questionadora e alerta para condições que possam 
indicar possível distorção, devido a erro ou fraude, e uma avaliação 
crítica das evidências de auditoria. 
A alternativa que preenche corretamente a lacuna do trecho acima é:
INDEPENDÊNCIA
A NBC PA 02, aprovada pela Resolução CFC n. 1267/2009, estabelece condições e procedimentos 
para cumprimento dos requisitos de independência profissional nos trabalhos de auditoria.
A condição de independência é fundamental e óbvia para o exercício da atividade de auditoria 
independente.
Entende-se como independência o estado no qual as obrigações ou os interesses da entidade de 
auditoria são, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os 
serviços sejam prestados com objetividade. Em suma, é a capacidade que a entidade de auditoria 
tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emissão de relatórios imparciais 
em relação à entidade auditada, aos acio- nistas, aos sócios, aos cotistas, aos cooperados e a todas as 
demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho (item 9, da NBC PA 02).
INDEPENDÊNCIA PRESSUPÕE
a) independência de pensamento – postura que permite expressar uma opinião 
sem ser afetado por influências que comprometem o julgamento profissional, o 
que possibilita à pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo 
profissional; e 
b) aparência de independência – evitar fatos e circunstâncias significativos a 
ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as 
informações pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do 
razoável que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade 
de auditoria ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.